第四章存貨的核算

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)第四章存貨的核算通過(guò)對(duì)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該能夠：

1、了解房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存貨的內(nèi)容和計(jì)價(jià)；2、掌握庫(kù)存材料與庫(kù)存設(shè)備收發(fā)的核算；3、掌握委托加工物資的核算；4、熟練掌握包裝物及低值易耗品的核算；5、理解存貨盤(pán)盈盤(pán)虧、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算。第一節(jié)存貨的內(nèi)容和計(jì)價(jià)

一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存貨的組成房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的存貨，是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品、處于開(kāi)發(fā)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，通常會(huì)在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)被企業(yè)出售或耗用，而轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的貨幣資金。存貨內(nèi)容原材料設(shè)備低值易耗品委托加工物資開(kāi)發(fā)產(chǎn)品出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品周轉(zhuǎn)房在建開(kāi)發(fā)產(chǎn)品存貨的內(nèi)容和計(jì)價(jià)1、材料：指用于開(kāi)發(fā)土地、房屋、建筑物等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的各種材料物資，如鋼材、木材、砂石、水泥等。2、設(shè)備：指企業(yè)購(gòu)入的用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的各種設(shè)備，如電氣設(shè)備、衛(wèi)生設(shè)備、電梯、通風(fēng)設(shè)備等。3、低值易耗品：是指單位價(jià)值較低，容易損壞，使用期限相對(duì)固定資產(chǎn)較短的，在使用過(guò)程中基本保持原有實(shí)物形態(tài)不變的各種用品用具，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞保用品，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。4、委托加工物資：指企業(yè)因技術(shù)和經(jīng)濟(jì)原因而委托外單位代為加工的各種物資。5、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品：指企業(yè)已經(jīng)完工并已經(jīng)驗(yàn)收合格，可以按照合同規(guī)定移交購(gòu)買(mǎi)單位或可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品，如已開(kāi)發(fā)完成的土地、房屋。存貨的內(nèi)容和計(jì)價(jià)6、出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品：指企業(yè)已經(jīng)開(kāi)發(fā)完成用于出租經(jīng)營(yíng)的的土地、房屋。7、周轉(zhuǎn)房：指企業(yè)已經(jīng)開(kāi)發(fā)完成用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的房屋。8、在建開(kāi)發(fā)產(chǎn)品：指企業(yè)正在開(kāi)發(fā)建設(shè)過(guò)程中的尚未完工的各種土地、房屋等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。二、存貨的確認(rèn)和計(jì)價(jià)（一）存貨的確認(rèn)確認(rèn)條件：

一是與存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

二是該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。存貨以所有權(quán)的歸屬為依據(jù)。存貨包括：（１）委托代銷(xiāo)商品；（２）在途材料，在途商品，發(fā)出商品存貨不包括：（1）已開(kāi)出發(fā)票、客戶(hù)未提的存貨（2）受托代銷(xiāo)、代客加工的材料，在建工程中的工程物資（3）約定未來(lái)購(gòu)入的材料（二）存貨的計(jì)價(jià)企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)應(yīng)采用歷史成本為計(jì)價(jià)原則。存貨的成本包括：采購(gòu)成本、加工成本、其他成本。取得存貨的方式不同，其入賬價(jià)值確定也不同外購(gòu)存貨的入賬價(jià)值購(gòu)貨價(jià)格相關(guān)稅費(fèi)其它可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用外購(gòu)存貨的入賬價(jià)值購(gòu)貨價(jià)格根據(jù)購(gòu)入存貨時(shí)發(fā)票上開(kāi)列的貨款金額為依據(jù)（不交增值稅的則含增值稅）。考慮折扣因素時(shí),購(gòu)貨價(jià)格是扣除商業(yè)折扣但包含現(xiàn)金折扣的金額外購(gòu)存貨的入賬價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)如：消費(fèi)稅，資源稅，不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，教育費(fèi)附加等其它可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，包裝費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等），運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)和倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)外購(gòu)存貨的入賬價(jià)值注意：入庫(kù)后至發(fā)出前發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)以及采購(gòu)人員的差旅費(fèi)，專(zhuān)設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)，零星的市內(nèi)運(yùn)費(fèi)不計(jì)入存貨成本。運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗記入存貨的成本（它不影響存貨的成本總額，但影響存貨的單位存貨成本），非合理?yè)p耗不構(gòu)成存貨成本，要從采購(gòu)成本中扣除。練習(xí)：1、某房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入G材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅85000元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)2000元，款項(xiàng)用銀行存款支付。2、乙房地產(chǎn)企業(yè)為本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為190元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10％，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（

）元。A.36.3

B.

