第3章 外幣折算

第三章外幣折算第一節(jié)外幣折算及其會計準則第二節(jié)外幣交易的會計處理第三節(jié)外幣財務報表折算第四節(jié)外幣業(yè)務的信息披露第一節(jié)外幣折算及其會計準則一、外幣、外幣交易與外幣折算3.1.1.ppt二、記賬本位幣及其確定要求3.1.2.ppt三、外幣交易及其不同類型3.1.3.ppt四、外幣交易的相關(guān)概念3.1.4.ppt五、有關(guān)外幣折算業(yè)務的會計準則介紹一、外幣、外幣交易與外幣折算●外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。(記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。)●外幣交易則是以外幣計價或結(jié)算的交易?！裢鈳耪鬯闶墙⒃谕鈳拧⑼鈳沤灰谆A(chǔ)之上的一種會計業(yè)務。二、記賬本位幣及其確定要求記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。1.境內(nèi)企業(yè)記賬本位幣的確定

按照我國《會計法》第十二條的規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是編報的財務報表應當折算為人民幣。2.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。3.記賬本位幣變更的會計處理要求企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。三、外幣交易及其不同類型1.外幣交易的構(gòu)成外幣交易亦稱外幣業(yè)務。主要指下列以外幣計價或者結(jié)算的交易：1).買入或者賣出以外幣計價的商品、勞務或者設備等。2).借入或者借出外幣資金以及接受外幣投資。3).進行貨幣之間的相互兌換。4).在會計期末將以外幣計價的交易事項進行期末匯率的折算調(diào)整。5).其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。2.外幣交易的不同類型1）貨幣兌換2）取得或者支付外幣資金3）通過結(jié)匯、購匯等方式銷售或者采購以外幣計價的商品、勞務等。4）外幣折算四、外幣交易的相關(guān)概念1.外匯與匯率2.外幣折算與外幣兌換3.匯兌損益4.貨幣性項目5.其他相關(guān)概念1.外匯與匯率（1）外匯

外匯:外匯指一國持有的以外幣表示的用以進行國際結(jié)算的支付手段。1)外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；2)外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；3）外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、股票等；4）特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；5）其他外匯資產(chǎn)。

2）匯率及其標價方法匯率又稱外匯匯價，指兩個國家的貨幣在指定時間相互交換的比價。匯率有直接標價法和間接標價法兩種形式。

直接標價法，又稱應付標價法，是以一定單位的外國貨幣為標準，折算為一定數(shù)額的本國貨幣的標價方法。1美元=6.96元人民幣間接標價法，也稱收進標價法，是以一定單位的本國貨幣為標準，折算為一定數(shù)額的外幣的標價方法。1元人民幣=0.1437美元我國匯率采用直接標價法。（3）匯率的分類1）市場匯率和法定匯率

市場匯率指外匯市場上由交易雙方的供求關(guān)系形成的匯率，這種匯率經(jīng)常隨市場行情的變化而上下波動。法定匯率又稱官方匯率，是由各國政府根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟的政策和交易性質(zhì)而制定的匯率。2）現(xiàn)行匯率和歷史匯率

現(xiàn)行匯率是指企業(yè)將外匯款項記入賬中，或者是編制財務報表時采用的匯率，因此又被稱為記賬匯率。

歷史匯率是相對于現(xiàn)行匯率而言的，指最初取得外幣資產(chǎn)、承擔外幣負債時記入賬中的匯率，因此又被稱為賬面匯率。3）買入?yún)R率和賣出匯率

買入?yún)R率是指銀行等在買進外匯時使用的匯率。

賣出匯率則是銀行等在賣出外匯時的匯率。4）即期匯率、近似匯率和遠期匯率

即期匯率在我國，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。遠期匯率則特指外匯買賣雙方在遠期外匯交易訂立合同時使用的到合同約定日再辦理外匯實際交割的遠期外匯業(yè)務所使用的約定匯率。（第7、8章應用）2.外幣折算與外幣兌換（1）外幣折算。外幣折算指將以外幣編制的財務報表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的財務報表的折合換算過程。這種折算只是貨幣表述形式的改變。其主要表現(xiàn)有二：一是將在收支過程實際使用的外幣折合為等值的記賬本位幣。二是將以外幣表示的財務報表轉(zhuǎn)換為由記賬本位幣表示。（2）外幣兌換。外幣兌換則指企業(yè)根據(jù)需要，并在規(guī)定允許的情況下，將一種貨幣兌換為另一種貨幣的實際交易活動。（3）二者關(guān)系。外幣折算只是一種在賬戶和財務報表上利用特定的匯率對賬戶數(shù)據(jù)或者是報表數(shù)據(jù)的調(diào)整，不見得有實際的外幣交易事項發(fā)生；而貨幣兌換則必定是將一種貨幣轉(zhuǎn)換為另一種貨幣，是一種實際發(fā)生的外幣交易事項。3.匯兌損益

