淺論我國的審計模式

15/15畢業(yè)論文題目:淺論我國的審計模式系別：經(jīng)濟(jì)系專業(yè):會計姓名:黃華棣班

級：2０06級1班學(xué)號:2006011636指導(dǎo)教師：謝愛萍二零零九年六月摘要審計模式是審計理論和實(shí)務(wù)中的重要問題,在審計發(fā)展的歷史長河中，依次出現(xiàn)了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。隨著人類步入21世紀(jì),世界經(jīng)濟(jì)的急劇變化,企業(yè)與外界環(huán)境的聯(lián)系加強(qiáng),具有內(nèi)向性特點(diǎn)的審計模式,其局限性日益明顯,并且接連的財務(wù)報表舞弊案件，也給審計職業(yè)界帶來了巨大的壓力。本文通過對審計模式的概述，以及具體審計模式的審計環(huán)境、審計目標(biāo)、審計風(fēng)險模型的比較分析，提出我國應(yīng)引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟顚?shí)現(xiàn)制度基礎(chǔ)審計模式的創(chuàng)新,對其在我國應(yīng)用必要性與優(yōu)越性進(jìn)行探討。關(guān)鍵詞:審計模式制度基礎(chǔ)審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?AbsｔractAuｄitｍodｅlisthetheoｒｙanｄpraｃtiｃeoftｈｅauｄｉtoftｈeimｐｏrtantprｏblemsｉntheａudithisｔoryofdevｅlｏpmeｎt,ｆolｌowedｂyemｅｒgｅnceoｆaｃcouｎtsbasedontheauｄit,thｅｓystemｂａｓedonauditaｎdrｉｓk－oｒｉｅｎtｅdaｕdiｔ。Wiｔｈｔhehｕmanintotｈe２1stcenturｙ,drａｍａt(yī)icｃhａngesiｎtheｗorｌdecｏnｏｍy,ｂusinｅｓsenviｒoｎment，ｃontａｃｔwithｔheｏutsｉdeworldtｏstrengthｅn,witｈthｅcｈaracteriｓticsofthｅauditｔothｅmodｅl,itslimitationｓｂecomeｉncreasｉnglycｌｅarthattｈeｆinanciaｌｓｔateｍｅｎtｓａndaseｒｉesofｆraudcaｓeｓ，butaｌsotoｔheaudiｔwithpｒofesｓionａｌcommuniｔytotｈｅtremendouspresｓure.Inｔhispaper,aｎovｅｒｖiewoftheaudiｔmｏdｅl,aswｅllastheaudｉtmoｄeenｖirｏnment,audiｔｏbjｅｃtives,ａuditｒiｓkmodeｌoｆｃomｐａｒativｅanａｌysｉｓ,thｅdirecｔioｎofouraudiｔshouｌｄbeinｔroｄｕcedtoｔｈｅcoｎceptofrisk—ｂaｓedauditmodelｔoａchｉevesystemiｎnovaｔｉon，ｔｈeneｅdfoｒｉtsapｐlicatioｎiｎCｈinaanｄtoｅxplｏreｔheadvaｎｔages．Keywords：Auｄｉｔｍｏde；Sysｔem—ｂaｓeｄauｄit；Ｒisk-bａsedaudit目錄TOC\o”1－3”＼h\z＼u摘要?２843411＼hＩABSＴRＡCT PＡＧEREF_Toｃ2３2843412\hII第一章審計模式的概述 ＰAＧEＲＥＦ_Toc２３２843４1３\h1１。1審計模式的概念 PAＧEREＦ_Tｏc2３284３4１4\h1１．2審計模式的演進(jìn)?PＡGEREF_Ｔoc232８43415\h1第二章具體審計模式的分析 PAGEREF_Tｏｃ23284341９\h32.１賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計模式 PAGERＥＦ_Toｃ232843420\h3２.1．1賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計的審計環(huán)境與審計目標(biāo) ＰＡGERＥＦ＿Toc23２８4３421\h３2。1．2賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計的審計方法 PAＧEＲEF_Toc2３2843422\h３2。1.3賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計的審計風(fēng)險模型 ３２84３４23\h32．1.４賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計模式的缺陷 PAGEＲＥF＿Tｏc232８43424＼h３２。２制度基礎(chǔ)審計模式 PＡGERＥF_Ｔoc２３28４3425\ｈ4２.2．1制度基礎(chǔ)審計的審計環(huán)境與審計目標(biāo) PＡGERＥＦ_Toc2328４3426\h42.２.2制度基礎(chǔ)審計的審計方法 PAGEＲEF_Ｔoｃ2３284３４27\h42.２.3制度基礎(chǔ)審計的審計風(fēng)險模型 PＡGERＥＦ_Tｏｃ２3２8４3428\h52.2．4制度基礎(chǔ)審計模式的缺陷?PAＧERＥＦ_Ｔｏc2328４34２9\h52.3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?ＰＡGEREF_Ｔoc232843430＼h62．３.１風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫮h(huán)境與審計目標(biāo)?ＰAGEREＦ_Toｃ２32８43４31\h62.3.2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫹椒?PAＧEＲEF_Tｏc２3284３432\h６2．3.3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬶L(fēng)險模型?ＰAＧERＥＦ＿Toc23284３433\h７２.3.4風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜毕?ＰAGＥREF_Toc２3２843434\h7第三章我國引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降姆治?ＰＡＧERＥF_Toc２32８４3435\ｈ９3。1我國引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臍v史必然性?PＡGEREＦ_Toｃ2328434３6\h9３．