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PPP稅務(wù)管理現(xiàn)狀應(yīng)摘要：自２０１４年開始，相關(guān)部委先后出臺多項政策推動ＰＰＰ的發(fā)展，目前尚需通過進一步完善財政、、金融、土地等方面的配套政策來解決ＰＰＰ發(fā)展中的瓶頸和問題，其中健全稅收政策，建立稅務(wù)風(fēng)險管控體系，是推ＰＰＰ模式健康持續(xù)發(fā)展的有效途徑。本部分梳理了ＰＰＰ相關(guān)政策基本情況、ＰＰＰ模式涉及的政策分類情況，社會資本方的ＰＰＰ稅務(wù)風(fēng)險管理尚處于起步階段。 ＰＰＰ政策政策分類稅務(wù)風(fēng)險管?杰（特人究當(dāng)前，中國推進管理創(chuàng)新、公共產(chǎn)品和服務(wù)提供機制的一項重要舉措是引導(dǎo)社會資本進入公共產(chǎn)品和服務(wù)供給領(lǐng)域，鼓勵社會資本與進行公私合作，進而達到轉(zhuǎn)變職能、提高供給效率的目的自２０１４年開始，國務(wù)院相關(guān)部委先后出臺多項政策推動和社會資本合作模式（ＰＰＰ）的發(fā)展，但ＰＰＰ模式的發(fā)展仍然遇到一些瓶頸和問題，需要通過進一步完善財政、、金融、土地等方面的配套政策來解決，其中健全政策、建立稅務(wù)風(fēng)險管控體系，是推進ＰＰＰ模式健康持續(xù)發(fā)展的有效途徑—PPP相關(guān)政策基本情目前，我國沒有出臺統(tǒng)一的ＰＰＰ政策涉及ＰＰＰ模式的政策，零散地分布于公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、資源綜合利用以及節(jié)能環(huán)保等領(lǐng)域國家為了鼓勵和推動這些領(lǐng)域的發(fā)展，規(guī)范出臺了一系列不同層次的政策，旨在減輕社會資本從事國家鼓勵行業(yè)的負(fù)擔(dān)和減少社會公眾使用公類，我國頒布了企業(yè)所得稅法及其實施條例（令第５１２號）、資源稅暫行條例（令第６０５號）公共基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域，國家出臺了重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅文件（發(fā)〔２００９〕８０號）、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)所得稅和政策的補充通知（財稅〔２００８〕４６號、財稅〔２０１４〕５５號）、企業(yè)參與統(tǒng)一組織的改造支出企業(yè)所得稅稅前扣除和政策問題的相關(guān)文件（財稅〔２０１２〕１２號、財稅〔２０１３〕６５號）、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅政策（財稅〔２０１２〕１０號）資源綜合利用領(lǐng)域，國家出臺了關(guān)于國家鼓勵的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法（發(fā)改環(huán)資〔２００６〕１８６４號）、資源 （財稅〔２０１５〕７８號）、企業(yè)資源綜合利用所得稅管理問題的政策（函〔２００９〕１８５號）、資源綜合利用企業(yè)所得稅（財稅〔２００８〕１１７號、財稅〔２００８〕４７號）、資源綜合利用及其他產(chǎn)品政策的相關(guān)通知（財稅〔２００９〕１６３號、財稅〔２００８〕１５６號）、調(diào)整即征即退政策相關(guān)文件（國家稅務(wù)總局公告２０１１年第６０號）、關(guān)于享受資源綜合利用政策的執(zhí)行污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)文件（財稅〔２０１３〕２３號）、調(diào)整資源綜合利用產(chǎn)品政策（財稅〔２０１１〕１１５號）節(jié)能環(huán)保領(lǐng)域，國家出臺了關(guān)于中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的相關(guān)文件（財稅〔２００９〕３０號），企業(yè)節(jié)能節(jié)水設(shè)備、環(huán)境保護專用設(shè)備所得稅（財稅〔２００８〕１１５號），與節(jié)能環(huán)保相關(guān)的設(shè)備企業(yè)所得稅（財稅〔２００８〕４８號），環