第十一章負債

第十一章負債學習目標：掌握短期借款、應付票據、應付賬款和預收賬款的核算；掌握應付職工薪酬的內容及其核算；掌握各項應交稅費的核算；熟悉應付股利和其他應付款的核算；熟悉長期借款、應付債券的核算；掌握借款費用的核算；了解債務重組的核算。教學重點：流動負債的確認與計量；應付賬款、應交稅費、應付職工薪酬、長期借款、應付債券的核算；借款費用的核算等。教學難點：應交稅費、應付債券的核算；借款費用的核算；債務重組的核算。2010年大連理工大學出版社第一節(jié)負債的含義及分類一、負債的含義負債是由于過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務，這種義務需要企業(yè)在將來轉移資產或提供勞務加以清償。二、負債的分類（一）負債按其流動性進行分類，可分為流動負債和非流動負債（二）負債依據是否利用金融工具可以分為金融負債和其他負債兩種（三）負債按其目前金額是否確定可以分為確定負債和或有負債2010年大連理工大學出版社第二節(jié)流動負債一、短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。取得短期借款借：銀行存款貸：短期借款每個月末，按月計提利息借：財務費用貸：應付利息短期借款到期，還本付息，并確認最后一期利息借：短期借款

應付利息

財務費用貸：銀行存款2010年大連理工大學出版社二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債滿足以下條件之一的金融負債，應當劃分為交易性金融負債：（1）承擔該金融負債的目的主要是為了近期內出售或回購。（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。（3）屬于衍生工具。2010年大連理工大學出版社舉例：

20×9年6月1日，蘇達公司按面值發(fā)行為期6個月的可贖回公司債券400000元，年利率6％，到期一次還本付息。另支付交易費用10000。該項債券發(fā)行后即可上市交易，公司將該項債券劃分為交易性金融負債。假設20×9年8月31日，公司利用暫時閑置的現(xiàn)金將該債券的1／4提前贖回，支付價款105000元，其中包含3個月的應付利息1500。(1)20×9年6月1日，出售本公司發(fā)行的短期債券借：銀行存款400000

投資收益10000貸：交易性金融負債——應付短期債券(本金)410000

2010年大連理工大學出版社(2)20×9年6月30日，資產負債表日，該債券的市場價值為420000元，不含利息①確認應付利息2000元(400000×6％÷12×1)。借：投資收益2000

貸：應付利息2000②確認公允價值的變動，資產負債表日的公允價值與原公允價值的差額10000元(420000-41000)借：公允價值變動損益10000貸：交易性金融負債—公允價值變動10000(3)20×9年8月31日，公司將該債券的1／4提前贖回，支付價款108000，含3個月的應付利息1500元借：交易性金融負債—本金

102500——公允價值變動

2500

應付利息1500

貸：銀行存款105000

投資收益15002010年大連理工大學出版社三、應付票據應付票據是企業(yè)在采用商業(yè)匯票結算方式下產生的一項流動負債。是由出票人出票，經承兌人承兌，要求付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的一種票據。商業(yè)匯票按承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。按是否帶息，分帶息和不帶息兩種2010年大連理工大學出版社舉例（帶息票據）：甲公司20×8年11月1日購進材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款50000元，增值稅額8500元，開出1張票據利率為10%，票面金額為58500元的半年期商業(yè)承兌匯票抵付款項。材料尚未驗收入庫。（1）公司購入材料，作會計分錄如下：借：材料采購 50000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）8500貸：應付票據 58500（2）20×8年12月31日，預提利息費用借：財務費用975

貸：應付票據9752010年大連理工大學出版社（3）20×9年3月31日，預提利息費用借：財務費用1462.50

貸：應付票據 1462.50（4）20×9年5月1日，票據到期清償借：應付票據 60937.50

財務費用 487.50

貸：銀行存款 61425（5）若采用票據在到期支付時確認利息費借：應付票據 58500

財務費用 2925

貸：銀行存款 614252010年大連理工大學出版社舉例（不帶息票據）：甲公司購進材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款70000元，增值稅額11900元。按合同規(guī)定開出票面金額81900元，期限4個月的不帶息銀行承兌匯票1張，并支付銀行承兌手續(xù)費80元，材料已驗收入庫。（1）支付銀行承兌手續(xù)費80元借：財務費用 80

貸：銀行存款 80（2）公司購買材料借：材料采購（或“原材料”）70000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）11900

