淺論我國的審計(jì)模式

15/15畢業(yè)論文題目:淺論我國的審計(jì)模式系別：經(jīng)濟(jì)系專業(yè):會計(jì)姓名:黃華棣班

級：2０06級1班學(xué)號:2006011636指導(dǎo)教師：謝愛萍二零零九年六月摘要審計(jì)模式是審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的重要問題,在審計(jì)發(fā)展的歷史長河中，依次出現(xiàn)了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。隨著人類步入21世紀(jì),世界經(jīng)濟(jì)的急劇變化,企業(yè)與外界環(huán)境的聯(lián)系加強(qiáng),具有內(nèi)向性特點(diǎn)的審計(jì)模式,其局限性日益明顯,并且接連的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案件，也給審計(jì)職業(yè)界帶來了巨大的壓力。本文通過對審計(jì)模式的概述，以及具體審計(jì)模式的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的比較分析，提出我國應(yīng)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念實(shí)現(xiàn)制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的創(chuàng)新,對其在我國應(yīng)用必要性與優(yōu)越性進(jìn)行探討。關(guān)鍵詞:審計(jì)模式制度基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)?AbsｔractAuｄitｍodｅlisthetheoｒｙanｄpraｃtiｃeoftｈｅauｄｉtoftｈeimｐｏrtantprｏblemsｉntheａudithisｔoryofdevｅlｏpmeｎt,ｆolｌowedｂyemｅｒgｅnceoｆaｃcouｎtsbasedontheauｄit,thｅｓystemｂａｓedonauditaｎdrｉｓk－oｒｉｅｎtｅdaｕdiｔ。Wiｔｈｔhehｕmanintotｈe２1stcenturｙ,drａｍａt(yī)icｃhａngesiｎtheｗorｌdecｏnｏｍy,ｂusinｅｓsenviｒoｎment，ｃontａｃｔwithｔheｏutsｉdeworldtｏstrengthｅn,witｈthｅcｈaracteriｓticsofthｅauditｔothｅmodｅl,itslimitationｓｂecomeｉncreasｉnglycｌｅarthattｈeｆinanciaｌｓｔateｍｅｎtｓａndaseｒｉesofｆraudcaｓeｓ，butaｌsotoｔheaudiｔwithpｒofesｓionａｌcommuniｔytotｈｅtremendouspresｓure.Inｔhispaper,aｎovｅｒｖiewoftheaudiｔmｏdｅl,aswｅllastheaudｉtmoｄeenｖirｏnment,audiｔｏbjｅｃtives,ａuditｒiｓkmodeｌoｆｃomｐａｒativｅanａｌysｉｓ,thｅdirecｔioｎofouraudiｔshouｌｄbeinｔroｄｕcedtoｔｈｅcoｎceptofrisk—ｂaｓedauditmodelｔoａchｉevesystemiｎnovaｔｉon，ｔｈeneｅdfoｒｉtsapｐlicatioｎiｎCｈinaanｄtoｅxplｏreｔheadvaｎｔages．Keywords：Auｄｉｔｍｏde；Sysｔem—ｂaｓeｄauｄit；Ｒisk-bａsedaudit目錄TOC\o”1－3”＼h\z＼u摘要?２843411＼hＩABSＴRＡCT PＡＧEREF_Toｃ2３2843412\hII第一章審計(jì)模式的概述 ＰAＧEＲＥＦ_Toc２３２843４1３\h1１。1審計(jì)模式的概念 PAＧEREＦ_Tｏc2３284３4１4\h1１．2審計(jì)模式的演進(jìn)?PＡGEREF_Ｔoc232８43415\h1第二章具體審計(jì)模式的分析 PAGEREF_Tｏｃ23284341９\h32.１賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式 PAGERＥＦ_Toｃ232843420\h3２.1．1賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)環(huán)境與審計(jì)目標(biāo) ＰＡGERＥＦ＿Toc23２８4３421\h３2。1．2賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)方法 PAＧEＲEF_Toc2３2843422\h３2。1.3賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 ３２84３４23\h32．1.４賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式的缺陷 PAGEＲＥF＿Tｏc232８43424＼h３２。２制度基礎(chǔ)審計(jì)模式 PＡGERＥF_Ｔoc２３28４3425\ｈ4２.2．1制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)環(huán)境與審計(jì)目標(biāo) PＡGERＥＦ_Toc2328４3426\h42.２.2制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)方法 PAGEＲEF_Ｔoｃ2３284３４27\h42.２.3制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 PＡGERＥＦ_Tｏｃ２3２8４3428\h52.2．4制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的缺陷?PAＧERＥＦ_Ｔｏc2328４34２9\h52.3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式?ＰＡGEREF_Ｔoc232843430＼h62．３.１風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)環(huán)境與審計(jì)目標(biāo)?ＰAGEREＦ_Toｃ２32８43４31\h62.3.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)方法 PAＧEＲEF_Tｏc２3284３432\h６2．3.3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型?ＰAＧERＥＦ＿Toc23284３433\h７２.3.4風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的缺陷?ＰAGＥREF_Toc２3２843434\h7第三章我國引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的分析?ＰＡＧERＥF_Toc２32８４3435\ｈ９3。1我國引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的歷史必然性?PＡGEREＦ_Toｃ2328434３6\h9３．2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢性 PAGERＥF＿Ｔoc232８4343７\h９3.2.１風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在識別財(cái)務(wù)舞弊的優(yōu)勢 ２８43438＼h93．２。