財務(wù)管理第3章

朱微財務(wù)管理濟寧學(xué)院第三章財務(wù)評價4財務(wù)評價概述1235財務(wù)報表基本性質(zhì)基本的財務(wù)評價上市公司財務(wù)評價企業(yè)財務(wù)綜合評價CompanyLogo第一節(jié)財務(wù)評價概述41235財務(wù)評價的基本含義財務(wù)評價的視角與目的財務(wù)評價的方法CompanyLogo一、財務(wù)評價的基本含義企業(yè)財務(wù)評價，是以企業(yè)財務(wù)報告為主要依據(jù)，結(jié)合相關(guān)的信息，對企業(yè)既定財務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績的合理性與有效性進行確認和判斷；并在分析企業(yè)內(nèi)在財務(wù)能力、預(yù)測未來財務(wù)趨勢和發(fā)展前景的基礎(chǔ)上，評估企業(yè)的預(yù)期收益和風(fēng)險，據(jù)以為特定決策提供理性的財務(wù)信息支持。CompanyLogo一、財務(wù)評價的基本含義由于財務(wù)報告主要是通過分類的方法提供各種會計信息，還缺乏一定的綜合性，無法深入地揭示企業(yè)各方面的財務(wù)能力，無法反映企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)展變化趨勢。因此，為了提高會計信息的利用程度，需要對這些會計信息做進一步的加工和處理，以便更深入、全面的反映企業(yè)的各種財務(wù)能力和發(fā)展趨勢。CompanyLogo一、財務(wù)評價的基本含義【單選題】財務(wù)評價是企業(yè)相關(guān)利益主體以___及其他經(jīng)濟資料為依據(jù)，結(jié)合一定的標準，運用科學(xué)系統(tǒng)的方法，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行全面分析，為相關(guān)決策提供信息支持。A．審計報告B.企業(yè)財務(wù)報告C．資產(chǎn)負債表D.會計報表附注

CompanyLogo一、財務(wù)評價的基本含義『正確答案』BCompanyLogo一、財務(wù)評價的基本含義在實務(wù)中，財務(wù)評價可以發(fā)揮以下重要作用：（1）通過財務(wù)評價，可以全面評價企業(yè)在一定時期內(nèi)的各種財務(wù)能力，包括償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力，從而分析企業(yè)經(jīng)營活動中存在的問題。CompanyLogo一、財務(wù)評價的基本含義（2）通過財務(wù)評價，可以為企業(yè)外部投資者、債權(quán)人和其他有關(guān)部門和人員提供更加系統(tǒng)的、完整的會計信息，便于他們更加深入地了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，為其投資決策、信貸決策和其他經(jīng)濟決策提供依據(jù)。CompanyLogo一、財務(wù)評價的基本含義（3）通過財務(wù)評價，可以檢查企業(yè)內(nèi)部各職能部門和單位完成經(jīng)營計劃的情況，考核各部門和單位的經(jīng)營業(yè)績，有利于企業(yè)建立和健全完善的業(yè)績評價體系，協(xié)調(diào)各種財務(wù)關(guān)系，保證企業(yè)財務(wù)目標的順利實現(xiàn)。CompanyLogo一、財務(wù)評價的基本含義【多選題】對企業(yè)進行財務(wù)分析的主要目的有（）。

A.評價企業(yè)的償債能力B.評價企業(yè)的營運能力C.評價企業(yè)的獲利能力D.評價企業(yè)的發(fā)展能力

E.評價企業(yè)投資項目的可行性『正確答案』ABCDCompanyLogo二、財務(wù)評價的視角與目的（一）投資者財務(wù)評價的目的市場上的投資者希望買入具有未來發(fā)展?jié)摿Φ墓竟善?，以分享企業(yè)成長的利益。但是對未來的預(yù)測只能建立在歷史信息的基礎(chǔ)上，所以基于企業(yè)已經(jīng)披露的歷史財務(wù)信息進行財務(wù)分析，就成CompanyLogo二、財務(wù)評價的視角與目的為投資者支持投資決策的重要手段。投資者需求的信息主要與企業(yè)價值評估有關(guān)，關(guān)心其資本的保值和增值狀況。因此較為重視企業(yè)獲利能力指標，主要進行企業(yè)盈利能力分析。CompanyLogo二、財務(wù)評價的視角與目的（二）債權(quán)人財務(wù)評價的目的債權(quán)人關(guān)注的企業(yè)未來還本付息的能力。與股東不同，債權(quán)人沒有企業(yè)剩余收益索取權(quán)，如果企業(yè)獲取較高的利潤水平，債權(quán)人只能按照約定的利率收取利息，如果企業(yè)發(fā)生虧損，債權(quán)人則可能導(dǎo)致較大的損失，這種收益和CompanyLogo二、財務(wù)評價的視角與目的風(fēng)險之間的不對稱性導(dǎo)致債權(quán)人更加關(guān)注企業(yè)收益的穩(wěn)定性以及經(jīng)營的安全性。因而與股東需要的財務(wù)信息存在差異，著重分析企業(yè)的償債能力以及企業(yè)的信用和違約風(fēng)險。CompanyLogo二、財務(wù)評價的視角與目的（三）管理當(dāng)局財務(wù)評價的目的企業(yè)管理者受企業(yè)所有者的委托，對投資者投入資本的保值增值負債。他們對企業(yè)的日常經(jīng)營活動進行管理，必須有效運用企業(yè)的各種經(jīng)濟資源，確保企業(yè)支付給股東與風(fēng)險相適應(yīng)的報酬。CompanyLogo二、財務(wù)評價的視角與目的企業(yè)管理當(dāng)局必須對企業(yè)經(jīng)營理財?shù)母鱾€方面，包括營運能力、償債能力、獲利能力以及發(fā)展能力的全部信息予以詳盡地了解和掌握，主要進行各方面綜合分析，并關(guān)注企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。CompanyLogo二、財務(wù)評價的視角與目的（四）其他主體財務(wù)評價的目的政府兼具多重身份，既是宏觀經(jīng)濟管理者，又是國有企業(yè)的所有者和重要的市場參與者，因此政府對企業(yè)財務(wù)評價的關(guān)注點因所具身份不同而異。CompanyLogo二、財務(wù)評價的視角與目的企業(yè)供應(yīng)商也是企業(yè)相關(guān)利益人，他一方面希望向企業(yè)多多賣出產(chǎn)品和材料，以實現(xiàn)自身最大的收益，另一方面，因為賒銷的存在，使其面臨的壞賬風(fēng)險隨著銷售的增長也在增加。因此供應(yīng)商非常關(guān)注與企業(yè)信用風(fēng)險和償債能力有關(guān)的財務(wù)信息。CompanyLogo二、財務(wù)評價的視角與目的可以看出，不同利益主體需求不同的財務(wù)信息，同時使用的財務(wù)分析方法和手段也有較大差異，因此在學(xué)習(xí)財務(wù)評價時，應(yīng)當(dāng)注意各個主體分別適用于哪些分析方法，即使是相同的分析方法得出的財務(wù)分析結(jié)論，不同主體的解讀和利用也是不一樣的。CompanyLogo二、財務(wù)評價的視角與目的財務(wù)信息需求者投資者債權(quán)人政府管理政府獲利能力指標償債能力指標四種能力指標因身份不同而異關(guān)注資本保值增值關(guān)注投資的安全性關(guān)注理財?shù)母鱾€方面雙重身份CompanyLogo二、財務(wù)評價的視角與目的【多選題】財務(wù)信息需求主體有