貸：應付票據 81900（3）商業(yè)匯票到期，接到銀行支付期票款的通知借：應付票據 81900

貸：銀行存款 819002010年大連理工大學出版社四、應付及預收款項（一）應付賬款應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產生的負債。2010年大連理工大學出版社舉例：蘇達公司6月1日購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元，增值稅17000元、材料已驗收入庫，款項暫欠。付款條件為2/10、1/20、N/30，按總價法核算。（1）6月1日購入材料，會計分錄如下：借：原材料 100000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）17000貸：應付賬款 1170002010年大連理工大學出版社（2）如果公司在6月10日前付款，會計處理：借：應付賬款 117000

貸：銀行存款115000

財務費用2000（3）如果公司超過10天，但在6月20日前付款，則：借：應付賬款 117000

貸：銀行存款116000

財務費用1000（4）如果公司超過20天付款，則不能獲得現(xiàn)金折扣，會計處理如下：借：應付賬款 117000

貸：銀行存款117000注意：企業(yè)計算在折扣期內付款應獲得的折扣數額是按增值稅專用發(fā)票上注明的價款為依據的，而不是應付賬款的全部金額。即計算現(xiàn)金折扣的基數不含增值稅。2010年大連理工大學出版社（二）預收賬款預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發(fā)生的一項負債。舉例：甲公司20×9年5月1日向B企業(yè)收取購貨定金50000元，5月20日，A企業(yè)向B企業(yè)交貨，貨物不含稅價為50000元。則甲公司會計處理如（1）5月1日收到定金：借：銀行存款 50000

貸：預收賬款—B企業(yè)50000（2）5月20日銷售貨物：借：預收賬款—B企業(yè) 58500

貸：主營業(yè)務收入 50000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）85002010年大連理工大學出版社（3）5月21日收到B企業(yè)補付的款項8500元借：銀行存款8500

貸：預收賬款—B企業(yè)8500假如甲公司向B企業(yè)交付的貨物不含稅價為40000元，則甲公司會計處理如下：借：預收賬款—B企業(yè) 46800貸：主營業(yè)務收入 40000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）6800甲公司將多余的3200元款項退給B企業(yè)，會計處理為：借：預收賬款—B企業(yè)3200貸：銀行存款 3200企業(yè)預收賬款的業(yè)務不多時，將偶爾發(fā)生的預收款項在“應收賬款”科目核算，只需將上面所作會計分錄中的“預收賬款”科目改寫成“應收賬款”科目即可。2010年大連理工大學出版社五、應付職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。（一）職工的范圍與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；未與企業(yè)訂立正式勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會成員等）；雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但為其提供與職工類似服務的人員，也納入職工范疇，如勞務用工合同人員。2010年大連理工大學出版社（二）職工薪酬的范圍職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金工會經費和職工教育經費非貨幣性福利解除勞動關系補償：辭退福利除年金基金（CAS10）、以股份為基礎的薪酬（CAS11）。2010年大連理工大學出版社（三）職工薪酬的支付形式和涵蓋期間在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。養(yǎng)老保險費，包括基本養(yǎng)老保險費、補充養(yǎng)老保險費、商業(yè)保險形式。非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產產品或外購商品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產或租賃資產無償提供給職工使用、為職工提供無償醫(yī)療保健服務、向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或服務等。2010年大連理工大學出版社（四）職工薪酬的確認和計量1.貨幣性職工薪酬的計量在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，根據受益對象，將應付的職工薪酬確認為負債，全部計入資產成本或當期費用，辭退福利除外。計入成本費用的職工薪酬負債金額，區(qū)別情況處理：

A有計提基礎和計提比例的，按照規(guī)定標準計提應向社會保險經辦機構(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險”應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應向工會部門繳納的工會經費2%和職工教育經費1.5%等2010年大連理工大學出版社B沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。2010年大連理工大學出版社舉例：20×9年5月，A公司當月應發(fā)工資1000萬元，其中：生產部門直接生產人員工資500萬元；生產部門管理人員工資100萬元；公司管理部門人員工資180萬元；公司專設銷售機構人員工資50萬元；建造廠房人員工資110萬元；內部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬元（假定存貨管理系統(tǒng)開發(fā)已處于開發(fā)階段，符合無形資產的確認條件）。2010年大連理工大學出版社按當地政府規(guī)定，公司分別按工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和住房公積金，繳納給當地社會保險經辦機構和住房公積金管理機構。根據2006年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預計2007年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的2%，職工福利費的收益對象為上述所有人員。公司分別按照工資總額的2%、1.5%計提工會經費和職工教育經費。2010年大連理工大學出版社應計入生產成本的職工薪酬金額=500+500（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=700萬元借：生產成本7000000

