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文檔簡介
2023/2/312012年企業(yè)匯算清繳
——實操規(guī)程2023/2/32什么是規(guī)程規(guī)程,簡單說就是“規(guī)則+流程”。所謂流程即為實現(xiàn)特定目標而采取的一系列前后相繼的行動組合,也即多個活動組成的工作程序。規(guī)則則是工作的要求、規(guī)定、標準和制度等。因此規(guī)程可以定義為:將工作程序貫穿一定的標準、要求和規(guī)定。2023/2/33講課提綱一.2012年匯算清繳規(guī)程管理二.2012年匯算清繳主要政策關鍵點提示三.收入類調整項目的填報規(guī)程四.扣除類調整項目的填報規(guī)程五.資產(chǎn)類調整項目的填報規(guī)程六.企業(yè)所得稅彌補虧損明細表填報規(guī)程七.稅收優(yōu)惠明細表填報規(guī)程八.長期股權投資損益明細表填報規(guī)程2023/2/34一.2012年匯算清繳規(guī)程管理居民企業(yè)納稅人非居民企業(yè)納稅人關聯(lián)方業(yè)務往來核定征收企業(yè)匯總納稅企業(yè)企業(yè)所得稅預繳和匯算的銜接2023/2/35(一)居民企業(yè)納稅人企業(yè)所得稅匯算清繳,是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi),依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定,自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額,根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額,確定該納稅年度應補或者應退稅額,并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表,向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。2023/2/36凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營),或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人,無論是否在減稅、免稅期間,也無論盈利或虧損,均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。
實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人,不進行匯算清繳。
另外,企業(yè)籌建期間不進行匯繳。國稅發(fā)[2009]79號2023/2/37納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內(nèi),進行匯算清繳,結清應繳應退企業(yè)所得稅稅款。
納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形,需進行企業(yè)所得稅清算的,應在清算前報告主管稅務機關,并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳,結清應繳應退企業(yè)所得稅款;納稅人有其他情形依法終止納稅義務的,應當自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi),向主管稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報,應在納稅年度終了后15日內(nèi)完成,預繳申報后進行當年企業(yè)所得稅匯算清繳。2023/2/38查賬征收的納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時,應如實填寫和報送下列有關資料:
(一)《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》及其附表;
(二)財務報表;
(三)備案事項相關資料;
(四)總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況;
(五)委托中介機構代理納稅申報的,應出具雙方簽訂的代理合同,并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調整金額等內(nèi)容的報告;
(六)涉及關聯(lián)方業(yè)務往來的,同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》;
(七)主管稅務機關要求報送的其他有關資料。
納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的,應按照有關規(guī)定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。2023/2/39核定征收的納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時,應如實填寫和報送下列有關資料:
(一)《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(B類)》及《收入明細表》;(蘇地稅函[2009]284號)(二)財務報表;
(三)主管稅務機關要求報送的其他有關資料?!督K省地方稅務局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳須知》:納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的,應按照有關規(guī)定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),應按照規(guī)定做好審批、備案和自行申報工作。對備案和審批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠,應于企業(yè)所得稅年度納稅申報前履行審批和備案手續(xù);未按規(guī)定審批和備案的,一律不得自行減免稅。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),原則上應于3月底前完成企業(yè)所得稅年度納稅申報。享受自行申報類優(yōu)惠的企業(yè)應在年度納稅申報時按要求一并申報相關資料。2023/2/310主管稅務機關受理納稅人年度納稅申報后,應對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關資料的完整性、準確性進行審核。審核重點主要包括:
(一)納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表與企業(yè)財務報表有關項目的數(shù)字是否相符,各項目之間的邏輯關系是否對應,計算是否正確。
(二)納稅人是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結轉以后年度待彌補的虧損額。(三)納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認和申請是否符合規(guī)定程序。(四)納稅人稅前扣除的財產(chǎn)損失是否真實、是否符合有關規(guī)定程序??绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人,其分支機構稅前扣除的財產(chǎn)損失是否由分支機構所在地主管稅務機關出具證明。2023/2/311
(五)納稅人有無預繳企業(yè)所得稅的完稅憑證,完稅憑證上填報的預繳數(shù)額是否真實??绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機構預繳的稅款是否與《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》中分配的數(shù)額一致。
(六)納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關系是否吻合?!短旖蚴懈咝聟^(qū)國稅局2011年度所得稅匯算清繳輔導資料》1、在匯算清繳中有應征所得稅收入與應征增值稅、營業(yè)稅收入有差異的企業(yè),請在申報資料中附詳盡的書面說明;2、本年匯繳我局將對部分企業(yè)申報資料實行先審核后申報,具體實施的企業(yè)名單見我局網(wǎng)站。2023/2/312納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的,可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。納稅人在納稅年度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于應繳企業(yè)所得稅稅款的,應在匯算清繳期內(nèi)結清應補繳的企業(yè)所得稅稅款;預繳稅款超過應納稅款的,主管稅務機關應及時按有關規(guī)定辦理退稅,或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。關于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知(國稅發(fā)[2009]79號)2023/2/313(二)非居民企業(yè)納稅人國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知(國稅發(fā)〔2009〕6號)
一、匯算清繳對象
(一)依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)(以下稱為企業(yè)),無論盈利或者虧損,均應按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。
(二)企業(yè)具有下列情形之一的,可不參加當年度的所得稅匯算清繳:
1.臨時來華承包工程和提供勞務不足1年,在年度中間終止經(jīng)營活動,且已經(jīng)結清稅款;
2.匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷;
