審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

2023/2/31章節(jié)之間的邏輯關(guān)系認(rèn)定→具體審計(jì)目標(biāo)→審計(jì)程序→審計(jì)證據(jù)→審計(jì)報(bào)告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告(鑒證業(yè)務(wù))首先必須制定審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)重點(diǎn)和目標(biāo)；其次，在執(zhí)行審計(jì)程序過程中運(yùn)用抽樣等測試方法，同時(shí)還要考慮信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響，將審計(jì)的過程和獲取的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)記錄于審計(jì)工作底稿；最后，形成結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告。

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2023/2/33第四章確定審計(jì)目標(biāo)并計(jì)劃審計(jì)工作本章是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)基本理論的重要內(nèi)容本章的核心內(nèi)容就是依據(jù)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定確定審計(jì)具體目標(biāo)本章也是歷來考試的重點(diǎn)，主要是將審計(jì)目標(biāo)的理論與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合起來考查各種題型近年主要是將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定結(jié)合，進(jìn)而將認(rèn)定目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合2023/2/34審計(jì)目標(biāo)1.理解財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)2.掌握管理層認(rèn)定3.管理層認(rèn)定和審計(jì)具體目標(biāo)關(guān)系章節(jié)邏輯關(guān)系2023/2/36審計(jì)的總目標(biāo)

美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》指出：“獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的例行審計(jì)目標(biāo)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，在所有重大方面，是否公允表達(dá)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量表示意見?！?023/2/37國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)在國際審計(jì)準(zhǔn)則中指出：“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否按照確定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表意見，發(fā)表意見的用詞既可以是‘給出真實(shí)與公允的觀念’，也可以是‘在所有重大方面公允反映’，這兩種用詞等效”。2023/2/38我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：

1.財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；

2.財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

2023/2/39（二）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性（三）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性

1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；

2.財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理

3.財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

2023/2/310（四）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用和局限性

（五）目標(biāo)的導(dǎo)向作用

2023/2/311財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任

管理層、治理層、CPA責(zé)任管理層（management）責(zé)任：是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員或組織。治理層（thosechargedwithgovernance）責(zé)任：是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。上市公司治理層主要包括股東大會(huì)、董事會(huì)（及其下屬的審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)。

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1.管理層責(zé)任

在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任

2023/2/313管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括：

（1）選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的，選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度

（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策

2023/2/314（3）根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。

為了履行編制財(cái)務(wù)報(bào)表的職責(zé)，管理層通常設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

2023/2/3152.治理層的責(zé)任治理層對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程實(shí)施有效的監(jiān)督。2023/2/3163.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。

4.兩種責(zé)任不能相互取代

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。

2023/2/3174.三種責(zé)任不能相互取代

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。

2023/2/318注意：

1.財(cái)務(wù)報(bào)表中如果含有錯(cuò)報(bào)，管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任；

2.如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。

3.如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的問題而未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有履行好審計(jì)責(zé)任2023/2/319下列與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任有關(guān)的提法中正確的是（）

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，并且有責(zé)任發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)

B.職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序

C.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，未能查出被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)，則表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有履行好相關(guān)責(zé)任

D.如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn)，管理層也不能由此推卸對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

2023/2/320財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則

1.遵守職業(yè)道德規(guī)范

2.遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則

3.遵守審計(jì)準(zhǔn)則

2023/2/321案例分析題1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級(jí)經(jīng)理。（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選了以已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對(duì)所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。2023/2/322（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。（5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。2023/2/323針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由2023/2/324（1）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)收入額作為標(biāo)準(zhǔn)和途徑。（2）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在確定檢查范圍時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。（3）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程。因此審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人不能作為復(fù)核人員執(zhí)行本項(xiàng)目的質(zhì)量控制復(fù)核工作。2023/2/325（4）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。（5）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，而不是僅要求高級(jí)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。（6）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第五條，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。相關(guān)的質(zhì)量控制制度是事務(wù)所整體（含分所）都要遵守的。審計(jì)具體目標(biāo)的確定

總體目標(biāo)具體目標(biāo)（化整為零的過程）１．影響審計(jì)具體目標(biāo)確定的因素審計(jì)總目標(biāo)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定

2023/2/3262023/2/327２．管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

2023/2/3282023/2/329管理層認(rèn)定涵義：是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)