2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢性 PAGERＥF＿Ｔoc232８4343７\h９3.2.１風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谧R別財務(wù)舞弊的優(yōu)勢 ２８43438＼h93．２。2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诂F(xiàn)代企業(yè)中的優(yōu)勢 PAGERＥＦ_Toc2３2843439\h１0結(jié)束語 ３2８４３４４0\h12參考文獻(xiàn) PAGEREF_Tｏｃ232８43441\h13致謝 ＰAGＥRＥF＿Ｔoc2328４344２＼h14第一章審計模式的概述1．１審計模式的概念模式，在《辭?！分袑⑵涠x為“一般指可以作為范本、模本、變本的式樣，作為術(shù)語時,在不同的學(xué)科有不同的含義,在社會學(xué)中是研究自然現(xiàn)象或社會現(xiàn)象的理論圖式和解釋方案”。審計模式是人們在社會審計活動中，通過對環(huán)境的觀察、分析和研究，總結(jié)出審計現(xiàn)象的一系列基本特征，并對這些基本特征作綜合表述與反映，且將其組織起來構(gòu)成一個有機(jī)整體,從而形成的抽象化、典型化的理論圖式或模型。1.2審計模式的演進(jìn)按歷史順序,審計模式經(jīng)歷了三個階段，由此形成三種審計模式,即賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計模式、制度基礎(chǔ)審計模式和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。?2。1賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計模式賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬕喾Q“賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計”,指將審計工作建立在對被審計單位的具體賬目進(jìn)行詳細(xì)檢查基礎(chǔ)上的一種審計模式,它是審計模式的一種最初模式，其審計目標(biāo)旨在對被審計單位有無舞弊發(fā)表意見。這種模式下的審計，要求對賬戶余額進(jìn)行直接、全面且詳細(xì)的審查，而不考慮客戶的內(nèi)部控制和風(fēng)險情況。審計的取證方法主要限于檢查、查詢及函證、監(jiān)盤及計算等。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計起源于英國，是審計模式發(fā)展的第一階段,在審計方法史上占有十分重要的地位,直到現(xiàn)在仍被不同程度地采用。1８世紀(jì)德國式的形式審計,1９世紀(jì)英國式的賬簿審計、詳細(xì)審計,20世紀(jì)初美國式的資產(chǎn)負(fù)債表審計以至初期的財務(wù)報表審計，都屬于這種審計模式。1．2.２制度基礎(chǔ)審計模式制度基礎(chǔ)審計是世界現(xiàn)代審計制度下審計人員普遍采用的一種現(xiàn)代審計方式，它是指審計人員的工作是建立在對內(nèi)部控制制度的測試和評價基礎(chǔ)之上的一種審計方法.具體而言，它要對影響經(jīng)濟(jì)活動合理性、合法性和有效性的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、測試和評價,以確定審計的范圍和重點(diǎn)，并及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，采取防范措施和改進(jìn)辦法,從而使單位的經(jīng)濟(jì)活動在健全、有效和合理的內(nèi)部控制制度的監(jiān)控下，取得良好的預(yù)期結(jié)果。具有審計職能的組織機(jī)構(gòu)是制度基礎(chǔ)審計的主體，被審計單位或項(xiàng)目內(nèi)的內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)要素,是制度基礎(chǔ)審計的客體。在制度基礎(chǔ)審計模式下,對于內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)，審計人員通常將其涉及的交易和賬戶余額作為審計的重點(diǎn),甚至進(jìn)行詳細(xì)審計;對于可以信賴的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，審計人員通常只對其涉及的交易和賬戶余額進(jìn)行抽樣審計。與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計相比,制度基礎(chǔ)審計的重點(diǎn)明確，把企業(yè)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況作為重要的審計對象,極大地提高了審計抽樣質(zhì)量,可以說,制度基礎(chǔ)審計在保證審計結(jié)論具有一定可靠水平的前提下提高了審計工作效率,降低了審計成本，并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理.1。２.3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ斤L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新型的審計技術(shù)，它以審計風(fēng)險理論作為理論基礎(chǔ),立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)地分析和評價,并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計戰(zhàn)略，編制與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃，使審計工作適應(yīng)社會發(fā)展的需求。