3.其他經(jīng)主管稅務機關批準可不參加當年度所得稅匯算清繳。2023/2/314《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》(國家稅務總局令第19號)第十二條非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務項目的,企業(yè)所得稅按納稅年度計算、分季預繳,年終匯算清繳,并在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結清稅款。國家稅務總局關于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》的通知(國稅發(fā)〔2009〕11號)《國家稅務總局關于進一步加強非居民稅收管理工作的通知》(國稅發(fā)[2009]32號)2023/2/315(三)關聯(lián)方業(yè)務往來實施條例第一百二十一條稅務機關根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定,對企業(yè)作出特別納稅調整的,應當對補征的稅款,自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間,按日加收利息。前款規(guī)定加收的利息不得在計算應納稅所得額時扣除。實施條例第一百二十二條企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息,應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。
企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關資料的,可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準利率計算利息。實施條例第一百二十三條企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來,不符合獨立交易原則,或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的,稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),進行納稅調整。2023/2/316國家稅務總局關于印發(fā)《特別納稅調整實施辦法(試行)》的通知(國稅發(fā)〔2009〕2號):第二十九條轉讓定價調查應重點選擇以下企業(yè):
(一)關聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè);
(二)長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè);
(三)低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè);
(四)利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業(yè);
(五)與避稅港關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè);(六)未按規(guī)定進行關聯(lián)申報或準備同期資料的企業(yè);(七)其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。
2023/2/317母子公司之間提供服務的費用實施條例第四十九條企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息,不得扣除。企業(yè)(獨立法人)之間支付的管理費不得扣除,對屬于不同獨立法人的母子公司之間,確實發(fā)生提供管理服務的管理費,必須按照企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務的價格,作為正常的勞務費用進行稅務處理,開據(jù)勞務發(fā)票。2023/2/318《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕86號):根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例的有關規(guī)定,現(xiàn)就在中國境內(nèi),屬于不同獨立法人的母子公司之間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題通知如下:一、母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用,應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格,作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的,稅務機關有權予以調整。二、母公司向其子公司提供各項服務,雙方應簽訂服務合同或協(xié)議,明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等,凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定發(fā)生的服務費,母公司應作為營業(yè)收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除。2023/2/319
三、母公司向其多個子公司提供同類項服務,其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收??;也可以采取服務分攤協(xié)議的方式,即,由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協(xié)議,以母公司為其子公司提供服務所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費,在各服務受益子公司(包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè))之間按企業(yè)所得稅法第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。(企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn),或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本,在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤)
四、母公司以管理費形式向子公司提取費用,子公司因此支付給母公司的管理費,不得在稅前扣除。五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用,應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的,支付的服務費用不得稅前扣除。2023/2/320實施條例第五十條非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所,就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用,能提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分攤的,準予扣除。本條沿襲了原外資稅法實施細則的規(guī)定,允許非居民企業(yè)向其在中國境內(nèi)設立的機構、場所分攤有關費用,但必須滿足以下幾個要求。
一、所分攤的費用必須是由中國境外總機構所負擔,且與其在中國境內(nèi)設立的機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關。二、在中國境內(nèi)設立的機構、場所能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件。三、有關費用必須是合理分攤的,才準予扣除。注意:非居民企業(yè)仍然可以列支總機構分攤的有關費用。
2023/2/321《國家稅務總局關于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》(國稅函[2009]134號):
按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定,發(fā)生關聯(lián)業(yè)務往來的企業(yè)應履行年度關聯(lián)申報義務。各地稅務機關應按照《關于印發(fā)〈企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕114號)、《關于印發(fā)〈特別納稅調整實施辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕2號)和《關于印發(fā)〈2008年版企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表業(yè)務需求〉的通知》(國稅函〔2009〕72號)的有關規(guī)定,將企業(yè)關聯(lián)申報作為企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作的組成部分,統(tǒng)一安排和部署、統(tǒng)一開展內(nèi)部培訓、統(tǒng)一對外宣傳和輔導,加強所得稅管理部門和國際稅務管理部門的協(xié)調配合,做好匯算清繳結束后關聯(lián)申報的審核和評估工作,確保企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利完成。2023/2/322關聯(lián)業(yè)務往來報告表《關聯(lián)關系表》(表一)《關聯(lián)交易匯總表》(表二)
【國家稅務總局關于印發(fā)《特別納稅調整實施辦法(試行)》的通知(國稅發(fā)〔2009〕2號)】《購銷表》(表三)《勞務表》(表四)《無形資產(chǎn)表》(表五)《固定資產(chǎn)表》(表六)《融通資金表》(表七)《對外投資情況表》(表八)《對外支付款項情況表》(表九)2023/2/323(四)核定征收企業(yè)1.不得核定征收的納稅人關于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(試行)的通知(國稅發(fā)[2008]30號)第三條第二款:特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確?!秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函[2009]377號)國稅發(fā)[2008]30號文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè):
