第6章 審計證據(jù)

第六章審計證據(jù)獲取審計證據(jù)的方法體系2審計證據(jù)概述1審計證據(jù)的記錄方法31.1審計證據(jù)的定義審計證據(jù)是指審計人員在審計過程中圍繞審計目標(biāo)，依照法定程序和方法獲得并經(jīng)過核實，用以證明審計事項真相，保證審計意見和審計決定正確所依據(jù)的資料。審計證據(jù)是審計工作的重點，是審計人員正確認定被審事項真相的根據(jù)，也是審計人員進行正確判斷、表示審計意見、做出審計決定的基礎(chǔ)。審計證據(jù)的質(zhì)量是整個審計項目質(zhì)量最有力的保證比較：法律案件、財務(wù)報表審計中的證據(jù)特征比較基礎(chǔ)指控為盜竊犯的法律案件財務(wù)報表審計證據(jù)的用途確定被告是否有罪確定報表是否公允表達所用證據(jù)的特征直接證據(jù)和證人及有關(guān)各方的證據(jù)由審計師、第三方和客戶形成的各類審計證據(jù)評價證據(jù)的單位和個人陪審團和法官審計師根據(jù)證據(jù)所得結(jié)論的肯定程度排除合理懷疑來定罪高水平的保證結(jié)論的特征當(dāng)事人有罪或無罪出具某種類型的審計報告根據(jù)證據(jù)得出錯誤結(jié)論的后果罪犯沒有得到懲罰或者無辜者被判有罪報表使用者作出錯誤決策，審計師可能面臨被起訴1.2審計證據(jù)的作用審計證據(jù)的類型、數(shù)量及取證方法決定審計項目計劃的內(nèi)容審計證據(jù)是出具審計報告，表示審計意見和作出審計決定的基礎(chǔ)審計證據(jù)是確定或解除被審計單位和審計人員責(zé)任的根據(jù)審計證據(jù)是審計質(zhì)量管理的重要內(nèi)容，審計證據(jù)的質(zhì)量是審計工作質(zhì)量和審計報告質(zhì)量的核心，影響和決定審計工作的總體質(zhì)量1.3審計證據(jù)的分類(一)按證據(jù)表現(xiàn)形式分類實物證據(jù)是審計人員通過對人員、財產(chǎn)或事項進行直接檢查或觀察而取得的證據(jù)書面證據(jù)是指以文字記錄形式存在的證據(jù)視聽或電子數(shù)據(jù)證據(jù)是指以錄音錄像或者計算機儲存、處理的能證明被審計事項的證據(jù)口頭證據(jù)是指以口頭言詞作為表現(xiàn)形式的證據(jù)環(huán)境證據(jù)也稱狀態(tài)證據(jù)，它是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(二)按證據(jù)來源分類內(nèi)部證據(jù)是指由被審計單位內(nèi)部各種經(jīng)營管理活動所形成的保存于單位內(nèi)部的證據(jù)。外部證據(jù)是指審計人員取得的由被審計單位以外第三者提供的各種證據(jù)，填制地點在被審計單位外部。親歷證據(jù)是指審計人員目擊或親自參加檢查測試所取得的證據(jù)1.4審計證據(jù)的特征（說服力）(一)適當(dāng)性證據(jù)的適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的度量，指證據(jù)在實現(xiàn)審計目標(biāo)時的相關(guān)性和可靠性證據(jù)的適當(dāng)性僅與選用的審計程序有關(guān)。只有選用那些更具有相關(guān)性或者提供更可靠證據(jù)的審計程序才能提高審計證據(jù)的適當(dāng)性。相關(guān)性——與審計目標(biāo)相關(guān)?？煽啃浴C據(jù)可以信賴的程度?？煽啃缘挠绊懸蛩?.提供者的獨立性——外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠2.被審計單位內(nèi)部控制的有效性3.審計師的直接了解——直接證據(jù)比間接證據(jù)可靠4.信息提供者的資格5.客觀程度——主觀證據(jù)提供者的資格6.及時性(二)充分性證據(jù)的充分性主要通過審計師選取的樣本規(guī)模來衡量。樣本規(guī)模越大，充分性越強。影響因素：1.審計風(fēng)險——可接受的審計風(fēng)險越高，需要獲取的審計證據(jù)數(shù)量就越小審計風(fēng)險：在經(jīng)過充分審計后，財務(wù)報表事實上存在重大錯報或漏報，而審計師確認為財務(wù)報表是公允表達的并發(fā)表無保留意見的可能性?？山邮軐徲嬶L(fēng)險：審計師愿意接受的、在審計完成并出具無保留意見后，財務(wù)報表仍存在重大錯報的可能性程度。2.重要性水平——重要性水平越高，審計證據(jù)需要量就越小重要性概念可從下列方面進行理解：（一）如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的；（二）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；（三）判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1221號》3.審計項目的重要程度4.審計人員的經(jīng)驗5.錯報風(fēng)險——考慮金額與性質(zhì)6.審計證據(jù)的類型與取證途徑證據(jù)決策與說服力之間的關(guān)系審計證據(jù)決策影響證據(jù)說明力的質(zhì)量特征審計程序和時間安排適當(dāng)性

