第2章-增值稅與營業(yè)稅

第2章增值稅與營業(yè)稅增值稅核算與籌劃一、增值稅概述

二、一般納稅人增值稅計算與申報

三、一般納稅人增值稅會計核算

四、小規(guī)模增值稅計算、核算與申報五、增值稅的稅務(wù)籌劃六、營改增后的營業(yè)稅

一、增值稅概述（一）增值稅含義增值稅是以法定增值額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。由于法定增值額計算不同，即是否扣除固定資產(chǎn)價值，增值稅分三種類型：消費型增值稅收入型增值稅生產(chǎn)型增值稅間接計稅法：先計算出全部應(yīng)納稅額，扣除外購項目已納稅額，得出應(yīng)納稅額，即扣稅法。增值稅的特點與優(yōu)點增值稅特點：(1)稅負(fù)的公平性。(2)征管的嚴(yán)密性。(3)稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。(4)征稅項目具有普遍性。(5)實行價外計征。增值稅的優(yōu)點：(1)有利于促進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理化。(2)有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入。(3)有利于制定合理的價格政策。(4)有利于擴(kuò)大出口。

（二）增值稅征稅范圍1.國內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物;2.提供加工、修理修配勞務(wù);3.交通運輸業(yè)：陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。4.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

5.郵電通信業(yè):增值稅征收范圍。

6.視同銷售行為⑴將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物。⑵貨物移至異地另一機(jī)構(gòu)用于銷售。⑶產(chǎn)品或外購商品對外投資/捐贈/分配股利。⑷產(chǎn)品對內(nèi)用于在建工程、職工福利。注意：外購商品用于內(nèi)部在建工程或職工福利，不屬于視同銷售，屬于用于非應(yīng)稅項目，不得抵扣其進(jìn)項稅額。如果已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。(5)單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外),視同提供應(yīng)稅服務(wù)。7.代購貨物的規(guī)定同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計上如何核算，均應(yīng)征收增值稅。A.受托方不墊付資金；B.銷貨方將發(fā)票開給委托方，受托方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方C.受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。（三）增值稅納稅人在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物及從事交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵電通信業(yè)的單位和個人。根據(jù)年銷售額不同，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩者適用稅率、計稅方法、賬務(wù)處理均不同。年銷售額指連續(xù)不超過12個月累計應(yīng)征增值稅的銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)的銷售額、納稅評估調(diào)整的銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

小規(guī)模納稅人：1.主營工業(yè)，年銷售額在50萬以下；2.主營商業(yè)，年銷售額在80萬以下3.提供交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不滿500萬元4.超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的個人按小規(guī)模納稅5.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體戶，可選擇按小規(guī)模納稅。一般納稅人:年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。年銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?？劾U義務(wù)人：境外的單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人或接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。（四）稅率和征收率一般納稅人稅率：17％、13％、11％、6％和零稅率。

17％：銷售或進(jìn)口貨物，加工、修理修配勞務(wù)，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

13％:（1）糧食、食用植物油、鮮奶；（2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)；（5）音像制品和電子出版物；（6）鹽和農(nóng)產(chǎn)品；（7）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。11％：提供交通運輸業(yè)服務(wù)，包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。6％：提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)。零稅率：一般納稅人出口貨物，提供國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)運輸企業(yè)經(jīng)營許可證包括“國際運輸”。港澳臺運輸服務(wù)，必須取得港澳臺運輸許可。增值稅征收率：