42

C.35.1

D.39

存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法先進(jìn)先出法毛利率法

存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法實(shí)質(zhì)：是將存貨的取得成本在本期發(fā)出存貨和期末存貨之間進(jìn)行分配期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本＝本期發(fā)出存貨成本+期末存貨成本經(jīng)濟(jì)后果：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表有影響，對(duì)當(dāng)期損益和以后期間損益也有影響先進(jìn)先出法存貨按照先收到的存貨先發(fā)出或先耗用的流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。08年收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額------------------------（先進(jìn)先出法）----------------------------8.11020020008.5402108400102002000

4021084008.810

2002000

20

2104200

2021042008.163022066002021042003022066008.242021042002022044001022022008.31202304600102202200202304600例：月初300件，單價(jià)50元；10日購(gòu)入900件，單價(jià)60元；12日發(fā)出800件；15日購(gòu)入600件，單價(jià)70元；19日發(fā)出800件；22日購(gòu)入200件，單價(jià)80元。用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出成本和結(jié)存成本：12日:19日:月末結(jié)存:發(fā)出300*50+500*60；結(jié)存400*60發(fā)出400*60+400*70；結(jié)存200*70200*70+200*80加權(quán)平均法（只計(jì)算一次）A、加權(quán)平均單位成本

=（期初結(jié)存實(shí)際成本+本期收入實(shí)際成本）÷（期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量）B、本期發(fā)出存貨成本

=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本C、期末結(jié)存存貨成本

=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本例：月初300件，單價(jià)50元；10日購(gòu)入900件，單價(jià)60元；12日發(fā)出800件；15日購(gòu)入600件，單價(jià)70元；19日發(fā)出800件；22日購(gòu)入200件，單價(jià)80元。用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出成本和結(jié)存成本加權(quán)平均單位成本＝(15000+54000+42000+16000)÷(300+900+600+200)=63.5本月發(fā)出存貨成本=(800+800)*63.5=101600月末庫(kù)存存貨成本=(200+200)*63.5=25400移動(dòng)平均法（每收入一次就計(jì)算一次）加權(quán)平均單位成本=【原有（前期）存貨實(shí)際成本+本次收入存貨實(shí)際成本】÷【原有（前期）存貨數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量】本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本例：月初300件，單價(jià)50元；10日購(gòu)入900件，單價(jià)60元；12日發(fā)出800件；15日購(gòu)入600件，單價(jià)70元；19日發(fā)出800件；22日購(gòu)入200件，單價(jià)80元。用移動(dòng)平均法計(jì)算發(fā)出成本和結(jié)存成本第一次收貨平均成本=(15000+54000)÷(300+900)=57.5發(fā)出存貨成本=800*57.5=46000結(jié)存存貨成本=400*57.5=23000第二次65，52000，13000；第三次72.5，（沒(méi)發(fā)出）（23000+600*70）÷（400＋600）＝65毛利率法根據(jù)以前毛利率和本期銷(xiāo)售額匡算本期毛利額,據(jù)以對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-[銷(xiāo)售凈額*(1-毛利率)]個(gè)別計(jì)價(jià)法以每次(批)收入存貨的實(shí)際單位成本作為計(jì)算各該次(批)發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。（三）存貨核算的內(nèi)容科目：原材料庫(kù)存設(shè)備包裝物和低值易耗品周轉(zhuǎn)材料開(kāi)發(fā)產(chǎn)品第二節(jié)庫(kù)存材料的核算

一、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算材料的日常核算通?？梢圆捎脤?shí)際成本或計(jì)劃成本法，企業(yè)可以根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理需要來(lái)選擇。實(shí)際成本法下，從存貨收發(fā)憑證到明細(xì)分類(lèi)賬全部按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。實(shí)際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。庫(kù)存材料的核算（一）材料取得的核算在實(shí)際成本法下，設(shè)置“原材料”和“在途物資”科目?！霸牧稀辟~戶(hù)核算庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本，并應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類(lèi)別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。庫(kù)存材料的核算1．購(gòu)入材料的核算材料的采購(gòu)業(yè)務(wù)：工程管理部門(mén)采購(gòu)部門(mén)倉(cāng)庫(kù)部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)編制材料供應(yīng)計(jì)劃和用款計(jì)劃，與供應(yīng)單位簽訂供銷(xiāo)合同按照開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、施工進(jìn)度和材料消耗定額提出需要量根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)的提貨單、銀行的結(jié)算憑證和運(yùn)費(fèi)賬單等，辦理材料驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算兩方面的手續(xù)根據(jù)驗(yàn)收入庫(kù)單和供應(yīng)單位寄來(lái)的發(fā)票賬單進(jìn)行結(jié)算和記賬庫(kù)存材料的核算1．購(gòu)入材料的核算（1）發(fā)票賬單與材料同時(shí)達(dá)到。（2）貨款已付而材料未到。（3）材料已到而貨款未付。（4）預(yù)付貨款采購(gòu)。[例4-1]某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采購(gòu)工字鋼一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為300000元，增值稅額為51000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款以通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料351000貸：銀行存款351000[例4-2]沿用上例資料，假設(shè)在該次采購(gòu)中，購(gòu)入材料的發(fā)票賬單已經(jīng)收到，貨款已支付，但材料尚未運(yùn)到。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票賬單時(shí)，編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資351000

貸：銀行存款351000上述材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，再作以下會(huì)計(jì)處理借：原材料351000貸：在途物資351000

[例4-3]仍沿用例4-1中的基本資料，假設(shè)企業(yè)該次購(gòu)買(mǎi)的材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。企業(yè)在材料入庫(kù)的當(dāng)月月末，應(yīng)估價(jià)入賬，假設(shè)暫估價(jià)為280000元，編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料280000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款280000下月初用紅字作以上相反的會(huì)計(jì)分錄借：原材料280000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款280000收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)借：原材料351000