相關(guān)性

可靠性

提供者的獨立性

內(nèi)部控制的有效性

審計師的直接了解

提供者的資格

證據(jù)的客觀性

證據(jù)的客觀性

及時性

程序執(zhí)行的時機

執(zhí)行審計期間占整個期間的比例樣本規(guī)模和選取項目充分性

足夠的樣本規(guī)模

選取恰當(dāng)?shù)目傮w規(guī)模(三)適當(dāng)性與充分性的關(guān)系缺一不可審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補質(zhì)量上的缺陷1.5審計證據(jù)的評價與整理(一)評價原因：審計人員獲取的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的步驟：首先對證據(jù)的可靠性進行評價其次鑒定證據(jù)與被審計事項的相關(guān)性最后判斷證據(jù)內(nèi)容是否重要，證據(jù)數(shù)量是否充分(二)整理分類計算比較小結(jié)綜合2.1獲取審計證據(jù)的基本原則嚴格遵循審計準(zhǔn)則的規(guī)定獲取證據(jù)保持客觀態(tài)度、實事求是，獲取審計證據(jù)圍繞審計目標(biāo)，合理運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)獲取證據(jù)2.2獲取審計證據(jù)的基本手段筆錄是最常用的取證手段，審計人員通過筆錄這種方法將審計工作中檢查或觀察到的疑點進行及時的記錄，特別是對詢問的問題及獲取的證據(jù)進行筆錄，該方法往往與詢問法結(jié)合使用。繪圖是指運用繪圖技術(shù)把需要證明的審計內(nèi)容通過圖示描繪出來，增強審計證據(jù)的直觀性和說服力的一種手段復(fù)制是把審計涉及的具體事項或資料，將原樣通過各種方式復(fù)制下來的一種方法2.3獲取審計證據(jù)的方法體系審計程序是指審計人員在審計過程中的某個時間，對將要獲取的某類審計證據(jù)如何進行收集的詳細指令。審計證據(jù)決策：使用何種審計程序針對特定程序選擇多大的樣本量從總體中選擇哪些項目作為樣本何時執(zhí)行審計程序(一)審計的一般方法程序檢查法順查法：按照會計賬務(wù)處理的順序逆查法：與會計賬務(wù)處理的順序相反直查法：直接從同特定審計目標(biāo)目標(biāo)之間有聯(lián)系的明細賬的審閱和分析開始范圍檢查法：詳查法、抽查法(二)審計的基本技術(shù)方法檢查記錄或文件是審計人員對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。該方法包含審計人員通常所指的審閱法、核對法。檢查有形資產(chǎn)是指審計人員對資產(chǎn)實物進行審查。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。該方法包含審計人員通常所指的監(jiān)盤法。觀察是指審計人員察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。審計人員有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)詢問是指審計人員以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取信息，并對答復(fù)進行評價的過程。審計人員有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)函證法是指審計人員根據(jù)審計的具體需要，設(shè)計出具有一定格式的函件寄給有關(guān)單位和人員，根據(jù)對方的回答來獲取某些資料，或?qū)δ硢栴}予以證實的一種審計技術(shù)方法重新計算是指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進行核對。重新執(zhí)行是指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動獨立進行重新操作驗證。