2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的優(yōu)勢 PAGERＥＦ_Toc2３2843439\h１0結(jié)束語 ３2８４３４４0\h12參考文獻(xiàn) PAGEREF_Tｏｃ232８43441\h13致謝 ＰAGＥRＥF＿Ｔoc2328４344２＼h14第一章審計(jì)模式的概述1．１審計(jì)模式的概念模式，在《辭?！分袑⑵涠x為“一般指可以作為范本、模本、變本的式樣，作為術(shù)語時(shí),在不同的學(xué)科有不同的含義,在社會學(xué)中是研究自然現(xiàn)象或社會現(xiàn)象的理論圖式和解釋方案”。審計(jì)模式是人們在社會審計(jì)活動(dòng)中，通過對環(huán)境的觀察、分析和研究，總結(jié)出審計(jì)現(xiàn)象的一系列基本特征，并對這些基本特征作綜合表述與反映，且將其組織起來構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體,從而形成的抽象化、典型化的理論圖式或模型。1.2審計(jì)模式的演進(jìn)按歷史順序,審計(jì)模式經(jīng)歷了三個(gè)階段，由此形成三種審計(jì)模式,即賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式、制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。１.2。1賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)亦稱“賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)”,指將審計(jì)工作建立在對被審計(jì)單位的具體賬目進(jìn)行詳細(xì)檢查基礎(chǔ)上的一種審計(jì)模式,它是審計(jì)模式的一種最初模式，其審計(jì)目標(biāo)旨在對被審計(jì)單位有無舞弊發(fā)表意見。這種模式下的審計(jì)，要求對賬戶余額進(jìn)行直接、全面且詳細(xì)的審查，而不考慮客戶的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)情況。審計(jì)的取證方法主要限于檢查、查詢及函證、監(jiān)盤及計(jì)算等。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)起源于英國，是審計(jì)模式發(fā)展的第一階段,在審計(jì)方法史上占有十分重要的地位,直到現(xiàn)在仍被不同程度地采用。1８世紀(jì)德國式的形式審計(jì),1９世紀(jì)英國式的賬簿審計(jì)、詳細(xì)審計(jì),20世紀(jì)初美國式的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)以至初期的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，都屬于這種審計(jì)模式。1．2.２制度基礎(chǔ)審計(jì)模式制度基礎(chǔ)審計(jì)是世界現(xiàn)代審計(jì)制度下審計(jì)人員普遍采用的一種現(xiàn)代審計(jì)方式，它是指審計(jì)人員的工作是建立在對內(nèi)部控制制度的測試和評價(jià)基礎(chǔ)之上的一種審計(jì)方法.具體而言，它要對影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理性、合法性和有效性的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、測試和評價(jià),以確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，采取防范措施和改進(jìn)辦法,從而使單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在健全、有效和合理的內(nèi)部控制制度的監(jiān)控下，取得良好的預(yù)期結(jié)果。具有審計(jì)職能的組織機(jī)構(gòu)是制度基礎(chǔ)審計(jì)的主體，被審計(jì)單位或項(xiàng)目內(nèi)的內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)要素,是制度基礎(chǔ)審計(jì)的客體。在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下,對于內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)，審計(jì)人員通常將其涉及的交易和賬戶余額作為審計(jì)的重點(diǎn),甚至進(jìn)行詳細(xì)審計(jì);對于可以信賴的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，審計(jì)人員通常只對其涉及的交易和賬戶余額進(jìn)行抽樣審計(jì)。與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)相比,制度基礎(chǔ)審計(jì)的重點(diǎn)明確，把企業(yè)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況作為重要的審計(jì)對象,極大地提高了審計(jì)抽樣質(zhì)量,可以說,制度基礎(chǔ)審計(jì)在保證審計(jì)結(jié)論具有一定可靠水平的前提下提高了審計(jì)工作效率,降低了審計(jì)成本，并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理.1。２.3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的審計(jì)技術(shù)，它以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論作為理論基礎(chǔ),立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)地分析和評價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)戰(zhàn)略，編制與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)工作適應(yīng)社會發(fā)展的需求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員不僅要對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià),而且要對產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評價(jià),用以確定實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)和測試水平,確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)的重心由以測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評估為中心,不僅通過實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試獲取審計(jì)證據(jù)，而且通過了解企業(yè)及其環(huán)境獲取證據(jù)，它揚(yáng)棄了作為制度基礎(chǔ)審計(jì)模式基礎(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”，而將其指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上,其目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。