第十章流動負(fù)債

山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院會計學(xué)院韓冬芳中級財務(wù)會計第十章流動負(fù)債

1.了解流動負(fù)債的內(nèi)容及其確認(rèn)和計量的方法。2.了解《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》及其應(yīng)用指南，熟悉職工薪酬的確認(rèn)和計量方法，掌握應(yīng)付職工薪酬的會計處理。3.熟悉企業(yè)應(yīng)向國家交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、資源稅等各種稅費，掌握應(yīng)交稅費的會計處理。4.掌握其他流動負(fù)債的會計處理。學(xué)習(xí)目標(biāo)

重點

1.應(yīng)付職工薪酬；2.應(yīng)交稅費中應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費稅、應(yīng)交營業(yè)稅的會計處理。

難點

應(yīng)付職工薪酬——股份支付的核算

教學(xué)重點與難點學(xué)時分配

理論實務(wù)課時：10課時本章內(nèi)容提要第六節(jié)應(yīng)交稅費第七節(jié)其他應(yīng)付項目第五節(jié)應(yīng)付職工薪酬第二節(jié)第三節(jié)第一節(jié)短期借款第四節(jié)應(yīng)付賬款結(jié)束第一節(jié)短期借款

一、短期借款

短期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。

二、短期借款的會計處理

核算賬戶：“短期借款”核算借款本金，按照債權(quán)人、幣種進行明細核算。核算程序：

借款取得——借款利息費用——到期還本付息二、短期借款的會計處理（一）短期借款的取得1.借款轉(zhuǎn)存借：銀行存款貸：短期借款——某金融機構(gòu)2.直接還債借：應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款（二）短期借款的利息費用在資產(chǎn)負(fù)債表日利息計算，按單利計算。借：財務(wù)費用——利息支出貸：應(yīng)付利息銀行存款（三）到期還本金還利息借：短期借款財務(wù)費用——利息支出應(yīng)付利息貸：銀行存款返回第二節(jié)

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的

金融負(fù)債——交易性金融負(fù)債（略）第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)

一、應(yīng)付票據(jù)

指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。

二、應(yīng)付票據(jù)的會計處理

核算的賬戶：

“應(yīng)付票據(jù)”科目核算債券面值，按債權(quán)人明細核算核算程序：

（一）商業(yè)承兌匯票

使用經(jīng)承兌匯票——到期付款

（二）銀行承兌匯票

付手續(xù)費申請承兌——使用經(jīng)承兌匯票——到期付款

P195-196例題10-1例題10-2逾期應(yīng)付票據(jù)的處理商業(yè)承兌匯票應(yīng)付賬款銀行承兌匯票短期借款

對利息處理比照短期借款返回第四節(jié)應(yīng)付賬款

一、應(yīng)付賬款

指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。

二、應(yīng)付賬款的確認(rèn)和計量（一）確認(rèn)時間

貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)志。

應(yīng)付賬款——××單位（單貨同到）應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款（貨先到單后到（二）計量按發(fā)票賬單金額計量，×商業(yè)折扣，√現(xiàn)金折扣三、會計處理（一）單貨同到1.發(fā)生借：原材料、庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款——××單位2.付款借：應(yīng)付賬款——××單位

貸：銀行存款

財務(wù)費用——現(xiàn)金折扣（二）貨先到單后到

月末未收到結(jié)算憑證，估價入賬。借：原材料、庫存商品貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款（三）結(jié)算電費借：應(yīng)付賬款——電業(yè)局

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用

貸：應(yīng)付賬款——電業(yè)局

企業(yè)不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”科目時，可以把“預(yù)付賬款”歸入“應(yīng)付賬款”來反映。

期末明細科目借方余額為：預(yù)付賬款

期末明細科目貸方余額為：應(yīng)付賬款確實無法支付的應(yīng)付賬款做為營業(yè)外收入——捐贈利得核算。返回第五節(jié)應(yīng)付職工薪酬

一、職工薪酬及其內(nèi)容

二、職工薪酬的確認(rèn)和計量

三、應(yīng)付職工薪酬的會計處理

返回第五節(jié)應(yīng)付職工薪酬

一、職工薪酬及其內(nèi)容

（一）職工薪酬

企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。

1.職工

勞動合同正式任命提供與職工類似服務(wù)人員

√

×√

××√

（一）職工薪酬2.職工薪酬的涵蓋時間、支付形式、支付對象涵蓋時間：

在職期間、離職后

支付形式：

貨幣性薪酬、非貨幣性福利支付對象：職工本人薪酬和其配偶子女或其他被贍養(yǎng)人的福利。（二）職工薪酬的內(nèi)容

共八個（二）職工薪酬的內(nèi)容1.職工工資獎金、津貼和補貼

工資總額2.職工福利3.社會保險費五險4.住房公積金一金5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費6.非貨幣性福利7.因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償辭退福利8.其他二、職工薪酬的確認(rèn)和計量（一）職工薪酬的確認(rèn)在職工提供服務(wù)期間，將應(yīng)支付的職工薪酬確認(rèn)負(fù)債，同時確認(rèn)成本費用。1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)承擔(dān)的職工薪酬