分析程序是指審計人員通過研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對相關(guān)信息作出評價，并關(guān)注異常波動和差異各類技術(shù)方法的適當(dāng)性技術(shù)方法決定適當(dāng)性的標(biāo)準(zhǔn)提供者的獨立性被審計單位內(nèi)部控制的有效性審計師的直接了解提供者的資格證據(jù)的客觀性實物檢查高（審計師執(zhí)行）不確定高通常都高（審計師執(zhí)行）高函證高不適用低不確定——通常都高高文件檢查不確定——外部比內(nèi)部更獨立不確定低不確定高分析程序高/低（審計師執(zhí)行/被審計單位答復(fù)）不確定低通常都高（審計師執(zhí)行/被審計單位答復(fù)）不確定——通常低詢問被審計單位低（被審計單位提供）不確定低不確定不確定——低到高重新計算高（審計師執(zhí)行）不確定高高（審計師執(zhí)行）高重新執(zhí)行高（審計師執(zhí)行）不確定高高（審計師執(zhí)行）高觀察高（審計師執(zhí)行）不確定高通常都高（審計師執(zhí)行）中等各類技術(shù)方法在四項證據(jù)決策中的應(yīng)用例：審計目標(biāo)——“被審計單位永續(xù)盤存記錄的存貨數(shù)量是否與實物庫存量一致”。技術(shù)方法證據(jù)決策審計程序樣本規(guī)模選取項目時間安排觀察觀察被審計單位雇員盤點存貨，以確定他們是否恰當(dāng)?shù)刈裱酥噶钏斜P點小組不適用資產(chǎn)負債表日實物檢查盤點存貨樣本，與被審計單位記錄的數(shù)量和說明進行比較120個項目金額較大的40個項目，加上隨機選取的80個項目資產(chǎn)負債表日文件檢查比較被審計單位永續(xù)盤存記錄的存貨數(shù)量是否與實務(wù)庫存量一致70個項目金額較大的30個項目，加上隨機選取的40個項目資產(chǎn)負債表日(三)審計方法選用要求依據(jù)審計對象和審計目標(biāo)的具體情況選用審計方法依據(jù)被審計單位的實際情況選用審計方法依據(jù)不同的審計類型選用審計方法依據(jù)審計人員的素質(zhì)來選用審計方法依據(jù)審計方式選用審計方法依據(jù)審計結(jié)論的保證程度和審計成本選用審計方法2.1審計工作底稿的含義審計工作底稿指審計人員在審計過程中所采用的方法、步驟和收集到的證明材料，按照一定的格式編制的檔案性質(zhì)的原始文件。審計工作底稿是形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見的直接依據(jù)，是審計工作的一種專業(yè)記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。審計準(zhǔn)則的要求：真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結(jié)論和與審計項目有關(guān)的重要管理事項審計實施方案確定的每一審計事項，均應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使未參與該項業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的其他審計人員能夠理解其執(zhí)行的審計措施、獲取的審計證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計結(jié)論2.2審計工作底稿的作用審計工作底稿是形成審計結(jié)論、出具審計報告的直接依據(jù)審計工作底稿是組織、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)審計工作的工具審計工作底稿是評價、考核審計人員工作能力和明確審計責(zé)任的依據(jù)審計工作底稿是后續(xù)審計的重要參考2.3審計工作底稿的基本要素被審計單位名稱審計項目名稱審計項目的時間或期間

審計過程記錄審計標(biāo)識及其說明審計結(jié)論索引號及頁次編制者姓名編制日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期其他應(yīng)說明事項審計工作底稿的基本格式索引號：金額單位：共頁第頁被審單位名稱審計事項實施審計期間或截止日期實施過程記錄審計結(jié)論或者審計查出問題摘要及其依據(jù)審計人員編制日期復(fù)核意見復(fù)核人員復(fù)核日期項目復(fù)核人性質(zhì)復(fù)核內(nèi)容一級復(fù)核項目負責(zé)人詳細