從哲學(xué)的角度看,事物總是不斷發(fā)展的,每一事物的發(fā)展都具有繼承性和批判性,審計(jì)模式的演變也不例外。審計(jì)模式的發(fā)展不是一個(gè)相互替代的過程,而是適應(yīng)社會的需要,不斷自我調(diào)節(jié)的過程.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是制度基礎(chǔ)審計(jì)之外的一種方法,而是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，目前它仍處于發(fā)展完善中。第二章具體審計(jì)模式的分析2。１賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式２．1。１賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)環(huán)境與審計(jì)目標(biāo)在19世紀(jì)以前，由于當(dāng)時(shí)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡單,業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，使詳細(xì)審查被審計(jì)單位的各項(xiàng)憑證、賬簿等會計(jì)資料成為可能,從而出現(xiàn)了詳細(xì)審計(jì)模式,這時(shí)審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在20世紀(jì)初由于股份有限公司不斷出現(xiàn)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人等利益相關(guān)者都需要經(jīng)過審計(jì)的會計(jì)信息作為決策依據(jù)。另外，公司規(guī)模的日益擴(kuò)大也使詳細(xì)審計(jì)變得不現(xiàn)實(shí),從而出現(xiàn)了基于兩大報(bào)表和公司賬目,運(yùn)用抽樣技術(shù)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式。審計(jì)人員只要具備良好的簿記和會計(jì)知識就可勝任相應(yīng)的審計(jì)工作，這時(shí)審計(jì)的目標(biāo)是通過對資產(chǎn)負(fù)債表等數(shù)據(jù)的檢查,判斷企業(yè)信用狀況。2．1。2賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)方法賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是最基礎(chǔ)的審計(jì)方法,主要從審計(jì)期間會計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的相關(guān)會計(jì)原始憑證入手，追查到記賬憑證、賬簿、會計(jì)報(bào)表等會計(jì)資料,驗(yàn)算其記賬金額是否正確，核對賬證、賬賬、賬表之間是否相符.審計(jì)人員往往只關(guān)注審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表和相關(guān)的會計(jì)資料,主要采取詳查法，雖然在這一模式后期判斷抽樣代替了詳細(xì)審查，但這只是有限度的抽樣技術(shù)，抽樣的樣本量占總體的比重還比較大，而且抽樣是完全建立在審計(jì)人員自己的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷之上的。2．１.3賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在賬項(xiàng)審計(jì)階段，審計(jì)人員主要對客戶負(fù)責(zé),對第三者的責(zé)任則不明確,因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相對較小。可以說，這一時(shí)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本模型的簡單表現(xiàn),其構(gòu)成要素僅包括審計(jì)客體的財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)主體的審查風(fēng)險(xiǎn)，由于財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)主要指財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目本身的固有風(fēng)險(xiǎn)，所以這一階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可表述如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×審查風(fēng)險(xiǎn)這一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的特點(diǎn)是其構(gòu)成要素只有兩項(xiàng),并以分析固有風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ),以控制審查風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，而控制審查風(fēng)險(xiǎn)的主要手段是采用詳細(xì)審計(jì)或大樣本抽查審計(jì)方法。2．1。４賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式的缺陷隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會計(jì)資料大量增加，繼續(xù)采用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式費(fèi)時(shí)費(fèi)力，影響審計(jì)的效率。同時(shí)由于賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對會計(jì)資料進(jìn)行全面的審計(jì),缺乏針對性，沒有重點(diǎn)，所以也影響到審計(jì)的效果。雖然為了提高審計(jì)的效率和效果，節(jié)省審計(jì)成本，用抽樣審計(jì)方法取代了全面詳細(xì)的審計(jì)，但這時(shí)的抽樣還是建立在審計(jì)人員的主觀判斷基礎(chǔ)之上的，由于審計(jì)人員的素質(zhì)不一，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)各異,憑借主觀判斷進(jìn)行抽樣,樣本的選擇和抽樣的數(shù)量隨意性較大，缺乏科學(xué)的抽樣方法作為依據(jù)。2。２制度基礎(chǔ)審計(jì)模式2．2。1制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)環(huán)境與審計(jì)目標(biāo)第二次世界大戰(zhàn)后，由于資本主義的高速發(fā)展,西方資本主義國家出現(xiàn)了多種經(jīng)營形式的大型企業(yè),企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量越來越多，因此建立起系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度,企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng),由于一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠保證被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，這就促使審計(jì)人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來，而不是花費(fèi)過多的時(shí)間與精力在會計(jì)記錄的機(jī)械結(jié)果上，這時(shí)采用的是制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式.