認(rèn)定的重要意義在于：（1）認(rèn)定反映了財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)完整的經(jīng)濟(jì)涵義。（2）認(rèn)定反映了管理層所承擔(dān)的全面的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任。（3）認(rèn)定是確定具體審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)。（4）認(rèn)定決定了錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和類型，財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)都是因?yàn)檫`反了管理層的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定而造成的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。實(shí)質(zhì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表再認(rèn)定2023/2/330例如，某公司資產(chǎn)負(fù)債表列示的“存貨1,000,000元”。該項(xiàng)列報(bào)有兩項(xiàng)明示性的認(rèn)定：①存貨是存在的，有相應(yīng)的實(shí)物表現(xiàn)；②存貨的正確金額是1,000,000元。同時(shí)，該項(xiàng)列報(bào)有以下三項(xiàng)暗示性的認(rèn)定：①不存在未列示的存貨；②所列示的存貨所有權(quán)屬于公司；③存貨的使用不受任何限制。該項(xiàng)認(rèn)定是依據(jù)存貨被列為資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目沒做任何說明而得來的2023/2/331實(shí)際中管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定可分為三類：１．對(duì)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定２．對(duì)期末賬戶余額的認(rèn)定３．對(duì)列報(bào)的認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)這三類管理層的認(rèn)定確定審計(jì)的具體目標(biāo)。2023/2/3322023/2/333管理層認(rèn)定和審計(jì)目標(biāo)交易相關(guān)的認(rèn)定→控制測試、交易實(shí)質(zhì)性程序（例如，銷售、采購交易）余額相關(guān)的認(rèn)定→賬戶余額實(shí)質(zhì)性程序（例如，應(yīng)收賬款、存貨）列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定→針對(duì)列報(bào)的審計(jì)程序（報(bào)表及報(bào)表附注）2023/2/334區(qū)分為這樣三類認(rèn)定，主要原因；1、是財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)各類交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄的結(jié)果，交易和事項(xiàng)的認(rèn)定一旦出錯(cuò)，勢必影響到余額及列報(bào)的認(rèn)定，因此對(duì)交易的確認(rèn)始終是審計(jì)的基礎(chǔ)。2、由于各類交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)的特征不同，產(chǎn)生的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)存在差異3、由于不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同，因此，針對(duì)不同的交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)產(chǎn)生的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，適用的審計(jì)程序也有差別2023/2/335如對(duì)于與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，控制測試通常更能有效應(yīng)對(duì)；對(duì)于與收入發(fā)生認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程序通常更能有效應(yīng)對(duì)；實(shí)施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在某一時(shí)點(diǎn)存在的認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但通常不能為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，對(duì)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需實(shí)施其他更為有效的審計(jì)程序，如審查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款期后，了解欠款客戶的信用情況等。2023/2/336因此，管理層的三類認(rèn)定推論出三類具體審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)不同的認(rèn)定，采取相應(yīng)的審計(jì)程序，獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，最終對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表意見。2023/2/337與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定交易和事項(xiàng)（在報(bào)告期）1.發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)具體目標(biāo)：已記錄的交易是真實(shí)的例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目列入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。2023/2/3382.完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄具體目標(biāo)：已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對(duì)潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對(duì)漏記交易（低估）。3.準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄目標(biāo)：已記錄的交易是按正確金額反映的如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售明細(xì)賬中記錄了錯(cuò)誤的金額，則違反了該目標(biāo)。2023/2/339對(duì)比：準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計(jì)算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。再如，若已入賬的銷售交易是對(duì)正確發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系2023/2/340【例題·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查A公司銷售收入時(shí)發(fā)現(xiàn)，12月份賬上某筆銷售收入為1000000元，通過檢查該筆銷貨憑證，證實(shí)該筆實(shí)際銷售額為500000元。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)營業(yè)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題。A.發(fā)生B.完整性C.準(zhǔn)確性D.權(quán)利和義務(wù)2023/2/3414.截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。5.分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類例如，如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了分類的目標(biāo)。2023/2/3422023/2/343與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定

1.存在：

記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的具體目標(biāo)：記錄的金額確實(shí)存在例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻列入了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。2023/2/3442.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)具體目標(biāo):資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)例如，將他人寄售商品列入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄具體目標(biāo):已存在的金額均已記錄例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻沒有列入對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。2023/2/3454.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄具體目標(biāo)：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄2023/2/346與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定1、發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)具體目標(biāo)：發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中例如，復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)；詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對(duì)列報(bào)的權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，說明其權(quán)利受到限制。2023/2/3472、完整性具體目標(biāo)：應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)均包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露，即是對(duì)列報(bào)的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。3、分類與可理解性具體目標(biāo)：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債，即是對(duì)列報(bào)的分類和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。4、計(jì)價(jià)與分?jǐn)?/p>