（）A．股東及潛在投資者B．債權(quán)人C．企業(yè)內(nèi)部管理者D．政府E．企業(yè)供應(yīng)商『正確答案』ABCDECompanyLogo二、財務(wù)評價的視角與目的【單選題】在下列財務(wù)分析主體中，必須對企業(yè)營運能力、償債能力、盈利能力及發(fā)展能力的全部信息予以詳盡了解和掌握的是（）。

A.短期投資者

B.企業(yè)債權(quán)人

C.企業(yè)經(jīng)營者

D.稅務(wù)機關(guān)

CompanyLogo二、財務(wù)評價的視角與目的『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)經(jīng)營決策者必須對企業(yè)經(jīng)營理財?shù)母鱾€方面，包括運營能力、償還能力、獲利能力及發(fā)展能力的全部信息予以詳盡地了解和掌握，主要進行各方面綜合分析，并關(guān)注企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。CompanyLogo二、財務(wù)評價的視角與目的【單選題】關(guān)注企業(yè)收益的穩(wěn)定性及經(jīng)營的安全性是哪類人員

（）A．債權(quán)人B．股東及潛在投資者C．企業(yè)內(nèi)部管理者D．政府『正確答案』ACompanyLogo二、財務(wù)評價的視角與目的【單選題】關(guān)注企業(yè)未來的盈利能力投資風(fēng)險，同時注重企業(yè)財務(wù)安全性信息的是哪類人員（）

A.企業(yè)內(nèi)部管理者B.股東及潛在投資者C.政府D.債權(quán)人『正確答案』BCompanyLogo二、財務(wù)評價的視角與目的【單選題】債權(quán)人在進行企業(yè)財務(wù)分析時，最為關(guān)心的是（）。

A.企業(yè)獲利能力

B.企業(yè)償債能力

C.企業(yè)發(fā)展能力

D.企業(yè)資產(chǎn)運營能力

CompanyLogo二、財務(wù)評價的視角與目的

『正確答案』B『答案解析』債權(quán)人關(guān)注其投資的安全性，更重視企業(yè)償債能力指標。

CompanyLogo二、財務(wù)評價的視角與目的【判斷題】投資者進行財務(wù)分析主要是了解企業(yè)的發(fā)展趨勢。（）

『正確答案』×

CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法一般來說，財務(wù)評價的方法主要有比較分析法、比率分析法、因素分析法等。CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法（一）比較分析法

含義：比較分析法是通過對比兩期或連續(xù)數(shù)期財務(wù)報告中的相同指標，確定其增減變動的方向、數(shù)額和幅度，來說明企業(yè)財務(wù)狀況或經(jīng)營成果的變動趨勢的一種方法。CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法運用：比較分析法的具體運用主要有三種方式：一是重要財務(wù)指標的比較；二是會計報表的比較；三是會計報表項目構(gòu)成的比較。

1.重要財務(wù)指標比較

對不同時期的財務(wù)指標的比較，可以有以下兩種方法：

CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法（1）定基動態(tài)比率

定基動態(tài)比率，是以某一時期的數(shù)額為固定的基期數(shù)額而計算出來的動態(tài)比率。其計算公式如下：

CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法（2）環(huán)比動態(tài)比率

環(huán)比動態(tài)比率，是以每一分析期的前期數(shù)額為基期數(shù)額而計算出來的動態(tài)比率。其計算公式如下：

CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法【例】某企業(yè)2000年凈利潤為100萬元，2008年為500萬元，2009年為600萬元，如果以2000年為固定基期，要求計算2009年凈利潤的定基動態(tài)比率和環(huán)比動態(tài)比率。

CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法『正確答案』

定基動態(tài)比率＝600/100×100%＝600%

環(huán)比動態(tài)比率＝600/500×100%＝120%

CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法2.會計報表的比較這是指將連續(xù)數(shù)期的會計報表的金額并列起來，比較各指標不同期間的增減變動金額和幅度，據(jù)以判斷企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果發(fā)展變化的一種方法。CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法會計報表的比較，具體包括資產(chǎn)負債表比較、利潤表比較和現(xiàn)金流量表比較等。

CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法3.會計報表項目構(gòu)成的比較這種方法是在會計報表比較的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，是以會計報表中的某個總體指標作為100%，再計算出其各組成項目占該總體指標的百分比，從而比較各個項目百分比的增減變動，以此來判斷有關(guān)財務(wù)活動的變化趨勢。

CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法（二）比率分析法含義：比率分析法是通過計算各種比率指標來確定財務(wù)活動變動程度的分析方法。

CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法

1.構(gòu)成比率分析所謂構(gòu)成比率是計算某項財務(wù)指標占總體的百分比，計算公式如下：構(gòu)成比率=某項指標值/總體值×100%CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法在實際分析中，比較常見的構(gòu)成比率分析是共同比財務(wù)報表，即計算報表的各個項目占某個相同項目的比率，如資產(chǎn)負債表各個項目占總資產(chǎn)的比率，利潤表各個項目占主營業(yè)務(wù)收入的比率等，以此觀察企業(yè)整體財務(wù)指標的結(jié)構(gòu)是否合理，以及盈利能力CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法的來源是否發(fā)生變動等。而且這種構(gòu)成比率分析可以有效剔除規(guī)模的影響，便于大型和小型企業(yè)之間的相互比較。CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法2.相關(guān)比率分析相關(guān)比率分析是根據(jù)經(jīng)濟活動客觀存在的相互依存、相互聯(lián)系的關(guān)系，將兩個性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標加以對比，求出比率，以便從經(jīng)濟活動的客觀聯(lián)系中認識企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況。CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法【單選題】已知某企業(yè)的總負債為500萬元，其中流動負債為100萬元，則流動負債占總負債的比例為20%。這里的20%屬于財務(wù)比率中的（）。

A.效率比率

B.相關(guān)比率

C.結(jié)構(gòu)比率

D.動態(tài)比率

CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法『正確答案』C

『答案解析』構(gòu)成比率又稱結(jié)構(gòu)比率，它是某項財務(wù)指標的各組成部分數(shù)值占總體數(shù)值的百分比，反映部分與總體的關(guān)系。CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法（三）因素分析法財務(wù)分析人員采用前兩種分析法可以找出差異，但是難以說明差異的原因是什么，分析對象受何種因素的影響，以及各個因素對其影響的程度如何。解決這些問題就需要使用因素分析法。CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法含義：因素分析法是依據(jù)分析指標與其影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對分析指標影響方向和影響程度的一種方法。因素分析法具體有兩種，一為連環(huán)替代法；二為差額分析法。其中連環(huán)替代法為基本方法，差額分析法為簡化方法。

CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法【連環(huán)替代法的原理分析】

設(shè)某一財務(wù)指標N是由相互聯(lián)系的A、B、C三個因素組成，計劃（標準）指標和實際指標的公式是：

計劃（標準）指標N0=A0×B0×C0

實際指標N1=A1×B1×C1

CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法該指標實際脫離計劃（標準）的差異（N1－N0=D），可能同時是上列三因素變動的影響。在測定各個因素的變動對指標N的影響程度時可順序計算如下：

計劃（標準）指標N0=A0×B0×C0（1）

第一次替代N2=A1×B0×C0（2）

第二次替代N3=A1×B1×C0（3）

第三次替代實際指標N1=A1×B1×C1（4）

CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法據(jù)此測定的結(jié)果：（2）－（1）＝N2－N0為A因素變動的影響（3）－（2）＝N3－N2為B因素變動的影響（4）－（3）＝N1－N3為C因素變動的影響

CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法三因素影響合計：

（N2－N0）＋（N3－N2）＋（N1－N3）＝N1－N0

【注意】如果將各因素替代的順序改變，則各個因素的影響程度也就不同。在考試中一般會給出各因素的分析順序。

CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法【差額分析法的基本公式】

A因素變動的影響＝（A1－A0）×B0×C0

B因素變動的影響＝A1×（B1－B0）×C0

C因素變動的影響＝A1×B1×（C1－C0）

CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法【提示】差額分析法公式的記憶：計算某一個因素的影響時，必須把公式中的該因素替換為實際與計劃（或標準）之差。在括號前的因素為實際值，在括號后的因素為計劃值。

CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法

【注意】1.因素分解的關(guān)聯(lián)性。（指標與因素存在因果關(guān)系）

2.因素替代的順序性。替代因素時，必須按照各因素的依存關(guān)系，排列成一定的順序并依次替代，不可隨意加以顛倒，否則就會得出不同的計算結(jié)果。

CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法3.順序替代的連環(huán)性。（每次替代是在上一次的基礎(chǔ)上進行的）

4.計算結(jié)果的假定性。分析時力求使這種假定是合乎邏輯的假定，是具有實際經(jīng)濟意義的假定，這樣，計算結(jié)果的假定性，才不至于妨礙分析的有效性。CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法【例題】某企業(yè)2009年10月某種原材料費用的實際數(shù)是4620元，而其計劃數(shù)是4000元。實際比計劃增加620元。由于原材料費用是由產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價三個因素的乘積構(gòu)成的，因此，就可以把材料費用這一總指標分解為三個因素，然后逐個來分析它們對材料費用總額的影響程度。

CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法項目單位計劃數(shù)實際數(shù)產(chǎn)品產(chǎn)量件100110單位產(chǎn)品材料消耗量千克87材料單價元56材料費用總額元40004620CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法根據(jù)表中資料，材料費用總額實際數(shù)較計劃數(shù)增加620元，這是分析對象。運用連環(huán)替代法，可以計算各因素變動對材料費用總額的影響程度如下：

『正確答案』

分析公式：材料費用總額=產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗量×材料單價

CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法計劃指標：100×8×5＝4000（元）①

第一次替代：110×8×5＝4400（元）②

第二次替代：110×7×5＝3850（元）③

第三次替代：110×7×6＝4620（元）④

CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法實際指標：

②－①＝4400－4000＝400（元）產(chǎn)量增加的影響

③－②＝3850－4400＝－550（元）材料節(jié)約的影響

④－③＝4620－3850＝770（元）價格提高的影響

400－550＋770＝620（元）全部因素的影響

CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法【例題】仍以上表所列數(shù)據(jù)為例，可采用差額分析法計算確定各因素變動對材料費用的影響?！赫_答案』

分析公式：材料費用總額=產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗量×材料單價

CompanyLogo三、財務(wù)評價的方法（1）由于產(chǎn)量增加對材料費用的影響為：（110－100）×8×5＝400（元）（2）由于材料消耗節(jié)約對材料費用的影響為：

110×（7-8）×5＝－550（元）（3）由于價格提高對材料費用的影響為：

110×7×（6-5）＝770（元）

CompanyLogo第二節(jié)財務(wù)報表基本性質(zhì)41235資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表CompanyLogo第二節(jié)財務(wù)報表基本性質(zhì)財務(wù)評價主要是以財務(wù)報告為基礎(chǔ)，企業(yè)的財務(wù)報告主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、會計報表附注以及其他反映企業(yè)重要事項的文字說明，對其進行財務(wù)分析，可以更加系統(tǒng)地揭示企業(yè)的償債能力、營運能力、盈利能力、發(fā)展能力等財務(wù)狀況。CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表（一）定義：資產(chǎn)負債表示反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的財務(wù)報表。它以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計等式為依據(jù)，按照一定的分類標準和次序，反映企業(yè)在某一個時間點上資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的基本狀況。CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表（二）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)1.我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。

賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”等排在前面，流動性小的資產(chǎn)如“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”等排在后面。右方為負債及所有者權(quán)益CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表項目，一般按要求清償時間的先后順序排列，“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等需要在一年以內(nèi)或者長于一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還的流動負債排在前面，“長期借款”等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項目排在后面。

CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表2.賬戶式資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)各項目的合計等于負債和所有者權(quán)益各項目的合計，即資產(chǎn)負債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產(chǎn)負債表，可以反映資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”。

CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表（三）資產(chǎn)負債表項目的填列方法

1.根據(jù)總賬科目余額填列。（1）直接一個總賬科目余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目，根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”各總賬科目的余額直接填列。

CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表（2）根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列。如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列?！拔捶峙淅麧櫋表椖?。需根據(jù)“本年利潤”、“未分配利潤”兩個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列。

CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表2.根據(jù)明細賬科目余額計算填列（1）“應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目期末借方明細余額合計減去“壞賬準備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；

CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表（2）“預(yù)收款項”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目所屬明細科目期末貸方明細余額合計填列。

CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表【例題·計算題】某企業(yè)2010年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額。（單位為：萬元）總賬科目明細科目借方余額貸方余額總賬科目明細科目總賬科目明細科目應(yīng)收賬款800—A公司1000—B公司200預(yù)收賬款5000—C公司20007000—D公司壞賬準備100CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表假設(shè)此處壞賬準備均屬于為應(yīng)收賬款計提?！赫_答案』該企業(yè)2010年12月31日資產(chǎn)負債表中相關(guān)項目的金額為：“應(yīng)收賬款”項目金額為：1000＋2000—100＝2900（萬元）；“預(yù)收款項”項目金額為：200＋7000＝7200（萬元）。CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表（3）“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細科目期末貸方余額合計填列；（4）“預(yù)付款項”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細科目期末借方余額合計填列，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)預(yù)付賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表【例題·計算題】某企業(yè)2010年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額。（單位為：萬元）總賬科目明細科目借方余額貸方余額總賬科目明細科目總賬科目明細科目應(yīng)付賬款6000—A公司8000—B公司2000預(yù)付賬款3000—C公司4000—D公司1000壞賬準備1000CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表假設(shè)此處壞賬準備均屬于為預(yù)付賬款計提。『正確答案』該企業(yè)2010年12月31日資產(chǎn)負債表中相關(guān)項目的金額為：“預(yù)付款項”項目金額為：2000＋4000—1000＝5000（萬元）；“應(yīng)付賬款”項目金額為：8000＋1000＝9000（萬元）。

CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表【多選題】下列各項中，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目列示的有（）。

A.“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目的借方余額

B.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的借方余額

C.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額

D.“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目的借方余額CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表『正確答案』BD

『答案解析』本題考核應(yīng)收賬款項目的填列。應(yīng)收賬款項目＝應(yīng)收賬款所屬明細科目的期末借方余額＋預(yù)收賬款所屬明細科目的期末借方余額－應(yīng)收賬款對應(yīng)的壞賬準備的金額。所以答案是BD。CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表3.根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。

如“長期借款”項目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目貸方余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列。

CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表【例題·計算題】某2010年12月31日企業(yè)長期借款情況：借款起始日期借款期限（年）金額（萬元）2010年1月1日31002008年1月1日42002007年6月1日5150CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表『正確答案』該企業(yè)2010年12月31日資產(chǎn)負債表中“長期借款”項目金額為：100＋200＝300（萬元）；