小規(guī)模納稅人征收率為3%，其銷售已使用過的固定資產(chǎn)，減按2％征收增值稅。一般納稅人適用特定征收率,不得開具增值稅專用發(fā)票：增值稅的稅收優(yōu)惠(1)增值稅的免稅規(guī)定?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定的免稅項目有：A.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。B.避孕藥品和用具。C.古舊圖書。D.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。E.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物質(zhì)和設(shè)備。F.銷售自己使用過的物品。營改增的應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅的項目有：A．在境外的工程勘察勘探服務(wù)。B．在境外的會議展覽服務(wù)。C．在境外的倉儲服務(wù)。D．標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。E．在境外提供的廣播影視節(jié)目的發(fā)行、播映服務(wù)。F．未取得國際運輸許可證的國際運輸服務(wù)和未取得港澳臺運輸許可的港澳臺運輸服務(wù)。H．向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。I．廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。（2）營改增試點過渡政策中免征增值稅：A.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。B.殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。C.航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。D.試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并報主管國家稅務(wù)局備查。E.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)，及《節(jié)能效益分享型》合同的格式和內(nèi)容，符合規(guī)定。F.臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)和空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。下列項目實行增值稅即征即退：A.一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。B.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

（五）增值稅發(fā)票一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票

。專用發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)：

發(fā)票聯(lián)，購貨方入采購賬憑證；抵扣聯(lián)，購貨方作抵扣憑證；記帳聯(lián)，銷貨方入銷售賬憑證；專用發(fā)票實行最高開票限額管理。

最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人員身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。一般納稅人銷售商品或提供應(yīng)稅服務(wù)時：購貨方或接受方為一般納稅人，開專用發(fā)票；對方為小規(guī)模納稅人，開普通發(fā)票（含17%,13%,11%,6%）小規(guī)模納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

開具專用發(fā)票時，應(yīng)項目齊全并與實際交易相符；字跡清楚并不得壓線、錯格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)要加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章，按規(guī)定時限開專用發(fā)票，不得提前或滯后。凡已開具發(fā)票未入賬的，按偷稅論處。一般納稅人購進(jìn)貨物或購進(jìn)服務(wù)時：取得專用發(fā)票，憑票抵扣稅款；取得普通發(fā)票（17%、13%、11%、6%、3％），除特殊規(guī)定（13%）外，不得抵扣稅款下列不得作抵扣憑證，退還原件，可要求銷方重開發(fā)票:(1)無法認(rèn)證；(2)納稅人識別號認(rèn)證不符(3)專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符。下列暫不得作抵扣憑證，扣留原件：(1)重復(fù)認(rèn)證；(2)密文有誤；(3)認(rèn)證不符；(4)列為失控專用發(fā)票。抵扣聯(lián)無法認(rèn)證，可使用發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤１槐I、丟失專用發(fā)票的處理

1.向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報失。代收“掛失登報費”。2.中國稅務(wù)報社刊登“遺失聲明”。經(jīng)縣(市)國稅局審核蓋章、簽署意見。3.處以1萬元以下的罰款，4.在一定期限內(nèi)(最長6個月)停止領(lǐng)購專用發(fā)票。申報遺失的專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開，承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。代開、虛開專用發(fā)票：1.一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按偷稅給予處罰。2.代開、虛開發(fā)票構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任。取得代開、虛開的專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天（指書面合同確定的付款日；未簽訂書面合同或合同未確定付款日的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天）。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式分為：A.直接收款方式，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；若未取得銷售款或索取貨款憑據(jù)，也未開銷售發(fā)票，納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；B.托收承付和委托銀行收款，為辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；C.賒銷和分期收款，為合同約定的收款日，無約定收款日的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；D.預(yù)收貨款，為貨物發(fā)出當(dāng)天，但生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等,為收到預(yù)收款或合同約定收款日；E.委托代銷，為收到代銷清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天?；虬l(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；F.視同銷售貨物行為，貨物移送當(dāng)天或應(yīng)稅服務(wù)完成當(dāng)天。G.有形動產(chǎn)租賃服務(wù)預(yù)收款的，為收到預(yù)收款當(dāng)天.H.扣繳義務(wù)發(fā)生時間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天二.一般納稅人增值稅計算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額（一）銷項稅額：銷項稅額=銷售額×適用稅率銷售額=不含稅價款+不含稅價外費用開出專用發(fā)票——不含稅價款開出普通發(fā)票——含稅價款----換算價外費不包括：1.受托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費稅。2.代墊運費：運費發(fā)票開給購方并且轉(zhuǎn)交給購方。3.政府性基金(行政事業(yè)性收費):收取時開省級以上財政部門印制的財政票據(jù)且款項全額上繳財政。4.銷售貨物代辦保險等收取的保險費，車輛購置稅、車輛牌照費。貨物價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，視同銷售貨物行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：1.按納稅人最近時期同類貨物的平均售價確定2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3.按組成計稅價格確定。組稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅成本是指實際生產(chǎn)成本或?qū)嶋H采購成本。固定資產(chǎn)視同銷售，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。特殊銷售方式下的銷售額：1.包裝物押金。一般貨物銷售收取的包裝物押金，單獨入帳，不計稅，沒收押金時再計稅；銷售除啤酒/黃酒外其他酒類產(chǎn)品而收取的押金，無論是否返還及會計上如何核算，均計稅.2.以舊換新。按新貨的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購價。金銀首飾以舊換新，按實際收取全部價款。3.還本銷售。不得從銷售額中減除還本支出.4.以物易物。雙方分別作購銷處理，以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅，以各自收到貨物的合法票據(jù)抵扣進(jìn)項稅額。特殊方式下銷售額5.商業(yè)折扣方式銷售折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