由于資本主義世界經(jīng)歷了歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，大批企業(yè)倒閉，投資者和債權(quán)人蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。他們在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的沖擊下,認(rèn)識到缺乏可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表是導(dǎo)致這次經(jīng)濟(jì)危機(jī)的重要原因之一.為了保護(hù)投資者的利益,19３6年美國發(fā)表了名為《獨(dú)立注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查》的文件,該文件明確規(guī)定了注冊會計(jì)師應(yīng)審查財(cái)務(wù)報(bào)表，并向股東報(bào)告審計(jì)結(jié)果。從此,審計(jì)重點(diǎn)從保護(hù)債權(quán)人為核心轉(zhuǎn)向保護(hù)投資者為目的、以損益表為重心的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。另外，公司經(jīng)營管理人員的職責(zé)范圍由對股東和債權(quán)人負(fù)責(zé),擴(kuò)大到對公司利益相關(guān)者負(fù)責(zé)；職責(zé)內(nèi)容由過去負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)的安全完整擴(kuò)大到既要負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)安全完整，又要負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)的增值。由于財(cái)務(wù)報(bào)表集中體現(xiàn)了公司經(jīng)營管理人員履行職責(zé)的過程和結(jié)果,因而廣大利益相關(guān)者對財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允十分關(guān)注，也提出了會計(jì)報(bào)表公允性審計(jì)的要求。因此這時(shí)的審計(jì)目標(biāo)已從查錯(cuò)防弊過渡到驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表編制的真實(shí)公允性，查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)為次要目標(biāo).2。2。2制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)方法制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在審計(jì)的過程中對于是否檢查憑證與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、檢查多少憑證與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不再是盲目隨意的,而是將審查建立在對被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識基礎(chǔ)之上。通過將審計(jì)的重點(diǎn)放在對內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上,以此來確定內(nèi)部控制的可信賴程度，從而決定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間、和范圍，當(dāng)內(nèi)部控制的可信賴程度低時(shí),就意味著內(nèi)部控制不能及時(shí)防止或者發(fā)現(xiàn)和糾正被審計(jì)單位報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性很大，這樣就需要進(jìn)行較多的實(shí)質(zhì)性測試，否則,就可以相應(yīng)的減少實(shí)質(zhì)性測試的范圍,大大提高了審計(jì)效率。在選取審查對象過程中運(yùn)用數(shù)學(xué)中的統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù),不僅能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模,而且可以有效的防止主觀臆斷，對于保證審計(jì)質(zhì)量起到相當(dāng)大的影響，促使審計(jì)工作規(guī)范化.2。2．3制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在賬項(xiàng)審計(jì)階段,財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)主要由固有風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，但在制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，如果企業(yè)建立起了有效的內(nèi)部控制制度,就可有效地控制和防范固有風(fēng)險(xiǎn)，因此此時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)已變?yōu)橥瑫r(shí)受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響。同時(shí)，由于完善的內(nèi)部控制不僅可控制財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)，而且還可有效地減少審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試的范圍和樣本量，因此這一階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在原有基礎(chǔ)上已有了很大發(fā)展，其發(fā)展可表述如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×審查風(fēng)險(xiǎn)這一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的特點(diǎn)是其構(gòu)成要素已有原來的兩項(xiàng)變?yōu)槿?xiàng)，增加了控制風(fēng)險(xiǎn)，且將對控制風(fēng)險(xiǎn)的測試評價(jià)視作審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中的最重要方面。2。2。