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文檔簡(jiǎn)介

第五章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任2/4/20231《審計(jì)學(xué)》課程第五章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述第二節(jié)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟2/4/20232《審計(jì)學(xué)》課程擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方利益集團(tuán)或人士的責(zé)任

早期的司法制度傾向于限定CPA對(duì)第三方的法律責(zé)任

厄特馬斯公司案--美國第一例與第三者責(zé)任有關(guān)的審計(jì)案例

20世紀(jì)70年代以來,法官轉(zhuǎn)而規(guī)定CPA對(duì)已知的第三方利益集團(tuán)、人士或會(huì)計(jì)報(bào)表的特定用途必須承擔(dān)法律責(zé)任。弗雷德?斯特公司厄特馬斯公司

道奇會(huì)計(jì)師事務(wù)所不存在任何合約關(guān)系

存在合約關(guān)系

存在合約關(guān)系

2/4/20233《審計(jì)學(xué)》課程第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因二、錯(cuò)誤、舞弊與違反法規(guī)行為三、經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)四、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類2/4/20234《審計(jì)學(xué)》課程一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因(一)被審計(jì)單位方面的原因

1、存在錯(cuò)誤、舞弊與違反法規(guī)行為

2、經(jīng)營失?。ǘ┳?cè)會(huì)計(jì)師方面的原因2/4/20235《審計(jì)學(xué)》課程二、錯(cuò)誤、舞弊與違反法規(guī)行為(一)錯(cuò)誤

1、錯(cuò)誤的概念錯(cuò)誤是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為。

2、錯(cuò)誤的內(nèi)容(1)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤;(2)由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì);

(3)在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)(包括披露)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤。

2/4/20236《審計(jì)學(xué)》課程

(二)舞弊

(重點(diǎn))

1、舞弊的概念P239

舞弊是指使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念,審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定,只要求關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。

舞弊的主體是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方。如何理解管理層和治理層2/4/20237《審計(jì)學(xué)》課程治理層,是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督。

股份有限公司的治理層一般為董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),特殊情況下涉及股東大會(huì);有限責(zé)任公司的治理層一般為董事會(huì)(董事)、監(jiān)事會(huì)(監(jiān)事),特殊情況下涉及股東大會(huì);國有獨(dú)資公司的治理層一般為董事會(huì)、監(jiān)事會(huì);一人有限責(zé)任公司的治理層一般為自然人股東本人或法人股東的代表。2/4/20238《審計(jì)學(xué)》課程管理層,是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員或組織。管理層負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并受到治理層的監(jiān)督。管理層一般是指企業(yè)的總經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員,即副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師等。2/4/20239《審計(jì)學(xué)》課程2、舞弊的種類P239(1)侵占資產(chǎn)是指被審計(jì)單位的管理層或員工非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn)。其手段主要包括:

①貪污收入款項(xiàng);

②盜取貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn);

③使被審計(jì)單位對(duì)虛構(gòu)的商品或勞務(wù)付款;

④將被審計(jì)單位資產(chǎn)挪為私用。侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄,其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實(shí)。2/4/202310《審計(jì)學(xué)》課程(2)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告通常表現(xiàn)為:

①對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改;

②對(duì)交易、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏;

③對(duì)與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用。

2/4/202311《審計(jì)學(xué)》課程2/4/202312《審計(jì)學(xué)》課程3、責(zé)任(1)被審計(jì)單位的責(zé)任P243

防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制。管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境,維護(hù)有關(guān)政策和程序,以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動(dòng),包括制定和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制,并對(duì)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理。2/4/202313《審計(jì)學(xué)》課程(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任P243

注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作,獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度,考慮管理層凌駕于控制之上的可能性,并應(yīng)當(dāng)意識(shí)到,可以有效發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的審計(jì)程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。2/4/202314《審計(jì)學(xué)》課程

由于存在下列固有限制,即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證:①選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用;

②內(nèi)部控制的固有局限性;

③大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的;

④為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷;

⑤某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力。2/4/202315《審計(jì)學(xué)》課程(三)違反法規(guī)行為

1、違反法規(guī)行為的概念是指被審計(jì)單位有意或無意地違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的法律法規(guī)的行為。違反法規(guī)行為涉及的方面:(1)被審計(jì)單位從事的違反法規(guī)行為;(2)以被審計(jì)單位名義從事的違反法規(guī)行為;(3)管理層或員工以被審計(jì)單位名義從事的違反法規(guī)行為。2/4/202316《審計(jì)學(xué)》課程在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以及評(píng)價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法規(guī)行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。2/4/202317《審計(jì)學(xué)》課程2、責(zé)任保證經(jīng)營活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定,防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)、也不能對(duì)防止被審計(jì)單位違反法規(guī)行為負(fù)責(zé),但執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可能是遏制違反法規(guī)行為的一項(xiàng)措施。