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T不僅要對控制風(fēng)險進(jìn)行評價,而且要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行評價,用以確定實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)和測試水平,確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嫷闹匦挠梢詼y試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中心,不僅通過實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)，而且通過了解企業(yè)及其環(huán)境獲取證據(jù)，它揚(yáng)棄了作為制度基礎(chǔ)審計模式基礎(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”，而將其指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上,其目的是防范風(fēng)險，并將審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平。從哲學(xué)的角度看,事物總是不斷發(fā)展的,每一事物的發(fā)展都具有繼承性和批判性,審計模式的演變也不例外。審計模式的發(fā)展不是一個相互替代的過程,而是適應(yīng)社會的需要,不斷自我調(diào)節(jié)的過程.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴皇侵贫然A(chǔ)審計之外的一種方法,而是制度基礎(chǔ)審計的發(fā)展，目前它仍處于發(fā)展完善中。第二章具體審計模式的分析2。１賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計模式２．1。１賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計的審計環(huán)境與審計目標(biāo)在19世紀(jì)以前，由于當(dāng)時企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡單,業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，使詳細(xì)審查被審計單位的各項(xiàng)憑證、賬簿等會計資料成為可能,從而出現(xiàn)了詳細(xì)審計模式,這時審計的目標(biāo)是查錯防弊。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在20世紀(jì)初由于股份有限公司不斷出現(xiàn)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人等利益相關(guān)者都需要經(jīng)過審計的會計信息作為決策依據(jù)。另外，公司規(guī)模的日益擴(kuò)大也使詳細(xì)審計變得不現(xiàn)實(shí),從而出現(xiàn)了基于兩大報表和公司賬目,運(yùn)用抽樣技術(shù)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計模式。審計人員只要具備良好的簿記和會計知識就可勝任相應(yīng)的審計工作，這時審計的目標(biāo)是通過對資產(chǎn)負(fù)債表等數(shù)據(jù)的檢查,判斷企業(yè)信用狀況。2．1。2賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計的審計方法賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞亲罨A(chǔ)的審計方法,主要從審計期間會計事項(xiàng)所依據(jù)的相關(guān)會計原始憑證入手，追查到記賬憑證、賬簿、會計報表等會計資料,驗(yàn)算其記賬金額是否正確，核對賬證、賬賬、賬表之間是否相符.審計人員往往只關(guān)注審計單位的會計報表和相關(guān)的會計資料,主要采取詳查法，雖然在這一模式后期判斷抽樣代替了詳細(xì)審查，但這只是有限度的抽樣技術(shù)，抽樣的樣本量占總體的比重還比較大，而且抽樣是完全建立在審計人員自己的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷之上的。2．１.3賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計的審計風(fēng)險模型在賬項(xiàng)審計階段，審計人員主要對客戶負(fù)責(zé),對第三者的責(zé)任則不明確,因此審計風(fēng)險也相對較小?？梢哉f，這一時期的審計風(fēng)險模型是審計風(fēng)險基本模型的簡單表現(xiàn),其構(gòu)成要素僅包括審計客體的財務(wù)報表風(fēng)險和審計主體的審查風(fēng)險，由于財務(wù)報表的風(fēng)險主要指財務(wù)報表各項(xiàng)目本身的固有風(fēng)險，所以這一階段的審計風(fēng)險可表述如下：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×審查風(fēng)險這一審計風(fēng)險模型的特點(diǎn)是其構(gòu)成要素只有兩項(xiàng),并以分析固有風(fēng)險為基礎(chǔ),以控制審查風(fēng)險為重點(diǎn)，而控制審查風(fēng)險的主要手段是采用詳細(xì)審計或大樣本抽查審計方法。2．1。４賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計模式的缺陷隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動的日趨復(fù)雜，反映經(jīng)濟(jì)活動的會計資料大量增加，繼續(xù)采用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ劫M(fèi)時費(fèi)力，影響審計的效率。同時由于賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲媽嬞Y料進(jìn)行全面的審計,缺乏針對性，沒有重點(diǎn)，所以也影響到審計的效果。雖然為了提高審計的效率和效果，節(jié)省審計成本，用抽樣審計方法取代了全面詳細(xì)的審計，但這時的抽樣還是建立在審計人員的主觀判斷基礎(chǔ)之上的，由于審計人員的素質(zhì)不一，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)各異,憑借主觀判斷進(jìn)行抽樣,樣本的選擇和抽樣的數(shù)量隨意性較大，缺乏科學(xué)的抽樣方法作為依據(jù)。2。２制度基礎(chǔ)審計模式2．2。