制造費用1400000

管理費用2520000

銷售費用700000

在建工程1540000

研發(fā)支出——資本化支出840000

貸：應付職工薪酬——工資10000000——職工福利200000——社會保險費2400000——住房公積金1050000——工會經費200000——職工教育經費1500002010年大連理工大學出版社

2.非貨幣性福利的處理方法

以自產產品或外購商品發(fā)給職工作為福利：按公允價值和相關稅費確定計入成本費用的金額，并確認收入。銷售成本的結轉、相關稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值和相關稅費根據受益對象計入成本或費用。無償向職工提供住房或租賃固定資產：根據應計提折舊或應支付租金，計入資產成本或費用。提供給職工整體的非貨幣性福利，根據受益對象計入成本或費用，難以認定受益對象的，計入管理費用。2010年大連理工大學出版社舉例：（以自產產品或外購商品發(fā)給職工作為福利）乙公司為一家彩電生產企業(yè)，共有職工200名，20×9年2月，公司以其生產的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，公司適用的增值稅率為17%。乙公司以銀行存款支付了購買電暖器的價款和增值稅進項稅額，并開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率17%。假定200名職工中170名為直接參加生產的職工，30名為總部管理人員。2010年大連理工大學出版社彩電：借：應付職工薪酬—非貨幣性福利3276000

貸：主營業(yè)務收入2800000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）476000借：主營業(yè)務成本2000000

貸：庫存商品2000000借：生產成本2784600

管理費用491400

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利32760002010年大連理工大學出版社電暖器：借：生產成本198900

管理費用35100

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利234000借：應付職工薪酬—非貨幣性福利234000

貸：銀行存款2340002010年大連理工大學出版社

舉例（無償向職工提供住房或租賃固定資產）丙公司為總部部門經理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有部門經理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套8000元（假定上述人員發(fā)生的費用無法認定受益對象）。借：應付職工薪酬—非貨幣性福利60000

貸：累計折舊20000

其他應付款40000借：管理費用60000

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利600002010年大連理工大學出版社

舉例（向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或服務）20×8年5月，乙公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產人員，20名為公司管理人員。乙公司擬向直接生產人員出售的住房平均每套購買價格為100萬，向職工出售的價格為每套80萬；你向管理人員出售的的住房平均每套購買價格為180萬，向職工出售的價格為每套150萬。假定該100名職工均在20×8年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務15年。2010年大連理工大學出版社向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或服務會計處理如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，企業(yè)應當將該項差額作為長期訂攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的年限內平均攤銷，根據收益對象分別計入相關資產成本或當期收益。如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定了職工在購得住房后必須服務的年限，企業(yè)應當將該項差額直接計入出售住房當期損益。注意與直接向職工提供購房補貼、購車補貼相區(qū)分，這種補貼屬于貨幣性薪酬，應于當期確認成本費用。2010年大連理工大學出版社公司出售住房時：借：銀行存款940000=80*80+20*150

長期待攤費用22000000

貸：固定資產116000000=80*100+20*180每年攤銷時：借：生產成本1066667

管理費用400000

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利1466667借：應付職工薪酬—非貨幣性福利1466667

貸：長期待攤費大連理工大學出版社（五）辭退福利的確認與計量

1概念在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權利。在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利包括當公司控制權發(fā)生變動時，對辭退的管理層人員進行補償的情況。

2010年大連理工大學出版社2辭退福利支付方式：通常采取一次性支付補償的方式提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準將職工工資支付至辭退后未來某一期間2010年大連理工大學出版社

3辭退福利的確認同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入管理費用：

1.企業(yè)已經制定正式的解除勞動關系計劃（辭退計劃），并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除職工所在部門、職位及數量、補償金額、時間。正式計劃是指已經董事會或類似機構批準實質性辭退工作一般應當在一年內實施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認條件

2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或自愿裁減建議2010年大連理工大學出版社

4辭退福利的計量對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據計劃規(guī)定的擬辭退職工數量、每一職位的辭退補償等計提辭退福利負債。對于自愿接受裁減的建議，應當按照或有事項準則預計將接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償等計提辭退福利負債。實質性辭退工作在一年內完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應當選擇與預計支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對辭退福利進行折現(xiàn)后計量。差額計入“未確認融資費用”，并攤銷計入“財務費用”。2010年大連理工大學出版社舉例：A公司為一家家用電器制造企業(yè)，20×9年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉產，A公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從2×10年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產車間職工。辭退計劃的詳細內容均已與職工溝通，并達成一致意見。辭退計劃已于當年12月10日經董事會正式批準，并將于下一個年度內實施完畢。計劃的詳細內容如下表所示。2010年大連理工大學出版社A公司20×9年辭退計劃一覽表