2/4/202318《審計(jì)學(xué)》課程3、出具審計(jì)報(bào)告如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響,且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果因被審計(jì)單位阻撓無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以評(píng)價(jià)是否發(fā)生或可能發(fā)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的違反法規(guī)行為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度,出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。2/4/202319《審計(jì)學(xué)》課程4、可能違反法規(guī)的信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能表明被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的下列信息:(1)受到政府有關(guān)部門的調(diào)查或處罰;(2)提供異常貸款或支付不明費(fèi)用;(3)與關(guān)聯(lián)方存在異常交易;(4)支付異常的銷售傭金或代理費(fèi)用;(5)購銷價(jià)格嚴(yán)重偏離市場(chǎng)價(jià)格;(6)異常的現(xiàn)金收支;

2/4/202320《審計(jì)學(xué)》課程

(7)與在稅收優(yōu)惠地注冊(cè)的公司存在異常交易;(8)向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個(gè)人支付商品或勞務(wù)款項(xiàng);(9)收付款缺少適當(dāng)?shù)目刂朴涗洠唬?0)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不能提供適當(dāng)審計(jì)軌跡或充分證據(jù);(11)交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng);(12)媒介評(píng)論。2/4/202321《審計(jì)學(xué)》課程

被審計(jì)單位存在某些嚴(yán)重錯(cuò)誤和舞弊而CPA未能查出,這往往會(huì)給他人造成損失,CPA可能遭到委托單位及有關(guān)方面的控告。由于審計(jì)的固有限制,不能苛求CPA發(fā)現(xiàn)和揭露會(huì)計(jì)報(bào)表中所有錯(cuò)誤與舞弊情況。既不能要求CPA對(duì)所有未查出的會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊情況負(fù)責(zé),也不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未能查出的會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤與舞弊沒有任何責(zé)任,關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的過錯(cuò)。

2/4/202322《審計(jì)學(xué)》課程

三、經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、經(jīng)營失敗,是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。被審計(jì)單位經(jīng)營失敗時(shí),可能會(huì)連累注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2、審計(jì)失敗,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

發(fā)生經(jīng)營失敗沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則遵守了審計(jì)準(zhǔn)則出具錯(cuò)誤意見審計(jì)失敗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2/4/202323《審計(jì)學(xué)》課程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)向?qū)徲?jì)失敗的轉(zhuǎn)化原因一:報(bào)表使用者不了解審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系---加強(qiáng)宣傳!原因二:遭受損失的人們希望得到補(bǔ)償,而不管錯(cuò)在何方!2/4/202324《審計(jì)學(xué)》課程四、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定(重點(diǎn))

P91(一)違約(二)過失(三)欺詐(四)沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的界定2/4/202325《審計(jì)學(xué)》課程四、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定(重點(diǎn))

P91(一)違約違約是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí),審計(jì)人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。2/4/202326《審計(jì)學(xué)》課程(二)過失過失是指在一定條件下,缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失,是以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過失給他人造成損害時(shí),審計(jì)人員應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。

通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。2/4/202327《審計(jì)學(xué)》課程普通過失與重大過失區(qū)分的主要標(biāo)準(zhǔn)(1)遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范的程度(2)重要性(3)內(nèi)部控制2/4/202328《審計(jì)學(xué)》課程圖式2/4/202329《審計(jì)學(xué)》課程(三)欺詐(審計(jì)人員舞弊)對(duì)于CPA而言,欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的,明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào),卻加以虛偽的陳述,出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征,這是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。推定欺詐:是指雖無故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī),但卻存在極端或異常的過失。(案例)推定欺詐與重大過失:重大過失通常被解釋為推定欺詐,加大了CPA法律責(zé)任。2/4/202330《審計(jì)學(xué)》課程案例:

安達(dá)信對(duì)保留意見審計(jì)報(bào)告的不當(dāng)使用

由國際投資界著名人士貝克·科恩福德創(chuàng)辦的共同基金管理公司是一家公司型基金,通過募集閑散資金,然后進(jìn)行證券和實(shí)業(yè)投資。而金氏資源公司采取欺詐手段向共同基金管理公司高價(jià)出售了大量劣質(zhì)石油和天然氣等自然資源產(chǎn)業(yè),有意思的是安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)審計(jì)了共同基金管理公司以及金氏資源公司。由于共同基金管理公司需要每天都對(duì)所有的投資項(xiàng)目進(jìn)行估價(jià),以確定每股凈資產(chǎn)值(類似契約型基金的基金單位凈值),而安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自身沒有把握的自然資源產(chǎn)業(yè)升值在1969年度的審計(jì)報(bào)告中以保留意見的方式予以了回避。