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(一)享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè));
(二)匯總納稅企業(yè);國稅函[2008]747號:跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及到跨區(qū)利益,跨區(qū)法人應健全財務核算制度并準確計算經(jīng)營成果,不適用《《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)[2008]30號)2023/2/325
(三)上市公司;
(四)銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè);(五)會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構;(六)國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)。專門從事股權(股票)投資業(yè)務的企業(yè),不得核定征收企業(yè)所得稅。國家稅務總局公告2012年第27號
2023/2/3262.核定征收企業(yè)不得享受稅收優(yōu)惠按照國稅函[2009]377號的規(guī)定,享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)),不得核定征收?!敦斦繃叶悇湛偩株P于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號):八、企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇,應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè),按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)[2008]30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),在不具備準確核算應納稅所得額條件前,暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。2023/2/3273.核定應稅所得率的納稅人需做匯算清繳關于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知(國稅發(fā)[2009]79號)第三條
凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營),或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人,無論是否在減稅、免稅期間,也無論盈利或虧損,均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。
實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人,不進行匯算清繳。
國稅發(fā)[2008]30號第十四條(三)納稅人年度終了后,在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應納稅額的,按申報額繳納稅款;申報額低于核定經(jīng)營額或應納稅額的,按核定經(jīng)營額或應納稅額繳納稅款。2023/2/3284.核定征收與查賬征收之間的虧損彌補兩種征收方式之間的虧損是否可以結轉彌補?2023/2/329天津市地方稅務局轉發(fā)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》的通知(津地稅企所[2009]5號)(八)由核定征收改為查帳征收企業(yè)彌補虧損的稅務處理:原采取核定征收方式改為查帳征收方式的企業(yè),其改為核定征收方式以前年度發(fā)生的虧損可以結轉,用以后采取查帳征收方式年度取得的所得彌補,但結轉年限應連續(xù)計算,最長不得超過五年。上述可結轉以后年度彌補的虧損額為經(jīng)主管稅務機關通過納稅評估、稅收檢查等手段對虧損額的真實性、準確性進行核實后的數(shù)額。(只能彌補查賬征收期間的虧損)2023/2/3305.注意地方性規(guī)定《河北省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》(冀地稅發(fā)[2009]48號)四、對核定征收企業(yè)取得的偶然性收入所得稅處理問題:對實行核定應稅所得率方式征收企業(yè)所得稅的納稅人所取得的正常生產(chǎn)經(jīng)營之外的偶然收入,如土地轉讓收入、股權轉讓收入、資產(chǎn)轉讓收入、應稅的財政性資金等,應將扣除取得收入對應的成本費用后的所得,并入按企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營收入和應稅所得率計算出的應納稅所得額,計算繳納企業(yè)所得稅。國家稅務總局公告2012年第27號
2023/2/331(五)匯總納稅企業(yè)實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人,由統(tǒng)一計算應納稅所得額和應納所得稅額的總機構,按照規(guī)定,在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報,進行匯算清繳。分支機構不進行匯算清繳,但應將分支機構的營業(yè)收支等情況在報總機構統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構所在地主管稅務機關??倷C構應將分支機構及其所屬機構的營業(yè)收支納入總機構匯算清繳等情況報送各分支機構所在地主管稅務機關。2023/2/332國家稅務總局關于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知(國稅發(fā)〔2008〕28號)《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》(國稅函[2009]221號)財政部國家稅務總局中國人民銀行關于印發(fā)《跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法》的通知(財預[2012]40號)2023/2/333(六)企業(yè)所得稅預繳和匯算的銜接1.預繳與匯繳的關系《關于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知》(國稅函[2009]34號)一、企業(yè)所得稅應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳;按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的,可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳,或者按照經(jīng)稅務機關認可的其他方法預繳。為確保稅款足額及時入庫,各級稅務機關對納入當?shù)刂攸c稅源管理的企業(yè),原則上應按照實際利潤額預繳方法征收企業(yè)所得稅。二、各級稅務機關根據(jù)企業(yè)上年度企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳情況,對全年企業(yè)所得稅預繳稅款占企業(yè)所得稅應繳稅款比例明顯偏低的,要及時查明原因,調整預繳方法或預繳稅額。2023/2/334
三、各級稅務機關要處理好企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳稅款入庫的關系,原則上各地企業(yè)所得稅年度預繳稅款占當年企業(yè)所得稅入庫稅款(預繳數(shù)+匯算清繳數(shù))應不少于70%。關于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知(國稅發(fā)[2009]79號)第十一條
納稅人在納稅年度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于應繳企業(yè)所得稅稅款的,應在匯算清繳期內(nèi)結清應補繳的企業(yè)所得稅稅款;預繳稅款超過應納稅款的,主管稅務機關應及時按有關規(guī)定辦理退稅,或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。
2023/2/3352.上年度匯算清繳應退未退而抵繳的稅款怎么填報
年度納稅申報表主表《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號):企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。2023/2/3363.房地產(chǎn)企業(yè)的預繳報表和匯繳報表
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入,可作為廣告和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的計算基數(shù)。銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品實際繳納的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅在預繳時可以扣除。避免完工開發(fā)產(chǎn)品重復預繳企業(yè)所得稅。預繳和匯繳如何填報納稅申報表?兩個參考文件:北京、天津2023/2/3374.在外地設立項目部且核定征稅的建安企業(yè)的預繳報表跨地區(qū)工程預繳0.2%企業(yè)所得稅能否在公司注冊地扣除?大連市地稅局:分稅種熱點、難點問題——2.4.1異地施工扣繳企業(yè)所得稅如何抵扣
開發(fā)區(qū)企業(yè)到異地施工,被當?shù)乜劾U企業(yè)所得稅是否回來后可以進行企業(yè)所得稅抵扣?如何進行申報?
