第四章固定資產(chǎn)

2/4/20231本章主要內(nèi)容1.各種來源下的固定資產(chǎn)成本的確定及其賬務(wù)處理2.直線法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法下折舊的計算3.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理4.固定資產(chǎn)減值的會計處理5.固定資產(chǎn)處置的會計處理2/4/20232第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的（持有目的）；

2.使用壽命超過一個會計年度。2/4/20233（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。2/4/20234二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量（初始成本）。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括直接發(fā)生的價款、相關(guān)稅費（不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。2/4/20235（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。2/4/202361.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)【例】2013年3月12日，甲公司購入一臺不需要安裝就可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為800000元，增值稅稅額為136000元，發(fā)生的保險費為5000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費。2/4/20237甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)805000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）136000貸：銀行存款9410002/4/202382.購入需要安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程貸：銀行存款借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬原材料銀行存款等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2/4/20239【例】2013年2月13日，乙公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為260000元，增值稅稅額為44200元，支付的裝卸費為3000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為24200元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為4114元；應(yīng)支付安裝工人薪酬4800元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。2/4/202310（1）支付設(shè)備價款、增值稅、裝卸費。借：在建工程263000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）44200

貸：銀行存款307200

（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬。借：在建工程29000

貸：原材料24200

應(yīng)付職工薪酬4800

（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：固定資產(chǎn)340314

貸：在建工程3403142/4/2023113.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮

以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。2/4/202312【例3—1】2013年4月21日，甲公司向乙公司一次購入3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款5000000元，增值稅進(jìn)項稅額850000元，保險費17000元，裝卸費3000元，全部以銀行轉(zhuǎn)賬支付；假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，公允價值分別為1560000元、2340000元和1300000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。2/4/202313

(1)確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、保險費、裝卸費等，即：5000000+17000+3000=5020000(元)

(2)確定A、B和C的價值分配比例

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：1560000÷(1560000+2340000+1300000)×100％=30％

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：2340000÷(1560000+2340000+1300000)×100％=45％

C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：1300000÷(1560000+2340000+1300000)×100％=25％2/4/202314(3)確定A、B和C設(shè)備各自的成本A設(shè)備的成本=5020000×30％=1506000(元)B設(shè)備的成本=5020000×45％=2259000(元)C設(shè)備的成本=5020000×25％=1255000(元)(4)會計分錄借：固定資產(chǎn)——A1506000——B2259000——C1255000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)850000貸：銀行存款58700002/4/202315注意：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。2/4/202316假定A公司2013年1月1日從C公司購入不需要安裝N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同約定，N型機器的總價款為1000萬元，分3年支付，2013年12月31日支付500萬元，2014年12月31日支付300萬元，2015年12月31日支付200萬元。

假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。2/4/2023172013年1月1日總價款的現(xiàn)值＝500/（1＋6%）＋300/（1＋6%）2＋200/（1＋6%）3＝471.70＋267.00＋167.92＝906.62（萬元）借：固定資產(chǎn)906.62

未確認(rèn)融資費用93.38

貸：長期應(yīng)付款10002/4/2023182013年12月31日支付500萬元

借：長期應(yīng)付款500

貸：銀行存款500分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用＝906.62×6%＝54.40（萬元）

借：財務(wù)費用54.40

貸：未確認(rèn)融資費用54.402/4/2023192014年12月31日支付300萬元

借：長期應(yīng)付款300

貸：銀行存款300分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用＝〔906.62－（500－54.40）〕×6%＝27.66（萬元）

借：財務(wù)費用27.66

貸：未確認(rèn)融資費用27.662/4/2023202015年12月31日支付200萬元

借：長期應(yīng)付款200

貸：銀行存款200分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用＝〔906.62－（500－54.40）－（300－27.66）〕×6%＝11.32（萬元）或未確認(rèn)融資費用＝93.38－54.4－27.66＝11.32（萬元）