需注意兩點：

（1）現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除；

（2）商業(yè)折扣僅限于貨物價格折扣，如為實物折扣，該實物款額不僅不能從貨物銷售額中減除，并且還應(yīng)按贈送他人另外計稅。案例：一般納稅人，2013年5月份銷售情況:1.銷售廚具100件，不含稅價400元/件，專用發(fā)票上價款40000元，稅額6800元，另收包裝費585元，款項存入銀行。2.銷售廚具10件，含稅售價468元/件，普通發(fā)票上金額4680元，應(yīng)收取運費222元，款項均未收到。3.以物易物，用產(chǎn)品換設(shè)備，雙方分別開專用發(fā)票，不含稅價200000元，稅額34000元。4.以舊換新向消費者銷售產(chǎn)品，實收價款共50000元，舊貨折價8500元。5.本月收取包裝物押金1000元，沒收到期未退還包裝物的押金585元。案例(續(xù))6.批發(fā)廚具1000件，不含稅售價400元/件，售價共400000元，量大優(yōu)惠5％，共折扣20000元，折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上。另給予對方現(xiàn)金折扣2/10。7.將廚具200件贈送給地震災(zāi)區(qū)，每件生產(chǎn)成本300元。8.將20套新產(chǎn)品整體廚房作為獎品，獎勵企業(yè)職工試用。沒有市場售價，賬面成本1000元/套，行業(yè)成本利潤率10％。應(yīng)申報5月份的銷項稅額。（二）進(jìn)項稅額消費型增值稅。在建工程和職工福利方面的購進(jìn)資產(chǎn)和購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額不允許抵扣；準(zhǔn)予抵扣：生產(chǎn)經(jīng)營方面的購進(jìn)資產(chǎn)和購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)，其進(jìn)項稅額都允許抵扣，包括購進(jìn)動產(chǎn)固定資產(chǎn)（包括購進(jìn)自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇），購進(jìn)流動資產(chǎn)，接受投資或接受捐贈的動產(chǎn)固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)，購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)等。1、允許從銷項稅中抵扣的進(jìn)項稅(1)從銷方取得專用發(fā)票上注明的增值稅額;(2)從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額（只允許取得專用繳款書原件的單位抵扣）(3)接受境外應(yīng)稅服務(wù)，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額為稅收繳款憑證上注明的增值稅額。（書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票）

(4)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票(5)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品（憑收購憑證）或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品（憑普通發(fā)票），準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率，計算進(jìn)項稅額。

2、不允許抵扣進(jìn)項稅額A.用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費）。

B.接受的旅客運輸服務(wù)。C.與非正常損失的購進(jìn)貨物及其相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。D.與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)及其相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。E.已抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)發(fā)生不得抵扣情形的，不得抵扣的進(jìn)項稅＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