金額單位：萬元所屬部門職位辭退數量工齡（年）每人補償彩電車間車間主任副主任101-101010-202020-3030高級技工501-10810-201820-3028一般技工1001-10510-201520-3025小計1602010年大連理工大學出版社假定在本例中，對于彩電車間主任和副主任級別、工齡在10-20年的職工，接受辭退的各種數量及發(fā)生概率如附表所示：企業(yè)應確認該職級的辭退福利金額應為113.4（5.67×20）萬元。借:管理費用113.4

貸:應付職工薪酬

——辭退福利

113.4接受辭退的職工數量發(fā)生概率最佳估計數00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計5.672010年大連理工大學出版社舉例：A公司為一家家用電器制造企業(yè)，20×6年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉產，A公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從20×7年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產車間職工。辭退計劃的詳細內容均已與職工溝通，并達成一致意見。辭退計劃已于當年12月10日經董事會正式批準，并將于下一個年度內實施完畢。計劃的詳細內容如下表所示。2010年大連理工大學出版社A公司20×9年辭退計劃一覽表

金額單位：萬元所屬部門職位辭退數量工齡（年）每人補償彩電車間車間主任副主任101-101010-202020-3030高級技工501-10810-201820-3028一般技工1001-10510-201520-3025小計1602010年大連理工大學出版社接受辭退數量的最佳估計數及應支付的金額

金額單位：萬元職位辭退數量工齡（年）接受辭退計劃的職工人數每人補償標準（萬元）補償金額車間主任副主任101-105105010-202204020-3013030高級技工501-1020816010-20101818020-30528140一般技工1001-1050525010-20201530020-30102525016012314002010年大連理工大學出版社公司賬務處理：借：管理費用14000000

貸：應付職工薪酬140000002010年大連理工大學出版社5其他形式的職工薪酬（補充）

（1）帶薪缺勤1）累積帶薪缺勤2）非累積帶薪缺勤根據我國《勞動法》規(guī)定，國家實行帶薪年休假制度，勞動者在法定休假日和婚喪假期間以及依法參加社會活動期間，用人單位應當依法支付工資。因此，我國企業(yè)職工休婚假、產假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。實務中，我國企業(yè)一般是在缺勤期間計提應付工資時一并處理。

2010年大連理工大學出版社（2）利潤分享和獎金計劃當且僅當符合下列兩個條件時，企業(yè)才應確認由利潤分享和獎金計劃所產生的應付職工薪酬義務：1）企業(yè)因過去事項現(xiàn)在負有作出支付的法定義務或推定義務；2）利潤分享和獎金計劃義務的金額能夠可靠估計。屬于以下三種情形之一的，視為義務金額能夠可靠估計：A在財務報表批準報出之前企業(yè)已確定應支付的獎金金額。B該獎金計劃的正式條款中包括確定獎金金額的公式。C過去的慣例為企業(yè)確定推定義務金額提供了明顯證據。實務中，實行工效掛鉤的企業(yè)根據企業(yè)經濟效益增長的實際情況提取的工資，類似于利潤分享和獎金計劃。2010年大連理工大學出版社舉例：乙公司實行按照凈利潤的一定比例向總部高級管理人員發(fā)放獎金制度，該制度規(guī)定，在實行利潤分享型獎金制度的年度，管理人員只要在公司工作滿一整年即可獲得獎金。如果20×9年沒有管理人員離開公司，企業(yè)應支付的獎金總額為當年凈利潤的5％，公司根據管理人員當年的流動率，預計獎金總額將減少到凈利潤的4％，公司當年凈利潤為1500萬元。20×9年12月31日，做如下賬務處理：

借：管理費用600000

貸：應付職工薪酬6000002010年大連理工大學出版社六、應交稅費應交稅費：包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅費費、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅費費等。（一）增值稅的核算增值稅是就我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得貨物或接受應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。增值稅納稅義務人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。

2010年大連理工大學出版社舉例：甲公司購入材料一批，價款100000元，增值稅17000元，款未付。借：物資采購100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅）17000

貸：應付賬款117000舉例：甲公司銷售商品一批，價款500000元，增值稅85000元，款未收到。借：應收賬款585000

貸：主營業(yè)務收入500000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）85000

2010年大連理工大學出版社舉例：甲公司收購農產品一批，實際支付價款300萬元，增值稅扣除率為13%借：物資采購2610000

應交稅費——應交增值稅（進項稅）390000貸：銀行存款3000000舉例：甲公司購入材料一批，價款600000元，增值稅102000元，支付運費9000元款已通過銀行存款支付。運費按7%扣除。借：物資采購608370