1制度基礎(chǔ)審計的審計環(huán)境與審計目標(biāo)第二次世界大戰(zhàn)后，由于資本主義的高速發(fā)展,西方資本主義國家出現(xiàn)了多種經(jīng)營形式的大型企業(yè),企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量越來越多，因此建立起系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度,企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng),由于一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠保證被審計單位業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實(shí)、合法、完整，這就促使審計人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會計相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來，而不是花費(fèi)過多的時間與精力在會計記錄的機(jī)械結(jié)果上，這時采用的是制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?由于資本主義世界經(jīng)歷了歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，大批企業(yè)倒閉，投資者和債權(quán)人蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。他們在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的沖擊下,認(rèn)識到缺乏可靠的財務(wù)報表是導(dǎo)致這次經(jīng)濟(jì)危機(jī)的重要原因之一.為了保護(hù)投資者的利益,19３6年美國發(fā)表了名為《獨(dú)立注冊會計師對財務(wù)報表的檢查》的文件,該文件明確規(guī)定了注冊會計師應(yīng)審查財務(wù)報表，并向股東報告審計結(jié)果。從此,審計重點(diǎn)從保護(hù)債權(quán)人為核心轉(zhuǎn)向保護(hù)投資者為目的、以損益表為重心的財務(wù)報表審計。另外，公司經(jīng)營管理人員的職責(zé)范圍由對股東和債權(quán)人負(fù)責(zé),擴(kuò)大到對公司利益相關(guān)者負(fù)責(zé)；職責(zé)內(nèi)容由過去負(fù)責(zé)財產(chǎn)的安全完整擴(kuò)大到既要負(fù)責(zé)財產(chǎn)安全完整，又要負(fù)責(zé)財產(chǎn)的增值。由于財務(wù)報表集中體現(xiàn)了公司經(jīng)營管理人員履行職責(zé)的過程和結(jié)果,因而廣大利益相關(guān)者對財務(wù)報表是否公允十分關(guān)注，也提出了會計報表公允性審計的要求。因此這時的審計目標(biāo)已從查錯防弊過渡到驗(yàn)證財務(wù)報表編制的真實(shí)公允性，查錯防弊轉(zhuǎn)為次要目標(biāo).2。2。2制度基礎(chǔ)審計的審計方法制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆趯徲嫷倪^程中對于是否檢查憑證與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、檢查多少憑證與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不再是盲目隨意的,而是將審查建立在對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識基礎(chǔ)之上。通過將審計的重點(diǎn)放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上,以此來確定內(nèi)部控制的可信賴程度，從而決定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、和范圍，當(dāng)內(nèi)部控制的可信賴程度低時,就意味著內(nèi)部控制不能及時防止或者發(fā)現(xiàn)和糾正被審計單位報表中的重要錯報和漏報的可能性很大，這樣就需要進(jìn)行較多的實(shí)質(zhì)性測試，否則,就可以相應(yīng)的減少實(shí)質(zhì)性測試的范圍,大大提高了審計效率。在選取審查對象過程中運(yùn)用數(shù)學(xué)中的統(tǒng)計抽樣技術(shù),不僅能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模,而且可以有效的防止主觀臆斷，對于保證審計質(zhì)量起到相當(dāng)大的影響，促使審計工作規(guī)范化.2。2．3制度基礎(chǔ)審計的審計風(fēng)險模型在賬項(xiàng)審計階段,財務(wù)報表的風(fēng)險主要由固有風(fēng)險構(gòu)成，但在制度基礎(chǔ)審計階段，如果企業(yè)建立起了有效的內(nèi)部控制制度,就可有效地控制和防范固有風(fēng)險，因此此時的財務(wù)報表風(fēng)險已變?yōu)橥瑫r受固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的影響。同時，由于完善的內(nèi)部控制不僅可控制財務(wù)報表的風(fēng)險，而且還可有效地減少審計實(shí)質(zhì)性測試的范圍和樣本量，因此這一階段的審計風(fēng)險模型在原有基礎(chǔ)上已有了很大發(fā)展，其發(fā)展可表述如下：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×審查風(fēng)險這一審計風(fēng)險模型的特點(diǎn)是其構(gòu)成要素已有原來的兩項(xiàng)變?yōu)槿?xiàng)，增加了控制風(fēng)險，且將對控制風(fēng)險的測試評價視作審計風(fēng)險控制中的最重要方面。2。2。４制度基礎(chǔ)審計模式的缺陷與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計相比，制度基礎(chǔ)審計是建立在對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查，是否檢查和檢查多少憑證與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不再無關(guān).