案例：一般納稅人，2013年5月份購貨情況:1.購進(jìn)原材料，取得專用發(fā)票，價款20000元，稅額3400元，另支付運費500元，取得普通發(fā)票。材料已入庫，貨款已付。2.購進(jìn)原材料，取得普通發(fā)票，金額10300元，另支付運費，取得專用發(fā)票，列明價款400元，增值稅44元。材料已入庫，款已付。3.以物易物，用產(chǎn)品換入設(shè)備，雙方分別開專用發(fā)票，不含稅價款200000元，稅額34000元4.購進(jìn)改擴(kuò)建辦公樓需用鋼材，取得專用發(fā)票，價款100000元，稅額17000元，鋼材已入庫。5.接受投入設(shè)備，取得專用發(fā)票，價款500000元，稅額85000元，設(shè)備已投入使用。6.接受捐贈材料，取得專用發(fā)票，價款200000元，稅額34000元，材料已入庫。7.外購新生產(chǎn)線，取得專用發(fā)票，價款300000元，稅額51000元，該生產(chǎn)線尚未投產(chǎn)。8.從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入大米，取得普通發(fā)票，金額30000元，另支付運費，取得專用發(fā)票，列明價款1000元，增值稅110元。購進(jìn)的大米用于發(fā)放職工福利。上述業(yè)務(wù)的專用發(fā)票都已通過認(rèn)證。請應(yīng)申報5月份的進(jìn)項稅額。3、需計算的進(jìn)項稅額（1）進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物稅率17%或13%，與納稅人規(guī)模無關(guān).應(yīng)納稅額（進(jìn)項）=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅案例1、商貿(mào)企業(yè)進(jìn)口服裝，到岸價10000美元，匯率1:6.2，關(guān)稅10％，計算進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＝10000×6.2+10000×6.2×10％＝68200（元）應(yīng)納增值稅＝68200×17％＝11594（元）進(jìn)口服裝為了銷售，11594元為允許抵扣進(jìn)項稅案例2.進(jìn)口小轎車自用,到岸價10000美元,關(guān)稅25％，匯率1:6.2,消費稅5％,進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅為：消費稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅。先算消費稅，后算增值稅。關(guān)稅=10000×6.2×25%=15500元消費稅計稅價格=(完稅價格+關(guān)稅)/(1-消費稅率)＝(62000+15500)÷(1－5%)＝81578.95應(yīng)納消費稅＝81578.95×5％=4078.95元增值稅計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅＝62000+15500＋4078.95＝81578.95（元）應(yīng)納增值稅＝81578.95×17％=13868.42元（2）接受境外應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率[案例]某航空公司準(zhǔn)備建造2號航站樓，航站樓設(shè)計服務(wù)面向國際招標(biāo)，英國A公司中標(biāo)。航空公司支付英國A公司設(shè)計費共計106萬元。計算航空公司應(yīng)代扣代繳增值稅。解析：設(shè)計服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用稅率6%應(yīng)扣繳增值稅=106÷(1+6%)×6%=6(萬元)（3）委托加工貨物在委托方提貨時，由受托方向委托方代收代繳增值稅。增值稅=不含稅加工費×稅率加工費包括手工費和輔助材料費加工勞務(wù)適用稅率17%，與受托方規(guī)模無關(guān)委托方回去后能否抵扣看發(fā)票案例：A公司委托B公司加工一批服裝，A公司提供布料價值5000元，加工服裝50件，B公司收不含稅加工費60元/件，代墊輔料不含稅價2000元。在A提貨時，B公司應(yīng)代收代繳增值稅為：加工費×17％＝(60×50＋2000)×17％=850(三)應(yīng)納稅額的計算零售商場一般納稅人，2013年6月份業(yè)務(wù)如下：1.購進(jìn)貨物，取得專用發(fā)票，價款20000元，稅額3400元，另支付運費，取得專用發(fā)票上列明價款500元，增值稅55元，貨已入庫。2.購進(jìn)貨物,取得普通發(fā)票,金額10300元,貨已入庫3.從農(nóng)民手中收購農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上金額30000元，另支付運費，取得專用發(fā)票上列明價款1000元，增值稅110元，貨已入庫。4.進(jìn)口貨物，到岸價10000美元，匯率1：6.2，關(guān)稅10％，取得了完稅憑證，貨已入庫。5.收回委托加工貨物，提貨時支付增值稅8500元，取得了專用發(fā)票。6.銷售貨物，開出專用發(fā)票，價款100000元，稅額17000元，款項存入銀行。另現(xiàn)金支付給運輸單位應(yīng)由本單位負(fù)擔(dān)的運費,取得專用發(fā)票列明價款1000元，增值稅110元。7.向個人銷售貨物，開出普通發(fā)票，金額23400元，將貨物運到指定地點，價外收取運費222元，運費收入與銷售收入分別核算，款項存入銀行。8.以物易物，用商品換設(shè)備，雙方分別開專用發(fā)票，價款200000元，稅額34000元。9.將經(jīng)銷的商品用于職工福利，不含稅進(jìn)價20000元，不含稅售價30000元，適用稅率17％。10.本月共收取銷售白酒包裝物押金1170元，沒收到期未退還白酒包裝物的押金500元。11.購入辦公用固定資產(chǎn)，取得專用發(fā)票，列明價款70000元，稅額11900元，另支付運費，取得專用發(fā)票上列明價款500元，增值稅55元。12.出售辦公設(shè)備A，新售價50000元，賬面原值70000元，已折舊10000元,購入日期2008年5月;出售辦公設(shè)備B，新售價23400元，賬面原值30000元，已折舊5000元，購入日期2010年2月,均開出普通發(fā)票。上述票據(jù)都在規(guī)定時限內(nèi)通過認(rèn)證，計算該企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項稅額和當(dāng)期銷項稅額。[案例]某航空公司為增值稅一般納稅人，2013年5月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.本月取得國內(nèi)運輸收入，價款50000萬元，增值稅5500萬元；國際運輸收入10000萬元；2.本月購進(jìn)燃料油,取得專用發(fā)票上列明價款30000萬元,增值稅5100萬元；3.干租業(yè)務(wù)（只收取固定租賃費）收取含稅租賃費23.4萬元；4.濕租業(yè)務(wù)（配備有機(jī)組人員）收取含稅租賃費共計222萬元。5．購進(jìn)高價周轉(zhuǎn)件，取得增值稅專用發(fā)票上列明價款10萬元，增值稅1.7萬元；6．購進(jìn)飛機(jī)發(fā)動機(jī)，取得增值稅專用發(fā)票上列明價款100萬元，增值稅17萬元；7.購進(jìn)員工統(tǒng)一著裝服裝,取得增值稅專用發(fā)票上列明價款20萬元,增值稅3.4萬元；公告2011年第34號8．將1輛地面運輸車出租，本月取得含稅租金收入共計11.7萬元；9．轉(zhuǎn)讓營改增前購入的小汽車一輛，原價80萬元，已折舊50萬元，新售價31.2萬元。根據(jù)以上資料，計算該航空公司5月份應(yīng)納增值稅。[案例]北京市軟件企業(yè)2013年5月份業(yè)務(wù)：1．銷售軟件,取得含稅軟件銷售收入585000元,隨同軟件銷售收入同時收取為期2年維護(hù)費23400元.財稅[2011]100號：銷售自行開發(fā)生產(chǎn)軟件，按17%稅率征收增值稅后，增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。財稅[2005]165號：隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護(hù)費、培訓(xùn)費等收入，征收增值稅，并享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。2．購買材料,取得增值稅專用發(fā)票，列明金額5000元,增值稅850元；支付電費，取得增值稅專用發(fā)票列明金額2000元，增值稅340元；支付水費，取得增值稅專用發(fā)票列明金額1000元，增值稅170元.3．購買筆記本電腦一批配備給職工，取得增值稅專用發(fā)票上列明金額100000元，增值稅17000元；購買食用油一批給職工發(fā)放福利，取得增值稅專用發(fā)票上列明金額2000元，增值稅260元；4.購買辦公設(shè)備，增值稅專用發(fā)票金額200000元，增值稅34000元。同時支付運費，專用發(fā)票列明，價款5000元，增值稅550元。5．轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)的所有權(quán)，取得含稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓費53000元；轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)使用權(quán)，取得不含稅轉(zhuǎn)讓費10000元。6．收取某客戶的技術(shù)維護(hù)費31800元。分別核算，計算5月份應(yīng)納增值稅和應(yīng)退稅額。（四）出口退稅出口退稅是鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國對增值稅出口貨物實行零稅率(本道環(huán)節(jié)增值部分免稅，前道環(huán)節(jié)所含進(jìn)項稅額退還)，對消費稅出口貨物免稅。退稅原則：征多少,退多少,未征不退,徹底退稅.出口貨物稅收政策分為：(1)出口免稅并退稅。(2)出口免稅不退稅。(3)出口不免稅,也不退稅。

