東奧審計范永亮基礎(chǔ)班

本文格式為Word版，下載可任意編輯——東奧審計范永亮基礎(chǔ)班第五節(jié)

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序

六、存貨監(jiān)盤特殊處境的處理

（一）在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不成行應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序（如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或添置的特定存貨的文件記錄）。

（二）因不成預(yù)見的處境導(dǎo)致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。

（三）由第三方保管或操縱的存貨假設(shè)由第三方保管或操縱的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施以下一項或兩項審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

1.向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。

2.實施檢查或其他適合概括處境的審計程序。

其他審計程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計程序，例如包括：

（1）實施或安棑其他注冊會計師實施對第三方保管的存貨監(jiān)盤；（2）獲取其他注冊會計師或服務(wù)機構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)部操縱的適當(dāng)性而出具的報告；（3）檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單；（4）當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機構(gòu)或人員舉行確認。

在實務(wù)中，注冊會計師可以事先考慮實施函證的可行性。假設(shè)預(yù)期不能通過函證獲取相關(guān)審計證據(jù)，可以事先籌劃和安置存貨監(jiān)盤等工作。

[真題/簡答/2022B]ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2022年度財務(wù)報表，與存貨審計相關(guān)的片面事項如下：

（4）因天氣惡劣，A注冊會計師無法在2022年12月31日到達甲公司某異地倉庫現(xiàn)場對存貨實施監(jiān)盤，檢查了甲公司的相關(guān)存貨盤點報告，據(jù)此認可了盤點記錄。

要求：指出A注冊會計師做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)簡要說明理由。

[答案]不恰當(dāng)。由于不成預(yù)見的處境導(dǎo)致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。

[真題/綜合/2022]A注冊會計師審計甲公司2022年度報表，重要性為800萬元。

2022年末，甲公司有600萬元的產(chǎn)成品由第三方代為保管，因?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤或函證均不成行，A注冊會計師擬了解相關(guān)內(nèi)部操縱，檢查存貨保管協(xié)議、生產(chǎn)記錄、出入庫單據(jù)以及相關(guān)運輸單據(jù)。

要求：指出是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

[答案]不恰當(dāng)。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取其他來源的審計證據(jù)，如檢查來自代管存貨的第三方的文件記錄或者利用其他注冊會計師舉行監(jiān)盤。

[真題/簡答/2022]審計工程組實施存貨監(jiān)盤的片面事項如下：

因天氣理由，審計工程組成員未能按籌劃在2022年12月31日到達某直營店實施監(jiān)盤，經(jīng)與管理層協(xié)商，改在2022年1月5日實施監(jiān)盤，并對2022年12月31日至2022年1月5日期間的存貨變動處境實施審計程序。

要求：指出注冊會計師的處理是否恰當(dāng)。如認為不恰當(dāng)，簡要說明理由。

[答案]恰當(dāng)。

[真題/單項選擇/2022]以下有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的是（

）。

A.注冊會計師主要采用查看程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤B.注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中不應(yīng)輔助被審計單位的盤點工作C.注冊會計師實施存貨監(jiān)盤通?？梢源_定存貨全體權(quán)D.由于不成預(yù)見的處境而導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師可以實施替代審計程序[答案]B[真題/多項選擇/2022]以下有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的有（

）。

A.注冊會計師在制定監(jiān)盤籌劃時，需要考慮是否在監(jiān)盤中利用專家的工作B.如存貨盤點在財務(wù)報表日以外的其他日期舉行，除實施監(jiān)盤相關(guān)審計程序外，還應(yīng)當(dāng)實施其他程序，以確定盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動已得到恰當(dāng)記錄C.假設(shè)存貨存放在不同地點，注冊會計師的監(jiān)盤應(yīng)當(dāng)籠罩全體存放地點D.假設(shè)由于不成預(yù)見的處境，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序[答案]AB七、存貨計價測試存貨監(jiān)盤程序主要是對存貨的數(shù)量舉行測試。為驗證財務(wù)報表上存貨余額的真實性，還應(yīng)當(dāng)對存貨的計價舉行審計。