匯兌損益是指將同一項目的外幣資產(chǎn)或負債折合為記賬本位幣時，由于匯率變動而形成的差異額。這樣的差異額要作為企業(yè)的利得或損失處理。在實際會計業(yè)務中，匯兌損益是由交易損益和報表折算損益兩部分內(nèi)容構(gòu)成的。其中的交易損益可能來自于實際的外幣兌換業(yè)務，也可能來自于存儲外幣以及記錄外幣交易事項所形成的折算差異。而報表折算損益則來自于財務報表各外幣項目的折算。4.貨幣性項目貨幣性項目是指企業(yè)擁有的貨幣和應以貨幣結(jié)算的項目。（準則規(guī)定是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。）非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。

貨幣性資產(chǎn)，包括企業(yè)的貨幣資金、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、長期應收款以及有固定利息收入的長期證券投資等。貨幣性負債，包括企業(yè)的短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、其他應付款、應付職工薪酬、長期借款、應付債券、長期應付款以及其他可由固定貨幣金額表現(xiàn)的貨幣性項目。5.其他相關(guān)概念（1）結(jié)匯和售匯。

結(jié)匯結(jié)匯是指外匯收入所有者將其外匯收入出售給外匯指定銀行。

售匯外匯指定銀行將外匯賣給外匯使用者，即外匯使用者從指定銀行買進外匯。（2）現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。

外匯現(xiàn)鈔指的是企業(yè)或個人手中直接持有的外幣鈔票。外匯現(xiàn)匯則是境外寄來后直接存儲于銀行的匯款。（3）經(jīng)常性項目和資本性項目。

經(jīng)常性項目是指國際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易項目，包括貿(mào)易收支、勞務收支、單方面轉(zhuǎn)移等。資本性項目是指國際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負債的增減項目，包括直接投資、各類貸款、證券投資等。第二節(jié)外幣交易的會計處理一會計準則對外幣交易處理的要求3.2.1.ppt二外幣業(yè)務會計處理的基本方法3.2.2.ppt三外幣兌換的會計處理3.2.3.ppt四接受外幣投資的會計處理3.2.4.ppt五期末外幣折算的會計處理3.2.5.pptP56練習題1六匯兌損益的其他處理方式3.2.6.pptP57練習題2一會計準則對外幣交易處理的要求1.匯率的選用

企業(yè)發(fā)生外幣交易等，應當在初始確認時按照交易發(fā)生日記賬本位幣與外幣之間的即期匯率將外幣交易金額折算為記賬本位幣金額入賬；匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。2外幣貨幣性項目因結(jié)算或采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。3.外幣非貨幣性項目

期末，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目（存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等），由于已在交易發(fā)生日按當時即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。期末，以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)等，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益;以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，在與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。4.外幣投入資本

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。5實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目

企業(yè)編制合并財務報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，應列入所有者權(quán)益“外幣報表折算差額”項目；處置境外經(jīng)營時，計入處置當期損益。二外幣業(yè)務會計處理的基本方法1“單一交易”觀點和“兩項交易”觀點外幣業(yè)務交易發(fā)生(賒銷、賒購)與日后貨款結(jié)算（收款、付款）是一項業(yè)務交易的兩個不可分割的組成部分，匯率發(fā)生變化應對原交易記錄進行相應的調(diào)整（收入、存貨）。外幣業(yè)務交易發(fā)生與日后貨款結(jié)算是兩個獨立的事項，匯率發(fā)生變化不對原交易記錄進行調(diào)整。（不記入收入、存貨；一般記入財務費用）2兩種不同會計處理方式的展示P39例3-1如果中國公司采用單一交易觀點進行會計處理，會計分錄為：（1）發(fā)出貨物時。借：應收賬款（$10000×7.01）70100貸：營業(yè)收入70100（2）年末時。借：營業(yè)收入300貸：應收賬款（1000×（6.98-7.01））300（3）收取貨款時。借：庫存現(xiàn)金(＄10000×6.99)69900貸：應收賬款($10000×6.99)69900月末時借：應收賬款($10000×（6.99-6.98））100貸：營業(yè)收入