出口退稅率是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。宏觀調(diào)控手段，隨著經(jīng)濟(jì)形式變化而調(diào)整。為應(yīng)對復(fù)雜多變的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢，2008年出口退稅政策一年內(nèi)5次調(diào)整?，F(xiàn)行出口退稅率:17%、16%、15%、14%、13%、9%和5%七檔?？萍己扛?17％；向境外提供應(yīng)稅服務(wù)，17%。林產(chǎn)品9%,水產(chǎn)品13％，機(jī)電產(chǎn)品11%，13%，14%摩托車14％;鞋、冒、傘、家具13％；免、抵、退稅的計算自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè);向境外提供應(yīng)稅服務(wù)。生產(chǎn)企業(yè)出口下列產(chǎn)品，視同自產(chǎn),給予退稅：(1)出口外購的產(chǎn)品，符合條件的，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；(2)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；(3)集團(tuán)公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；(4)委托加工收回的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅。免、抵、退稅的計算⑴不得免征和抵扣稅額=(出口銷售額-免稅料件價格)×(征稅率-退稅率)⑵應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷項稅－(當(dāng)期進(jìn)項稅-不得免征和抵扣稅)⑶應(yīng)退稅額=(出口銷售額-免稅料件價格)×退稅率⑷將⑵與⑶計算結(jié)果比較，退小的。貨物出口價格就是在國內(nèi)的全部增值額，用出口價格乘以增值稅稅率，即可準(zhǔn)確地計算出應(yīng)退稅款。不是全額退稅時有一個退稅率。注意:(1)免稅料件包括國內(nèi)購進(jìn)免稅料件和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。