具體目標(biāo)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了恰當(dāng)說明，即是對(duì)列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。2023/2/3482023/2/3492023/2/350認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)存在性資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨存在完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價(jià)格和數(shù)量，計(jì)算是否準(zhǔn)確截止銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)確實(shí)為公司擁有計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄詢糁涤涗洃?yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為工作主線。2023/2/352例CPA在對(duì)上市公司的年報(bào)審計(jì)時(shí)，一般會(huì)將發(fā)生作為首要目標(biāo)的項(xiàng)目是（）A.應(yīng)付賬款B.營業(yè)收入C.預(yù)收賬款D預(yù)付賬款2023/2/353例CPA在對(duì)上市公司的年報(bào)審計(jì)時(shí)，將完整性作為首要目標(biāo)的項(xiàng)目是（）A.預(yù)付賬款B.短期借款C.應(yīng)付賬款D應(yīng)收賬賬2023/2/354CPA在審計(jì)被審計(jì)單位存貨賬戶中是否將他人寄售商品列入其中時(shí)，與此相關(guān)的管理層的認(rèn)定有（）A權(quán)利與義務(wù)B完整性C存在D計(jì)價(jià)與分?jǐn)?023/2/355下列各項(xiàng)中，屬于期末賬戶余額相關(guān)的“完整性”認(rèn)定的是（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用

B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄

C.當(dāng)期的全部銷售交易均已登記入賬

D.期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2023/2/356【單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將2009年12月31日已經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷收入記在了2010年1月3日的營業(yè)收入賬上的確鑿審計(jì)證據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師最關(guān)注與這筆業(yè)務(wù)有關(guān)的認(rèn)定是(

)。

A.分類B.準(zhǔn)確性C.截止D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

2023/2/357【答案】C【解析】因?yàn)樵撡d銷業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生而被審計(jì)單位推遲記錄到了2010年度，屬于推遲確認(rèn)收入的截止認(rèn)定錯(cuò)誤。2023/2/358下列事項(xiàng)中屬于被審計(jì)單位“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定錯(cuò)誤的是（）。A.將應(yīng)付賬款100萬元記為1000萬元B.將營業(yè)收入100萬元計(jì)入營業(yè)外收入C.將銷售費(fèi)用200萬元記入管理費(fèi)用D.將營業(yè)成本30萬元記為營業(yè)外支出2023/2/359注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實(shí)存貨的認(rèn)定是（）。A.存在B.權(quán)利和義務(wù)C.分類和可理解性D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?023/2/360【答案】D【解析】存貨周轉(zhuǎn)率＝主營業(yè)務(wù)成本/平均存貨，周轉(zhuǎn)率的變動(dòng)主要是“主營業(yè)務(wù)成本”與“存貨”的金額變動(dòng)引起，因此與“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定有關(guān)2023/2/361A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。在審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。以下是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的部分審計(jì)程序：要求：請(qǐng)指出上述進(jìn)一步審計(jì)程序可能證實(shí)X公司管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的哪一種認(rèn)定。如果證實(shí)的認(rèn)定與交易、事項(xiàng)或期末賬戶余額相關(guān)，請(qǐng)指出最相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。(1)獲取并檢查長期股權(quán)投資協(xié)議，確認(rèn)協(xié)議約定的長期股權(quán)投資到期時(shí)間；(2)抽取2009年12月份應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方記錄，追查到銀行對(duì)賬單；(3)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后至外勤審計(jì)結(jié)束前發(fā)生的銷貨退貨是否已做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；(4)觀察并詢問支票簽發(fā)過程，確認(rèn)是否只有被授權(quán)的職員才能接觸和簽發(fā)支票；(5)將員工工薪表中列示的員工總?cè)藬?shù)與經(jīng)實(shí)際清點(diǎn)并確認(rèn)的員工人數(shù)比較；(6)將2009年末各主要產(chǎn)成品的賬面成本與2010年初已銷售的同類產(chǎn)成品單價(jià)比較。2023/2/362【正確答案】程序(1)：分類與可理解性（長期股權(quán)投資）；程序(2)：應(yīng)付賬款，完整性；程序(3)：營業(yè)收入，發(fā)生；程序(4)：貨幣資金，存在；程序(5)：應(yīng)付職工薪酬，存在；程序(6)：存貨，計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。【知識(shí)點(diǎn)】管理層認(rèn)定2023/2/363審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

1.接受業(yè)務(wù)委托2.計(jì)劃審計(jì)工作3.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序4.實(shí)施控制測試與實(shí)質(zhì)性程序5.完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告

2023/2/3641、接受業(yè)務(wù)委托初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書2023/2/365如CPA與客戶業(yè)務(wù)委托時(shí)，CPA要求與前任的CPA溝通，客戶不同意，CPA認(rèn)為可能存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，決定不接受該客戶的委托2023/2/366什么是審計(jì)業(yè)務(wù)約定書它是指事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定各方簽字認(rèn)可，即成為法律上生效的契約，對(duì)各方均具有法定約束力。2023/2/367