借：財務(wù)費用11.32

貸：未確認(rèn)融資費用11.322/4/202321（二）自行建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)按實際支付的購買價款、運輸費、保險費等相關(guān)稅費，作為實際成本，并按各種專項物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。2/4/2023221.自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)的自營工程，其入賬價值應(yīng)當(dāng)按照安裝建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出確定。包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。

2/4/202323工程物資工程物資：為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資。按照實際支付的買價、相關(guān)稅費、運雜費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本；購入時：借：工程物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款2/4/202324工程領(lǐng)用：借：在建工程

貸：工程物資工程完工后的剩余工程物資，轉(zhuǎn)作庫存材料的；借：原材料

貸：工程物資2/4/202325建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整，但對前期已提折舊額不需要調(diào)整。2/4/202326【例3-4】2013年1月，丙公司準(zhǔn)備自行建造生產(chǎn)用機器設(shè)備，為此購入工程物資一批，價款為250000元，支付的增值稅進(jìn)項稅額為42500元，款項以銀行存款支付。1～6月，工程先后領(lǐng)用工程物資230000元；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為32000元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為5440元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出35000元；應(yīng)支付工程人員薪酬65800元；6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。假定丙公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他相關(guān)稅費。2/4/202327丙公司的賬務(wù)處理如下：（1）購入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資250000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）42500貸：銀行存款292500（2）工程領(lǐng)用物資

借：在建工程230000

貸：工程物資230000（3）工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程32000

貸：原材料320002/4/202328（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出借：在建工程35000貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本35000（5）計提工程人員薪酬借：在建工程65800貸：應(yīng)付職工薪酬65800（6）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用借：固定資產(chǎn)362800貸：在建工程3628002/4/202329（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨借：原材料20000貸：工程物資200002/4/2023302.出包方式建造固定資產(chǎn)“在建工程”科目實際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。2/4/202331（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)1.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照有關(guān)規(guī)定確定。2/4/202332第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。固定資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照新的資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)，計提每期折舊。

2/4/202333（一）固定資產(chǎn)折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

2/4/202334幾種特殊情況（1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（2）融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。2/4/202335（3）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。（4）因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。2/4/202336（二）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。2/4/202337計提折舊借：制造費用（生產(chǎn)車間使用的）管理費用（管理部門使用的、未使用的）銷售費用（銷售部門使用的）貸：累計折舊具體處理：按月計提折舊，當(dāng)月增加的，當(dāng)月不計提，從下月起計提；當(dāng)月減少，當(dāng)月仍計提，從下月起停止計提（以月初固定資產(chǎn)余額為基礎(chǔ)進(jìn)行計算）。2/4/202338固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。2/4/202339下列固定資產(chǎn)中，不應(yīng)計提折舊的有()。A．融資租入的固定資產(chǎn)B．已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)C．未提足折舊前報廢的固定資產(chǎn)D．未使用的固定資產(chǎn)E．經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)2/4/202340答案：BCE2/4/202341折舊方法1、年限平均法2、工作量法3、雙倍余額遞減法4、年數(shù)總和法2/4/2023421.年限平均法年限平均法又稱直線法,是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。年折舊率＝[（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用壽命]÷固定資產(chǎn)原值×100%或=(1－預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用壽命×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率2/4/2023432.工作量法工作量法，是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計算公式如下:單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×(1－預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計總工作量或：單位工作量折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額2/4/202344【例題】某企業(yè)運輸汽車1輛，原值為300000元，預(yù)計凈殘值率為4%，預(yù)計行使總里程為800000公里：該汽車采用工作量法計提折舊。某月該汽車行使6000公里。該汽車的單位工作量折舊額和該月折舊額計算如下：單位工作量折舊額＝300000×（1－4%）÷800000＝0.36（元／公里）該月折舊額＝0.36×6000＝2160（元）2/4/2023453.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。在其折舊年限到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。年折舊率＝2÷預(yù)計使用壽命(年)×l00%月折舊率＝年折舊率÷122/4/202346【例題】某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為60000元，預(yù)計殘值為2000元，預(yù)計使用年限為5年，該項固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊。要求：計算各年折舊額。2/4/202347年份期初凈值年折舊率年折舊額累計折舊期末凈值1600002/52400024000360002360002/51440038400216003216002/586404704012960412960-548052520748057480-54805800020002/4/2023484.年數(shù)總和法年數(shù)總和法,又稱年限合計法,是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額,乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)×月折舊率2/4/202349【例題】某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為60000元，預(yù)計凈殘值為3000元，預(yù)計使用年限為5年。該項固定資產(chǎn)按年數(shù)總和法計提折舊。要求：計算各年折舊額。2/4/202350年份應(yīng)計提折舊總額年折舊率年折舊額累計折舊160000-