應交稅費——應交增值稅（進項稅）102630

貸：銀行存款711000材料成本=（600000+9000×93%）=608370元進項稅=600000×17%+9000×7%=102630元2010年大連理工大學出版社（二）視同銷售的賬務處理

在具體會計處理上，不同的視同銷售行為采取不同的方法：

1)投資。企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資的，投資方視同銷售，吸收投資方視同購入處理，并按規(guī)定分別計算貨物的銷項稅額和確認進項稅額。

2)用于非應稅項目或用于集體福利或個人消費。按照視同銷售計算出的銷項稅額和貨物的成本，借記“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，貸記主營業(yè)務收入”等科目。

3)企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，或用于廣告、樣品，也視同銷售貨物計算應交的增值稅。核算原則與上述投資相同。2010年大連理工大學出版社舉例：甲公司為增值稅一般納稅人，本月份共發(fā)出產品3000件，該產品的售價250元，成本200元，其中用于在建工程的產品200件，用于對外投資的產品700件，用作利潤分紅的800件，用于對外捐贈的300件，用于職工福利費的1000件，則金海公司的賬務處理如下：借：在建工程（200×250×（1+17%）

長期股權投資（700×250×（1+17%））

利潤分配—應付利潤（800×250×（1+17%）

營業(yè)外支出（300×250×（1+17%）

應付職工薪酬（1000×250×（1+17%）貸：主營業(yè)務收入3000×250=750000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅）（3000×250×17%）127500借：主營業(yè)務成本3000×200=600000

貸：庫存商品3000×200=6000002010年大連理工大學出版社七、應付利息指企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。八、應付股利指企業(yè)經股東大會或類似機構審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付前，形成企業(yè)的負債。九、其他應付款指企業(yè)除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。

2010年大連理工大學出版社第三節(jié)非流動負債

非流動負債是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務，是企業(yè)向債權人籌集可供長期使用的資金。非流動負債按照籌集長期債務的方式可分為：長期借款應付債券長期應付款。2010年大連理工大學出版社一、長期借款指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。借入時：借：銀行存款（實收額）

長期借款——利息調整貸：長期借款——本金

長期借款——利息調整在資產負債表日，計算利息費用時：借：在建工程（賬面價×實際利率）財務費用制造費用貸：應付利息（本金×合同利率）按借貸差額，借記或貸記“長期借款——利息調整”科目。2010年大連理工大學出版社二、應付債券（一）應付債券的性質與分類

債券是企業(yè)按照法定程序發(fā)行，約定在一定日期還本付息的一種書面憑證。債券可以按不同的標準進行分類。1．按照償還本金的方式，可分為一次還本債券和分期還本債券2．按債券發(fā)行有無擔保，可分為有擔保債券和信用債券3．按是否記名，可分為記名債券和無記名債券4．按照付息標準，可分為普通債券、收益?zhèn)褪杖雮?．按照期限長短，可分為短期債券、中期債券和長期債券6．按特殊償還方式，可分為可贖回債券和可轉換債券2010年大連理工大學出版社（二）應付債券的發(fā)行價格應付債券的發(fā)行價格=債券面值按市場利率計算的貼現(xiàn)值+債券利息按市場利率計算的貼現(xiàn)值（A）若企業(yè)債券為分期支付利息的債券：

A=每期應付的票面利息×1元年金現(xiàn)值系數若企業(yè)債券為到期一次支付利息的債券：A=到期支付的票面利息×1元復利現(xiàn)值系數2010年大連理工大學出版社（三）一般公司債券的核算1發(fā)行時：借：銀行存款（實際收到的款項）

應付債券——利息調整貸：應付債券——本金（債券面值）應付債券——利息調整實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債券——利息調整”科目。2010年大連理工大學出版社2存續(xù)期間內利息核算：利息調整應在債券存續(xù)期間內采用實際利率法進行攤銷。借：在建工程（制造費用、財務費用等）應付債券——利息調整（差額）貸：應付利息（票面利率計算確定的應付未付利息）應付債券——利息調整（差額）2010年大連理工大學出版社舉例：甲公司20×9年1月1日發(fā)行面值為1600000元、票面利率為5%、5年期的債券，用于公司經營周轉。債券利息在每年的6月30日與12月31日支付。假設該債券發(fā)行時市場利率為5%，與票面利率相同。則：到期償還面值的現(xiàn)值=1600000×DF0.025，10=1600×0.78120=1249920（元）各期利息（年金）的現(xiàn)值=1600×2.5%×ADF0.025,10=40000×8.75206=350082.4（元）債券的發(fā)行價格(現(xiàn)值)=1249920+350082.4=1600000（元）會計處理如下：借：銀行存款1600000