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書主要有以下作用：（1）可增進(jìn)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的相互了解，尤其使被審計(jì)單位了解CPA的審計(jì)責(zé)任及需提供的協(xié)助和合作相互配合。（2）作為被審計(jì)單位評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的[相互督促]。（3）如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是確定會(huì)計(jì)師和委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)[相互指責(zé)]。2023/2/3682、計(jì)劃審計(jì)工作接受業(yè)務(wù)委托計(jì)劃審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序進(jìn)一步程序：控制測試、實(shí)質(zhì)性程序完成審計(jì)工作2023/2/369制定總體審計(jì)策略：1.審計(jì)的范圍2.時(shí)間與方向2023/2/370審計(jì)項(xiàng)目組的工作方向1、確定適當(dāng)?shù)闹匾缘乃?、初步識(shí)別可能存在的較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域3、初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶的余額等等2023/2/371什么是審計(jì)的重要性例題.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了T公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2009年8月，T公司之股東U公司以T公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。要求：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬運(yùn)用審計(jì)重要性概念應(yīng)訴，其聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)，提出了以下問題，請(qǐng)代為回答：（1）何謂審計(jì)重要性？（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)重要性概念的目的是什么？2023/2/372

(1)重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。(2)運(yùn)用重要性原則的目的有二：一是為了提高審計(jì)效率。在抽樣時(shí)，為了作出抽樣決策，就要考慮重要性。二是保證審計(jì)質(zhì)量。抽樣審計(jì)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未查部分是否有重大錯(cuò)報(bào)要承受一定的風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性有關(guān)。2023/2/373(3)普通過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求，沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎；重大過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求或沒有按照專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。(4)如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，每一處都不算重要，但綜合起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響卻很大，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)。在這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過失，而非重大過失，因?yàn)槌Ｒ?guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也很小。2023/2/374重要性概念重要性，是指鑒證對(duì)象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對(duì)象信息做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性定性與定量之分重要性定性重要性定量實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)了一個(gè)“度”，在審計(jì)報(bào)告中，允許一定程度的不準(zhǔn)確或不正確的存在，但是要以這個(gè)“度”為界。如果會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策或判斷，就可認(rèn)為重要，否則就不重要。在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)重要性水平是重要性的數(shù)量表示，是一個(gè)數(shù)量門檻或金額臨界點(diǎn)。理解要點(diǎn)：（1）“一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)”，重要性與錯(cuò)報(bào)息息相關(guān)；（2）“重要”是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而言的。在審計(jì)過程中不能孤立地看待一個(gè)錯(cuò)報(bào)，必須連同其他錯(cuò)報(bào)綜合考慮。CPA在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并與會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平比較，考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。包括：1、已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（未調(diào)整的）2、推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（估計(jì)的）已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)

已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括下列兩類：①對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為②涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異二是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理體制層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。推斷誤差推斷誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。包括：①通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。②通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)注意這里“已識(shí)別”和“推斷”的含義。CPA在實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，不可能將各賬戶的每一筆都進(jìn)行測試（檢查）。如對(duì)“產(chǎn)品銷售收入”賬簿記錄抽取25%進(jìn)行審計(jì)，共發(fā)現(xiàn)多計(jì)收入15萬元，這15萬元就是“已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為（估計(jì)）本年度共多計(jì)銷售收入60萬元，則其中45萬元這就是“推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”。2023/2/380重要性的目的與意義1、是為了提高審計(jì)效率,降低審計(jì)成本重要性原則的正確運(yùn)用，可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，縮小測試范圍，使審計(jì)人員把審計(jì)重點(diǎn)放在那些對(duì)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的方面2、是保證審計(jì)質(zhì)量重要性水平的恰當(dāng)判斷對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量有重大幫助作用。在抽樣審計(jì)下，審計(jì)人員對(duì)未審計(jì)部分要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性水平的設(shè)定、重要性的判斷有關(guān)3、可以界定CPA的責(zé)任2023/2/381

衡量重要性時(shí)應(yīng)考慮的因素：（1）對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的影響程度；（2）站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)共同信息需求的角度（3）重要性的確定離不開具體環(huán)境；（4）重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷：在審計(jì)的各個(gè)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)已掌握的審計(jì)證據(jù)和具體情況判斷和調(diào)整重要性；（5）重要性受到錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)或者數(shù)量的影響：舞弊不管金額是否重大都是重要的2023/2/382重要性的確定1、從性質(zhì)方面考慮2、從數(shù)量方面的考慮（重要性水平）報(bào)表層次的重要性水平各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平2023/2/383報(bào)表層次的重要性水平的確定