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅（財稅〔２００９〕１６６號），公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅政策（財稅〔２０１２〕１０號），環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的相關(guān)文件（函〔２０１０〕２５６號），節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)政策的文件（財稅〔２０１０〕１１０號），節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同企業(yè)所得稅政策的文件（國家稅務(wù)、國家發(fā)展委公告２０１３年第７７號），加快煤層氣抽采有關(guān)政策問題的相關(guān)文件（財稅〔２００７〕１６號），促進合同能源管理及節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的文件（國辦發(fā)〔２０１０〕２５號），關(guān)于城市企業(yè)購置公共汽電車輛免征車輛購置稅的相關(guān)文件（發(fā)〔２０１２〕６１號），關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備（〔２０１４〕２號 PPP模式涉及的政策分類情現(xiàn)行涉及ＰＰＰ模式的政策大致可分為五類：第一類是減免企業(yè)所得稅相關(guān)政策對于涉及環(huán)境保護、公共基礎(chǔ)設(shè)施、ＰＰＰ項目，符合條件的可以享受“三免三減半”企業(yè)所得稅政策此外，項目公司向境內(nèi)居民企業(yè)分配股利時，可以免征企業(yè)所得稅；項目公司分配股息給非居民企業(yè)，適用１０％預(yù)提所得稅第二類是投資抵免相關(guān)政策企業(yè)安全生產(chǎn)、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等設(shè)備，允許按投資額１０％抵免企業(yè)所得稅，假如當(dāng)年抵免不完的，５年個納 企業(yè)利用自籌和銀行 的該類設(shè)備的投額，允許抵免企業(yè)所得稅第三類是的相關(guān)政策ＰＰＰ項目能夠享受到政策的，大多為處理、污水處理、風(fēng)力等涉及環(huán)境保護和資源綜合用的目，例如事污水、、污理和銷自產(chǎn)生水企業(yè)可以征； 銷企業(yè)產(chǎn)的力或力， 銷售以生產(chǎn)電力或熱的企，允許受０％即即退政策第四是投資領(lǐng)域的相關(guān)政策一是業(yè)自人、商戶的２０１２年及后的地方債券產(chǎn)生的利息收入，允許免征企業(yè)所得稅和個人所得稅 二是來源境內(nèi)民企間的權(quán)投收益、內(nèi)設(shè)有構(gòu)場的非民企業(yè)取與該構(gòu)、場有實聯(lián)的權(quán)性收益，所得免稅由于Ｐ項目涉及的公共基礎(chǔ)設(shè)施等領(lǐng)域投資規(guī)模、回報、回收期，因此，現(xiàn)行的很投融資策也該模具有進用 第五是其相關(guān)政策ＰＰ項中，建鐵路路、公線、機跑道、停坪、港口、航道等占用耕地的項目，其占用的耕地可減按每平方米２元征收耕地占用稅此外，各級地方和有關(guān)部門還制定和出臺了一些財稅策，來鼓和支持Ｐ模式的發(fā)展很多地方設(shè)立了Ｐ專項和ＰＰ相關(guān)發(fā)展金，同時實、營補、融利息貼、資貼等措施，激發(fā)社會資本方參與ＰＰ項目的踴躍性和積極性此外，受的限，在地方的文件中，大多數(shù)文件不能ＰＰＰ項目可的體三社會資本方的PPP管理在ＰＰＰ模式下，與社會資本形成了利益與風(fēng)險共擔(dān)機制，全流程合作，形成在下，由社會資本方具體運營的互利互惠格局，但存在多方面的復(fù)雜因素作為ＰＰＰ中的重要一方，社會資本方參與ＰＰＰ過程，需要全生命周期加強稅務(wù)風(fēng)險管理比如，在ＰＰＰ的識別階段，社會資本方要對項目的整體情況進行總體預(yù)測；在評估階段，社會資本方要建立項目的投資測算模型，考慮負(fù)擔(dān)的情況下，通過指標(biāo)測算判斷項目可行性；在談判階段，要考慮到交易結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，防止各方主體對