由于這一審計模式著眼于對內(nèi)部控制制度整體的了解與分析,因而還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會計信息的系統(tǒng)性錯誤，從而可提高審計效率.因此，制度基礎(chǔ)審計從20世紀(jì)４０年代起就成為注冊會計師審計的主要方法。盡管制度基礎(chǔ)審計如此受重視,但它還是存在一些較明顯的缺陷：(１)制度基礎(chǔ)審計是建立在被審計單位管理層與注冊會計師之間的“無利害關(guān)系假設(shè)”基礎(chǔ)上的，即假設(shè)被審計單位管理層和注冊會計師都希望建立能防止和揭露差錯和舞弊的內(nèi)部控制制度，這無異于將防止和揭露差錯和舞弊的主要責(zé)任由注冊會計師轉(zhuǎn)移給了被審計單位。這也是制度基礎(chǔ)審計的最大弱點(diǎn)，并導(dǎo)致了嚴(yán)重的后果。（2)制度基礎(chǔ)審計的審計風(fēng)險模型將會計報表錯報的風(fēng)險轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險,而審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險之間是相互獨(dú)立的。但由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，而且兩者之間還相互影響,因此隨著企業(yè)與內(nèi)外部環(huán)境聯(lián)系緊密性的增強(qiáng)，這一假設(shè)的可靠性越來越受到質(zhì)疑.(３)在審計實(shí)務(wù)中，由于制度基礎(chǔ)審計忽略對固有風(fēng)險的評估，注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解被審計單位及其環(huán)境，而只是從較低層面上評估風(fēng)險。由于制度基礎(chǔ)審計存在固有的內(nèi)向型特點(diǎn)，因而會將分析和評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度作為審計的基礎(chǔ)，而較少考慮內(nèi)外部環(huán)境對企業(yè)及其會計報表的影響,隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大,其局限性和不足之處將會日漸明顯。(4）制度基礎(chǔ)審計關(guān)注的對象首先是被審計單位的內(nèi)部控制,但內(nèi)部控制可能會因環(huán)境而改變,或因執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤等而失效,特別是因存在內(nèi)部人控制而無法制約最高管理層的行為時，可以很輕松地超越控制的限制.此時，檢查內(nèi)部控制制度往往無法發(fā)現(xiàn)這種刻意隱瞞的舞弊造假行為。（５)由于制度基礎(chǔ)審計采用的是“自下而上”的方法，在審計資源的分配上經(jīng)常是面面俱到，難以突出重點(diǎn),從而造成審計資源的浪費(fèi)。2.3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?.３。1風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫮h(huán)境與審計目標(biāo)2０世紀(jì)80年代以后，審計系統(tǒng)又面臨著新環(huán)境的挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)全球化，市場一體化對審計系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響。由于全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快和社會經(jīng)濟(jì)組織之間相互依賴性的增強(qiáng),西方戰(zhàn)略管理思想逐漸深入人心。另外,世界范圍內(nèi)重大管理欺詐及審計失敗案例頻繁發(fā)生,制度導(dǎo)向?qū)徲嫴恢匾暦浅闃语L(fēng)險的評估而基于內(nèi)部控制的審計思路已越來越不適應(yīng)迅速變化的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。理論界與實(shí)務(wù)界需要重新審視審計風(fēng)險的內(nèi)涵,對審計風(fēng)險進(jìn)行重新定位。當(dāng)人類進(jìn)入信息社會與知識經(jīng)濟(jì)時代,企業(yè)管理也發(fā)生了深刻的變化,最主要的變化是從過程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變。在這種情況下,傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎囈陨娴幕A(chǔ)——內(nèi)部控制,正逐漸被戰(zhàn)略管理及其蘊(yùn)含的企業(yè)風(fēng)險管理所取代.財務(wù)報表的風(fēng)險說到底實(shí)際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險及相關(guān)經(jīng)營活動風(fēng)險的副產(chǎn)品.企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險越大,審計風(fēng)險也越大，也就是管理舞弊可能性就越大。所以，要充分把握審計風(fēng)險，審計人員必須首先理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)外部環(huán)境、基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)及所包含的經(jīng)營風(fēng)險，才能對財務(wù)報告的認(rèn)定做出合理的專業(yè)判斷。于是產(chǎn)生了以評估經(jīng)營風(fēng)險對報表的影響為審計的目標(biāo)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇?qiáng)調(diào)，審計風(fēng)險與企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險是不可分割的，威脅企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險也是影響審計風(fēng)險的來源。2。3。