計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本，具體科目：

生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本、工程施工2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本，具體科目

在建工程、研發(fā)支出3.除上述以外的計入當(dāng)期損益管理費用銷售費用（一）職工薪酬的確認(rèn)生產(chǎn)成本制造費用勞務(wù)成本工程施工在建工程研發(fā)支出銷售費用管理費用成本費用應(yīng)付職工薪酬——工資——職工福利——社會保險費——住房公積金——工會經(jīng)費——非貨幣性福利——職工教育經(jīng)費——辭退福利——股份支付貨幣性薪酬非子目（二）職工薪酬的計量1.貨幣性職工薪酬

（1）國家規(guī)定計提基礎(chǔ)和比例的，按規(guī)定計提如五險一金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。（2）國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和比例的，企業(yè)按照歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況計量。2.非貨幣性職工薪酬（1）將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工做為福利以公允價值+增值稅（銷項稅額）計量（2）將擁有住房或租賃住房供職工無償使用按折舊費或租賃費計量三、應(yīng)付職工薪酬的會計處理

應(yīng)付職工薪酬九個子目增加減少發(fā)生支付余額（一）應(yīng)付職工薪酬——工資核算職工的工資總額實務(wù)中先支付，后分配1.工資的支付（結(jié)算、發(fā)放）借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：銀行存款其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅2.工資費用的分配借：成本費用科目貸：應(yīng)付職工薪酬——工資3.代扣款項的結(jié)算借：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅貸：銀行存款例題10-510-610-7應(yīng)付職工薪酬（二）～（六）項——職工福利銀行存款或庫存現(xiàn)金余——社會保險費銀行存款0——住房公積金銀行存款0——工會經(jīng)費2%銀行存款余——職工教育經(jīng)費1.5%（2.5%）銀行存款或庫存現(xiàn)金余生產(chǎn)成本制造費用勞務(wù)成本工程施工在建工程研發(fā)支出銷售費用管理費用（七）應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利1.將產(chǎn)品商品發(fā)放給職工確定發(fā)放借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（直接人工）管理費用——人工費貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利實際發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）轉(zhuǎn)成本其他科目2.將固定資產(chǎn)住房供職工免費使用自有住房計提折舊借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（直接人工）管理費用——人工費貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計折舊租賃住房共職工免費使用支付租賃費時貸記銀行存款。其他科目（八）應(yīng)付職工薪酬——辭退福利職工勞動勞動合同到期前1.計算借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利2.支付借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利貸：銀行存款（九）應(yīng)付職工薪酬——股份支付授予后立即行權(quán)，授予后不能立即行權(quán)。返回第六節(jié)應(yīng)交稅費一、應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交消費稅四、應(yīng)交資源稅三、應(yīng)交營業(yè)稅五、應(yīng)交土地增值稅六、應(yīng)交所得稅七、應(yīng)交其他稅費1返回234576一、應(yīng)交增值稅（一）增值稅及其征稅范圍（二）增值稅的納稅人（三）增值稅稅率（四）增值稅應(yīng)納稅額的計算（五）應(yīng)交增值稅核算的科目子目和細目（六）會計處理一、應(yīng)交增值稅（一）增值稅及其征稅范圍

增值稅是以單位或個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為征稅對象征收的一種稅。

征稅范圍是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)過程中實現(xiàn)的增值額和進口貨物金額。（二）增值稅的納稅人1.小規(guī)模納稅人2.一般納稅人年應(yīng)稅銷售額會計核算健全（三）增值稅稅率1.增值稅稅率基本稅率17%低稅率13%零稅率2.進項稅扣除率13%7%3.小規(guī)模納稅人增值稅征收率3%（四）增值稅應(yīng)納稅額的計算一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（五）應(yīng)交增值稅核算的科目子目和細目應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

①進項稅額⑤出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

⑥減免稅額

②銷項稅額

③進項稅額轉(zhuǎn)出

④出口退稅

借方余額⑦已交稅金⑧轉(zhuǎn)出未交增值稅⑨轉(zhuǎn)出多交增值稅＞＜=（六）會計處理應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

①進項稅額⑤出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

⑥減免稅額

②銷項稅額

③進項稅額轉(zhuǎn)出

④出口退稅

借方余額⑦已交稅金⑧轉(zhuǎn)出未交增值稅⑨轉(zhuǎn)出多交增值稅＞＜=（六）會計處理1.關(guān)于進項稅額（1）購進貨物（從國內(nèi)購進貨物，從國外進口貨物買價10萬元，增值稅稅率17%借：原材料（庫存商品、固定資產(chǎn)）100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款等科目117000（2）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅扣除率13%借：原材料（庫存商品）87000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13000貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）100000（3）購進貨物支付運費中計算可抵扣進項稅

