東奧審計(jì)范永亮基礎(chǔ)班

本文格式為Word版，下載可任意編輯——東奧審計(jì)范永亮基礎(chǔ)班第五節(jié)

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

六、存貨監(jiān)盤(pán)特殊處境的處理

（一）在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不成行應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序（如檢查盤(pán)點(diǎn)日后出售盤(pán)點(diǎn)日之前取得或添置的特定存貨的文件記錄）。

（二）因不成預(yù)見(jiàn)的處境導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

（三）由第三方保管或操縱的存貨假設(shè)由第三方保管或操縱的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

1.向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。

2.實(shí)施檢查或其他適合概括處境的審計(jì)程序。

其他審計(jì)程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計(jì)程序，例如包括：

（1）實(shí)施或安棑其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方保管的存貨監(jiān)盤(pán)；（2）獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤(pán)點(diǎn)和保管的內(nèi)部操縱的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；（3）檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單；（4）當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員舉行確認(rèn)。

在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以事先考慮實(shí)施函證的可行性。假設(shè)預(yù)期不能通過(guò)函證獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，可以事先籌劃和安置存貨監(jiān)盤(pán)等工作。

[真題/簡(jiǎn)答/2022B]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與存貨審計(jì)相關(guān)的片面事項(xiàng)如下：

（4）因天氣惡劣，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法在2022年12月31日到達(dá)甲公司某異地倉(cāng)庫(kù)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，檢查了甲公司的相關(guān)存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告，據(jù)此認(rèn)可了盤(pán)點(diǎn)記錄。

要求：指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

[答案]不恰當(dāng)。由于不成預(yù)見(jiàn)的處境導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

[真題/綜合/2022]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)甲公司2022年度報(bào)表，重要性為800萬(wàn)元。

2022年末，甲公司有600萬(wàn)元的產(chǎn)成品由第三方代為保管，因?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤(pán)或函證均不成行，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬了解相關(guān)內(nèi)部操縱，檢查存貨保管協(xié)議、生產(chǎn)記錄、出入庫(kù)單據(jù)以及相關(guān)運(yùn)輸單據(jù)。

要求：指出是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

[答案]不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取其他來(lái)源的審計(jì)證據(jù)，如檢查來(lái)自代管存貨的第三方的文件記錄或者利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師舉行監(jiān)盤(pán)。

[真題/簡(jiǎn)答/2022]審計(jì)工程組實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)的片面事項(xiàng)如下：

因天氣理由，審計(jì)工程組成員未能按籌劃在2022年12月31日到達(dá)某直營(yíng)店實(shí)施監(jiān)盤(pán)，經(jīng)與管理層協(xié)商，改在2022年1月5日實(shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)2022年12月31日至2022年1月5日期間的存貨變動(dòng)處境實(shí)施審計(jì)程序。

要求：指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

[答案]恰當(dāng)。

[真題/單項(xiàng)選擇/2022]以下有關(guān)存貨監(jiān)盤(pán)的說(shuō)法中，正確的是（

）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要采用查看程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤(pán)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中不應(yīng)輔助被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)工作C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)通?？梢源_定存貨全體權(quán)D.由于不成預(yù)見(jiàn)的處境而導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施替代審計(jì)程序[答案]B[真題/多項(xiàng)選擇/2022]以下有關(guān)存貨監(jiān)盤(pán)的說(shuō)法中，正確的有（

）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定監(jiān)盤(pán)籌劃時(shí)，需要考慮是否在監(jiān)盤(pán)中利用專(zhuān)家的工作B.如存貨盤(pán)點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期舉行，除實(shí)施監(jiān)盤(pán)相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他程序，以確定盤(pán)點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)已得到恰當(dāng)記錄C.假設(shè)存貨存放在不同地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤(pán)應(yīng)當(dāng)籠罩全體存放地點(diǎn)D.假設(shè)由于不成預(yù)見(jiàn)的處境，無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序[答案]AB七、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試存貨監(jiān)盤(pán)程序主要是對(duì)存貨的數(shù)量舉行測(cè)試。為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，還應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)舉行審計(jì)。