3000=570005/1519000190002

357000

570004/15

3/1515200

1140034200

156004570002/1576005320045700014/202351【例3-9】2013年6月份，乙公司固定資產(chǎn)計提折舊的情況如下：甲車間廠房計提折舊38000元，機器設(shè)備計提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計提折舊65000元，運輸工具計提折舊24000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊32000元，辦公設(shè)備計提折舊26300元。本月新購置一臺機器設(shè)備，價值為540000元，預(yù)計使用壽命為10年。借：制造費用—甲車間83000

管理費用89000

銷售費用58300

貸：累計折舊2303002/4/202352某企業(yè)購進(jìn)設(shè)備一臺，該設(shè)備的入賬價值為100萬元，預(yù)計凈殘值為5.60萬元，預(yù)計使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設(shè)備第3年應(yīng)提折舊額為()萬元。A．24B．14.40C．20D．82/4/202353答案：B年折舊率=2÷5×100%=40%第一年折舊額=100×40%=40（萬元）第二年折舊額=（100－40）×40%=24（萬元）第三年折舊額=（100－40－24）×40%=14.4（萬元）2/4/202354某企業(yè)2013年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2012年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為()萬元。A．240B．140C．120D．1482/4/202355答案：C折舊額=（740－20）×〔5÷（1＋2＋3＋4＋5）〕÷12×6=120（萬元）2/4/202356（四）固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命等的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整，并按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。2/4/202357二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。處理原則：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。2/4/202358（一）資本化的后續(xù)支出

（改良、改擴建）將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程,并停止計提折舊?？少Y本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。2/4/202359借：在建工程

累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)借：在建工程

貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程2/4/202360（二）費用化的后續(xù)支出（修理）日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用或銷售費用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。2/4/202361【例】2013年1月3日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，維護(hù)過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價值為94000元，應(yīng)支付維護(hù)人員的工資為28000元；不考慮其他相關(guān)稅費。本例中，對機器設(shè)備的維護(hù)，僅僅是為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益，因此應(yīng)在其發(fā)生時確認(rèn)為費用。甲公司的賬務(wù)處理為：借：管理費用122000貸：原材料94000應(yīng)付職工薪酬280002/4/202362第三節(jié)固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)的處置，包括：固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；

2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。2/4/202363固定資產(chǎn)清理①帳面價值①變價收入②清理費用②應(yīng)收賠款③相關(guān)稅費余額：清理余額：清理凈損失凈收益