1、通常是CPA職業(yè)判斷的結(jié)果2、參考的基準(zhǔn)重要性水平=判斷基礎(chǔ)×比率基準(zhǔn)通常包括： （1）對(duì)以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%。在適當(dāng)情況下，也可采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例等；（2）對(duì)非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；（3）對(duì)共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。如果有不同的基準(zhǔn)和不同的比例，在各種結(jié)果中選取最小的最為重要性水平。特別注意：（1）如果同一時(shí)期各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同，CPA應(yīng)選其最低者作為財(cái)務(wù)（2）在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，如果被審計(jì)單位報(bào)表層次的重要性水平。尚未完成會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中會(huì)計(jì)報(bào)表推算出年度會(huì)計(jì)報(bào)表，或者根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動(dòng)對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表做出必要修正，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平2023/2/3853、各類交易、賬戶余額列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系通常稱為可容忍錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào)的確定以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)2023/2/386二者關(guān)系：報(bào)表層次的重要性水平分配到各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平各賬戶的重要性水平之和﹦報(bào)表層次的重要性水平2023/2/387審計(jì)人員受委托對(duì)渝香食品有限公司2008年12月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

1.該公司會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，2008年全年實(shí)現(xiàn)利潤800萬，資產(chǎn)總額4000萬。

2.審計(jì)人員審查和閱讀該公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)問題：（1）該公司10月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資1820元，被會(huì)計(jì)人員占為己有；（2）11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3850元，列入小金庫；（3）資產(chǎn)負(fù)債表錯(cuò)報(bào)16萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調(diào)整。根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由；

2023/2/388解析：1．會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的重要性水平﹦4000*0.5%﹦20萬元根據(jù)利潤表計(jì)算的重要性水平﹦800*5%﹦40萬元據(jù)穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定為20萬元。2．問題（1）、（2）涉及違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的問題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡管金額不大，但屬于重大錯(cuò)報(bào)；問題（3）錯(cuò)報(bào)16萬元，未達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平。2023/2/389

例題：某CPA對(duì)ABC公司2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為14萬元，利潤表的重要性水平為20萬元.。ABC公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如下2023/2/390

資產(chǎn)

金額（萬元）貨幣資金應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)總計(jì)200.20.1200236006750053.9800。801400

14142023/2/3911、請(qǐng)回答ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的計(jì)劃重要性水平是多少？2、按資產(chǎn)所占比例如何分配財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平到各賬戶?有無缺陷？為什么？2023/2/392平均分配法不平均分配法2023/2/393（1）在制定計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使用各財(cái)務(wù)報(bào)表中最低的錯(cuò)報(bào)水平作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，因此從題目中給出的已知條件來看，應(yīng)選擇14萬元作為所有財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)劃重要性水平。（2）如果按每項(xiàng)資產(chǎn)所占總資產(chǎn)的比例分配財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性到各賬戶，則貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬戶分配的重要性水平分別為：0.2萬元、2萬元、6萬元、5萬元、0.8萬元。這樣的分配方式存在缺陷。2023/2/394平均分配法優(yōu)缺點(diǎn)：簡單易行，但沒有考慮成本與效益原則，不夠科學(xué)不平均分配法優(yōu)點(diǎn)1、具體問題具體分析對(duì)于難查的、易查的2、重要性的賬戶3、業(yè)務(wù)量較大的現(xiàn)實(shí)中兩者結(jié)合起來

2023/2/395因?yàn)?，重要性概念是指將影響?cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的錯(cuò)報(bào)金額，賬戶金額的重要性與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量是反向關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果把財(cái)務(wù)報(bào)表重要性中的很大一部分，分配給那些需花費(fèi)較大成本才能查出的賬戶，所需收集的證據(jù)數(shù)量將減少；把財(cái)務(wù)報(bào)表重要性中的很小一部分，分配給另一些需花費(fèi)較少成本就能查出錯(cuò)報(bào)的賬戶，從整體上看，是很節(jié)省審計(jì)成本的。故按資產(chǎn)所占比例將財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平分配到各賬戶，沒有考慮到特定賬戶發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性和驗(yàn)證該賬戶可能需要花費(fèi)的成本。從整體上看，也就不能節(jié)約審計(jì)成本和提高審計(jì)工作質(zhì)量。2023/2/396計(jì)算確定XYZ公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的審計(jì)重要性水平?在采用不同的基準(zhǔn)計(jì)算出的重要性水平不一致的時(shí)候應(yīng)如何處理？為什么？

判斷基礎(chǔ)金額固定百分比數(shù)值乘積報(bào)表層重要性水平資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)營業(yè)收入凈利潤18000088000240000241200.5%1%0.5%5%900880120012062023/2/397下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是（）。