貸：應付債券——債券面值16000002010年大連理工大學出版社假設甲公司發(fā)行債券時，債券的市場利率為6%，其他條件不變，則債券的發(fā)行價格計算如下：到期償還面值的現(xiàn)值=1600000×DF0.03，10=1600×0.74409=1190544（元）各期利息（年金）的現(xiàn)值=1600×2.5%×ADF0.03,10=40000×8.5302=341208（元）債券的發(fā)行價格(現(xiàn)值)=1190544+341208=1531744（元）會計處理如下：借：銀行存款1531744

應付債券——利息調整68256

貸：應付債券——債券面值16000002010年大連理工大學出版社假設甲公司發(fā)行債券時，債券的市場利率為4%，其他條件不變，則債券發(fā)行價格計算如下：到期償還面值的現(xiàn)值=1600000×DF0.02，10=1600×0.82035=1312560（元）各期利息（年金）的現(xiàn)值=1600×2.5%×ADF0.02,10=40000×8.98259=359303.6（元）債券的發(fā)行價格(現(xiàn)值)=1312560+359303.6=1671863（元）根據市場利率為4%的資料,采用實際利率法和攤余成本記得算確定的利息費用見下表:2010年大連理工大學出版社付息期支付利息利息費用攤銷的利息調整債券攤余價值20×9.1.16.3012.312×10.6.30.12.312×11.6.3012.312×12.6.3012.312×13.6.3012.314000040000400004000040000400004000040000400004000033437.2633306.0133072.1233033.5732894.2332752.1332607.1632459.2132308.49*32298.476562.746693.996927.886966.437105.777247.877392.847540.797691.517701.5316718631665300.261658606.271651678.39.1644711.961637606.191630358.321622965.481615424.691607701.531600000合計400000328136

71863

02010年大連理工大學出版社會計處理如下：20×9.1.1借：銀行存款1671863

貸：應付債券——債券面值1600000

應付債券——利息調整7186320×9.6.30借:財務費用等33437.26

應付債券-利息調整6562.74

貸:應付利息40000以后各付息期賬務處理如上.最后一期:借:財務費用等32298.47

應付債券-面值1600000-利息調整7701.53

貸:銀行存款16400002010年大連理工大學出版社（四）可轉換公司債券的核算我國發(fā)行的可轉換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式，債券最短期限3年，最長期限5年。企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉換公司債券包含的負債成份的面值，貸記“應付債券——可轉換公司債券(面值)”科目，按權益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券(利息調整)”科目。2010年大連理工大學出版社舉例：甲公司20×9年1月1日發(fā)行5年到期一次還本付息的可轉換債券100000元，票面利率5%。若債券允許在發(fā)行兩年后按轉換成該公司普通股，每股市價10元，同類可轉換債券市場利率8%，可轉換公司債券負債成份的公允價值=面值×按市場利率折算的現(xiàn)值系數+票面利息的市場利率的年金現(xiàn)值系數=100000×0.6806+100000×5%×3.9927=68060+19963.5=88023.5元可轉換公司債券權益成份的公允價值=100000-88023.5=11976.5借：銀行存款100000

應付債券—可轉換債券（利息調整）11976.

貸：應付債券——債券面值100000

資本公積——其他資本公積11976.52010年大連理工大學出版社20×9年12月31日確認利息費用應計利息=面值×面率=100000×5%=5000元財務費用=賬面價值×實際利率=88023.5×8%=7041.88借：財務費用7041.88貸：應付債券—可轉換債券（利息調整）2041.88

應付債券——可轉換債券（應計利息）500020×9年12月31日確認利息費用應計利息=面值×面率=100000×5%=5000元財務費用=賬面價值×實際利率=（88023.5+7041.88

）×8%=7605.23借：財務費用7605.23貸：應付債券—可轉換債券（利息調整）2605.23

應付債券——可轉換債券（應計利息）50002010年大連理工大學出版社2×11年1月1日轉換時：債券賬面價值=88023.5+7041.88+7605.23=102670.61元轉換的股份為：102670.61/10=10267.061不足1股的部分支付現(xiàn)金借：應付債券—可轉換債券（面值）100000—可轉換債券（應計利息）10000