該企業(yè)2010年12月日資產(chǎn)負債表中“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目150萬元。

CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。

如資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”等項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、“在建工程減值準備”等科目余額后的凈額填列。

CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表“投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“投資性房地產(chǎn)累計折舊”、“累計折舊”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”備抵科目余額后的凈額填列，“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”備抵科目余額后的凈額填列。

CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表【例題·單選題】某企業(yè)2010年7月1日因出售商品應(yīng)收A企業(yè)商業(yè)匯票金額為100萬元，2010年8月1日因提供勞務(wù)應(yīng)收B企業(yè)商業(yè)匯票200萬元，至l2月31日將所持A企業(yè)金額為100萬元的未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)（不附追索權(quán)），實際收到金額為80萬元。則該企業(yè)2010年12月31日資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收票據(jù)”項目金額為（）萬元。

A.200

B.300C.400

D.220CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表『正確答案』A

『答案解析』該企業(yè)2010年12月31日資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收票據(jù)”項目金額＝100＋200－100＝200（萬元）CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表【多選題】資產(chǎn)負債表下列各項目中，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列的有（）。

A.存貨

B.無形資產(chǎn)

C.應(yīng)收賬款

D.長期股權(quán)投資CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核資產(chǎn)負債表項目的填列。這四個項目都有備抵科目，因此應(yīng)該根據(jù)總賬科目的余額減去備抵科目的余額記入資產(chǎn)負債表中。CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表【單選題】下列各科目的期末余額，不應(yīng)在資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示的是（）。

A.庫存商品

B.生產(chǎn)成本

C.工程物資

D.委托加工物資CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表『正確答案』C

『答案解析』本題考核存貨項目的填列。工程物資應(yīng)該單獨列示，不計入存貨項目。

CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表【單選題】某企業(yè)2009年12月31日“固定資產(chǎn)”科目余額為1000萬元，“累計折舊”科目余額為300萬元，“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額為50萬元。該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”的項目金額為（）萬元。A.650B.700C.950

D.1000CompanyLogo一、資產(chǎn)負債表『正確答案』A

『答案解析』本題考核固定資產(chǎn)項目的填列。固定資產(chǎn)項目金額＝固定資產(chǎn)賬面價值＝1000－300－50＝650（萬元）

CompanyLogo二、利潤表（一）利潤表簡介利潤表也稱損益表，是反映企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的財務(wù)報表。利潤表是以“利潤=收入-費用”這一會計等式為依據(jù)編制而成。通過利潤表可以考核企業(yè)利潤計劃的完成情況，分析企業(yè)的盈利能力以及利潤增減變化CompanyLogo二、利潤表的原因，預(yù)測企業(yè)利潤的發(fā)展趨勢，為投資者及企業(yè)管理者等提供決策有用的財務(wù)信息。在利潤表中，通常按照利潤的構(gòu)成項目來分別列示。利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式。

CompanyLogo二、利潤表（一）我國企業(yè)利潤表的主要編制步驟

第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失），計算出營業(yè)利潤。

CompanyLogo二、利潤表第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額。

第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或虧損）。

CompanyLogo二、利潤表（二）利潤表的編制

利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。“本期金額”欄內(nèi)各期數(shù)字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目外，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。

CompanyLogo二、利潤表

1.“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。

CompanyLogo二、利潤表【例題】A企業(yè)2010年度“主營業(yè)務(wù)收入”科目的貸方發(fā)生額為5000萬元，借方發(fā)生額為1000萬元（系11月份發(fā)生的購買方退貨），“其他業(yè)務(wù)收入”科目的貸方發(fā)生額為2000萬元。要求計算該企業(yè)2010年度利潤表中“營業(yè)收入”項目金額。

CompanyLogo二、利潤表『正確答案』該企業(yè)2010年度利潤表中“營業(yè)收入”項目金額＝（5000-1000）+2000＝6000（萬元）。

CompanyLogo二、利潤表【單選題】下列各項中，不應(yīng)在利潤表“營業(yè)收入”項目列示的是（）。

A.政府補助收入

B.設(shè)備安裝勞務(wù)收入

C.代修品銷售收入

D.固定資產(chǎn)出租收入CompanyLogo二、利潤表『正確答案』A

『答案解析』營業(yè)收入項目包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；選項A記入營業(yè)外收入，不包括在營業(yè)收入中；選項B、C、D均屬于企業(yè)的收入。CompanyLogo二、利潤表2.“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。

CompanyLogo二、利潤表【例題】A企業(yè)2010年度“主營業(yè)務(wù)成本”科目的借方發(fā)生額為3000萬元，貸方發(fā)生額為800萬元（系11月份發(fā)生的購買方退貨），“其他業(yè)務(wù)成本”科目的借方發(fā)生額為1500萬元。要求計算該企業(yè)2010年度利潤表中的“營業(yè)成本”項目金額。CompanyLogo二、利潤表『正確答案』該企業(yè)2010年度利潤表中的“營業(yè)成本”項目金額＝（3000－800）＋1500＝3700（萬元）。CompanyLogo二、利潤表【多選題】下列各項中，應(yīng)列入利潤表“營業(yè)成本”項目的有（）。

A.銷售材料成本

B.無形資產(chǎn)處置凈損失

C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失

D.經(jīng)營出租固定資產(chǎn)折舊費CompanyLogo二、利潤表『正確答案』AD

『答案解析』選項AD記入到其他業(yè)務(wù)成本科目；選項BC記入到營業(yè)外支出科目。

CompanyLogo二、利潤表3.“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。

CompanyLogo二、利潤表4.“銷售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。本項目應(yīng)根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額分析填列。