A.在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)

B.如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的

C.重要性水平一旦確定就不能修改

D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷2023/2/398.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了T公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2009年8月，T公司之股東U公司以T公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。要求：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬運(yùn)用審計(jì)重要性概念應(yīng)訴，其聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)，提出了以下問題，請(qǐng)代為回答：（1）何謂審計(jì)重要性？（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)重要性概念的目的是什么？2023/2/399尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)匯總數(shù)與重要性水平1、超過2、接近3、低與2023/2/3100匯總數(shù)低于重要性水平的處理

匯總數(shù)低于重要性水平的處理

如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平，并且錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的性質(zhì)并不重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可發(fā)表無保留意見。理論上，可以不提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。但在實(shí)務(wù)中，最好還是應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)檫@樣做，一是不致把本期的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)滾存到下期，二是可為注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己留下更大的安全邊際。2023/2/3101匯總數(shù)接近重要性水平的處理如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：①實(shí)施追加審計(jì)程序②提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2023/2/3102匯總數(shù)超過重要性水平的處理如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：一是應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否真的超過重要性水平；二是提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(重要時(shí))或否定意見（很重要時(shí)）。2023/2/3103舉例：應(yīng)收賬款總額為300萬，重要性水平為2萬，根據(jù)銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制和固有風(fēng)險(xiǎn)，決定對(duì)應(yīng)收賬款總額300萬當(dāng)中抽出50%的樣本進(jìn)行審計(jì)。

執(zhí)行審計(jì)程序，假定對(duì)審計(jì)結(jié)果有如下情況：

（1）發(fā)現(xiàn)0.1萬元的錯(cuò)報(bào)（不考慮其它情況）→總體300萬有0.2萬的錯(cuò)報(bào)→總體合理

（2）發(fā)現(xiàn)0.95萬元的錯(cuò)報(bào)→1.9萬錯(cuò)報(bào)

①追加審計(jì)程序

②調(diào)整

（3）發(fā)現(xiàn)1.2萬元的錯(cuò)報(bào)→2.4萬錯(cuò)報(bào)

①擴(kuò)大審計(jì)范圍

②調(diào)整2023/2/3104特別注意當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)，應(yīng)追加審計(jì)程序；當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)，應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍。這是因?yàn)椋寒?dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)，受審計(jì)程序的限制，仍然有一些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)未被查出的可能性存在，如果真是這樣，匯總數(shù)就可能超過重要性水平。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)考慮以前實(shí)施的審計(jì)程序是否能將所有的錯(cuò)弊查出來，是否應(yīng)采用其它的審計(jì)程序，即追加審計(jì)程序。而不一定要擴(kuò)大測試的范圍。2023/2/3105

當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)，這些匯總數(shù)是根據(jù)“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”并依此“推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”的匯總，畢竟“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”是在抽取的樣本中查出的，如果在較少的樣本中，有偶然的錯(cuò)弊，這樣，“推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”以及其匯總數(shù)也會(huì)增大，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大抽查的樣本量，即擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍，來判斷“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”是一種偶然還是一種必然，而不一定要追加審計(jì)程序。

2023/2/3106注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)匯總的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)應(yīng)包括（）（多選）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)C.前期尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)D.期后事項(xiàng)應(yīng)調(diào)整的數(shù)2023/2/3107答案：ABCD解析：錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的匯總數(shù)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的。

2023/2/3108關(guān)于重要性的下列說法中，正確的有（）(多選)。A.重要性的判斷不能從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度來考慮B.重要性的判斷應(yīng)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需要來考慮C.重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷得來的D.不同環(huán)境下對(duì)重要性的判斷可能是不同的2023/2/3109答案：ACD解析：重要性應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在會(huì)計(jì)報(bào)表使用者角度所做出職業(yè)判斷。重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系重要性水平高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低、審計(jì)證據(jù)少重要性水平低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高、審計(jì)證據(jù)多2023/2/3111下列說法正確的有（）(多選)

。A.重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低B.重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多C.樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大D.可容忍誤差越小，需抽取的樣本量越大2023/2/3112答案：ABD解析：重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)成反向；樣本量與抽樣風(fēng)險(xiǎn)成反比；可容忍誤差與樣本量成反比2023/2/3113舉例：應(yīng)收賬款總額為300萬，重要性水平為2萬，根據(jù)銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制和固有風(fēng)險(xiǎn)，決定對(duì)應(yīng)收賬款總額300萬當(dāng)中抽出50%的樣本進(jìn)行審計(jì)。