４制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的缺陷與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)相比，制度基礎(chǔ)審計(jì)是建立在對被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查，是否檢查和檢查多少憑證與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不再無關(guān).由于這一審計(jì)模式著眼于對內(nèi)部控制制度整體的了解與分析,因而還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會計(jì)信息的系統(tǒng)性錯(cuò)誤，從而可提高審計(jì)效率.因此，制度基礎(chǔ)審計(jì)從20世紀(jì)４０年代起就成為注冊會計(jì)師審計(jì)的主要方法。盡管制度基礎(chǔ)審計(jì)如此受重視,但它還是存在一些較明顯的缺陷：(１)制度基礎(chǔ)審計(jì)是建立在被審計(jì)單位管理層與注冊會計(jì)師之間的“無利害關(guān)系假設(shè)”基礎(chǔ)上的，即假設(shè)被審計(jì)單位管理層和注冊會計(jì)師都希望建立能防止和揭露差錯(cuò)和舞弊的內(nèi)部控制制度，這無異于將防止和揭露差錯(cuò)和舞弊的主要責(zé)任由注冊會計(jì)師轉(zhuǎn)移給了被審計(jì)單位。這也是制度基礎(chǔ)審計(jì)的最大弱點(diǎn)，并導(dǎo)致了嚴(yán)重的后果。（2)制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將會計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間是相互獨(dú)立的。但由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，而且兩者之間還相互影響,因此隨著企業(yè)與內(nèi)外部環(huán)境聯(lián)系緊密性的增強(qiáng)，這一假設(shè)的可靠性越來越受到質(zhì)疑.(３)在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于制度基礎(chǔ)審計(jì)忽略對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估，注冊會計(jì)師往往不注重從宏觀層面上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，而只是從較低層面上評估風(fēng)險(xiǎn)。由于制度基礎(chǔ)審計(jì)存在固有的內(nèi)向型特點(diǎn)，因而會將分析和評價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度作為審計(jì)的基礎(chǔ)，而較少考慮內(nèi)外部環(huán)境對企業(yè)及其會計(jì)報(bào)表的影響,隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大,其局限性和不足之處將會日漸明顯。(4）制度基礎(chǔ)審計(jì)關(guān)注的對象首先是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,但內(nèi)部控制可能會因環(huán)境而改變,或因執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤等而失效,特別是因存在內(nèi)部人控制而無法制約最高管理層的行為時(shí)，可以很輕松地超越控制的限制.此時(shí)，檢查內(nèi)部控制制度往往無法發(fā)現(xiàn)這種刻意隱瞞的舞弊造假行為。（５)由于制度基礎(chǔ)審計(jì)采用的是“自下而上”的方法，在審計(jì)資源的分配上經(jīng)常是面面俱到，難以突出重點(diǎn),從而造成審計(jì)資源的浪費(fèi)。2.3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式2.３。1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)環(huán)境與審計(jì)目標(biāo)2０世紀(jì)80年代以后，審計(jì)系統(tǒng)又面臨著新環(huán)境的挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)全球化，市場一體化對審計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響。由于全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快和社會經(jīng)濟(jì)組織之間相互依賴性的增強(qiáng),西方戰(zhàn)略管理思想逐漸深入人心。另外,世界范圍內(nèi)重大管理欺詐及審計(jì)失敗案例頻繁發(fā)生,制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)不重視非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的評估而基于內(nèi)部控制的審計(jì)思路已越來越不適應(yīng)迅速變化的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。理論界與實(shí)務(wù)界需要重新審視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵,對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新定位。當(dāng)人類進(jìn)入信息社會與知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)管理也發(fā)生了深刻的變化,最主要的變化是從過程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變。在這種情況下,傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所賴以生存的基礎(chǔ)——內(nèi)部控制,正逐漸被戰(zhàn)略管理及其蘊(yùn)含的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所取代.財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)說到底實(shí)際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的副產(chǎn)品.企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大，也就是管理舞弊可能性就越大。所以，要充分把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須首先理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)外部環(huán)境、基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)及所包含的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，才能對財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定做出合理的專業(yè)判斷。