100若我國公司采用兩項交易觀點，則會計分錄為:（1）發(fā)出貨物時。借：應收賬款（$10000×7.01）70100貸：營業(yè)收入70100（2）年末時。借：財務費用300貸：應收賬款（1000×（6.98-7.01））300（3）收取貨款時。借：庫存現(xiàn)金(＄10000×6.99)69900貸：應收賬款($10000×6.99)69900月末時借：應收賬款($10000×（6.99-6.98））100貸：財務費用

1003兩種不同會計處理方法的比較與選擇

“兩項交易”觀點不僅理論上更加嚴謹，計算也更為清晰、簡便。因此這種觀點已被絕大多數(shù)國家所采用，是國際慣例的主要方式。外幣貨幣項目賬戶及賬頁格式：

外幣貨幣項目賬戶記載外幣業(yè)務的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應付賬款、長期借款等?？颇棵Q一般表示為應收賬款（美元）。外幣貨幣項目賬戶的明細賬賬頁格式一般為在借方、貸方、余額中再設美元、匯率、人民幣三個專欄（共9欄）。借貸方發(fā)生時按發(fā)生當日即期匯率折算；期末按期末當日即期匯率折算后計算余額。非外幣貨幣項目賬戶及賬頁格式：非外幣貨幣項目賬戶記載本位幣業(yè)務的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應付賬款、長期借款等?？颇棵Q一般表示為應收賬款（人民幣）。非外幣貨幣項目賬戶的明細賬賬頁格式一般為借、貸、余的三欄式。非貨幣項目賬戶及賬頁格式：

如存貨、固定資產(chǎn)等，賬頁格式按一般要求。三外幣兌換的會計處理1以人民幣兌換美元例3-2P41（1）購買現(xiàn)鈔時。借：庫存現(xiàn)金(美元)($1000×7.11)7110.00財務費用(匯兌損益)12.20($1000×（7.1222-7.11)）貸:銀行存款(人民幣)7122.20($1000×7.1222)（2）購買現(xiàn)匯時。借：銀行存款(美元)($1000×7.11)7110.00財務費用(匯兌損益)12.20($1000×（7.1222-7.11）貸：銀行存款(人民幣)7122.20($1000×7.1222)

2以美元兌換人民幣例3-3P42（1）賣出現(xiàn)鈔時。借：銀行存款(人民幣)7049.20($1000×7.0492)財務費用(匯兌損益)60.80($1000×（7.11-7.0492)）

貸：庫存現(xiàn)金(美元)($1000×7.11)7110（2）賣出現(xiàn)匯時。借：銀行存款(人民幣)7097.80($1000×7.0978)財務費用(匯兌損益）12.20($1000×（7.11-7.0978)）

貸：銀行存款(美元)($1000×7.11)71103外幣兌換會計處理的進一步分析例3-4P42（1）匯出現(xiàn)鈔時。企業(yè)將現(xiàn)鈔匯到境外，由于銀行對此業(yè)務最終匯到境外的是現(xiàn)匯，故該業(yè)務過程相當于企業(yè)把現(xiàn)鈔出售給銀行（銀行買入現(xiàn)鈔），然后企業(yè)又從銀行買入現(xiàn)匯（銀行賣出現(xiàn)匯），最后企業(yè)再匯出現(xiàn)匯。

①現(xiàn)鈔出售給銀行借：銀行存款(人民幣)7049.2（1000×7.0492）財務費用1000×（7.11－7.0492）貸：庫存現(xiàn)金(美元)($1000×7.11)7110②從銀行買入現(xiàn)匯借：銀行存款(美元)($1000×7.11)7110財務費用1000×（7.1222-7.11）貸：銀行存款(人民幣)7122.2（1000×7.1222）③再匯出現(xiàn)匯借：應付賬款(美元)($1000×7.11)7110貸：銀行存款(美元)($1000×7.11)7110綜合分錄借：應付賬款(美元)($1000×7.11)7110財務費用(匯兌損益)73（1000×（7.1222-7.0492））貸：庫存現(xiàn)金(美元)($1000×7.11)7110銀行存款(人民幣)73（2）匯出現(xiàn)匯時。借：應付賬款(美元))($1000×7.11)7110貸：銀行存款(美元))($1000×7.11)7110

四接受外幣投資的會計處理例3-5p44借:銀行存款—美元($300000×6.90)2070000貸:實收資本2070000(按應占份額計算實收資本后，還有余額，則該余額計入資本公積)