貸：銀行存款351000庫(kù)存材料的核算2．自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”或“開(kāi)發(fā)成本”等科目。委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記“原材料”科目，按實(shí)際成本貸記“委托加工物資”科目。3．以其他方式增加的材料，在材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按實(shí)際成本，借記“原材料”科目，按不同方式下確定的材料的實(shí)際成本，貸記有關(guān)科目。庫(kù)存材料的核算（二）材料發(fā)出的核算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的材料，采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用材料的用途，將所耗用材料的實(shí)際成本按照一定的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法計(jì)入到有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶(hù)。由于各種材料分批購(gòu)進(jìn)、分批領(lǐng)用，而每次購(gòu)入材料的單價(jià)又往往不同，因而在每次領(lǐng)發(fā)材料時(shí)，就會(huì)發(fā)生按哪一種單價(jià)計(jì)價(jià)的問(wèn)題。發(fā)出材料的實(shí)際成本，通常可以采用存貨的先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。庫(kù)存材料的核算1．先進(jìn)先出法“先進(jìn)先出法”就是在以存貨購(gòu)入的順序作為發(fā)出存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)下，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。采用這種方法，需要逐批辨認(rèn)購(gòu)進(jìn)存貨的單位成本和數(shù)量，并以先購(gòu)入的存貨單位成本作為發(fā)出存貨的本。[例4--4]

庫(kù)存材料的核算2．加權(quán)平均法加權(quán)平均法，亦稱(chēng)全月一次加權(quán)平均法，它認(rèn)為企業(yè)所購(gòu)某種材料的數(shù)量和單價(jià)，雖然每批不同，但在領(lǐng)用和投入生產(chǎn)后，在性質(zhì)上并無(wú)差別，因此在成本認(rèn)定上也應(yīng)看作是從材料的總價(jià)中轉(zhuǎn)出同一比例的一部分料價(jià)，即應(yīng)以各批購(gòu)料的平均單價(jià)作為計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。庫(kù)存材料的核算

存貨單位成本=本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本本月月末庫(kù)存存貨的成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量存貨單位成本[例4-5]

庫(kù)存材料的核算3、個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法，是指按每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種存貨計(jì)價(jià)方法。在個(gè)別計(jì)價(jià)下，所發(fā)出存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)保持一致，要逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的批別，并分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本，因而計(jì)算的發(fā)出存貨成本和期末存貨的成本在四種存貨計(jì)價(jià)方法中最為準(zhǔn)確。由于該方法需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，操作起來(lái)工作量過(guò)大，一般適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、珠寶、重型機(jī)械設(shè)備等貴重物品。庫(kù)存材料的核算二、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，分類(lèi)登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。待月份終了，再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出存貨的計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶(hù)，從而將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。采用計(jì)劃成本法有利于考核企業(yè)材料供應(yīng)部門(mén)和用料部門(mén)的工作效果，也有利于減輕存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的工作量。庫(kù)存材料的核算（一）材料取得的核算1．購(gòu)入材料的核算材料采購(gòu)的核算，就是企業(yè)生產(chǎn)儲(chǔ)備供應(yīng)過(guò)程的核算。為了考核材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的成果，通過(guò)設(shè)置“物資采購(gòu)——材料”和“材料成本差異”兩個(gè)科目，可以確定各類(lèi)材料的實(shí)際成本和計(jì)劃價(jià)格成本的差異。2、自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按實(shí)際成本貸記“開(kāi)發(fā)成本”等科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。庫(kù)存材料的核算3．以其他方式增加的材料，在材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按不同方式下確定的材料的實(shí)際成本，貸記有關(guān)科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

[4-6][4-7]

[4-8]庫(kù)存材料的核算（二）材料發(fā)出的核算采用計(jì)劃成本法應(yīng)對(duì)發(fā)出材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，但在月末，需要通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)“材料成本差異”賬戶(hù)，按發(fā)出材料的計(jì)劃成本分?jǐn)偲鋺?yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，從而將發(fā)出存貨和期末存貨的成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計(jì)算外，都應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。庫(kù)存材料的核算材料成本差異率的計(jì)算公式如下：本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本）×100%月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率[例]：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司

A公司月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為100000元，成本差異為超支3000元；本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本220000元，成本差異為節(jié)約11000元。則：材料成本差異率=（3000-11000）/（100000+

220000）=－2.5%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的分錄為：借：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)

5000

——土地開(kāi)發(fā)