CompanyLogo二、利潤表5.“管理費用”項目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”的發(fā)生額分析填列。6.“財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目的發(fā)生額分析填列。

CompanyLogo二、利潤表7.“資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。

CompanyLogo二、利潤表【例題】下列各項中，應(yīng)列入利潤表“資產(chǎn)減值損失”項目的有（）。

A.原材料盤虧損失

B.固定資產(chǎn)減值損失

C.應(yīng)收賬款減值損失

D.無形資產(chǎn)處置凈損失CompanyLogo二、利潤表『正確答案』BC

『答案解析』資產(chǎn)減值損失科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失，所以選項BC符合題意；而選項A，原材料的盤虧損失屬于管理不善原因的扣除賠款和凈殘值后的凈損失記入管理費用，屬于非正常損失的扣除賠款和凈殘值后的凈損失記入營業(yè)外支出；選項D，無形資產(chǎn)處置凈損失記入營業(yè)外支出。CompanyLogo二、利潤表

8.“公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負債公允價值變動收益。本項目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項目以“－”號填列。

CompanyLogo二、利潤表9.“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項目用“－”號填列。

10.“營業(yè)利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤。如為虧損，本項目以“－”號填列。

CompanyLogo二、利潤表11.“營業(yè)外收入”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項收入。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。12.“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項支出。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。

CompanyLogo二、利潤表13.“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤。如為虧損，本項目以“－”號填列。14.“所得稅費用”項目，反映企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應(yīng)根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額分析填列。

CompanyLogo二、利潤表15.“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為虧損，本項目以“－”號填列。

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表示反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。現(xiàn)金流量表是在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上編制的。CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表的定義

1.現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表2.現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表【思考問題】

（1）交易性金融資產(chǎn)屬于現(xiàn)金等價物？（2）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國債等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換導(dǎo)致現(xiàn)金流量總額發(fā)生變動嗎？CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（1）權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。（2）不發(fā)生變動。CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（3）2010年11月1日購入的2008年1月1日發(fā)行的債券，3年期，剩余2個月。屬于現(xiàn)金等價物嗎？屬于。3.企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：

（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表【多選題】下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”的有（）。

A.庫存現(xiàn)金

B.銀行本票存款

C.銀行承兌匯票

D.持有2個月內(nèi)到期的國債CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表『正確答案』ABD

『答案解析』本題考核現(xiàn)金等價物的內(nèi)容。銀行承兌匯票通過應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)科目核算，不屬于現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表【多選題】下列各項，屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的有（）。

A.庫存現(xiàn)金

B.其他貨幣資金

C.3個月內(nèi)到期的債券投資

D.隨時用于支付的銀行存款CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表『正確答案』ABCD

『答案解析』企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物包含庫存現(xiàn)金、隨時用于支付的銀行存款、其他貨幣資金以及3個月內(nèi)到期的投資。

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（二）現(xiàn)金流量表的填列方法1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本期預(yù)收的款項，減

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表去本年銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入+增值稅的銷項稅額+（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款年初余額）-當(dāng)期計提的壞賬準備

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表【例題】A公司2010年有關(guān)會計報表和補充資料如下：

（1）資產(chǎn)負債表部分資料項目年初余額期末余額應(yīng)收票據(jù)450480應(yīng)收賬款360320預(yù)收賬款100200CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（2）利潤表部分資料（3）補充資料：

①本期計提壞賬準備10萬元；

②本期增值稅的銷項稅額為8500萬元。項目本期金額營業(yè)收入50000CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表『正確答案』

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝50000＋8500＋（450－480）＋（360－320）＋（200－100）－10

＝58600（萬元）

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（2）“收到的稅費返還”項目

該項目反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加等各種稅費返還款。

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（3）“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收人、除稅費返還外的其他政府補助收入等。

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營業(yè)成本+增值稅的進項稅額+（存貨期末余額－存貨年初余額）+（應(yīng)付賬款年初余額－應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款年初余額）－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表【例題】A公司2010年有關(guān)會計報表和補充資料如下：（1）資產(chǎn)負債表部分資料

項目年初余額期末余額存貨97607840應(yīng)付票據(jù)750890應(yīng)付賬款670540CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（2）利潤表部分資料

項目本期金額營業(yè)成本26500CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（3）補充資料：

①本期增值稅的進項稅額465萬元；

②“營業(yè)成本”項目中包括計提車間折舊費50萬元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬130萬元；

③“存貨”項目中包括計提車間折舊費20萬元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬80萬元。CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表『正確答案』

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

＝26500＋465＋（7840－9760）＋（750－890）＋（670－540）－70－210

＝24755（萬元）

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝應(yīng)付職工薪酬年初余額＋生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬－應(yīng)付職工薪酬期末余額

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表【例題】A公司應(yīng)付職工薪酬年初余額100萬元，本年計入生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬為160萬元，應(yīng)付職工薪酬期末余額150萬元，則“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.100B.0

C.160

D.110CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表『正確答案』D

『答案解析』支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝100＋160－150＝110（萬元）

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（6）“支付的各項稅費”項目

該項目反映企業(yè)發(fā)生并支付、前期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加等。

支付的各項稅費＝（應(yīng)交所得稅期初余額＋當(dāng)期所得稅費用－應(yīng)交所得稅期末余額）＋支付的營業(yè)稅金及附加＋應(yīng)交增值稅（已交稅金）