存貨計價測試包括單位本金與跌價打定兩個方面。

（一）存貨單位本金測試

針對產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的單位本金，注冊會計師需要對本金核算過程實施測試，包括測試直接材料本金、直接人工本金、制造費用和生產(chǎn)本金在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間調(diào)配這四項內(nèi)容（二）存貨跌價損失打定的測試注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注管理層對存貨可變現(xiàn)凈值確實定及存貨跌價打定的計提?？勺儸F(xiàn)凈值是指存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的本金、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

（1）注冊會計師可以通過詢問管理層和相關(guān)部門員工，了解被審計單位如何收集有關(guān)滯銷、過時、陳舊、毀損、殘次存貨的信息并為之計提必要的跌價損失打定。

（2）假設(shè)被審計單位編制存貨貨齡分析表，可以通過審閱分析表識別滯銷或陳舊的存貨。

（3）注冊會計師還要結(jié)合存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨狀況而獲取的信息，以判斷被審計單位的存貨跌價損失打定計算表是否有遺漏。

[真題/綜合/2022B]甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事電氣設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2022年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為300萬元，實際執(zhí)行的重要性為210萬元。

要求：針對資料第（1）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出資料一所列事項是否可能說明存在重大錯報風(fēng)險。假設(shè)認為可能說明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表工程的哪些認定相關(guān)。

資料一：甲公司處境及其環(huán)境片面內(nèi)容摘錄如下。

（1）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司自2022年7月起中斷生產(chǎn)a產(chǎn)品，并降價消化庫存。

資料二：甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)片面內(nèi)容摘要如下（金額單位：萬元）。

工程2022年未審數(shù)2022年已審數(shù)營業(yè)收入a產(chǎn)品20004500營業(yè)本金a產(chǎn)品28004000存貨a產(chǎn)品20002400存貨跌價打定a產(chǎn)品200200[分析]工程2022年未審數(shù)2022年已審數(shù)營業(yè)收入a產(chǎn)品20004500營業(yè)本金a產(chǎn)品28004000存貨a產(chǎn)品20002400存貨跌價打定a產(chǎn)品2002002022年已銷售的2800萬元a產(chǎn)品已發(fā)生跌價800萬元。預(yù)計尚未銷售的2000萬元跌價800/28002000=571（萬元），甲公司實際計提的跌價打定僅為200萬元，可能少提371萬元（超過了300萬元的重要性水平），存在少提跌價打定的重大錯報風(fēng)險。

[答案]是否可能說明存在重大錯報風(fēng)險(是/否)理由財務(wù)報表工程名稱及認定是由于a產(chǎn)品自2022年7月起中斷生產(chǎn)并降價消化庫存，且已銷售的2800萬元a產(chǎn)品取得的營業(yè)收存貨/計價和分攤

入比賬面本金低800萬元，據(jù)此預(yù)期未銷售的2000萬元a產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值至少比賬面本金低571萬元。但資料二顯示a產(chǎn)品的跌價打定僅僅200萬元，可能存在低估存貨跌價打定的風(fēng)險資產(chǎn)減值損失/完整性[真題/簡答/2022A]ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2022年度財務(wù)報表，與存貨審計相關(guān)的片面事項如下：

（5）A注冊會計師獲取了甲公司的存貨貨齡分析表，考慮了生產(chǎn)和倉儲部門上報的存貨損毀處境以及存貨監(jiān)盤中對存貨狀況的檢查處境，認為甲公司財務(wù)人員編制的存貨可變現(xiàn)凈值計算表中計提跌價打定的工程不存在遺漏。

要求：指出A注冊會計師做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)簡要說明理由。

[答案]不恰當(dāng)。注冊會計師還需測試存貨貨齡分析表的切實性。

[評注]不考慮可變現(xiàn)凈值，難以確定是否遺漏，更談不上切實性。

[真題/綜合/2022]注冊會計師實施實質(zhì)性程序的處境摘錄如下：

實質(zhì)性程序的測試目標(biāo)實施處境及結(jié)果測試期末存貨跌價打定的切實性和完整性A注冊會計師