執(zhí)行審計(jì)程序，假定對(duì)審計(jì)結(jié)果有如下情況：

（1）發(fā)現(xiàn)0.1萬元的錯(cuò)報(bào)（不考慮其它情況）（2）發(fā)現(xiàn)0.95萬元的錯(cuò)報(bào)（3）發(fā)現(xiàn)1.2萬元的錯(cuò)報(bào)2023/2/31141）發(fā)現(xiàn)0.1萬元的錯(cuò)報(bào)（不考慮其它情況）→總體300萬有0.2萬的錯(cuò)報(bào)→總體合理

（2）發(fā)現(xiàn)0.95萬元的錯(cuò)報(bào)→1.9萬錯(cuò)報(bào)

①追加審計(jì)程序

②調(diào)整

（3）發(fā)現(xiàn)1.2萬元的錯(cuò)報(bào)→2.4萬錯(cuò)報(bào)

①擴(kuò)大審計(jì)范圍

②調(diào)整重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系重要性水平高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低、審計(jì)證據(jù)少重要性水平低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高、審計(jì)證據(jù)多2023/2/3116審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)什么是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素?它們之間的關(guān)系?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平及審計(jì)證據(jù)的關(guān)系?2023/2/3117案例1：2001年的安然事件是近年來震驚國際資本市場的重大案件。安然公司的破產(chǎn)導(dǎo)致了作為世界“五大”之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的終結(jié)，并引發(fā)了全球性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠信危機(jī)和一系列重大變革的出臺(tái)。其原因在于公司虛假經(jīng)營、虛構(gòu)利潤、隱瞞虧損。例如，利用“特別目的實(shí)體”高估利潤、低估負(fù)債；通過空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益；通過合伙企業(yè)操縱利潤；利用合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織自我交易，隱藏巨額虧損。

2023/2/3118案例2：2001年的銀廣廈案件是我國近年來影響最大的案件之一。其直接原因是銀廣廈天津公司捏造虛假經(jīng)營引起的。公司通過偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤7.45億元。其中，1999年為1.78億元，2000年為5.67億元。由此，銀廣廈風(fēng)光多時(shí)的業(yè)績神話被連續(xù)兩年半虧損的事實(shí)所取代。銀廣廈事發(fā)之后，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師被吊銷執(zhí)業(yè)資格，并受到法律懲處。2023/2/3119

案例3：2002年6月25日，世界通信公司財(cái)務(wù)真相被揭露，涉嫌虛報(bào)巨額利潤。經(jīng)調(diào)查，2001年到2002年第一季度，公司憑空捏造出38.52億美元利潤。在真相被報(bào)的次日，世界通信股票價(jià)格由鼎盛時(shí)期的60多美元降到9美分。美國證券交易委員會(huì)以民事欺詐的罪名將其告上法庭。2023/2/3120審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。2023/2/3121審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響法律環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響政治環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響行業(yè)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響人文環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響2023/2/3122審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有兩方面的原因:重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)\檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)后財(cái)務(wù)報(bào)表仍存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性客戶審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)的可能性重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員審計(jì)時(shí)查不出重大錯(cuò)報(bào)的可能性檢查風(fēng)險(xiǎn)2023/2/3123現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為10%,上市公司為5%2023/2/3124重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：1.會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次（overallfinancialstatementlevel）2.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（assertionlevel）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型定義:AR=IR×CR×DR2023/2/3125重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

1、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系：存在反向關(guān)系重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。2、重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系：反向變動(dòng)關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，越要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集更多更有效的審計(jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注意的是:注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；因?yàn)橹匾允且罁?jù)重要性概念中所述的判斷標(biāo)準(zhǔn)2023/2/3126注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。下列表述正確的是（

）。

A．評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多

B．評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少

C．評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少

D．評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多

2023/2/3127參考答案：

A2023/2/3128下列各項(xiàng)中，與丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最相關(guān)的是（

）。

A．丙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢

B．丙公司持有大量高價(jià)值且易被盜竊的資產(chǎn)

C．丙公司的生產(chǎn)成本計(jì)算過程相當(dāng)復(fù)雜

D．丙公司控制環(huán)境薄弱

2023/2/3129參考答案：

D

2023/2/3130在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指()。A.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.評(píng)估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2023/2/3131在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指()。

A.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

D.評(píng)估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

2023/2/3132在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定合理的重要性水平。下列做法正確的是()。A.通過調(diào)高重要性水平，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.通過調(diào)低重要性水平，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)公司及其環(huán)境的了解D.在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果2023/2/3133下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是() A.在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)B.如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的C.如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須要求管理層調(diào)整D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷2023/2/3134注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。下列表述正確的是（