2/4/202331《審計(jì)學(xué)》課程股價(jià)的下跌以及所購買的劣質(zhì)自然資源產(chǎn)業(yè),使得共同基金管理公司陷入了破產(chǎn)境地,進(jìn)而引發(fā)了大規(guī)模的民事訴訟,其中的主要被告之一就是安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。法庭判決由于安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所粗心大意地漠視有關(guān)事實(shí),可以推定為具有故意犯罪的動(dòng)機(jī)(即推定欺詐)。而針對(duì)安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所就共同基金管理公司1969年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具的保留意見審計(jì)報(bào)告,法庭判決:審計(jì)報(bào)告中的保留意見“既不能足夠迅速、也不能足夠完全地避免對(duì)共同基金管理公司經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)質(zhì)性損害”。安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所被判向共同基金管理公司破產(chǎn)托管人支付賠償金7079萬美元。這是當(dāng)時(shí)美國歷史上會(huì)計(jì)師事務(wù)所被判賠償金額最多的一次,法庭的判決依據(jù)也并非簡(jiǎn)單地按審計(jì)收費(fèi)的多少倍來計(jì)算,而是按審計(jì)報(bào)告使用者的實(shí)際損失加以計(jì)算的,大部分股東的損失最終得到了彌補(bǔ)。2/4/202332《審計(jì)學(xué)》課程(四)沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的界定錯(cuò)報(bào)沒有查出重大嗎?沒有過失內(nèi)部控制失效了嗎?控制測(cè)試應(yīng)當(dāng)揭示出來嗎?運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性程序嗎?是否有欺詐動(dòng)機(jī)?普通過失欺詐重大過失1否2是4否5是3否6是9是7是8否10否2/4/202333《審計(jì)學(xué)》課程五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類(重點(diǎn))P92

1、行政責(zé)任

2、民事責(zé)任

3、刑事責(zé)任2/4/202334《審計(jì)學(xué)》課程注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類2/4/202335《審計(jì)學(xué)》課程會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師

承擔(dān)行政責(zé)任的經(jīng)典案例深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)原野公司一案由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假報(bào)告造成嚴(yán)重后果而被撤銷、沒收財(cái)產(chǎn),有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師被吊銷資格,是追究行政責(zé)任的經(jīng)典案例。特區(qū)所自原野公司成立以來一直擔(dān)任該公司主要查賬驗(yàn)資工作,在五年內(nèi)先后為公司出具了71份查賬和驗(yàn)資報(bào)告。在出具的驗(yàn)資報(bào)告中,特區(qū)所主要存在三個(gè)方面的重大過失:2/4/202336《審計(jì)學(xué)》課程

(1)原野公司自成立到上市的兩年時(shí)間內(nèi)特區(qū)所先后三次主要的驗(yàn)資報(bào)告中,對(duì)存在的投資不實(shí)、分配不合理、虛列資產(chǎn)項(xiàng)目等未作任何披露和提出任何異議,而全部予以確認(rèn);

(2)特區(qū)所對(duì)原野公司下屬的“原豐”、“原野時(shí)裝”、“福華”,均存在嚴(yán)重虛假問題;

(3)對(duì)于1989年到1991年連續(xù)三年原野公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重不實(shí)。2/4/202337《審計(jì)學(xué)》課程根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于對(duì)深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)重失職給予嚴(yán)肅處理的通知》精神和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)政部會(huì)計(jì)師事務(wù)管理司聯(lián)合調(diào)查組的建議處理意見,廣東省財(cái)政廳于1992年9月18日正式作出處理決定,主要處理意見如下:(1)特區(qū)所立即停業(yè)整頓,由深圳市財(cái)政局凍結(jié)特區(qū)所一切財(cái)產(chǎn),并派出得力干部組成工作組,負(fù)責(zé)整頓工作;(2)注銷三人注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格;(3)對(duì)于其他簽署過不實(shí)查賬驗(yàn)資報(bào)告的有關(guān)人員,待進(jìn)一步查清責(zé)任后再作處理。2/4/202338《審計(jì)學(xué)》課程會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)典案例

四川德陽市會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事糾紛案是追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的經(jīng)典案例,尤其是最高人民法院1996年56號(hào)法函的簽發(fā),標(biāo)志著中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及民事法律責(zé)任的起源。