(2)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的，12個月內(nèi)不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始，按免抵退公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。免、抵、退稅計算案例1、自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物征稅率17％，退稅率13％，8月份業(yè)務(wù)：購進(jìn)原材料，專用發(fā)票上價款400萬元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額68萬元。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元本月出口貨物銷售額折合人民幣500萬元，計算當(dāng)期“免、抵、退”稅額。解析：沒有購進(jìn)免稅料件，是出口退稅計算的簡單形式。⑴不得免征和抵扣稅額=500×(17％-13％)=20萬⑵應(yīng)納稅額=100×17％-(68-20)-5=－36(萬)⑶應(yīng)退稅額=500×13％=65(萬元)⑷比較，應(yīng)納稅額數(shù)值36萬元，小于應(yīng)退稅額65萬元，故實際退稅額為36萬元因應(yīng)退稅全額65萬元中只退回36萬元，故由內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額抵頂外銷貨物應(yīng)退稅額為29萬元，即“抵”29萬元。⑸結(jié)轉(zhuǎn)下期的稅額為0。案例2、自營出口的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，出口貨物的征稅稅率17％，退稅率13％，8月份業(yè)務(wù)：購進(jìn)原材料，專用發(fā)票上價款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額68萬元。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件到岸價折合人民幣100萬元，關(guān)稅20％。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。計算當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。解析：有外購免稅料件，是退稅計算的復(fù)雜形式:免稅料件組稅價格=100+100×20％=120萬元⑴不得免征和抵扣的稅額=(200-120)×(17%-13％)=80×4％=3.2(萬元)⑵應(yīng)納稅額=100×17％-(68-3.2)-5=17-64.8-5=-52.8萬元⑶應(yīng)退稅額=(200-120)×13％=80×13％=10.4⑷比較，應(yīng)納稅額的數(shù)值52.8萬元大于應(yīng)退稅額10.4萬元，故實際應(yīng)退稅額為10.4萬元⑸留下期抵扣稅額＝52.8－10.4＝42.4（萬元）因應(yīng)退稅全額10.4萬元都是實際退稅額，故由內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額抵頂外銷貨物應(yīng)退稅額為0。2.先征后退辦法(1)外貿(mào)企業(yè)及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，憑購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票：應(yīng)退稅額=不含稅購進(jìn)金額×退稅率案例:

外貿(mào)企業(yè)出口服裝，出口銷售額400萬元，國內(nèi)購進(jìn)專用發(fā)票列明價款300萬元，增值稅51萬元；另出口一批在國內(nèi)收購的農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上列明的收購價200萬元。服裝的退稅率13％。農(nóng)民出售農(nóng)產(chǎn)品時免征增值稅，外貿(mào)企業(yè)收購后出口不辦理退稅。出口服裝應(yīng)退稅=300×13%=39(萬元)(2)購進(jìn)持普通發(fā)票的12類特準(zhǔn)退稅貨物：應(yīng)退稅=普通發(fā)票金額/(1+征收率)×退稅率5%(3)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的出口貨物應(yīng)退稅額=專用發(fā)票注明的金額×5%案例:進(jìn)出口公司購進(jìn)小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200套出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，注明金額5000元。應(yīng)退稅＝6000/(1+3%)×5%+5000×5％=291.26＋250=541.26(元)

(4)外貿(mào)企業(yè)委托加工收回后報關(guān)出口貨物退稅：輔助材料：按原購進(jìn)國內(nèi)原輔助材料增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項金額及對應(yīng)的退稅率計算退稅。加工費：按受托方開具貨票的退稅率計算退稅。案例:進(jìn)出口公司6月份購進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布專用發(fā)票一張，注明計稅金額10000元(退稅率13％)；取得服裝加工費計稅金額2000元(退稅率17％)。應(yīng)退稅=10000×13％+2000×17％=1640元四、小規(guī)模納稅人增值稅處理小規(guī)模納稅人增值稅采取簡易計算辦法應(yīng)納增值稅=銷售額×征收率(3%)銷售額為不含增值稅的價款和價外費用設(shè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”三欄式明細(xì)帳購貨或接受應(yīng)稅服務(wù)時，無論取得何種發(fā)票，將全部支出（包括增值稅）打入成本。銷貨或提供應(yīng)稅服務(wù)時，開出普通發(fā)票，價稅分離后，分別入銷售帳和應(yīng)交增值稅明細(xì)帳小規(guī)模商業(yè)，購進(jìn)服裝100套，進(jìn)價150元/套，取得普通發(fā)票，進(jìn)貨運費200元。銷售服裝80套，售價309元/套，開普通發(fā)票，金額24720元，款存入銀行。2.6營改增后的營業(yè)稅一、營業(yè)稅的稅目與稅率(1)建筑業(yè)：包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。其他工程作業(yè)是指除建筑、安裝、修繕、裝飾工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井(打井)、拆除建筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。自建自用房屋，不征營業(yè)稅；自建后對外銷售，交2道營業(yè)稅。財稅[2009]111號：在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)，暫免征收營業(yè)稅。(2)金融保險業(yè)：包括金融業(yè)和保險業(yè)。金融業(yè)包括貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。金融經(jīng)紀(jì)和其他金融業(yè)務(wù)指中間業(yè)務(wù)，如委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等。存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。保險業(yè)征稅范圍包括各種保險業(yè)務(wù)。但對保險企業(yè)取得的追償款，不征收營業(yè)稅。出口信用保險業(yè)務(wù)和出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。(3)文化體育業(yè)：文化業(yè)包括表演、經(jīng)營游覽場所和各種培訓(xùn)活動，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等。體育業(yè)指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。(4)娛樂業(yè)：經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供的服務(wù)。(5)服務(wù)業(yè)：代理、旅店、飲食、旅游、生活服務(wù)。(6)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，出租電影拷貝，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)。土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)指權(quán)利人轉(zhuǎn)讓勘探、開采、使用自然資源權(quán)利的行為(海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)）。政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)的行為，不征收營業(yè)稅。(7)銷售不動產(chǎn)：指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人,視同銷售不動產(chǎn)，征收營業(yè)稅。在建項目進(jìn)入施工階段前轉(zhuǎn)讓，按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)征稅；進(jìn)入施工階段后轉(zhuǎn)讓，按銷售不動產(chǎn)征稅。財稅[2002]191號:(1)以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。(2)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。營業(yè)稅的稅率