五期末外幣折算的會計處理例3-5p44將本期發(fā)生外幣業(yè)務的會計處理列示如下:(1)支付美元，采購物資。借:物資采購34900貸:銀行存款—美元($5000×6.98)34900(2)收回應收賬款$50000。借:銀行存款—美元($50000×6.98)349000貸:應收賬款—美元($50000×6.98)349000(3)歸還短期借款。借:短期借款——美元($20000×6.97)139400貸:銀行存款——美元($20000×6.97)139400

根據(jù)外幣賬戶相關(guān)記錄情況（見p45表3-2）

，在會計期末，企業(yè)應根據(jù)市場匯率編制對外幣項目調(diào)整的會計分錄。（1）對外幣資產(chǎn)的調(diào)整。借：財務費用——匯兌損益1700貸：銀行存款(美元)1200應收賬款(美元)500（2）對外幣負債的調(diào)整。借：應付賬款(美元)1500短期借款(美元)800貸：財務費用——匯兌損益2300或者是作復合會計分錄：

借：應付賬款(美元)1500短期借款(美元)800貸：銀行存款(美元)1200應收賬款(美元)500財務費用——匯兌損益600資產(chǎn)負債表日非貨幣性項目的處理（補充了解）非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如：存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)(股票；基金)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。1．對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。因為這些項目在取得時已按取得時日即期匯率折算，從而構(gòu)成這些項目的歷史成本，如果再按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，就會導致這些項目價值不斷變動，從而使這些項目的折舊、攤銷和減值不斷地隨之變動。這與這些項目的實際情況不符。但是，由于存貨在資產(chǎn)負債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，在計提存貨跌價準備時應當考慮匯率變動的影響。

例：甲公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月20日以每臺2000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺，并于當日支付了相應貨款(假定甲公司有美元存款)。20×7年12月31日，已售出H商品2臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應，但H商品在國際市場的價格已降至每臺1950美元。11月20日的即期匯率是1美元＝7.8元人民幣，12月31日的匯率是1美元＝7.9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，甲公司應作會計分錄如下：11月20日，購入H商品，借：庫存商品——H156000貸：銀行存款（美元）156000（2000×10×7.8）12月31日，由于庫存8臺H商品市場價格下跌，表明其可變現(xiàn)凈值低于成本，應計提存貨跌價準備，借：資產(chǎn)減值損失 1560貸：存貨跌價準備 15602000×8×7.8－1950×8×7.9＝1560元(人民幣)2．對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，計入當期損益。如屬于可供出售外幣非貨幣性項目的，形成的匯兌差額，計入資本公積。

例：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×8年12月5日以每股1.5美元的價格購入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日即期匯率為1美元＝7.8元人民幣，款項已付。20×8年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?美元，當日即期匯率為l美元＝7.6元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。20×8年12月5日，該公司對上述交易應作以下財務處理：借：交易性金融資產(chǎn)117000貸：銀行存款（美元）117000（10000×1.5×7.8）在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的人民幣金152000(即10000×2×7.6)元，與原賬面價值117000元（10000×1.5×7.8)的差額為35000元人民幣，應計入公允價值變動損益。借：交易性金融資產(chǎn)35000貸：公允價值變動損益 35000六匯兌損益的其他處理方式1平時生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生匯兌損益的處理例3-7p47借:財務費用——匯兌損益200貸:短期借款——美元200（10000*（6.98-6.96））2固定資產(chǎn)購建期間發(fā)生匯兌損益的處理例3-8p47借:長期借款——美元200（10000*（6.96-6.98））貸:在建工程2003企業(yè)清算期間發(fā)生匯兌損益的處理例3-9p47借:清算費用200貸:長期借款——美元200（10000*（6.98-6.96））

第三節(jié)外幣財務報表折算一會計準則對外幣報表折算的要求3.3.1.ppt二外幣財務報表折算的一般過程例3-10p48三、處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營的財務報表折算（了解）3.3.3.ppt

一、會計準則對外幣報表折算的要求

企業(yè)將境外經(jīng)營的財務報表并入本企業(yè)財務報表時：

（1）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算（現(xiàn)在的現(xiàn)行匯率）；所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外（其數(shù)據(jù)來源于所有者權(quán)益變動表中），其他項目采用發(fā)生時的即期匯率（過去的歷史匯率）折算。（2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率（過去的歷史匯率）折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述要求折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。

三、處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營的財務報表折算

1惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判定

按照我國會計準則指南的解釋，惡性通貨膨脹經(jīng)濟通常按照以下特征進行判斷：（1）最近3年累計通貨膨脹率接近或超過100%；（2）利率