第四章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目

第四章

貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目2023/2/41本章主要內(nèi)容貨幣資金核算：庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金應(yīng)收項(xiàng)目核算：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款2023/2/42第一節(jié)貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金貨幣資金是指廣義現(xiàn)金，是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)資源。包括：2023/2/43一、庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金：狹義的現(xiàn)金，存放在財(cái)會(huì)部門由出納人員保管賬戶設(shè)置：“庫(kù)存現(xiàn)金”賬簿設(shè)置：“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算。2023/2/442023/2/45庫(kù)存現(xiàn)金增加減少余額：期末實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金的金額2023/2/46現(xiàn)金日記賬由出納根據(jù)收付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金日記賬上計(jì)算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的余額與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金額相核對(duì)，賬實(shí)相符。月終，日記賬余額與總賬余額核對(duì)，賬賬相符。（一）現(xiàn)金管理制度1.實(shí)行現(xiàn)金限額管理：2.嚴(yán)格現(xiàn)金使用范圍：3.現(xiàn)金收支的規(guī)定4.現(xiàn)金清查2023/2/47（二）賬務(wù)處理1.現(xiàn)金的日常收支（1）現(xiàn)金增加借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：???????科目（2）現(xiàn)金減少借：???????科目貸：庫(kù)存現(xiàn)金2023/2/48（三）現(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理

1、簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金500元.

2、銷售產(chǎn)品300元，增值稅忽略。

3、企業(yè)支付內(nèi)部職工出差預(yù)支的現(xiàn)金800元.

4、收到上述出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款200并結(jié)算時(shí).

2023/2/49二、銀行存款（一）概念銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。（二）賬戶的種類基本存款賬戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專用存款賬戶2023/2/410（三）銀行存款核算賬戶設(shè)置：“銀行存款”賬簿設(shè)置：“銀行存款日記賬”、“銀行存款”總賬2023/2/411按開戶行、存款種類設(shè)日記賬，根據(jù)收付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記，每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。2023/2/412銀行存款增加減少余額：期末實(shí)際持有的銀行存款的金額1.銀行存款增加借：銀行存款貸：???????科目2.銀行存款減少借：???????科目貸：銀行存款2023/2/413三、現(xiàn)金的清查與銀行存款的核對(duì)

（一）現(xiàn)金的清查1、挪用、白條抵庫(kù)----及時(shí)糾正2、超限額留存----及時(shí)送存銀行3、賬款不符，現(xiàn)金短缺或溢余，按以下情況處理2023/2/4141.現(xiàn)金溢余借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位）或貸：營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因）2023/2/4152.現(xiàn)金短缺借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償）或管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2023/2/416（二）銀行存款的核對(duì)為了保證銀行存款核算的正確性，掌握銀行存款的實(shí)際數(shù)額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)銀行存款進(jìn)行清查核對(duì)，其主要方法是將銀行發(fā)來(lái)的對(duì)賬單與企業(yè)銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。2023/2/417

清查中發(fā)現(xiàn)銀企雙方賬目不一致的主要原因，一是企業(yè)和銀行任何一方發(fā)生的記賬錯(cuò)誤；二是存在正常的“未達(dá)賬項(xiàng)”，即企業(yè)或銀行一方受到憑證已經(jīng)入賬，而另一方由于憑證傳遞時(shí)間的影響尚未入賬的款項(xiàng)。2023/2/4181.未達(dá)賬項(xiàng)產(chǎn)生原因（1）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬的事項(xiàng)（2）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未入賬的事項(xiàng)（3）銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)（4）銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)2023/2/419在核對(duì)過(guò)程中，對(duì)記賬錯(cuò)誤造成的雙方不符，應(yīng)查明原因進(jìn)行更正；對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)造成的不符，應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，使之調(diào)整相符。銀行存款核對(duì)結(jié)果調(diào)整2023/2/420如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)計(jì)算公式：企業(yè)“銀行存款”賬面余額+銀收企未收-銀付企未付=銀行對(duì)賬單余額+企收銀未收-企付銀未付2023/2/421企業(yè)銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)銀行存款余額加:銀行已收企業(yè)未收減:銀行已付企業(yè)未付調(diào)節(jié)以后余額銀行對(duì)賬單余額加:企業(yè)已收銀行未收減:企業(yè)已付銀行未付調(diào)節(jié)以后余額2023/2/422例：假定20×1年6月30日，甲公司銀行存款賬面余額為52373元，銀行對(duì)賬單余額為51753元。經(jīng)過(guò)逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)不符原因如下：（1）甲公司收到乙公司貨款為7000元的轉(zhuǎn)賬支票一張，并送存銀行，銀行因手續(xù)尚未辦妥，未入賬。（2）6月18日銀行收到Ａ公司匯入甲公司的貨款8800元，銀行已經(jīng)收款入賬，但甲公司因未收到銀行的收款通知而尚未入賬。（3）甲公司6月29日開出一張金額為580元支票，并已入賬，但持票人未到銀行取款，銀行未入賬。（4）銀行從甲公司存款中扣除借款利息3000元，但是甲公司沒(méi)有受到有關(guān)憑證而未入賬。2023/2/423銀行存款余額調(diào)節(jié)表20×1年6月30日項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額企業(yè)銀行存款余額加：企業(yè)未入賬的A公司貨款減：銀行扣除利息費(fèi)用5237388003000調(diào)解后存款余額58173銀行對(duì)賬單余額加：銀行未入賬的乙公司貨款減：銀行未兌現(xiàn)的支票517537000580調(diào)解后存款余額581732023/2/4242023/2/425銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)四、銀行結(jié)算方式支票委托收款銀行本票匯兌銀行匯票信用卡商業(yè)匯票信用證托收承付2023/2/426三、其他貨幣資金