資本公積——其他資本公積11976.5

貸：股本10267

應付債券—可轉換債券（利息調整）7329.39

庫存現(xiàn)金0.061

資本公積——股本溢價104380.049

2010年大連理工大學出版社三、長期應付款長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項等。（一）應付融資租入固定資產的租賃費（二）具有融資性質的延期付款購買資產2010年大連理工大學出版社第四節(jié)借款費用

一、借款費用概述（一）借款費用的范圍借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。包括：借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。2010年大連理工大學出版社（二）借款的范圍借款包括專門借款和一般借款。專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。一般借款是指除專門借款之外的借款（三）符合資本化條件的資產

符合資本化條件的資產——是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房產、存貨等資產。其中”相當長時間”，通常為1年以上（含1年）。2010年大連理工大學出版社二、借款費用的確認1.借款費用開始資本化時點借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：（1）資產支出已經發(fā)生；（2）借款費用已經發(fā)生；（3）必要的購建或者生產活動已經開始。2.暫停資本化時間符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

3.停止資本化時點購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。

2010年大連理工大學出版社三、借款費用的計量（一）借款利息資本化金額的確定1.借款費用資本化金額的確定（1）為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款（不再與資產支出掛鉤）

——（當期實際發(fā)生的利息－尚未動用資金的利息收入或－暫時性投資取得收益）2010年大連理工大學出版社（2）為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。一般借款應予資本化的利息金額＝超過專門借款部分的資產支出加權平均數×資本化率超過專門借款部分的資產支出加權平均數

=∑（超過專門借款部分的每筆資產支出金額

×每筆資產支出占用的天數÷會計期間涵蓋的天數）2010年大連理工大學出版社

一般借款加權平均利率＝一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權平均數一般借款本金加權平均數＝∑（每筆借款本金×每筆借款實際占用天數/會計期間涵蓋天數）2010年大連理工大學出版社舉例：甲公司為建造一生產車間，于20×9年1月1日向銀行專門借入三年期借款1000萬元，年利率為6%。2007年1月1日開始建造該項固定資產，并發(fā)生支出500萬元，4月1日又發(fā)生支出300萬元。20×9年7月1日又向銀行借入一般借款600萬元，年利率為5％。同日又發(fā)生支出600萬元。該固定資產于20×9年12月31日完工交付使用。尚未動用的專門借款資金存入銀行取得的利息收入為15萬元。假定甲公司利息資本化金額按年計算。專門借款應予資本化的利息=1000×6%－15=45（萬元）一般借款應予資本化的利息金額

=400×6/12×5%=10（萬元）20×9年應予資本化的利息金額=45＋10=55（萬元）2010年大連理工大學出版社一般借款資本化率的確定：資本化率應當分別不同情況，按下列原則確定：為購建或生產符合資本化條件的資產只占用了一筆一般借款，資本化率即為該項借款的利率。為購建或生產符合資本化條件的資產占用了一筆以上的一般借款，則資本化率應為這些一般借款的加權平均利率。2010年大連理工大學出版社舉例：甲公司為建造一項固定資產占用了該公司發(fā)行債券的資金（假設公司當時發(fā)行該債券是為籌集生產經營資金）。該債券20×9年1月1日發(fā)行，3年期，票面價值為1000萬元，票面年利率為5％，每年年末支付利息，到期還本，債券發(fā)行價格為900萬元(不考慮發(fā)行債券的輔助費用)。要求：計算該債券的資本化率。50×（P/A，i,3）+1000×（P/F，i，3）=900i=9%時，898.765i=8%時，922.235采用插值法:i=8.95%該債券的實際利率，也就是該債券的資本化率。2010年大連理工大學出版社舉例華遠公司于20×9年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2×10年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。建造工程資產支出如下：20×9年1月1日，支出1500萬元20×9年7月1日，支出2500萬元，累計支出4000萬元2×10年1月1日，支出1500萬元，累計支出5500萬元公司為建造辦公樓于20×9年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8％。除此之外，無其他專門借款。按年支付利息2010年大連理工大學出版社辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長期貸款2000萬元，期限為20×8年12月1日至2×10年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為20×8年1月1日，期限為5年,年利率為8%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計。計算專門借款利息資本化金額:20×9年專門借款利息資本化金額

=2000×8%－500×0.5%×6=145萬元。2×10年專門借款利息資本化金額

=2000×8%×180/360=80萬元。2010年大連理工大學出版社計算一般借款利息資本化金額：一般借款資本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67%20×9年一般借款利息資本化金額