于是產(chǎn)生了以評估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對報(bào)表的影響為審計(jì)的目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式強(qiáng)調(diào)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是不可分割的，威脅企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源。2。3。2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)方法風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求從企業(yè)外部環(huán)境分析入手，分析企業(yè)所處戰(zhàn)略環(huán)境，對企業(yè)所處的行業(yè)和競爭力進(jìn)行分析，了解企業(yè)與競爭廠商、關(guān)鍵供應(yīng)商、客戶之間的關(guān)系，從而對于企業(yè)產(chǎn)品的競爭力和未來發(fā)展前景有一個(gè)總體評價(jià)；在對外部環(huán)境分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略分析，了解企業(yè)自身的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會和威脅，分析企業(yè)的經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)流程，對企業(yè)經(jīng)營的有效性做出判斷,對會計(jì)報(bào)表層次的整體認(rèn)定進(jìn)行預(yù)計(jì)并與管理當(dāng)局報(bào)告的結(jié)果進(jìn)行比較,從而對管理當(dāng)局的認(rèn)定是否恰當(dāng)進(jìn)行職業(yè)判斷，對企業(yè)是否在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生交易和事項(xiàng)的開始就通過舞弊、虛構(gòu)交易和事項(xiàng)以粉飾報(bào)表做出職業(yè)判斷。按照傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析的認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)概率和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型分析的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)概率結(jié)合起來，便可得出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，從而根據(jù)確定的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率得出剩余風(fēng)險(xiǎn)也就是檢查風(fēng)險(xiǎn)的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序，即可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到滿意程度。2．3。３風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。這一階段的風(fēng)險(xiǎn)模型可以表示如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)"這一概念,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：會計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次。認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)融入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。2.3。4風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的缺陷(1)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分布于審計(jì)的全過程，即審計(jì)的終極風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過程中各個(gè)階段單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的函數(shù)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型首先要解決的問題是期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值是多少才是社會可以接受的,這個(gè)問題是主觀的，沒有專門的理論框架或指南為確定期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供科學(xué)的依據(jù)，因此，審計(jì)師很難對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理恰當(dāng)?shù)脑u估。盡管審計(jì)師在計(jì)劃中作出了最大的努力，期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)都是非常主觀的,最多只有大體上的可信性。如何避免這種主觀判斷的差異,對于審計(jì)師來講是一個(gè)棘手的難題.(２)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是一種計(jì)劃模型。因此，在用于評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)受到一定的限制.風(fēng)險(xiǎn)模型一經(jīng)確定，相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃一旦編好，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃因素就不應(yīng)根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)而調(diào)整。如果審計(jì)證據(jù)表明，存在超過某些可容忍金額的錯(cuò)誤,則應(yīng)摒棄該模型并重新構(gòu)建一個(gè)新模型，執(zhí)行充分的審計(jì)程序,以較高的肯定程度查明和計(jì)算存在的錯(cuò)誤，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。（3)對審計(jì)重要性的判斷。重要性是與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系的一個(gè)概念,與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一樣,對重要性的判斷也是相當(dāng)主觀的。這是因?yàn)閷徲?jì)重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩方面的特征。質(zhì)量方面的特征表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表性質(zhì)上的錯(cuò)誤會改變財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策。從數(shù)量上來看,重要性水平亦具有相對性，不同經(jīng)營性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)，其重要性水平是不一樣的。