我市建筑安裝企業(yè)異地施工在項目所在地被扣繳的企業(yè)所得稅,在年終匯算清繳時可作為“本年累計實際已預繳的所得稅額”,計算本年應補所得稅額。但因此造成的多繳稅款不予退稅?!短旖蚴袊叶悇站株P于天津市建筑企業(yè)在外?。ㄊ校┰O立項目部繳納企業(yè)所得稅退(抵)問題的公告》(天津市國家稅務局公告2011年第2號)2023/2/338二.2012年匯算清繳主要政策關鍵點提示與收入相關的主要政策關鍵點提示與扣除項目相關的主要政策及關鍵點提示與資產(chǎn)項目相關的主要政策關鍵點提示特殊業(yè)務相關的主要政策關鍵點提示2023/2/3391.《財政部國家稅務總局關于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》(財稅[2012]4號)新舊改制契稅比較2.《財政部國家稅務總局關于轉讓自然資源使用權營業(yè)稅政策的通知》(財稅[2012]6號)3.《財政部國家稅務總局關于固定業(yè)戶總分支機構增值稅匯總納稅有關政策的通知》(財稅[2012]9號)4.《財政部國家稅務總局關于公共基礎設施項目和環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅〔2012〕10號)2023/2/3405.《財政部國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》(財稅[2012]15號)《常州市地稅局2011年度所得稅匯繳政策口徑》:根據(jù)財稅【2012】15號文件規(guī)定,自2011年12月1日起,增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費(以下稱二項費用)可在增值稅應納稅額中全額抵減。該抵減的增值稅稅款,所得稅如何處理?首先,根據(jù)財稅【2008】151號文件規(guī)定,直接減免的增值稅(價稅合計金額)應作為財政性資金計入企業(yè)當年收入總額;其次,財稅【2012】第15號文件未明確其專項用途,因此不得作為不征稅收入處理;第三,對應購買的設備及支付的費用可按稅法規(guī)定在稅前攤銷或扣除。2023/2/3416.《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號):符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款,由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。(注意享受增值稅優(yōu)惠的條件——財稅〔2011〕100號第三條)《國家稅務總局關于軟件和集成電路企業(yè)認定管理有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第19號)2023/2/3427.《財政部國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅[2012]38號);《國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第35號)《天津市國家稅務局關于核定我市部分農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準的公告》(天津市國家稅務局公告2012年第3號)《山東省國家稅務局關于部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的公告》(山東省國家稅務局公告[2012]5號)《海南省國家稅務局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法相關問題的公告》(海南省國家稅務局公告2012年第15號)2023/2/3438.《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號);國家稅務總局關于發(fā)布《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2012年第24號);《國家稅務總局關于納稅人既享受增值稅即征即退先征后退政策又享受免抵退稅政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第69號);《國家稅務總局關于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第21號)2023/2/3449.《財政部國家稅務總局關于工傷職工取得的工傷保險待遇有關個人所得稅政策的通知》(財稅【2012】40號);《部分行業(yè)企業(yè)工傷保險費繳納辦法》(中華人民共和國人力資源和社會保障部令第10號)
10.《財政部國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2012]48號)11.《財政部國家稅務總局關于外派海員等勞務免征營業(yè)稅的通知》(財稅[2012]54號)12.《財政部國家稅務總局關于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關問題的通知》(財稅[2011]137號);《財政部國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》(財稅〔2012〕75號)《關于“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國家稅務總局公告2010年第2號)——稅收籌劃2023/2/34513.《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第1號)14.《財政部國家稅務總局海關總署關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2011〕58號);《國家稅務總局關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關企業(yè)所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第12號)一、自2011年1月1日至2020年12月31日,對設在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務,且其當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè),經(jīng)企業(yè)申請,主管稅務機關審核確認后,可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。上述所稱收入總額,是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。2023/2/34615.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)16.《國家稅務總局關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第18號)17.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第27號)洛陽、廈門18.《國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第33號)19.國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2012年第40號)20.財政部國家稅務總局中國人民銀行關于印發(fā)《跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法》的通知(財預[2012]40號)2023/2/34721.財政部國家稅務總局關于《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》有關條款解釋的通知(財法[2012]8號):委托方將收回的應稅消費品,以不高于受托方的計稅價格出售的,為直接出售,不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報繳納消費稅,在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。委托加工的應稅消費品,除受托方為個人外,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托個人加工的應稅消費品,由委托方收回后繳納消費稅。委托加工的應稅消費品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的,所納稅款準予按規(guī)定抵扣。委托加工的應稅消費品直接出售的,不再繳納消費稅。2023/2/348三.收入類調整項目的填報規(guī)程視同銷售的財稅處理融資性售后回租業(yè)務融資性售后回購業(yè)務跨年度租金收入跨年度提供勞務收入不同情況下收取違約金的財稅處理財政性資金從事股權投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題代收代付款項的財稅處理政策性搬遷和商業(yè)性搬遷的財稅處理2023/2/349收入確認的權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制實施條例第九條企業(yè)應納稅所得額的計算,以權責發(fā)生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當期收付,均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。在企業(yè)所得稅上,收入的確認一般遵循權責發(fā)生制原則,但考慮到納稅資金能力,以下收入實現(xiàn)時間的確認按照合同約定的收款日期:分期收款方式銷售貨物收入、股息收入、利息收入、租金收入(國稅函[2010]79號)、特許權使用費收入、接受捐贈收入等。稅法對生產(chǎn)經(jīng)營所得的確認計量主要遵循權責發(fā)生制,其他所得則更接近收付實現(xiàn)制。房地產(chǎn)企業(yè)預收租金不繳企業(yè)所得稅。31號第十條2023/2/350(一)視同銷售的財稅處理實施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。2023/2/351《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定,現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下:
一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn),除將資產(chǎn)轉移至境外以外,由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變,可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認收入,相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。(一)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;
(二)改變資產(chǎn)形狀、結構或性能;
(三)改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉為自用或經(jīng)營);(四)將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移;
(五)上述兩種或兩種以上情形的混合;
(六)其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。2023/2/352
二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應按規(guī)定視同銷售確定收入。
(一)用于市場推廣或銷售;
(二)用于交際應酬;國稅函[2010]148號
(三)用于職工獎勵或福利;
(四)用于股息分配;
(五)用于對外捐贈;
(六)其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。
三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時,屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),可按購入時的價格確定銷售收入。
四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn),2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的,按本通知規(guī)定執(zhí)行。2023/2/353(二)融資性售后回租業(yè)務收入準則應用指南:采用售后租回方式銷售商品的,收到的款項應確認為負債;售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額,應當采用合理的方法進行分攤,作為折舊費用(融資租賃)或租金費用(經(jīng)營租賃)的調整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的,銷售的商品按售價確認收入,并按賬面價值結轉成本。如果售后租回交易是按公允價值達成的,銷售的商品按售價確認收入,并按賬面價值結轉成本。此時,會計和稅法一致,出售資產(chǎn)時要繳納增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。在實質重于形式原則下,售后租回會計上不確認收入。與2010年13號公告的規(guī)定一致。2023/2/354《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》(國家稅務總局2010年第13號公告)融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后,又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時,資產(chǎn)所有權以及與資產(chǎn)所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。(經(jīng)央行、外經(jīng)貿(mào)部即現(xiàn)商務部和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的企業(yè)等)一、增值稅和營業(yè)稅根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為,不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍,不征收增值稅和營業(yè)稅。國稅函2000514號2023/2/355
二、企業(yè)所得稅根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務中,承租人出售資產(chǎn)的行為,不確認為銷售收入,對融資性租賃的資產(chǎn),仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間,承租人支付的屬于融資利息的部分,作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。2023/2/356《關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從事“購房回租”等經(jīng)營活動征收營業(yè)稅問題的批復》(國稅函【1999】第144號)
新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務局;
你局《關于對新疆廣匯房地產(chǎn)開發(fā)公司“存單購房”等業(yè)務活動如何征稅問題的請示》(新地稅一字[1998]038號)收悉。關于房地產(chǎn)開發(fā)公司從事“購房回租”、“抵押擔保”和“存單購房”形式銷售房屋如何征收營業(yè)稅問題,經(jīng)研究,現(xiàn)批復如下:房地產(chǎn)開發(fā)公司采用“購房回租”等形式,進行促銷經(jīng)營活動(即與購房者簽訂“商品房買賣合同書”,將商品房賣給購房者;同時,根據(jù)合同約定的期限,在一定時期后,又將該商品房購回),根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定,對房地產(chǎn)開發(fā)公司和購房者均應按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。2023/2/357(三)融資性售后回購業(yè)務《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷售收入的確認,必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。(三)采用售后回購方式銷售商品的,銷售的商品按售價確認收入,回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的,如以銷售商品方式進行融資,收到的款項應確認為負債,回購價格大于原售價的,差額應在回購期間確認為利息費用。2023/2/358會計準則講解:售后回購,是指銷售商品的同時,銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下,銷售方應根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件。通常情況下,售后回購交易屬于融資交易,商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移,企業(yè)不應確認收入;回購價格大于原售價的差額,企業(yè)應在回購期間按期計提利息費用,計入財務費用。2023/2/359(四)跨年度租金收入1.營業(yè)稅暫行條例第十二條營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。實施細則第二十四條條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項,是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天,為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應稅行為完成的當天。2023/2/360預收款繳納營業(yè)稅實施細則第二十五條納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn),采取預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務,采取預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]156號)十八、問:對于轉讓土地使用權或銷售不動產(chǎn)的預收定金,應如何確定其納稅義務發(fā)生時間?