2/4/202364（一）固定資產(chǎn)出售、報廢或毀損的會計處理1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生的清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費等2/4/2023653.收回殘料或出售價款或保險賠償借：銀行存款（原材料、其他應(yīng)收款等）貸：固定資產(chǎn)清理4.清理凈損益（1）如為借方余額借：營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失（或：營業(yè)外支出—非常損失）貸：固定資產(chǎn)清理（2）如為貸方余額借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入2/4/202366例：某企業(yè)有舊廠房一幢，原值450000元，已提折舊435000元，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用12700，拆除的殘料一部分作價15000元，由倉庫收作維修材料，另一部分變賣收入6800元存入銀行。假定不考慮其他相關(guān)稅費。2/4/202367(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清15000累計折舊435000貸：固定資產(chǎn)450000(2)支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理12700貸：銀行存款127002/4/202368(3)材料入庫并收到變價收入借：原材料15000銀行存款6800貸：固定資產(chǎn)清理21800(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：營業(yè)外支出5900貸：固定資產(chǎn)清理59002/4/202369例：某公司的運輸卡車一輛，原價150000元，已提折舊50000元，在一次交通事故中報廢，收回過失人賠償款80000元，卡車殘料變賣收入5000元。假定不考慮相關(guān)稅費。2/4/202370(1)將報廢卡車轉(zhuǎn)銷：借：固定資產(chǎn)清理100000累計折舊50000貸：固定資產(chǎn)150000(2)收到過失人賠款及殘料變賣收入：借：銀行存款85000貸：固定資產(chǎn)清理85000(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：借：營業(yè)外支出15000貸：固定資產(chǎn)清理150002/4/202371例：某企業(yè)出售一座建筑物，原價2000000元，已使用6年，計提折舊300000元，支付清理費用10000元，出售的價款收入為1900000元，營業(yè)稅率5％假定該企業(yè)對固定資產(chǎn)未計提減值準(zhǔn)備。2/4/202372(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理1700000累計折舊300000貸：固定資產(chǎn)2000000(2)支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理10000貸：銀行存款100002/4/202373(3)收到價款時：借：銀行存款1900000貸：固定資產(chǎn)清理1900000(4)計算應(yīng)交納的營業(yè)稅：1900000×5％=95000(元)借：固定資產(chǎn)清理95000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅950002/4/202374(5)上交營業(yè)稅：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅95000貸：銀行存款95000(6)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益：借：固定資產(chǎn)清理95000貸：營業(yè)外收入950002/4/202375【例】甲公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該設(shè)備原價為186700元，累計已計提折舊177080元，已計提減值準(zhǔn)備2500元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用5000元，殘料變賣收入為6500元。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理7120

累計折舊177080

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2500

貸：固定資產(chǎn)1867002/4/202376（2）發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：銀行存款5000（3）收到殘料變價收入借：銀行存款6500

貸：固定資產(chǎn)清理6500（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借：營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失5620

貸：固定資產(chǎn)清理56202/4/202377第四節(jié)固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)價值減值。2/4/202378企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或至少在每年年度終了，對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額高于其帳面價值，則應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值時:借:資產(chǎn)減值損失貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2/4/202379已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。2/4/202380如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，已提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回；處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2/4/202381A公司為一家生產(chǎn)性企業(yè)，2007年12月23日購置了一臺不需要安裝的設(shè)備，價值為102萬元(含增值稅進(jìn)項稅額)。在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司預(yù)計該設(shè)備的使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為2萬元，采用年限平均法計提折舊。2012年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備預(yù)計可收回金額42萬元。2014年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，對公司產(chǎn)生有利影響，預(yù)計可收回金額為29萬元。2/4/202382假設(shè)整個過程不考慮其他相關(guān)稅費；該設(shè)備在2012年12月31日以前沒有計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；該設(shè)備一直采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值始終為2萬元；預(yù)計使用壽命沒有發(fā)生變更；為簡化計算過程，假定該公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。進(jìn)行A公司該項固定資產(chǎn)2007年至2015年的賬務(wù)處理。

2/4/202383(1)2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日、2011年12月31日分別計提固定資產(chǎn)折舊：每年計提的折舊金額=(102－2)÷10=10(萬元)借：制造費用10貸：累計折舊102/4/202384(2)2012年12月31日，計提固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：計提的折舊金額=(102－2)÷10=10(萬元)借：制造費用10貸：累計折舊10不考慮減值因素情況下固定資產(chǎn)賬面凈值=102－10×5=52(萬元)預(yù)計可收回金額為42萬元應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額=52—42=10(萬元)借：資產(chǎn)減值損失10貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備102/4/202385(3)2013年12月