1993年,四川德陽市東方貿(mào)易公司和山西省某化工廠簽定購銷合同?;S發(fā)貨以后,遲遲未收到貨款,后來發(fā)現(xiàn)經(jīng)辦人將貨物騙到后,即逃之夭夭。化工廠一怒之下,一紙?jiān)V狀將貿(mào)易公司和其主2/4/202339《審計(jì)學(xué)》課程管單位告上法庭。在審理過程中,法庭發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資報(bào)告中有這樣一段話“……上述情況屬實(shí)。如果發(fā)現(xiàn)驗(yàn)資不實(shí)時(shí),由我單位負(fù)責(zé)承擔(dān)證明金額內(nèi)的賠償責(zé)任?!币虼耍诜ㄔ旱慕ㄗh下,化工廠將德陽市會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為第三被告。最高人民法院據(jù)此頒發(fā)96年56號(hào)法函,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)賠償責(zé)任。這也就是著名的56號(hào)法函的起源。

56號(hào)法函發(fā)布以后,案件再次審理,德陽市會(huì)計(jì)師事務(wù)所被追究連帶責(zé)任,要求其承擔(dān)民事責(zé)任,賠償合同全部?jī)r(jià)款。2/4/202340《審計(jì)學(xué)》課程注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)刑事責(zé)任的經(jīng)典案例北京長(zhǎng)城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司涉及的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次卷入刑事責(zé)任的案件。長(zhǎng)城公司是一家所謂的民營高科技企業(yè),利用公司的科研成果,以簽訂“技術(shù)開發(fā)合同”的形式進(jìn)行非法集資活動(dòng)。而這一大規(guī)模、大范圍的集資活動(dòng)未經(jīng)國家金融管理機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。2/4/202341《審計(jì)學(xué)》課程

1993年,廣大的投資者對(duì)公司集資行為產(chǎn)生懷疑,要求長(zhǎng)城公司退回投資款。這時(shí)長(zhǎng)城公司找到中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所,為其出具驗(yàn)資報(bào)告,為該公司非法集資提供了便利,對(duì)向長(zhǎng)城公司索退集資款的投資者起到了搪塞、欺騙的作用,給國家的金融管理帶來了不好的影響,造成了嚴(yán)重的后果。2/4/202342《審計(jì)學(xué)》課程除了審計(jì)署、財(cái)政部和中國證監(jiān)會(huì)對(duì)中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出的行政處罰之外,法院審理裁決,對(duì)承辦長(zhǎng)城公司審計(jì)業(yè)務(wù)的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師判處有期徒刑,鑒于年齡偏大,監(jiān)外執(zhí)行。在本案例中,由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資報(bào)告是一部分投資者遭受損失的直接原因,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師難辭其咎,對(duì)社會(huì)的金融秩序造成如此之大的惡劣影響后,必須追究其刑事責(zé)任。2/4/202343《審計(jì)學(xué)》課程第二節(jié)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任近年來,我國頒布的不少重要的經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)中,都有專門規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條款,其中比較重要的有:

《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國證券法》《中華人民共和國刑法》

最高人民法院的規(guī)定2/4/202344《審計(jì)學(xué)》課程一、民事責(zé)任P97(一)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定(二)最高人民法院的三個(gè)復(fù)函(三)《證券法》的規(guī)定(四)《公司法》的規(guī)定二、行政責(zé)任和刑事責(zé)任P98(一)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定(二)《證券法》的規(guī)定(三)《公司法》的規(guī)定(四)《刑法》的規(guī)定2/4/202345《審計(jì)學(xué)》課程第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施

2/4/202346《審計(jì)學(xué)》課程一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施

P99(一)增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性(二)保持職業(yè)謹(jǐn)慎(三)強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督

2/4/202347《審計(jì)學(xué)》課程二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施

(重點(diǎn))P100(一)嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都要承擔(dān)法律責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任,關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過失或欺詐行為。而判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行。(二)建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度質(zhì)量管理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心和關(guān)鍵。例:北京中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有質(zhì)量管理措施,各個(gè)分所都可以中誠所的名義承接業(yè)務(wù),出具報(bào)告。

2/4/202348《審計(jì)學(xué)》課程(三)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書

業(yè)務(wù)約定書具有法律效力,它是確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師和委托人的責(zé)任的一個(gè)重要文件。(四)審慎選擇被審計(jì)單位一是要選擇正直的被審計(jì)單位;二是對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要尤為注意。

(五)深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)(六)提取風(fēng)險(xiǎn)基金并購買責(zé)任保險(xiǎn);(七)聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師

2/4/202349《審計(jì)學(xué)》課程第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任(重點(diǎn))(一)會(huì)計(jì)責(zé)任(被審計(jì)單位管理層的責(zé)任)

1、會(huì)計(jì)責(zé)任的概念(1101號(hào)準(zhǔn)則第三條)在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下,按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。如何理解治理層和管理層

2/4/202350《審計(jì)學(xué)》課程治理層,是指對(duì)被審計(jì)單位

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