（一）概念

其他貨幣資金是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存放地點(diǎn)和用途不同于庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的其他屬于貨幣資金范圍的款項(xiàng)。屬于存放在銀行等金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)，但有特殊的存放地點(diǎn)及用途

2023/2/427外埠存款信用卡存款銀行匯票存款信用證保證金存款銀行本票存款存出投資款等（二）主要包括2023/2/428（三）其他貨幣資金核算賬戶設(shè)置：“其他貨幣資金”根據(jù)其他貨幣資金種類，設(shè)置明細(xì)賬2023/2/4292023/2/430其他貨幣資金增加減少余額：期末實(shí)際持有的其他貨幣資金的金額例題甲公司于20×3年5月15日為臨時(shí)采購(gòu)需要，在工行開設(shè)外埠存款賬戶，存入6000元。5月20日，采購(gòu)人員交來(lái)供貨單位發(fā)票，貨物金額3510元，增值稅略，貨物尚未收到。5月30日，將多余資金轉(zhuǎn)回原開戶行。2023/2/431答案20×3年5月15日，甲公司開設(shè)外埠存款賬戶時(shí)，分錄為：借：其他貨幣資金—外埠存款6000貸：銀行存款600020×3年5月20日，收到采購(gòu)人員交來(lái)供貨單位發(fā)票時(shí)，分錄為：借：在途物資等3510貸：其他貨幣資金—外埠存款35102023/2/43220×3年5月30日，將多余資金轉(zhuǎn)回原開戶行時(shí)，分錄為：借：銀行存款2490貸：其他貨幣資金—外埠存款24902023/2/433書上例題第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目一、應(yīng)收票據(jù)（一）概念：應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票，是企業(yè)擁有的債權(quán)。遠(yuǎn)期票據(jù)，期限不超過(guò)6個(gè)月或1年。（二）分類按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按計(jì)息不同，分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票2023/2/434（三）應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)處理（取得；收回；無(wú)法收回）賬戶設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”注：帶息應(yīng)收票據(jù)期末時(shí)應(yīng)計(jì)息2023/2/435應(yīng)收票據(jù)面值背書轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)到期收回未到期應(yīng)收票據(jù)的面值（票面余額）2023/2/4361.取得應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）2.到期收回票據(jù)款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)3.到期無(wú)法收回借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)2023/2/437例：甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17%。10日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來(lái)一份3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款。3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票款存入銀行。如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無(wú)力償還票款，甲企業(yè)該如何處理。編制相關(guān)分錄2023/2/438商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。分為轉(zhuǎn)讓背書和委托收款背書甲公司將面值為1755000元的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的A種材料，該材料價(jià)款為1500000元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料1500000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255000

貸：應(yīng)收票據(jù)1755000（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（了解）貼現(xiàn)：企業(yè)以支付貼現(xiàn)息為代價(jià)，在票據(jù)到期前，經(jīng)過(guò)背書，將票據(jù)的收款權(quán)轉(zhuǎn)讓銀行或金融機(jī)構(gòu)，提前取得現(xiàn)金的融資行為。2023/2/442貼現(xiàn)值=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息：在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中，企業(yè)支付給銀行或金融機(jī)構(gòu)的利息費(fèi)用。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×年貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得：企業(yè)將票據(jù)貼現(xiàn)后從銀行或金融機(jī)構(gòu)取得的貨幣資金額2023/2/443二、應(yīng)收賬款（一）概念：應(yīng)收賬款是指企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款是屬于短期債權(quán)。什么是應(yīng)收賬款？2023/2/444（二）賬戶設(shè)置：“應(yīng)收賬款”賬簿設(shè)置：應(yīng)收賬款總賬及明細(xì)賬入賬時(shí)間：與收入的實(shí)現(xiàn)的時(shí)間一致2023/2/445（三）影響入賬價(jià)值的主要因素應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生的交易金額入賬。包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅款以及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。2023/2/446例：某服裝廠銷售給某商場(chǎng)一批服裝，價(jià)值總計(jì)