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表【例題】A公司應(yīng)交所得稅期初余額100萬元，當(dāng)期所得稅費用為200萬元，應(yīng)交所得稅期末余額120萬元；支付的營業(yè)稅金及附加為20萬元；已交增值稅60萬元。則“支付的各項稅費”項目為（）。

A.260B.200C.80

D.130CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表『正確答案』A

『答案解析』支付的各項稅費＝（100＋200－120）＋20＋60＝260（萬元）

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（7）“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費等。此外包括支付的銷售費用。

支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝支付其他管理費用＋支付的銷售費用

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表【例題】甲公司2010年度發(fā)生的管理費用為3300萬元，其中：以現(xiàn)金支付購買辦公用品支出525萬元、管理人員薪酬1425萬元，存貨盤虧損失37.5萬元，計提固定資產(chǎn)折舊630萬元，計提無形資產(chǎn)攤銷525萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2010年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金“項目的金額為（）萬元。

A.682.5B.3300C.722.7D.2147.7CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表『正確答案』A

『答案解析』支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝3300－1425－37.5－630－525＝682.5（萬元）

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目的記錄分析填列。

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤、現(xiàn)金股利而收到的現(xiàn)金，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。本項目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（3）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目

該項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目的記錄分析填列。

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表【例題】B公司2010年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）處置交易性金融資產(chǎn)，賬面價值為1200萬元（其中成本為1000萬元，公允價值變動增加200萬元），售價1500萬元，款項已經(jīng)收到；（2）處置對甲公司的長期股權(quán)投資，持股比例為40%，采用權(quán)益法核算，成本為5000萬元，售價4000萬元，款項已經(jīng)收到；

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（3）處置對乙公司的長期股權(quán)投資，持股比例為80%，采用成本法核算，成本為6000萬元，售價7000萬元，款項已經(jīng)收到；（4）持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利800萬元（5）持有期內(nèi)收到債券利息500萬元CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表『正確答案』

“收回投資收到的現(xiàn)金”項目=（1）1500＋（2）4000=5500（萬元）

“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目=（4）800＋（5）500=1300（萬元）

“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目=7000（萬元）

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（4）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬。

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表【例題】B公司2010年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）購買固定資產(chǎn)價款為500萬元，款項已付；

（2）購買工程物資價款為100萬元，款項已付；

（3）支付工程人員薪酬60萬元；

（4）預(yù)付工程價款800萬元；

（5）長期借款資本化利息789萬元、費用化利息70萬元，本年已支付；

（6）支付購買專利權(quán)的價款600萬元。CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表『正確答案』“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金”項目＝（1）500＋（2）100＋（3）60＋（4）800＋（6）600＝2060（萬元）

注意：資本化的長期借款利息789萬元、費用化利息70萬元，雖本年已支付，但不在本項目中反映，而在籌資活動現(xiàn)金流量中“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映。

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（5）“投資支付的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，包括除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表企業(yè)購買股票時實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，以及購買債券時支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額，應(yīng)在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目中反映。本項目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目的記錄分析填列。CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（6）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目

該項目反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表【例題】B公司2010年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）支付購買股票價款為1000萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)；

（2）支付價款為4000萬元，對丁公司進行長期股權(quán)投資，持股比例為30%，采用權(quán)益法核算；

（3）支付價款為10000萬元，對丙公司進行長期股權(quán)投資，持股比例為60%，采用成本法核算；CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表『正確答案』“投資支付的現(xiàn)金”項目＝（1）1000+（2）4000＝5000（萬元）

“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目＝10000（萬元）CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。本項目可以根據(jù)“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表【例題·計算題】甲公司2010年對外公開募集股份1000萬股，每股1元，發(fā)行價每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費用，共計15萬元。甲公司已收到全部發(fā)行價款。CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表『正確答案』“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目＝1000×l.1－15＝1085（萬元）

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（2）“取得借款收到的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表【例題·計算題】甲公司2010年取得短期、長期借款而收到的現(xiàn)金1000萬元，發(fā)行債券實際收到的款項2000萬元。『正確答案』“借款收到的現(xiàn)金”項目＝1000+2000＝3000（萬元）

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（3）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映，不包括在本項目內(nèi)。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”等科目的記錄分析填列。CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（4）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣如在建工程、制造費用、財務(wù)費用等，均在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”、“財務(wù)費用”等科目的記錄分析填列。

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表【例題·計算題】C公司2010年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）償還短期借款，本金2000萬元，利息10萬元；（2）償還長期借款，本金5000萬元，應(yīng)付利息66萬元，其中資本化利息費用60萬元；（3）支付到期一次還本付息的應(yīng)付債券，面值1000萬元，3年期，利率5%；（4）支付現(xiàn)金股利200萬元。

【要求】計算以上兩項的金額CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表『正確答案』

“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目＝2000＋5000＋1000＝8000（萬元）

“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目＝10＋66＋150＋200＝426（萬元）

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表【單選題】下列各項中，不屬于現(xiàn)金流量表“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。

A.取得借款收到的現(xiàn)金

B.吸收投資收到的現(xiàn)金

C.處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

D.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表『正確答案』C

『答案解析』選項C屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表【多選題】下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的報表項目有（）。

A.收到的稅費返還

B.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

C.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

D.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表『正確答案』ACD

『答案解析』選項B屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表【多選題】下列交易或事項中，會引起現(xiàn)金流量表“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”發(fā)生變化的有（）。

A.購買股票支付的現(xiàn)金

B.向投資者派發(fā)的現(xiàn)金股利

C.購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

D.收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表『正確答案』ACD

『答案解析』選項B影響的是籌資活動的現(xiàn)金流量。

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表【單選題】某企業(yè)2008年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以銀行存款購買將于2個月后到期的國債500萬元，償還應(yīng)付賬款200萬元，支付生產(chǎn)人員工資150萬元，購買固定資產(chǎn)300萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2008年度現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.200