答:營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十八規(guī)定:“納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產(chǎn),采用預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。”此項規(guī)定所稱預收款,包括預收定金。因此,預收定金的營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收定金的當天。
2023/2/3612.企業(yè)所得稅實施條例第四十七條以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除。實施條例第十九條租金收入,按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)?!秶叶悇湛偩株P于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號):根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入,應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關年度收入。2023/2/362(五)跨年度提供勞務收入1.《企業(yè)會計準則第14號——收入》收入準則第十條
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的,應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。
完工百分比法,是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。第十一條
提供勞務交易的結果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:
(一)收入的金額能夠可靠地計量;
(二)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
(三)交易的完工進度能夠可靠地確定;
(四)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。2023/2/363第十四條
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的,應當分別下列情況處理:(如無法收回款項)
(一)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入,并按相同金額結轉勞務成本。
(二)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償?shù)模瑧攲⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益,不確認提供勞務收入。(形成虧損)這種方法叫成本回收法。稅法表面上不承認這一規(guī)定,即稅法不承認預計,稅法承認的金額均是確定的,但如果企業(yè)真實發(fā)生虧損,稅法是承認的。2023/2/3642.國稅函[2008]875號《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)二、企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務交易的結果能夠可靠估計的,應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。(一)提供勞務交易的結果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:1.收入的金額能夠可靠地計量;2.交易的完工進度能夠可靠地確定;3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。差異分析:對于交易結果能夠可靠估計勞務收入的確定,會計與稅法基本一致,只是不承認“與交易相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”這一條件。但對于交易結果不能夠可靠估計的勞務,企業(yè)所得稅上沒有做出規(guī)定,即稅法在收入確認時不承認企業(yè)間潛在的壞賬風險,壞賬損失實際發(fā)生時在稅前扣除。2023/2/365
(二)企業(yè)提供勞務完工進度的確定,可選用下列方法:
1.已完工作的測量;
2.已提供勞務占勞務總量的比例;
3.發(fā)生成本占總成本的比例。(三)企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額,根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額,確認為當期勞務收入;同時,按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額,結轉為當期勞務成本。2023/2/366(六)不同情況收取違約金的財稅處理1.違約金收入須要繳納企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:(一)銷售貨物收入;(二)提供勞務收入;(三)轉讓財產(chǎn)收入;(四)股息、紅利等權益性投資收益;(股息收入);(五)利息收入;(六)租金收入;(七)特許權使用費收入;(八)接受捐贈收入;(九)其他收入。實施條例第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。2.探討違約金的增值稅、營業(yè)稅?2023/2/367(七)財政性資金所得稅法第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入:
(一)財政撥款;
(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;
(三)國務院規(guī)定的其他不征稅收入。實施條例第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第(一)項所稱財政撥款,是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金,但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第(三)項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入,是指企業(yè)取得的,由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。第二十八條企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。2023/2/368《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)一、財政性資金
(一)企業(yè)取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業(yè)當年收入總額。
(二)對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金,準予作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資,是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。2023/2/369《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號):符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款,由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。(注意享受增值稅優(yōu)惠的條件——財稅〔2011〕100號第三條)補貼收入的所得稅、財稅[2008]151號、財稅【2011】70號
2023/2/370《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)七、關于企業(yè)不征稅收入管理問題
企業(yè)取得的不征稅收入,應按照《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號,以下簡稱《通知》)的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的,應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額,依法繳納企業(yè)所得稅??偩纸庾x:財稅[2011]70號規(guī)定了企業(yè)取得的專項用途財政性資金作為不征稅收入處理需要符合的條件。為加強對不征稅收入的管理,《公告》重申企業(yè)取得不征稅收入,應按財稅[2011]70號文的規(guī)定進行管理。如果企業(yè)管理條件或其他原因,無法達到財稅[2011]70號文件規(guī)定管理要求的,應計入企業(yè)應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。2023/2/371(八)從事股權投資業(yè)務的企業(yè)
業(yè)務招待費計算問題《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)八、從事股權投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題:對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入,可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕101號)填報說明:第3至7行“主營業(yè)務收入”:根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務性質分別填報納稅人在會計核算中的主營業(yè)務收入。對主要從事對外投資的納稅人,其投資所得就是主營業(yè)務收入。