1500管理費(fèi)用

375在建工程

375貸:材料成本差異

7250

第三節(jié)庫(kù)存設(shè)備的核算

庫(kù)存設(shè)備：電氣設(shè)備、衛(wèi)生設(shè)備、通風(fēng)設(shè)備；其性質(zhì)類(lèi)似于庫(kù)存材料，均只能在一次開(kāi)發(fā)過(guò)程中使用，并在開(kāi)發(fā)過(guò)程中大都變更或消失其原有物質(zhì)形態(tài)，或?qū)⑵浔旧淼奈镔|(zhì)加到開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的物質(zhì)上去，成為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的有機(jī)組成部分。由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的設(shè)備和原材料在用途上相似，在會(huì)計(jì)上都作為存貨核算，按照流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行管理。庫(kù)存設(shè)備的核算一、設(shè)備取得和發(fā)出的業(yè)務(wù)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)用于開(kāi)發(fā)工程的設(shè)備的核算，通常應(yīng)由會(huì)計(jì)部門(mén)、供應(yīng)部門(mén)及其所屬設(shè)備倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行。供應(yīng)部門(mén)負(fù)責(zé)編制設(shè)備供應(yīng)計(jì)劃、簽訂合同和檢查合同的執(zhí)行情況；設(shè)備倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)設(shè)備的收、發(fā)、保管、清查盤(pán)點(diǎn)等工作；會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)設(shè)備價(jià)款的結(jié)算、設(shè)備成本的計(jì)算、設(shè)備收、發(fā)價(jià)值的核算。供應(yīng)部門(mén)在接到發(fā)票、托收承付結(jié)算憑證、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)運(yùn)單、提貨單等收貨憑證時(shí)，應(yīng)：1．檢查發(fā)票所列設(shè)備名稱(chēng)、型號(hào)規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格及發(fā)貨日期是否與合同相符，監(jiān)督記錄合同的執(zhí)行情況。2．決定對(duì)發(fā)票中所列價(jià)款全部承付、部分承付或拒絕承付，并在發(fā)票或結(jié)算憑證上注明。3．將運(yùn)輸機(jī)構(gòu)運(yùn)單或提貨單交提貨部門(mén)或設(shè)備倉(cāng)庫(kù)提取設(shè)備，發(fā)票及結(jié)算憑證交會(huì)計(jì)部門(mén)。庫(kù)存設(shè)備的核算二、設(shè)備采購(gòu)、收發(fā)的核算賬戶(hù)設(shè)置：“庫(kù)存設(shè)備”按每一設(shè)備名稱(chēng)、型號(hào)、規(guī)格在開(kāi)設(shè)的設(shè)備卡片中進(jìn)行收發(fā)的明細(xì)分類(lèi)核算。庫(kù)存設(shè)備的核算（一）設(shè)備采購(gòu)的核算設(shè)置：“在途物資——在途設(shè)備”二級(jí)明細(xì)科目。[例4-10]（二）設(shè)備發(fā)出的核算實(shí)際成本法下，設(shè)備發(fā)出交付安裝時(shí)，應(yīng)根據(jù)設(shè)備出庫(kù)單將設(shè)備的實(shí)際成本自“庫(kù)存設(shè)備”科目的貸方轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的借方。年終時(shí)，應(yīng)對(duì)領(lǐng)用出庫(kù)的設(shè)備進(jìn)行清查，凡不符合正式開(kāi)始安裝條件的設(shè)備，應(yīng)辦理假退庫(kù)手續(xù)，用紅字借記“開(kāi)發(fā)成本”科目，貸記“庫(kù)存設(shè)備”科目；下年度開(kāi)始時(shí)，再用藍(lán)字重作同樣的分錄，登記入賬。第四節(jié)委托加工物資的核算

一、委托加工物資的計(jì)價(jià)

企業(yè)存放于外單位，委托其加工的材料物資稱(chēng)作做委托加工物資。企業(yè)委托其他單位加工的物資應(yīng)按照實(shí)際成本入賬。一般來(lái)說(shuō)，其實(shí)際成本包括：（一）加工中實(shí)際耗用物資的實(shí)際成本；（二）支付的加工費(fèi)用及往返運(yùn)輸費(fèi)；（三）支付的稅金，包括委托加工物資負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅。委托加工物資的核算委托加工物資負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅，應(yīng)區(qū)分不同的情況進(jìn)行處理：加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人，可將這部分增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入加工物資成本；凡屬加工物資用語(yǔ)非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的，以及未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計(jì)入加工物資的成本，不得抵扣。委托加工物資的核算二、委托加工物資的核算賬戶(hù)設(shè)置：“委托加工物資”借方記錄委托加工物資的實(shí)際成本；

貸方記錄加工完畢入庫(kù)物資的實(shí)際成本和退回物資的實(shí)際成本，期末有借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目；按計(jì)劃成本核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記“委托加工物資”科目，貸記“材料成本差異”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字做相同的會(huì)計(jì)分錄。委托加工物資的核算（二）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“委托加工物資”科目（收回后用于直接銷(xiāo)售的）或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；支付增值稅的，計(jì)入應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目。委托加工物資的核算（三）加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。采用計(jì)劃成本核算的，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按實(shí)際成本貸記“委托加工物資”本科目，實(shí)際成本與計(jì)劃成本或售價(jià)之間的差額，貸記“材料成本差異”科目。[例4-11]