而且重要性界限的計(jì)算基礎(chǔ)也不一樣，各個(gè)不同的利益群體在決策時(shí)對重要性的要求也不一樣。所有這些都給審計(jì)師的判斷帶來相當(dāng)大的困難。?第三章我國引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的分析3。1我國引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的歷史必然性(1)適應(yīng)當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要市場經(jīng)濟(jì)和全球化趨勢下，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境越來越難以預(yù)測，面臨的不確定性與多變性大大增加，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增大;企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系多元化,經(jīng)營方式和手段日益復(fù)雜,會計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益增加,企業(yè)管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大，僅僅依靠傳統(tǒng)審計(jì)方法已難以從整體上有效把握企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果.而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅了解企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),而且評估與企業(yè)經(jīng)營密切相關(guān)的外部風(fēng)險(xiǎn)因素，包括企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營業(yè)務(wù)及流程、內(nèi)部控制等。（2）適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的要求風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅能確定公允性，還可證實(shí)可信性,即財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)弊,特別是管理層舞弊。因?yàn)榉治銎髽I(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境本身就包含了對管理層舞弊的動(dòng)機(jī)因素的分析,能夠滿足現(xiàn)代查錯(cuò)防弊的審計(jì)目標(biāo).同時(shí)，由于對被審計(jì)單位的深入了解，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也可支持對非財(cái)務(wù)信息披露的適當(dāng)性發(fā)表意見。（3)主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)審計(jì)思維定式，主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).通過運(yùn)用新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析評價(jià),以做出相應(yīng)的審計(jì)策略,將風(fēng)險(xiǎn)評估與審計(jì)程序緊密的聯(lián)系起來，同時(shí)能據(jù)此將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提高審計(jì)質(zhì)量與效率。３．2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢性3。2.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在識別財(cái)務(wù)舞弊的優(yōu)勢風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種以被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向的審計(jì)方法,該方法通過深入了解企業(yè)及其宏觀經(jīng)營環(huán)境，評估企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，通過實(shí)施有針對性的實(shí)質(zhì)性測試，對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性做出結(jié)論。在具體的審計(jì)過程中,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在以下幾個(gè)方面體現(xiàn)其識別財(cái)務(wù)舞弊的優(yōu)勢：（1）從關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境轉(zhuǎn)換為關(guān)注企業(yè)宏觀環(huán)境經(jīng)濟(jì)狀況不佳會導(dǎo)致被審計(jì)單位產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力，公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能會轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn).風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)以了解企業(yè)的宏觀經(jīng)營環(huán)境為切入點(diǎn),通過了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境以及經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營戰(zhàn)略等信息深入了解客戶的經(jīng)濟(jì)狀況,這樣可以使審計(jì)人員站在更高的角度關(guān)注公司治理層及管理層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)，評估發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的可能性。因此，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員揭露由財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的能力顯著提高。