2023/2/372(九)代收代付款項1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的代收款項案例:在今年地稅稽查中,我單位在其他應付款中列支的有代收燃氣初裝費,房屋維修基金,有線電視初裝費,有客戶辦理按揭貸款代收的公證費、契稅、手續(xù)費等等,查賬人員要求除物業(yè)維修基金、契稅外,均應補交營業(yè)稅及滯納金。房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房時,通常代有關部門向購房者收取煤氣(天然氣)集資費、暖氣集資費、有線電視初裝費、電話初裝費、辦證費(房屋交易手續(xù)費、產(chǎn)權登記費、他項權利登記費、權證工本費、契稅、商品房購銷合同印花稅、房屋所有權證印花稅、土地使用證印花稅、住房維修基金)等。(代收的稅項不交營業(yè)稅,是稅不是費,即站在營業(yè)稅的角度不屬于價外收費)2023/2/373(1)企業(yè)所得稅根據(jù)《存貨》、《收入》準則,企業(yè)代第三方收取的款項,應當作為負債處理,不應當確認為收入。國稅發(fā)[2009]31號第五條:企業(yè)代有關部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等,凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的,應按規(guī)定全部確認為銷售收入(可以作為三項費用扣除基數(shù),與31號文的第十六條對應);未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的,可作為代收代繳款項進行管理。第十六條規(guī)定,企業(yè)將已計入銷售收入的共用部位、共用設施設備維修基金按規(guī)定移交給有關部門、單位的,應于移交時扣除。稅會差異及處理:當稅法上將代收款作為收入處理時,上繳代收款作為費用處理,在納稅申報表上調整但不調賬。代收款作為收入,對企業(yè)所得稅影響是暫時可轉回的。2023/2/374(2)營業(yè)稅《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十三條:價外費用,包括手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、罰息、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、待墊款項以及其他各種性質的價外收費,但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費:由國務院或者省級政府批準設立的政府性基金,由國務院或者省級政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。2023/2/375(3)土地增值稅《財政部國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字【1995】第048號):對于縣級及縣級以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時代收的各項費用,如果代收費用是計入房價中向購買方一并收取的,可作為轉讓房地產(chǎn)所取得的收入計稅;如果代收費用未計入房價中,而是在房價之外單獨收取的,可以不作為轉讓房地產(chǎn)的收入。
對于代收費用作為轉讓收入計稅的,在計算扣除項目金額時,可予以扣除,但不允許作為加計20%扣除的基數(shù);對于代收費用未作為轉讓房地產(chǎn)的收入計稅的,在計算增值額時不允許扣除代收費用。2023/2/376國家稅務總局關于印發(fā)《土地增值稅清算管理規(guī)程》的通知(國稅發(fā)[2009]91號)第二十八條:對于縣級以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時代收的各項費用,審核其代收費用是否計入房價并向購買方一并收?。划敶召M用計入房價時,審核有無將代收費用計入加計扣除以及房地產(chǎn)開發(fā)費用計算基數(shù)的情形。(不能加計扣除,也不能作為開發(fā)費用計算基數(shù))2023/2/3772.代收管道煤氣集資款〈初裝費〉繳納增值稅《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號):燃氣公司和生產(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位,在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時,代有關部門向購買方收取的集資費(包括管道煤氣集資款〈初裝費〉)、手續(xù)費、代收款等,屬于增值稅價外收費,應征收增值稅,不征收營業(yè)稅。(代收繳增值稅,管道煤氣工程的建造方還要繳營業(yè)稅)《關于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號):對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用,凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的,征收增值稅;凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的,不征收增值稅。(燃氣公司自己建設管道收取管道煤氣集資款,與銷售貨物數(shù)量沒有直接關系,繳納營業(yè)稅。)2023/2/3783.營業(yè)稅納稅人的代收款項價外收費不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:(一)由國務院或者財政部批準設立的政府性基金,由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;(二)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);(三)所收款項全額上繳財政。2023/2/379暫行條例第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是,下列情形除外:(一)納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額;
(二)納稅人從事旅游業(yè)務的,以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額;
(三)納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額;
(四)外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務,以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額;(五)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。2023/2/380暫行條例第六條納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目,取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的,該項目金額不得扣除。實施細則第十九條條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證),是指:
(一)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項,且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;
(二)支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金,以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證(三)支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機構的確認證明;
(四)國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。2023/2/3814.增值稅納稅人代收款項下列項目不屬于價外收費:(一)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;(二)同時符合以下條件的代墊運輸費用:1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;2.納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。(三)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:
1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金,由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;
2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);
3.所收款項全額上繳財政。
(四)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費,以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。2023/2/3825.4S店的代辦服務不屬于價外收費,不交增值稅:銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費,以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費?!敦斦繃叶悇湛偩株P于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)一、關于征收范圍問題(五)隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業(yè)務征收增值稅,單獨提供按揭、代辦服務業(yè)務,并不銷售汽車的,應征收營業(yè)稅。(公司的架構相當重要)2023/2/3836.代購代銷(1)所謂代購貨物,是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求,從事商品的購買,并按發(fā)票購進價格與委托方結算(原票轉交)。代購貨物時,受托方要按購進額收取一定的手續(xù)費,對于受托方為委托方提供勞務而取得的手續(xù)費應該繳納營業(yè)稅。國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋》(試行稿)的通知(國稅發(fā)[1993]149號):代購代銷貨物,是指受托購買貨物或銷售貨物,按實購或實銷額進行結算并收取手續(xù)費的業(yè)務。2023/2/384《財政部國家稅務總局關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財稅[1994]26號):代購貨物行為,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅;不同時具備以下條件的,無論會計制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。