2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫹椒L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髲钠髽I(yè)外部環(huán)境分析入手，分析企業(yè)所處戰(zhàn)略環(huán)境，對企業(yè)所處的行業(yè)和競爭力進(jìn)行分析，了解企業(yè)與競爭廠商、關(guān)鍵供應(yīng)商、客戶之間的關(guān)系，從而對于企業(yè)產(chǎn)品的競爭力和未來發(fā)展前景有一個總體評價；在對外部環(huán)境分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略分析，了解企業(yè)自身的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會和威脅，分析企業(yè)的經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)流程，對企業(yè)經(jīng)營的有效性做出判斷,對會計報表層次的整體認(rèn)定進(jìn)行預(yù)計并與管理當(dāng)局報告的結(jié)果進(jìn)行比較,從而對管理當(dāng)局的認(rèn)定是否恰當(dāng)進(jìn)行職業(yè)判斷，對企業(yè)是否在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生交易和事項(xiàng)的開始就通過舞弊、虛構(gòu)交易和事項(xiàng)以粉飾報表做出職業(yè)判斷。按照傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型分析的認(rèn)定層次的風(fēng)險概率和運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ头治龅膽?zhàn)略風(fēng)險概率結(jié)合起來，便可得出重大錯報風(fēng)險概率，從而根據(jù)確定的總體審計風(fēng)險概率得出剩余風(fēng)險也就是檢查風(fēng)險的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時間和程序，即可將審計風(fēng)險減少到滿意程度。2．3。３風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬶L(fēng)險模型風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。這一階段的風(fēng)險模型可以表示如下：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險模型引入了“重大錯報風(fēng)險"這一概念,重大錯報風(fēng)險包括兩個層次：會計報表整體層次和認(rèn)定層次。認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。把戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險融入審計風(fēng)險模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。2.3。4風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜毕?1)在審計風(fēng)險模型中，審計風(fēng)險分布于審計的全過程，即審計的終極風(fēng)險是審計過程中各個階段單個風(fēng)險的函數(shù)。審計風(fēng)險模型首先要解決的問題是期望審計風(fēng)險值是多少才是社會可以接受的,這個問題是主觀的，沒有專門的理論框架或指南為確定期望的審計風(fēng)險提供科學(xué)的依據(jù)，因此，審計師很難對審計風(fēng)險進(jìn)行合理恰當(dāng)?shù)脑u估。盡管審計師在計劃中作出了最大的努力，期望的審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險的評價都是非常主觀的,最多只有大體上的可信性。如何避免這種主觀判斷的差異,對于審計師來講是一個棘手的難題.(２)審計風(fēng)險模型是一種計劃模型。因此，在用于評價審計結(jié)果時受到一定的限制.風(fēng)險模型一經(jīng)確定，相應(yīng)的審計計劃一旦編好，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的計劃因素就不應(yīng)根據(jù)取得的審計證據(jù)而調(diào)整。如果審計證據(jù)表明，存在超過某些可容忍金額的錯誤,則應(yīng)摒棄該模型并重新構(gòu)建一個新模型，執(zhí)行充分的審計程序,以較高的肯定程度查明和計算存在的錯誤，把審計風(fēng)險降低到可接受的水平。（3)對審計重要性的判斷。重要性是與審計風(fēng)險相聯(lián)系的一個概念,與審計風(fēng)險一樣,對重要性的判斷也是相當(dāng)主觀的。這是因?yàn)閷徲嬛匾跃哂袛?shù)量和質(zhì)量兩方面的特征。質(zhì)量方面的特征表現(xiàn)在財務(wù)報表性質(zhì)上的錯誤會改變財務(wù)報表使用者的決策。從數(shù)量上來看,重要性水平亦具有相對性，不同經(jīng)營性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)，其重要性水平是不一樣的。而且重要性界限的計算基礎(chǔ)也不一樣，各個不同的利益群體在決策時對重要性的要求也不一樣。所有這些都給審計師的判斷帶來相當(dāng)大的困難。?第三章我國引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降姆治?。1我國引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臍v史必然性(1)適應(yīng)當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要市場經(jīng)濟(jì)和全球化趨勢下，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境越來越難以預(yù)測，面臨的不確定性與多變性大大增加，經(jīng)營風(fēng)險相應(yīng)增大;企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系多元化,經(jīng)營方式和手段日益復(fù)雜,會計準(zhǔn)則要求的判斷和估計日益增加,企業(yè)管理層進(jìn)行財務(wù)舞弊的動機(jī)和壓力日益增大，僅僅依靠傳統(tǒng)審計方法已難以從整體上有效把握企業(yè)實(shí)際的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果.