=2000×180/360×7.67%=76.70萬元2×10年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數＝（2000+1500）×180/360=1750萬元。2×10年一般借款利息資本化金額

=（2000+1500）×180/360×7.67%=134.23萬元。2010年大連理工大學出版社公司建造辦公樓應予資本化的利息金額如下：20×9年利息資本化金額=145＋76.70=221.70萬元。2×10年利息資本化金額=80+134.23=214.23萬元。有關賬務處理如下：20×9年：借：在建工程2217000

貸：應付利息22170002×10年：借：在建工程2142300

貸：應付利息21423002010年大連理工大學出版社（二）借款輔助費用資本化金額的確定專門借款發(fā)生的輔助費用達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前，資本化達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后，計入當期損益。一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。2010年大連理工大學出版社第五節(jié)債務重組一、債務重組的定義和重組方式（一）債務重組的定義債務重組——指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項?；咎卣鳎簜鶆杖税l(fā)生財務困難：資金周轉困難、經營陷入困境等債權人作出讓步：債權人減免債務人部分債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等。2010年大連理工大學出版社債務重組方式

1.以資產清償債務；

2.將債務轉為資本；

3.修改其他債務條件，

4.以上三種方式的組合等。2010年大連理工大學出版社二、債務重組的會計處理（一）以現(xiàn)金清償債務債務人的會計處理新準則規(guī)定，“以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，作為重組收益，確認為當期損益?！眰鶛嗳说臅嬏幚?/p>

新準則規(guī)定“以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入當期損益”。2010年大連理工大學出版社舉例1：20×9年1月１日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。20×9年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：假定甲公司同意乙公司以現(xiàn)金60萬元清償全部債務，甲公司已收到款項存入銀行存款戶。（1）乙公司（單位：萬元）借：應付賬款100

貸：銀行存款60

營業(yè)外收入——債務重組收益

40

（2）甲公司（單位：萬元）

借：銀行存款60

壞賬準備10

營業(yè)外支出――債務重組損失30

貸：應收賬款1002010年大連理工大學出版社（二）以非現(xiàn)金資產清償債務債務人的會計處理債務人應將重組債務的賬面價值與轉出資產公允價值和相關稅費之和的差額，作為重組收益，確認為當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權人的會計處理債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入當期損益。2010年大連理工大學出版社舉例：在例1中，20×9年1月１日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。20×9年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：甲公司同意乙公司以固定資產一項清償全部債務，固定資產原價為100萬元，已提折舊40萬元，已提固定資產減值準備為5萬元，固定資產的公允價值為65萬元，甲公司收到的固定資產仍作為固定資產入賬，甲公司已收到固定資產。2010年大連理工大學出版社甲公司和乙公司的會計處理如下：

（1）乙公司會計處理如下（單位：萬元）

借：固定資產清理55

固定資產減值準備5

累計折舊40

貸：固定資產100

借：應付賬款100

貸：固定資產清理55（賬面價）

營業(yè)外收入——處置非流動資產利得10（公允價與賬面價的差額）

營業(yè)外收入——債務重組收益352010年大連理工大學出版社（2）甲公司會計處理如下（單位：萬元）

借：固定資產65（公允價）壞賬準備10

營業(yè)外支出——債務重組損失25

貸：應收賬款1002010年大連理工大學出版社（三）債務轉為資本債務人的會計處理債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。債權人的會計處理債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入當期損益。2010年大連理工大學出版社舉例：在例1中、20×9年1月１日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。20×9年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：甲公司同意將應收乙公司的款項轉為對乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票20萬股，股票面值1元/股，市價3元/股。已辦妥相關手續(xù)，甲公司取得的股權投資作為長期股權投資并按成本法核算。2010年大連理工大學出版社甲公司和乙公司的會計處理如下：

（1）乙公司的會計處理如下（單位：萬元）借：應付賬款100

貸：股本20

資本公積——股本溢價40

營業(yè)外收入——債務重組收益40（2）甲公司會計處理如下（單位：萬元）借：長期股權投資60

營業(yè)外支出——債務重組損失30

壞賬準備10

貸：應收賬款1002010年大連理工大學出版社（四）修改其他債務條件

債務人的會計處理債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。如果涉及或有應付金額，符合預計負債確認條件的，應將或有應付金額確認為預計負債。債權人的會計處理債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額。2010年大連理工大學出版社舉例：在例1中20×9年1月１日，甲公司銷售產品一批給乙公司，價稅合計為100萬元尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月