3％稅率：建筑業(yè)、文化體育業(yè)。5％稅率：金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。5%-20％稅率：娛樂業(yè)。臺球、保齡球為5％。二、營業(yè)稅納稅人與優(yōu)惠政策

1.營業(yè)稅的納稅人在我國境內(nèi)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人?？劾U義務(wù)人：(1)境外單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)或銷售不動產(chǎn)等，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以境內(nèi)代理人或購買方為扣繳義務(wù)人。(2)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。(3)建筑總承包、分包，以總承包人為扣繳義務(wù)人(4)演出由他人售票的，售票者為扣繳義務(wù)人；(5)分保險業(yè)務(wù)，初保人為扣繳義務(wù)人。稅收優(yōu)惠營業(yè)稅免稅規(guī)定：1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。2.殘疾人員個人提供的勞務(wù)。3.學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)服務(wù)。4.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、農(nóng)牧以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)等服務(wù)收取的費用。5.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動門票收入；

其他規(guī)定，減征或免征營業(yè)稅：1.立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)的收費，符合條件的，不征收營業(yè)稅；社會團(tuán)體按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的費用，不征收營業(yè)稅。2.高校學(xué)生食堂提供餐飲服務(wù)取得的收入，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取學(xué)生公寓住宿費收入，均免征營業(yè)稅。3.政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校，免稅。4.住房公積金管理中心住房貸款收入，免稅。5.出租公有住房和廉租住房，暫免征收營業(yè)稅；個人按市場價出租居民住房，暫按3%征稅。6.對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征營業(yè)稅。7.QFⅡ在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)的差價收入，免稅8.對個人從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入，暫免征收營業(yè)稅。

9.個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：(1)離婚財產(chǎn)分割；(2)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；(3)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；(4)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。三、營業(yè)稅的計算應(yīng)納營業(yè)稅＝營業(yè)額×稅率營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。[案例]五洲酒店5月份取得住宿收入100萬元，餐飲收入150萬元，卡拉OK收入4萬元，保齡球館收入10萬元。各項收入均分別核算，計算該業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅。解析：住宿收入、餐飲收入、保齡球收入5％稅率，卡拉OK收入20％稅率。營業(yè)稅=(100+150+10)×5％+4×20％

=13.8（萬元）金融業(yè)營業(yè)稅計算1.一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以利息收入全額(包括加息、罰息等)或手續(xù)費收入全額確認(rèn)為營業(yè)額;2.中國銀行總行從境外借入外匯資金，再通過其所屬分支機(jī)構(gòu)貸給用戶的，由所屬分支機(jī)構(gòu)按所收利息全額繳納營業(yè)稅，向境外支付的借款利息支出由總行從其營業(yè)額中統(tǒng)一減除。其他銀行總行從境外借入外匯資金，再通