第五節(jié)包裝物及低值易耗品的核算一、包裝物和低值易耗品的內(nèi)容在勞動(dòng)資料中，除了列作固定資產(chǎn)核算的以外，還有一部分使用期間較短、價(jià)值較小的工器具以及開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)管理中使用的物品，包括工具、器具、儀器、管理用具、玻璃器皿、勞保用品、包裝容器等。為了便于核算和管理，在勞動(dòng)資料中把這些物品和固定資產(chǎn)劃分開(kāi)來(lái)，視同材料存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)核算和管理。包裝物及低值易耗品的核算企業(yè)的包裝物一般按具體用途可以分為：（1）生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（3）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（4）出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物。按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，各種一次性使用的包裝材料應(yīng)作為原材料核算；用于儲(chǔ)存商品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，其價(jià)值比較低，使用年限不長(zhǎng)的，應(yīng)作為低值易耗品；計(jì)劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物應(yīng)作為產(chǎn)成品核算。包裝物及低值易耗品的核算通常，低值易耗品按用途可以分為：（1）一般工具：一般用具是指生產(chǎn)中的常用工具，包括刀具、量具、安裝用具等。（2）專(zhuān)用工具：專(zhuān)用工具是指專(zhuān)用于制造某一特定產(chǎn)品或在一個(gè)特定工序上使用的工具，如專(zhuān)用模具。（3）替換設(shè)備：替換設(shè)備是指容易磨損或?yàn)樯a(chǎn)特定產(chǎn)品的替換使用而需要的設(shè)備，如軋鋼用的鋼輥等。（4）管理用具：管理用具是指在管理上使用的各種用具，如辦公家具等。（5）勞保用品：勞保用品是指給職工發(fā)放的為保障安全生產(chǎn)的工作服、工作鞋和各種勞動(dòng)保護(hù)用品。（6）其他：指不屬于以上各類(lèi)的低值易耗品，如用于儲(chǔ)存商品、材料而不對(duì)外出售的玻璃器皿。包裝物及低值易耗品的核算一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)劃低值易耗品的標(biāo)準(zhǔn)為：凡使用期限不滿(mǎn)一年的勞動(dòng)資料和開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)用主要設(shè)備，以及單位價(jià)值在2000元以下、使用期限不超過(guò)兩年的非開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，都劃歸為低值易耗品。為了在核算上區(qū)別于固定資產(chǎn)，實(shí)行規(guī)范管理，企業(yè)應(yīng)編制“低值易耗品目錄”，規(guī)定列入低值易耗品核算的物品。包裝物及低值易耗品的核算二、包裝物及低值易耗品的核算企業(yè)設(shè)置“包裝物及低值易耗品”科目核算企業(yè)包裝物和低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，并應(yīng)按照包裝物和低值易耗品的類(lèi)別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。該科目借方登記入庫(kù)包裝物及低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，貸方登記發(fā)出包裝物及低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。該科目期末有借方余額，反映企業(yè)在庫(kù)的包裝物和低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。包裝物及低值易耗品的核算（一）購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物和低值易耗品等，應(yīng)當(dāng)比照“原材料”科目進(jìn)行處理。（二）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，應(yīng)根據(jù)不同管理要求和包裝物和低值易耗品的不同情況，分別采用以下方法進(jìn)行攤銷(xiāo)：1．一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法2．五五攤銷(xiāo)法包裝物及低值易耗品的核算（三）隨同產(chǎn)品出售、單獨(dú)計(jì)價(jià)核算的包裝物，在實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，應(yīng)按包裝物的賬面價(jià)值，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“包裝物及低值易耗品”科目。（四）采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的，要按月分?jǐn)傆?jì)劃價(jià)格成本和實(shí)際成本的差異。月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租包裝物和生產(chǎn)領(lǐng)用的低值易耗品分?jǐn)偝杀静町悤r(shí)，應(yīng)按各月低值易耗品領(lǐng)用額和當(dāng)月成本差異分?jǐn)偮视?jì)算分?jǐn)偟牟町愵~，借記“開(kāi)發(fā)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“材料成本差異”科目。[例4-12]

第六節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算一、周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容開(kāi)發(fā)企業(yè)如果自行組建施工隊(duì)伍進(jìn)行開(kāi)發(fā)項(xiàng)目工程施工的，除使用各種一次性消耗材料外，還要使用一些在施工中多次周轉(zhuǎn)仍保持其原有物質(zhì)形態(tài)的材料，即通常所說(shuō)的“工具性材料、材料型工具”。這些材料，一般可分為如下四類(lèi)：1．模板：指澆制混凝土用的鋼、木或鋼木組合的模型板，以及配合模板使用的支撐材料和滑模材料。2．擋板：指土方工程用的擋土板及支撐材料。3．架料：指搭腳手架用的竹、木桿、跳板以及鋼腳手。4．其他：如塔吊用的轉(zhuǎn)軌、枕木等。周轉(zhuǎn)材料的核算二、周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料主要有以下幾種主要的賬務(wù)處理：（一）企業(yè)購(gòu)入、自制及委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目進(jìn)行處理。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法、分期攤銷(xiāo)法、分次攤銷(xiāo)法或者定額攤銷(xiāo)法四種主要方法:周轉(zhuǎn)材料的核算1．一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，一般應(yīng)限于易腐、易損的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用。2．分期攤銷(xiāo)法，按照周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)胗嘘P(guān)的成本、費(fèi)用。計(jì)算公式如下：周轉(zhuǎn)材料每月攤銷(xiāo)額=3．分次攤銷(xiāo)法，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。4．定額攤銷(xiāo)法，根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用的金額。計(jì)算公式如下：周轉(zhuǎn)材料每月攤銷(xiāo)額=該月完成的實(shí)際工程量×單位工程量周轉(zhuǎn)材料消耗定額周轉(zhuǎn)材料的核算（三）領(lǐng)用、攤銷(xiāo)和退回周轉(zhuǎn)材料。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)倉(cāng)庫(kù)交來(lái)“領(lǐng)料單”，將其成本自“原材料”科目的貸方轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”科目的借方。如果周轉(zhuǎn)材料在購(gòu)入時(shí)即與其他材料分開(kāi)核算的，則：1．采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。2．采用其他攤銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)”科目；攤銷(xiāo)時(shí)應(yīng)按攤銷(xiāo)額，借記“開(kāi)發(fā)成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷(xiāo)”科目；退庫(kù)時(shí)應(yīng)按其價(jià)值，借記“周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目。周轉(zhuǎn)材料的核算（四）周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢。1．采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料收入價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“開(kāi)發(fā)成本”等科目。2．采用其他攤銷(xiāo)法的，按應(yīng)補(bǔ)提攤銷(xiāo)額，借記“開(kāi)發(fā)成本”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷(xiāo)”科目；按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“開(kāi)發(fā)成本”等科目，同時(shí)按已提攤銷(xiāo)額，借記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷(xiāo)”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目。周轉(zhuǎn)材料的核算（五）采用計(jì)劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料日常核算的，月末結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾栌洝伴_(kāi)發(fā)成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記“材料成本差異”科目，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。庫(kù)存設(shè)備的核算三、周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)方法的舉例1．分期攤銷(xiāo)法2．分次攤銷(xiāo)法第七節(jié)存貨清查和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