購進貨物買價100000，增值稅率17%，支付運雜費1200元，其中運費1000元（進項稅扣除率7%），銀行存款支付。借：原材料（庫存商品、固定資產(chǎn)）101130應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17070貸：銀行存款118200（4）接受勞務(wù)供應(yīng)17%計算增值稅借：生產(chǎn)成本（管理費用、委托加工物資）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目（5）接受投資者投入借：原材料（庫存商品、固定資產(chǎn)）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本

資本公積——資本溢價非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得同理。（6）購進貨物直接用于非應(yīng)稅項目進項稅計入成本借：工程物資（在建工程）貸：銀行存款（7）小規(guī)模納稅人購進貨物進項稅計入成本借：原材料（庫存商品）

貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金2.關(guān)于銷項稅額（增值稅率一般17%）（1）國內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)借：銀行存款等科目貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)清理）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）國內(nèi)零售商品（增值稅率17%）借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入月末價稅分離借：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）小規(guī)模納稅人增值稅征收率3%（4）出口適用零稅率借：銀行存款應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入3.關(guān)于進項稅額轉(zhuǎn)出（1）將購進貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目借：在建工程——×建筑工程貸：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2）非正常損失的購進貨物非正常損失的在產(chǎn)品產(chǎn)成品所耗用的購進貨物借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢585貸：原材料500庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）85轉(zhuǎn)沒（3）出口適用零稅率不予抵退的增值稅

（如17%-13%）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4.關(guān)于視同銷售行為將自產(chǎn)委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。借：在建工程——×建筑工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：有關(guān)科目貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5.關(guān)于出口退稅出口適用零稅率，實行免抵退辦法（1）不予抵退的部分（如17%-13%）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2）予以抵的部分借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（3）予以退的部分借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補貼款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）6.關(guān)于減免稅額

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅額）

貸：營業(yè)外收入——政府補助7.上交增值稅（1）交本月增值稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（2）交上月增值稅借：應(yīng)交稅費——未交增值稅貸：銀行存款8.轉(zhuǎn)出增值稅（1）轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅（2）轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅費——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅二、應(yīng)交消費稅（一）消費稅及其征稅范圍（二）消費稅的納稅人（三）應(yīng)交消費稅的計算（四）應(yīng)交消費稅的會計處理二、應(yīng)交消費稅（一）消費稅及其征稅范圍

消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費稅的征稅范圍有14個稅目：1.煙2.酒及酒精3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.汽車輪胎8.摩托車9.小汽車10.木制一次性筷子11.實木地板12.高檔手表13.高爾夫球及球具14.游艇（二）消費稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。消費稅稅目（三）應(yīng)交消費稅的計算1.采用從價定率辦法計算應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率2.采用從量定額辦法計算應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

黃酒（噸）啤酒（噸）成品油（升）3.采用從價定率和從量定額復(fù)合計算應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

煙酒不含增值稅（四）應(yīng)交消費稅的會計處理1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（銷售環(huán)節(jié)納稅）（1）反映收入實現(xiàn)借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（3）計算應(yīng)交消費稅（3）計算應(yīng)交消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（4）上交時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款

將應(yīng)稅消費品用于非應(yīng)稅項目，消費稅計入成本。

教材P219例題10-28、10-292.委托加工應(yīng)稅消費品（受托方代扣代交消費稅）（1）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品借記應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（2）收回后直接用于銷售消費稅計入委托加工物資成本教材P51例題3-33.進口貨物（報關(guān)進口環(huán)節(jié)納稅）消費稅計入成本借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款教材P214例題10-16

三、應(yīng)交營業(yè)稅

（一）營業(yè)稅及其征稅范圍（二）營業(yè)稅的納稅人（三）應(yīng)交營業(yè)稅的計算（四）應(yīng)交營業(yè)稅的會計處理三、應(yīng)交營業(yè)稅

（一）營業(yè)稅及其征稅范圍

營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額（銷售額）為課稅對象的稅金。營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人,就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。

7個行業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)

2種行為：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)（二）營業(yè)稅的納稅人

營業(yè)稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。（三）應(yīng)交營業(yè)稅的計算

應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率（四）應(yīng)交營業(yè)稅的會計處理1.對外提供應(yīng)稅勞務(wù)（1）反映收入實現(xiàn)（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本（3）計算應(yīng)交營業(yè)稅

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)根據(jù)租金收入計算營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)根據(jù)收款金額計算營業(yè)稅影響轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)結(jié)果營業(yè)外收入或營業(yè)外支出3.銷售不動產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅影響轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)結(jié)果營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

五、應(yīng)交土地增值稅（了解）

特點：有營業(yè)稅有土地增值稅

核算：比照營業(yè)稅理解四、應(yīng)交資源稅（了解）

2011年11月1日施行新的《中華人民共和國資源稅暫行條例》