58000元，適用的增值稅稅率為17%，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)2000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。2023/2/447入賬時(shí)需要考慮的因素：商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣2023/2/4481.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或者根據(jù)不同顧客等原因，在規(guī)定的價(jià)目表報(bào)價(jià)中給予一定百分比的折扣，扣減后的凈額作為發(fā)票金額。商業(yè)折扣條件下，以扣減后的凈額作為應(yīng)收賬款入賬價(jià)值。2023/2/449例：20×2年10月6日甲企業(yè)銷售商品一批，價(jià)目表中不含稅售價(jià)為40000元，增值稅率為17%。由于成批銷售，企業(yè)給購(gòu)貨方20%的商業(yè)折扣。甲企業(yè)于12月1日收到貨款。甲企業(yè)銷售時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款37440

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入32000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）54402023/2/450

甲企業(yè)收到貨款時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款37440

貸：應(yīng)收賬款374402023/2/4512.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷售企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在規(guī)定的賒賬期內(nèi)盡可能提前還款而給予顧客基于發(fā)票價(jià)格計(jì)算的折扣?，F(xiàn)金折扣的表示方法為“折扣/付款期”2023/2/452例如：某企業(yè)賒銷商品2000元，付款條件是2/10，1/20，n/30。若購(gòu)貨方在10天內(nèi)付款，可以給予40元現(xiàn)金折扣；只付1960元=[2000×（1—2%）]若在11—20天以內(nèi)付款，可以給予20元現(xiàn)金折扣；只付1980元=[2000×（1—1%）]若在21—30天以內(nèi)付款，則不給予現(xiàn)金折扣，必須付2000元2023/2/453現(xiàn)金折扣條件下，應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，是否應(yīng)該預(yù)先扣除現(xiàn)金折扣金額？?jī)煞N方法：總價(jià)法和凈價(jià)法2023/2/454（1）總價(jià)法是指銷售收入和應(yīng)收賬款按未扣除現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價(jià)值，如果顧客在折扣期內(nèi)付款，才確認(rèn)現(xiàn)金折扣。我國(guó)實(shí)務(wù)中，通常采用總價(jià)法，并將現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。2023/2/455（2）凈價(jià)法是把扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為銷售收入和應(yīng)收賬款的入賬金額。凈價(jià)法假設(shè)顧客一般都會(huì)提前付款而取得現(xiàn)金折扣，顧客超過(guò)折扣期付款而多收入的金額，視為向顧客提供信貸而獲得的收入，收到款項(xiàng)時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的減項(xiàng)。2023/2/4561、采用總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣例：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，售價(jià)為20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30。增值稅率為17%，產(chǎn)品已交付并辦妥托收手續(xù)。企業(yè)銷售時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34002023/2/457企業(yè)在10天內(nèi)收到貨款時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款23000

財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：應(yīng)收賬款23400企業(yè)在10天后收到貨款時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款234002023/2/458（四）壞賬核算1.相關(guān)概念壞賬：壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失，壞賬損失是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。2023/2/4592.確認(rèn)條件（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回。（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回。（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。我國(guó)，應(yīng)收賬款符合以下條件之一的，應(yīng)被確認(rèn)為壞賬：2023/2/4603、確認(rèn)壞賬的方法：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相關(guān)很小的，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法(我國(guó)只能用此方法)

2023/2/461（1）直接轉(zhuǎn)銷法發(fā)生壞賬時(shí)，將壞賬實(shí)際金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，并轉(zhuǎn)銷“應(yīng)收賬款”。例：甲企業(yè)2004年對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)其中有2000元因其債務(wù)人長(zhǎng)期無(wú)力償還而不能收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬。借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失2000

貸：應(yīng)收賬款20002023/2/462優(yōu)缺點(diǎn)：簡(jiǎn)便實(shí)用，確切真實(shí)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制與謹(jǐn)慎性要求2023/2/463（2）備抵法預(yù)先估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立“壞賬準(zhǔn)備”，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，再?zèng)_減“壞賬準(zhǔn)備”和“應(yīng)收賬款”。賬戶設(shè)置：“壞賬準(zhǔn)備”“資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”2023/2/464基本方法：期末檢查應(yīng)收賬款，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備當(dāng)壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷壞賬準(zhǔn)備。設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目資產(chǎn)類，應(yīng)收賬款\其他應(yīng)收款\應(yīng)收票據(jù)\應(yīng)收利息\應(yīng)收股利\預(yù)付賬款等的備抵科目。貸方余額反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備2023/2/465

壞賬準(zhǔn)備期初余額提取準(zhǔn)備確認(rèn)損失,沖銷準(zhǔn)備補(bǔ)提沖減多提的準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷的壞賬損失又收回

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