一、存貨的盤(pán)存與清查（一）存貨的盤(pán)存方法通常，企業(yè)存貨的數(shù)量要通過(guò)實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制來(lái)確定。1．實(shí)地盤(pán)存制在實(shí)地盤(pán)存制下的，平時(shí)只記存貨的收入數(shù)量，不記發(fā)出數(shù)量，只有通過(guò)每一期末的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定的期末存貨數(shù)量才能倒軋出本期所發(fā)出存貨的數(shù)量。因此，這一方法通常又稱(chēng)為“以存計(jì)耗”。其基本數(shù)量等式為：期初存貨+本期收入=本期發(fā)出+期末存貨通過(guò)采用歷史成本，該等式可轉(zhuǎn)化為成本等式：本期發(fā)出存貨成本=期初存貨成本+本期收入成本-期末存貨成本存貨清查和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

2．永續(xù)盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制，亦稱(chēng)賬面盤(pán)存制，是指通過(guò)對(duì)存貨項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，對(duì)存貨的收入、發(fā)出進(jìn)行逐筆或逐日登記，并隨時(shí)結(jié)存金額的方法。這一方法完整地在賬簿上反映了存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存的情況，無(wú)需通過(guò)期末的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)確定當(dāng)期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨數(shù)量，在沒(méi)有發(fā)生自然和人為的損失的情況下，存貨賬戶(hù)的余額應(yīng)與實(shí)際庫(kù)存相符。但是，永續(xù)盤(pán)存制不能排除實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。為了核對(duì)存貨的賬面記錄，加強(qiáng)存貨管理，每年至少應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行一次全面盤(pán)點(diǎn)。存貨清查和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

（二）存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧的核算1．存貨盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理借：原材料庫(kù)存設(shè)備等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用存貨清查和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

2．存貨盤(pán)虧和毀損的會(huì)計(jì)處理填制“存貨盤(pán)存報(bào)告單”，及時(shí)辦理“存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料（庫(kù)存設(shè)備）查無(wú)原因的：

借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢需個(gè)人或單位賠償?shù)模航瑁浩渌麘?yīng)收款——貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

存貨清查和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備提取的核算根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。“成本”是指存貨的歷史成本，即前面介紹的以歷史成本為基礎(chǔ)的期末存貨價(jià)值，或按計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的期末存貨價(jià)值。“可變現(xiàn)凈值”是指資產(chǎn)負(fù)債表日以存貨的估計(jì)售價(jià)減去完工時(shí)要發(fā)生的成本、銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額，而不是指存貨的售價(jià)或合同價(jià)。存貨清查和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

（一）可變現(xiàn)凈值的確定1．產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。2．用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。3．為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值通常以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超過(guò)部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算；若少于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量的，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)核算。例4-17存貨清查和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

（二）通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情形1．存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本（1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。2．存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。【例】2014年，甲房地產(chǎn)公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止開(kāi)發(fā)B小區(qū)。為減少不必要的損失，決定將庫(kù)存原材料中準(zhǔn)備用于B小區(qū)的鋼筋全部出售。2014年12月31日其賬面成本為90萬(wàn)元，數(shù)量為l0噸。據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，鋼材的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為6萬(wàn)元/噸，同時(shí)可能發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)為0.5萬(wàn)元。按其本身的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。

該批鋼筋的可變現(xiàn)凈值=6×l0-0.5=59.5(萬(wàn)元)

存貨清查和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算設(shè)置：“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目是材料、設(shè)備、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等存貨科目的備抵科目，用以核算企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備問(wèn)：1、如果存貨價(jià)值又回升，應(yīng)如何處理？企業(yè)應(yīng)在每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值并計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，使得已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目的余額沖減至零為限。