而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H了解企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的經(jīng)營風(fēng)險,而且評估與企業(yè)經(jīng)營密切相關(guān)的外部風(fēng)險因素，包括企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營業(yè)務(wù)及流程、內(nèi)部控制等。（2）適應(yīng)現(xiàn)代審計目標(biāo)多樣化的要求風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H能確定公允性，還可證實(shí)可信性,即財務(wù)報表是否存在重大錯弊,特別是管理層舞弊。因?yàn)榉治銎髽I(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境本身就包含了對管理層舞弊的動機(jī)因素的分析,能夠滿足現(xiàn)代查錯防弊的審計目標(biāo).同時，由于對被審計單位的深入了解，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕部芍С謱Ψ秦攧?wù)信息披露的適當(dāng)性發(fā)表意見。（3)主動控制審計風(fēng)險風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變了傳統(tǒng)審計思維定式，主動控制審計風(fēng)險.通過運(yùn)用新審計風(fēng)險模型,對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析評價,以做出相應(yīng)的審計策略,將風(fēng)險評估與審計程序緊密的聯(lián)系起來，同時能據(jù)此將審計資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險領(lǐng)域，提高審計質(zhì)量與效率。３．2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢性3。2.1風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谧R別財務(wù)舞弊的優(yōu)勢風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N以被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險分析為導(dǎo)向的審計方法,該方法通過深入了解企業(yè)及其宏觀經(jīng)營環(huán)境，評估企業(yè)財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的可能性，通過實(shí)施有針對性的實(shí)質(zhì)性測試，對財務(wù)報表的合法性和公允性做出結(jié)論。在具體的審計過程中,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谝韵聨讉€方面體現(xiàn)其識別財務(wù)舞弊的優(yōu)勢：（1）從關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境轉(zhuǎn)換為關(guān)注企業(yè)宏觀環(huán)境經(jīng)濟(jì)狀況不佳會導(dǎo)致被審計單位產(chǎn)生財務(wù)舞弊的動機(jī)或壓力，公司的經(jīng)營風(fēng)險可能會轉(zhuǎn)化為財務(wù)舞弊風(fēng)險.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃?qiáng)調(diào)以了解企業(yè)的宏觀經(jīng)營環(huán)境為切入點(diǎn),通過了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境以及經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營戰(zhàn)略等信息深入了解客戶的經(jīng)濟(jì)狀況,這樣可以使審計人員站在更高的角度關(guān)注公司治理層及管理層的重大錯報風(fēng)險，從而有效地發(fā)現(xiàn)潛在的財務(wù)舞弊動機(jī)，評估發(fā)生財務(wù)舞弊的可能性。因此，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢徲嬋藛T揭露由財務(wù)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報的能力顯著提高。(2)風(fēng)險評估的重心轉(zhuǎn)變?yōu)橹卮箦e報風(fēng)險風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕灾卮箦e報風(fēng)險為風(fēng)險評估的重心，緊緊圍繞重大錯報風(fēng)險確定容易發(fā)生財務(wù)舞弊的重點(diǎn)領(lǐng)域,克服了傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒乱钥刂骑L(fēng)險為中心、對固有風(fēng)險的評估表面化、程序化的缺點(diǎn)。重大錯報風(fēng)險擴(kuò)大了審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延,摒棄了將企業(yè)的管理層作為“無利益相關(guān)者”的假設(shè)，強(qiáng)調(diào)在保持合理的職業(yè)懷疑基礎(chǔ)上評估審計風(fēng)險、實(shí)施審計程序，并將風(fēng)險評估的思想貫穿整個審計程序,當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局串通舞弊時，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘欣趯徲嬋藛T在源頭上發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊，抓住企業(yè)存在的根本問題,把握審計風(fēng)險，彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計方法的不足.