B.350C.650

D.1150CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表『正確答案』A

『答案解析』購買2個月后到期的國債屬于用銀行存款購買了現(xiàn)金等價物，不對現(xiàn)金流量造成影響，因此不用考慮此事項；償還應(yīng)付賬款屬于購買商品支付的現(xiàn)金；支付生產(chǎn)人員工資屬于支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；購買固定資產(chǎn)屬于投資活動。因此本題目只需要考慮償還應(yīng)付賬款這個事項，“購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額＝200（萬元）。

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表【多選題】下列各項中，屬于籌資活動現(xiàn)金流量的有（）。

A.分配股利支付的現(xiàn)金

B.清償應(yīng)付賬款支付的現(xiàn)金

C.償還債券利息支付的現(xiàn)金

D.清償長期借款支付的現(xiàn)金CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表『正確答案』ACD

『答案解析』選項B屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表【多選題】下列各項中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。

A.銷售商品收到的現(xiàn)金

B.取得短期借款收到的現(xiàn)金

C.采購原材料支付的增值稅

D.取得長期股權(quán)投資支付的手續(xù)費CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表『正確答案』AC

『答案解析』選項B是籌資活動的現(xiàn)金流量；選項D是投資活動的現(xiàn)金流量。

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表【多選題】下列各項現(xiàn)金流出，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表中籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。

A.償還應(yīng)付賬款

B.償還短期借款

C.發(fā)放現(xiàn)金股利

D.支付借款利息CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表『正確答案』BCD

『答案解析』選項A屬于經(jīng)營活動。

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表【例題·計算題】甲股份有限公司為商品流通企業(yè)。2010年度會計報表的有關(guān)資料如下：

（1）2010年12月31日資產(chǎn)負債表有關(guān)項目年初、年末數(shù)如下（單位：萬元）：資產(chǎn)年初余額期末余額負債與股東權(quán)益年初余額期末余額應(yīng)收票據(jù)300200應(yīng)付賬款400250應(yīng)收賬款495693應(yīng)付職工薪酬5060預(yù)付賬款100150其他應(yīng)付款210存貨1000700CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（2）2010年度利潤表有關(guān)項目本年累計數(shù)如下（單位：萬元）：項目本期金額營業(yè)收入8000營業(yè)成本4500營業(yè)稅金及附加64.60銷售費用2000所得稅費用400CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（3）其他有關(guān)資料如下：

①本期增值稅銷項稅額為1360萬元，進項稅額為714萬元，已交增值稅為650萬元。

已交營業(yè)稅金及附加64.60萬元，已交所得稅費用400萬元。②其他應(yīng)付款為收取的出借包裝物押金8萬③應(yīng)收款項計提壞賬準備2萬元。④未單獨設(shè)置“管理費用”科目；銷售費用中包含職工薪酬1140萬元、折舊費22萬元、攤銷的預(yù)付保險費50萬元，其余以銀行存款支付。

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表⑤本年以銀行存款700萬元（不含稅價款）購入不需要安裝的設(shè)備一臺，另外以銀行存款支付增值稅119萬元。本年對一臺管理用設(shè)備進行清理。該設(shè)備賬面原價為460萬元，清理時的累計折舊為370萬元。該設(shè)備清理過程中，以銀行存款支付清理費用6萬元，變價收入76萬元已存入銀行。

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表要求：計算現(xiàn)金流量表中下列項目的金額：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（2）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（3）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（4）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（5）支付的各項稅費（6）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（7）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額（8）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝8000＋1360＋（300－200）＋（495－693）－2＝9260（萬元）（2）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝10－2＝8（萬元）

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表

（3）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝4500＋714＋（700－1000）＋（400－250）＋（150－100）＝5114（萬元）

（4）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝50＋1140－60＝1130（萬元）

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（5）支付的各項稅費＝650＋64.60＋400＝1114.6（萬元）

（6）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝2000－1140－22－50＝788（萬元）

CompanyLogo三、現(xiàn)金流量表（7）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額

＝76－6＝70（萬元）

（8）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

＝700（萬元）

CompanyLogo第三節(jié)基本的財務(wù)評價

全面分析財務(wù)報表，需要構(gòu)建有機、綜合的指標體系。任何有意義的財務(wù)指標或指標體系，都應(yīng)當(dāng)以分析為目的，即以分析、解剖和透視企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果為目的，并以此分類和構(gòu)建起財務(wù)指標體系。CompanyLogo第三節(jié)基本的財務(wù)評價財務(wù)評價實踐表明，償債能力、營運能力、盈利能力等體現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的各個方面，以此分類所構(gòu)建的財務(wù)指標體系，被認為是最有用的。CompanyLogo第三節(jié)基本的財務(wù)評價41235盈利能力分析償債能力分析營運能力分析發(fā)展能力分析現(xiàn)金流量分析CompanyLogo第三節(jié)基本的財務(wù)評價CompanyLogo一、短期償債能力分析短期償債能力是指企業(yè)流動資產(chǎn)對流動負債及時足額償還的保證程度，是衡量企業(yè)當(dāng)期財務(wù)能力，特別是流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力的重要標志。

CompanyLogo一、短期償債能力分析流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是指現(xiàn)金及其等價物、應(yīng)收賬款、存貨等項目之間的比例結(jié)構(gòu)。流動負債結(jié)構(gòu)主要指應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款等項目在數(shù)量、到期時間長短上的比例關(guān)系。Company