2、企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)如何處理？借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本本章小結(jié)本章第一節(jié)介紹了解房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存貨的概念與確認(rèn)、存貨的分類(lèi)、存貨的盤(pán)存方法與計(jì)價(jià)。發(fā)出存貨實(shí)際成本的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。第二節(jié)介紹了解房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)庫(kù)存材料分別按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本法計(jì)價(jià)的核算。第三節(jié)介紹了解房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)庫(kù)存設(shè)備采購(gòu)業(yè)務(wù)和發(fā)出業(yè)務(wù)的核算。第四節(jié)介紹了解房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)委托加工物資的計(jì)價(jià)和核算。第五節(jié)介紹了解房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)包裝物及低值易耗品的內(nèi)容和核算。第六節(jié)介紹了解房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存貨清查和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算。第四章完發(fā)票賬單與材料同時(shí)達(dá)到。在企業(yè)貨款已付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，材料已驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確認(rèn)的材料成本，借記“原材料”科目，根據(jù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的可抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”（一般納稅人，下同），按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或應(yīng)付票據(jù)面值，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目；小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的，購(gòu)入材料按應(yīng)支付的金額，借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。返回貨款已付而材料未到。在企業(yè)已經(jīng)付款或已經(jīng)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運(yùn)達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確認(rèn)的材料成本和增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的可抵扣稅額，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的，購(gòu)入材料按應(yīng)支付的金額，借記“在途物資”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。待材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。返回材料已到而貨款未付。在材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，款項(xiàng)尚未支付的情況下，企業(yè)應(yīng)于月末，按材料的暫估價(jià)值，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目。下月初用紅字作同樣的計(jì)賬憑證予以沖回。待下月付款或開(kāi)出商業(yè)匯票后，按正常程序重新入賬，借記“原材料”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目；不能抵扣增值稅的，購(gòu)入材料按應(yīng)支付的金額，借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。返回預(yù)付貨款采購(gòu)。在預(yù)付材料價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。待已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單所列示的價(jià)款和稅款，借記“原材料”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；不能抵扣增值稅的，購(gòu)入材料按應(yīng)支付的金額，借記“原材料”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；預(yù)付款不足的，應(yīng)補(bǔ)付貨款，按補(bǔ)付貨款借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回上項(xiàng)多付款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)付賬款”。返回[例4-4]某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)中的工字鋼，月初結(jié)存、本月收入的數(shù)量、金額和本月發(fā)出的數(shù)量有如下列所示：3月1日結(jié)存40噸每噸2000元計(jì)80000元

10日發(fā)出35噸

15日購(gòu)入30噸每噸2400元計(jì)72000元

24日發(fā)出23噸

30日購(gòu)入20噸每噸2300元計(jì)46000元根據(jù)上列資料，在明細(xì)賬中采用“先進(jìn)先出法”計(jì)算本月工字鋼發(fā)出成本和月末存料成本，如下表4-1所示。表4-1

材料明細(xì)賬材料類(lèi)別：鋼材管材（按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)）材料名稱(chēng)規(guī)格：工字鋼計(jì)量單位：噸返回[例4-5]沿用例4-4的基本資料，假設(shè)該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采用加權(quán)平均法計(jì)算本月發(fā)出工字鋼的成本和月末工字鋼的庫(kù)存成本，則相關(guān)計(jì)算如下：工字鋼的單位成本==2200（元/噸）本月工字鋼發(fā)出的成本=582200=127600（元）本月工字鋼的庫(kù)存成本=322200=70400（元）采用全月一次加權(quán)平均計(jì)價(jià)法，只有在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，計(jì)算比較簡(jiǎn)單，而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)計(jì)算出來(lái)的單位成本比較折中。但是，這種方法要到月末才能算出當(dāng)月發(fā)料的成本，這就使存貨發(fā)出和結(jié)存的單價(jià)及金額平時(shí)無(wú)法獲得，不利于存貨的管理。返回[例4-6]某開(kāi)發(fā)企業(yè)為一般納稅人，采購(gòu)水泥一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為20000元，增值稅額為3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款以通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。該批水泥的計(jì)劃成本為21000元。應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23400借：原材料21000

貸：材料采購(gòu)21000借：材料采購(gòu)1000

貸：材料成本差異1000返回[例4-7]該企業(yè)采購(gòu)黃沙一批，材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等尚未取得，貨款尚未支付，該批材料的計(jì)劃成本為30000元。企業(yè)應(yīng)于月末按計(jì)劃成本估價(jià)入賬，會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料30000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000下月初用紅字將以上分錄沖銷(xiāo)借：原材料30000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000下月收到有關(guān)結(jié)算憑證，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為27000元，增值稅額為5100元，貨款以通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)27000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款32100借：原材料30000

貸：材料采購(gòu)30000借：材料采購(gòu)3000

貸：材料成本差異3000返回[例4-8]該企業(yè)2月13日采購(gòu)鋼筋一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200000元，增值稅額為34000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款以通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。該批水泥的計(jì)劃成本為185000元。2月20日該批材料收到并驗(yàn)收入庫(kù)。應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：2月13日：借：材料采購(gòu)200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款2340002月20日：借：原材料185000