(一)受托方不墊付資金;
(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方;
(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額)與委托方結算貨款,并另外收取手續(xù)費。符合規(guī)定的代購貨物,受托方繳營業(yè)稅,與增值稅無關。《國家稅務總局關于二手車經(jīng)營業(yè)務有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第23號)2023/2/385(2)所謂代銷貨物,是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物,并收取手續(xù)費的經(jīng)營活動。掌握代銷貨物的關鍵,是受托方以委托方的名義,從事銷售委托方的貨物的活動,對代銷貨物發(fā)生的質量問題及法律責任,都由委托方負責。委托代銷方式通常有兩種,即收取手續(xù)費方式和視同買斷方式,無論采用哪種方式,委托方均繳納增值稅,但受托方在收取手續(xù)費方式下實際只繳納營業(yè)稅,而在視同買斷方式下需要繳納增值稅。不同的委托代銷方式對委托方和受托方納稅的影響是不同的。增值稅實施細則第四條單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;(二)銷售代銷貨物;簽訂代購或者代銷合同,不要簽訂購銷合同。2023/2/386(十)政策性搬遷和商業(yè)性搬遷執(zhí)行企業(yè)會計制度企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)2023/2/387政策性搬遷補償費—執(zhí)行會計制度的企業(yè)(1)會計處理《關于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》(財企[2005]123號)一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款,作為專項應付款核算。搬遷補償款存款利息,一并轉增專項應付款。(新會計準則是通過遞延收益核算)二、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用,區(qū)分以下財政部文件情況進行處理:
(一)因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn),作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務核算,其凈損失核銷專項應付款;
(二)機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發(fā)生的費用,直接核銷專項應付款;2023/2/388
(三)企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權,直接核銷專項應付款;
(四)用于安置職工的費用支出,直接核銷專項應付款。三、企業(yè)搬遷結束后,專項應付款如有余額,作調增資本公積金處理,由此增加的資本公積金由全體股東共享;專項應付款如有不足,應計入當期損益。企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結束后計入資本公積金或當期損益的金額應當單獨披露。2023/2/389(2)企業(yè)所得稅國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2012年第40號)第二條本辦法執(zhí)行范圍僅限于企業(yè)政策性搬遷過程中涉及的所得稅征收管理事項,不包括企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷的稅務處理事項。第四條企業(yè)應按本辦法的要求,就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項,單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的,應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理,不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。什么是政策性搬遷?40號公告第三條2023/2/390
第五條企業(yè)的搬遷收入,包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補償收入,以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。(兩類收入)
第六條企業(yè)取得的搬遷補償收入,是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括:(一)對被征用資產(chǎn)價值的補償;
(二)因搬遷、安置而給予的補償;
(三)對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償;
(四)資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款;
(五)其他補償收入。第七條企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入,是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。
企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入,應按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理,不作為企業(yè)搬遷收入。
2023/2/391
第八條企業(yè)的搬遷支出,包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。
第九條搬遷費用支出,是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用,包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。
第十條資產(chǎn)處置支出,是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出,包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。
企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn),如無轉讓價值,其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。2023/2/392
第十一條企業(yè)搬遷的資產(chǎn),簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的,在該項資產(chǎn)重新投入使用后,就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限,繼續(xù)計提折舊或攤銷。第十二條企業(yè)搬遷的資產(chǎn),需要進行大修理后才能重新使用的,應就該資產(chǎn)的凈值,加上大修理過程所發(fā)生的支出,為該資產(chǎn)的計稅成本。在該項資產(chǎn)重新投入使用后,按該資產(chǎn)尚可使用的年限,計提折舊或攤銷。第十三條企業(yè)搬遷中被征用的土地,采取土地置換的,換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值,以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出,為該換入土地的計稅成本,在該換入土地投入使用后,按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。2023/2/393
第十四條企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn),應按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關規(guī)定,計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出,不得從搬遷收入中扣除。第十五條企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出,可以暫不計入當期應納稅所得額,而在完成搬遷的年度,對搬遷收入和支出進行匯總清算。
第十六條企業(yè)的搬遷收入,扣除搬遷支出后的余額,為企業(yè)的搬遷所得。
企業(yè)應在搬遷完成年度,將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。第十七條下列情形之一的,為搬遷完成年度,企業(yè)應進行搬遷清算,計算搬遷所得:
(一)從搬遷開始,5年內(nèi)(包括搬遷當年度)任何一年完成搬遷的。(二)從搬遷開始,搬遷時間滿5年(包括搬遷當年度)的年度。2023/2/394
第十八條企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的,應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理:(一)在搬遷完成年度,一次性作為損失進行扣除。(二)自搬遷完成年度起分3個年度,均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇,但一經(jīng)選定,不得改變。第二十二條企業(yè)應當自搬遷開始年度,至次年5月31日前,向主管稅務機關(包括遷出地和遷入地)報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關材料。逾期未報的,除特殊原因并經(jīng)主管稅務機關認可外,按非政策性搬遷處理,不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。第二十六條企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的,符合本辦法規(guī)定的搬遷事項,一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效年度以前已經(jīng)完成
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