（3)實(shí)施的審計程序更有針對性風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇?qiáng)調(diào)以分析性復(fù)核為重心，針對評估的重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭笞詴嫀煱炎⒁饬性谪攧?wù)報表中容易出現(xiàn)財務(wù)舞弊的高風(fēng)險領(lǐng)域,對這些領(lǐng)域?qū)嵤└映浞值膶徲嫵绦颍瑫r科學(xué)、合理地分配投入到其他領(lǐng)域的時間和精力，在整體上把握財務(wù)舞弊帶來的審計風(fēng)險,從而提高審計效率，使審計程序更加有針對性。（４)審計方法更加多元化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲粌H對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還高度重視對非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行信息的再加工，并在分析的過程中充分借鑒現(xiàn)代管理方法,如戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析、會計分析及前景分析等。分析工具的運(yùn)用使風(fēng)險評估不再是一元評估，而是多元評估,評估結(jié)果之間的相互印證可以使評估的結(jié)果更加可靠，從而提高財務(wù)舞弊的識別能力。3．２。２風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诂F(xiàn)代企業(yè)中的優(yōu)勢（1)參與風(fēng)險管理風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo)，然后分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險,確定審計風(fēng)險水平和審計重點(diǎn)，提出風(fēng)險防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計,測定風(fēng)險是否得到有效防范和控制.這樣審計建議可以直接針對企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險,并將事后評價反饋延伸到事前和事中,使內(nèi)部審計成為企業(yè)價值鏈中的必要環(huán)節(jié)。（2）促進(jìn)內(nèi)部控制在風(fēng)險理念的作用下,企業(yè)內(nèi)部控制已擴(kuò)展為企業(yè)風(fēng)險管理框架，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理已趨于融合。因此,可以說對風(fēng)險管理的促進(jìn)作用，是建立在企業(yè)內(nèi)部控制的同時得到改善和促進(jìn)基礎(chǔ)之上的,兩者是互相促進(jìn)的。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，正如COSO對內(nèi)控的定義所描述的：“為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性,經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個目標(biāo)而提供合理保證的過程”。可見，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M(jìn)入公司治理、風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。（3）促進(jìn)公司治理公司治理的基本目標(biāo)是在充分考慮利益相關(guān)者利益相對滿足和大體均衡情況下,增加企業(yè)價值，從而使股東長遠(yuǎn)價值最大化。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋举|(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的管理控制，它更注重與企業(yè)目標(biāo)的直接關(guān)聯(lián)?？梢?公司治理與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計目標(biāo)是一致的。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠局卫碇械淖饔冒ūO(jiān)督、評價和分析組織的風(fēng)險和各項(xiàng)控制；復(fù)核并證實(shí)信息是否可靠并符合相關(guān)政策、程序與法律，協(xié)助管理者向董事會、審計委員會以及執(zhí)行管理機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險防范以及治理有效的保證。結(jié)束語風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ娇朔藗鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絻H注重對賬戶余額和交易層次風(fēng)險的評估的缺陷,注重從宏觀層面上把握,在原有的審計模型基礎(chǔ)上創(chuàng)建了新的審計模型。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍乾F(xiàn)代職業(yè)審計的必然發(fā)展趨勢，但其尚處于探索階段,在實(shí)踐中,尚無完整的模式可參照執(zhí)行,即使將來有關(guān)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臏?zhǔn)則出臺后，也需要在實(shí)踐中不斷完善。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞俏覈鴮徲嬑磥淼闹髁?并逐步將全面風(fēng)險管理理念融入到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母鞑襟E，朝著風(fēng)險管理審計方向發(fā)展。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈膹V泛應(yīng)用不是一蹴而就的，是一個漸進(jìn)的過程.參考文獻(xiàn)［1]葉陳剛,孔慧平．現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用探析［J]。中國