(2)風(fēng)險(xiǎn)評估的重心轉(zhuǎn)變?yōu)橹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為風(fēng)險(xiǎn)評估的重心，緊緊圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的重點(diǎn)領(lǐng)域,克服了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下以控制風(fēng)險(xiǎn)為中心、對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估表面化、程序化的缺點(diǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延,摒棄了將企業(yè)的管理層作為“無利益相關(guān)者”的假設(shè)，強(qiáng)調(diào)在保持合理的職業(yè)懷疑基礎(chǔ)上評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施審計(jì)程序，并將風(fēng)險(xiǎn)評估的思想貫穿整個(gè)審計(jì)程序,當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局串通舞弊時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于審計(jì)人員在源頭上發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊，抓住企業(yè)存在的根本問題,把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)方法的不足.（3)實(shí)施的審計(jì)程序更有針對性風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式強(qiáng)調(diào)以分析性復(fù)核為重心，針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求注冊會計(jì)師把注意力集中在財(cái)務(wù)報(bào)表中容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,對這些領(lǐng)域?qū)嵤└映浞值膶徲?jì)程序，同時(shí)科學(xué)、合理地分配投入到其他領(lǐng)域的時(shí)間和精力，在整體上把握財(cái)務(wù)舞弊帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從而提高審計(jì)效率，使審計(jì)程序更加有針對性。（４)審計(jì)方法更加多元化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還高度重視對非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行信息的再加工，并在分析的過程中充分借鑒現(xiàn)代管理方法,如戰(zhàn)略分析、績效分析、財(cái)務(wù)分析、會計(jì)分析及前景分析等。分析工具的運(yùn)用使風(fēng)險(xiǎn)評估不再是一元評估，而是多元評估,評估結(jié)果之間的相互印證可以使評估的結(jié)果更加可靠，從而提高財(cái)務(wù)舞弊的識別能力。3．２。２風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的優(yōu)勢（1)參與風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo)，然后分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn),確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計(jì),測定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制.這樣審計(jì)建議可以直接針對企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險(xiǎn),并將事后評價(jià)反饋延伸到事前和事中,使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節(jié)。（2）促進(jìn)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)理念的作用下,企業(yè)內(nèi)部控制已擴(kuò)展為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理已趨于融合。因此,可以說對風(fēng)險(xiǎn)管理的促進(jìn)作用，是建立在企業(yè)內(nèi)部控制的同時(shí)得到改善和促進(jìn)基礎(chǔ)之上的,兩者是互相促進(jìn)的。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，正如COSO對內(nèi)控的定義所描述的：“為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程”?？梢姡瑑?nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)入公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。（3）促進(jìn)公司治理公司治理的基本目標(biāo)是在充分考慮利益相關(guān)者利益相對滿足和大體均衡情況下,增加企業(yè)價(jià)值，從而使股東長遠(yuǎn)價(jià)值最大化。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的管理控制，它更注重與企業(yè)目標(biāo)的直接關(guān)聯(lián)?？梢?公司治理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是一致的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評價(jià)和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)和各項(xiàng)控制；復(fù)核并證實(shí)信息是否可靠并符合相關(guān)政策、程序與法律，協(xié)助管理者向董事會、審計(jì)委員會以及執(zhí)行管理機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險(xiǎn)防范以及治理有效的保證。結(jié)束語風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式克服了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式僅注重對賬戶余額和交易層次風(fēng)險(xiǎn)的評估的缺陷,注重從宏觀層面上把握,在原有的審計(jì)模型基礎(chǔ)上創(chuàng)建了新的審計(jì)模型。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代職業(yè)審計(jì)的必然發(fā)展趨勢，但其尚處于探索階段,在實(shí)踐中,尚無完整的模式可參照執(zhí)行,即使將來有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的準(zhǔn)則出臺后，也需要在實(shí)踐中不斷完善。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是我國審計(jì)未來的主流,并逐步將全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念融入到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的各步驟，朝著風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方向發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國的廣泛應(yīng)用不是一蹴而就的，是一個(gè)漸進(jìn)的過程.參考文獻(xiàn)［1]葉陳剛,孔慧平．現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用探析［J]。中國