存貨計(jì)價(jià)測(cè)試包括單位本金與跌價(jià)打定兩個(gè)方面。

（一）存貨單位本金測(cè)試

針對(duì)產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的單位本金，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)本金核算過(guò)程實(shí)施測(cè)試，包括測(cè)試直接材料本金、直接人工本金、制造費(fèi)用和生產(chǎn)本金在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間調(diào)配這四項(xiàng)內(nèi)容（二）存貨跌價(jià)損失打定的測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注管理層對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)定及存貨跌價(jià)打定的計(jì)提?？勺儸F(xiàn)凈值是指存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本金、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)管理層和相關(guān)部門(mén)員工，了解被審計(jì)單位如何收集有關(guān)滯銷(xiāo)、過(guò)時(shí)、陳舊、毀損、殘次存貨的信息并為之計(jì)提必要的跌價(jià)損失打定。

（2）假設(shè)被審計(jì)單位編制存貨貨齡分析表，可以通過(guò)審閱分析表識(shí)別滯銷(xiāo)或陳舊的存貨。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中檢查存貨狀況而獲取的信息，以判斷被審計(jì)單位的存貨跌價(jià)損失打定計(jì)算表是否有遺漏。

[真題/綜合/2022B]甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)，主要從事電氣設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為300萬(wàn)元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為210萬(wàn)元。

要求：針對(duì)資料第（1）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出資料一所列事項(xiàng)是否可能說(shuō)明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。假設(shè)認(rèn)為可能說(shuō)明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表工程的哪些認(rèn)定相關(guān)。

資料一：甲公司處境及其環(huán)境片面內(nèi)容摘錄如下。

（1）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司自2022年7月起中斷生產(chǎn)a產(chǎn)品，并降價(jià)消化庫(kù)存。

資料二：甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)片面內(nèi)容摘要如下（金額單位：萬(wàn)元）。

工程2022年未審數(shù)2022年已審數(shù)營(yíng)業(yè)收入a產(chǎn)品20004500營(yíng)業(yè)本金a產(chǎn)品28004000存貨a產(chǎn)品20002400存貨跌價(jià)打定a產(chǎn)品200200[分析]工程2022年未審數(shù)2022年已審數(shù)營(yíng)業(yè)收入a產(chǎn)品20004500營(yíng)業(yè)本金a產(chǎn)品28004000存貨a產(chǎn)品20002400存貨跌價(jià)打定a產(chǎn)品2002002022年已銷(xiāo)售的2800萬(wàn)元a產(chǎn)品已發(fā)生跌價(jià)800萬(wàn)元。預(yù)計(jì)尚未銷(xiāo)售的2000萬(wàn)元跌價(jià)800/28002000=571（萬(wàn)元），甲公司實(shí)際計(jì)提的跌價(jià)打定僅為200萬(wàn)元，可能少提371萬(wàn)元（超過(guò)了300萬(wàn)元的重要性水平），存在少提跌價(jià)打定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

[答案]是否可能說(shuō)明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否)理由財(cái)務(wù)報(bào)表工程名稱(chēng)及認(rèn)定是由于a產(chǎn)品自2022年7月起中斷生產(chǎn)并降價(jià)消化庫(kù)存，且已銷(xiāo)售的2800萬(wàn)元a產(chǎn)品取得的營(yíng)業(yè)收存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

入比賬面本金低800萬(wàn)元，據(jù)此預(yù)期未銷(xiāo)售的2000萬(wàn)元a產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值至少比賬面本金低571萬(wàn)元。但資料二顯示a產(chǎn)品的跌價(jià)打定僅僅200萬(wàn)元，可能存在低估存貨跌價(jià)打定的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)減值損失/完整性[真題/簡(jiǎn)答/2022A]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與存貨審計(jì)相關(guān)的片面事項(xiàng)如下：

（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了甲公司的存貨貨齡分析表，考慮了生產(chǎn)和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)上報(bào)的存貨損毀處境以及存貨監(jiān)盤(pán)中對(duì)存貨狀況的檢查處境，認(rèn)為甲公司財(cái)務(wù)人員編制的存貨可變現(xiàn)凈值計(jì)算表中計(jì)提跌價(jià)打定的工程不存在遺漏。

要求：指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

[答案]不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需測(cè)試存貨貨齡分析表的切實(shí)性。

[評(píng)注]不考慮可變現(xiàn)凈值，難以確定是否遺漏，更談不上切實(shí)性。

[真題/綜合/2022]注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的處境摘錄如下：

實(shí)質(zhì)性程序的測(cè)試目標(biāo)實(shí)施處境及結(jié)果測(cè)試期末存貨跌價(jià)打定的切實(shí)性和完整性A注冊(cè)會(huì)計(jì)師