貸：材料采購(gòu)185000借：材料成本差異15000

貸：材料采購(gòu)15000返回[例4-10]某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)入電梯一臺(tái)，買(mǎi)價(jià)（含進(jìn)項(xiàng)稅）800000元，運(yùn)雜費(fèi)20000元，價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)已用銀行存款支付。（1）根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票、銀行結(jié)算憑證等作如下分錄：借：材料采購(gòu)——設(shè)備820000貸：銀行存款820000（2）電梯驗(yàn)收入庫(kù)，電梯的計(jì)劃成本為826400元。借：庫(kù)存設(shè)備826400貸：材料采購(gòu)——設(shè)備820000

材料成本差異——設(shè)備6400返回[例4-11]某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)委托得麗門(mén)窗加工廠(chǎng)加工一批門(mén)窗。發(fā)出塑鋼型材20立方米，每立方米單價(jià)為600元，并從銀行存款支付加工費(fèi)3600元，增值稅612元，窗紗2000元，運(yùn)輸費(fèi)600元時(shí)，則相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：（1）發(fā)出材料委托加工時(shí)：借：委托加工物資——得麗門(mén)窗加工廠(chǎng)12000貸：原材料12000（2）支付加工費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)、增值稅：借：委托加工物資——得麗門(mén)窗加工廠(chǎng)6812貸：銀行存款6812（3）上述門(mén)窗加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為18000元，則應(yīng)作：借：原材料18000貸：委托加工物資—得麗門(mén)窗加工廠(chǎng)18000借：委托加工物資—得麗門(mén)窗加工廠(chǎng)812貸：材料成本差異(18812元-18000元)812若加工完畢有剩余材料退回時(shí)，應(yīng)將退回材料的計(jì)劃價(jià)格成本或?qū)嶋H成本，自“委托加工物資”科目的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”科目的借方。“委托加工物資”科目的借方余額，表示企業(yè)存放加工企業(yè)處還在加工過(guò)程中的材料的成本和運(yùn)輸費(fèi)。在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將它列入“存貨”項(xiàng)目，以反映委托加工材料資金的實(shí)際占用額。返回1.一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是指在領(lǐng)用時(shí)就將其全部賬面價(jià)值計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的方法。一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法通常適用于生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物和隨同產(chǎn)品出售的包裝物；數(shù)量不多、金額較小、業(yè)務(wù)不頻繁的出租或出借包裝物；價(jià)值較低或極易損壞的管理用具和小型工具、卡具及小批量生產(chǎn)方式下生產(chǎn)使用的專(zhuān)用工具。采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“開(kāi)發(fā)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“包裝物及低值易耗品”科目。如果當(dāng)月采用一次報(bào)耗的包裝物和低值易耗品在報(bào)廢時(shí)有殘值，應(yīng)將其殘值作為低值易耗品報(bào)耗額的減少，借記“原材料”等科目，貸記“開(kāi)發(fā)成本”、“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。返回2．五五攤銷(xiāo)法

五五攤銷(xiāo)法是指在領(lǐng)用時(shí)先攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的另一半。即分兩次各按50%進(jìn)行攤銷(xiāo)。五五攤銷(xiāo)法適用于數(shù)量較多、金額較大，且業(yè)務(wù)頻繁的出租或出借包裝物；單位價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的低值易耗品，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報(bào)廢數(shù)量大致相同的物品。采用五五攤銷(xiāo)法的包裝物或低值易耗品，還應(yīng)分別“庫(kù)存”、“攤銷(xiāo)”進(jìn)行明細(xì)核算。（1）領(lǐng)用時(shí)按其賬面價(jià)值的50%，借記“開(kāi)發(fā)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“包裝物及低值易耗品——攤銷(xiāo)”科目。（2）報(bào)廢時(shí)，再按其賬面價(jià)值，借記“開(kāi)發(fā)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“包裝物及低值易耗品——攤銷(xiāo)”科目。（3）按報(bào)廢的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本沖銷(xiāo)庫(kù)存的包裝物及低值易耗品和已提的攤銷(xiāo)額，借記“包裝物及低值易耗品——攤銷(xiāo)”，貸記“包裝物及低值易耗品——庫(kù)存”科目。（4）若包裝物及低值易耗品在報(bào)廢時(shí)有殘值，應(yīng)將其報(bào)廢的殘值沖減當(dāng)月的攤銷(xiāo)額，借記“原材料”等科目，貸記“開(kāi)發(fā)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”科目。返回[例4-12]某開(kāi)發(fā)企業(yè)8月1日101商品房項(xiàng)目領(lǐng)用測(cè)量專(zhuān)用工具五套，每套計(jì)劃成本500元。該企業(yè)低值易耗品采用“五五攤銷(xiāo)法”進(jìn)行攤銷(xiāo)。10月31日，101商品房項(xiàng)目的測(cè)量專(zhuān)用工具報(bào)廢一套，殘值50元，殘料已經(jīng)送交材料倉(cāng)庫(kù)。該企業(yè)10月份低值易耗品的材料成本差異為2%。作以下會(huì)計(jì)處理：（1）8月末，攤銷(xiāo)低值易耗品（500×5×50%）借：開(kāi)發(fā)成本——101商品房1250貸：包裝物及低值易耗品——攤銷(xiāo)1250（2）10月31日，低值易耗品報(bào)廢，攤銷(xiāo)剩余的50%（500×1×50%）