）。

A．評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多

B．評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少

C．評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少

D．評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多

2023/2/3135第五章實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的方法2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容3、了解內(nèi)部控制制度2023/2/3136會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)）。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架SWOT分析法PEST分析法波特五力分析法2023/2/3137從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問題。2023/2/3138從審計(jì)戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。2023/2/3139從審計(jì)的方法程序來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計(jì)量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)如何影響財(cái)務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個(gè)審查影響財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息流的分析框架。

內(nèi)控概念：內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制現(xiàn)實(shí)中：1、公司領(lǐng)導(dǎo)規(guī)定當(dāng)出納因事不在班時(shí)，為了不影響工作，出納業(yè)務(wù)由主管會(huì)計(jì)代理；2、采購員小王以現(xiàn)金680元購買辦公用品返回后，憑發(fā)票直接到財(cái)務(wù)部門做了報(bào)銷；3、某公司經(jīng)理經(jīng)常外出聯(lián)系業(yè)務(wù)，回來后填制“差旅費(fèi)報(bào)銷單”，在領(lǐng)導(dǎo)批示欄經(jīng)理直接簽署同意，即予以報(bào)銷。2023/2/3141內(nèi)控概念：內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。2023/2/3143內(nèi)部控制的內(nèi)涵

為了應(yīng)對(duì)安然財(cái)務(wù)丑聞及隨后的一系列上市公司財(cái)務(wù)欺詐事件所造成的美國股市危機(jī)，重樹投資者對(duì)股市的信心，2002年7月26日，美國國會(huì)以絕對(duì)多數(shù)通過了關(guān)于會(huì)計(jì)和公司治理一攬子改革的《薩班斯-奧克斯利公司治理法案》(簡稱《薩班斯法案》)。四天后，布什總統(tǒng)在白宮簽署法案，使其正式生效。2023/2/3144《SOX薩班斯法案》

404條款明確規(guī)定了管理層應(yīng)承擔(dān)設(shè)立和維持一個(gè)應(yīng)有的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的職責(zé)。404條款對(duì)于公司內(nèi)部控制情況作出嚴(yán)厲要求是為了使得公眾更易于察覺到公司的欺詐行為，并確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。而上市公司為了遵循該條款將付出沉重的代價(jià)，包括大量的時(shí)間和人力、財(cái)力的投入。

404條款規(guī)定在美上市企業(yè)要建立內(nèi)部控制體系，統(tǒng)計(jì)顯示大型美國公司僅在第一年建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的平均成本就高達(dá)430萬美元，而在美國上市的中國企業(yè)投入可能會(huì)更高2023/2/3145薩班斯法案-對(duì)中國的影響公司治理方面：上市公司必須建立審計(jì)委員會(huì)，并對(duì)審計(jì)委員會(huì)的人員組成作出規(guī)定，保證審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，同時(shí)賦予審計(jì)委員會(huì)更多的責(zé)任，并增加高管人員及董事會(huì)的責(zé)任。IT內(nèi)控方面：針對(duì)《法案》302條款，公司管理層應(yīng)該設(shè)計(jì)所需的內(nèi)部控制，并保證首席官員能知道公司及其合并報(bào)表子公司的所有重大信息，尤其是報(bào)告期內(nèi)的重大信息；保證評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制在簽署報(bào)告前90天內(nèi)的有效性。管理層方面：針對(duì)《法案》404條款，公司管理層應(yīng)該建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任；發(fā)行人管理層要對(duì)最近財(cái)政年度末對(duì)內(nèi)部控制體系及控制程序進(jìn)行有效性的評(píng)價(jià)。審計(jì)方面：增加審計(jì)師對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，要求審計(jì)師必須了解業(yè)務(wù)如何穿過系統(tǒng)，而不是繞過系統(tǒng)。2023/2/3146關(guān)于內(nèi)控概念：內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。2023/2/3147我國內(nèi)部控制制定與執(zhí)行概況：2008.5企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范2010年財(cái)政部公布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)步入了一個(gè)新時(shí)期。

2010年1、1在境外、上市公司執(zhí)行2011年在境內(nèi)上市概念公司執(zhí)行審計(jì)事務(wù)所對(duì)上市公司內(nèi)控有效性要進(jìn)行審計(jì)2023/2/3148德勤的調(diào)查:56%沒有建立內(nèi)控，或內(nèi)控機(jī)制不完善72%沒有建立有效機(jī)制海外上市的比國內(nèi)的好上市公司比非上市公司好中小企業(yè)最薄弱2023/2/3149

為什么要完善內(nèi)部控制?1、國家管制角度內(nèi)外結(jié)合型監(jiān)管，進(jìn)入資本市場的通行證2、企業(yè)發(fā)展的角度質(zhì)量與效益的重要性

3、公眾需求的角度內(nèi)控失效是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，并鋌而走險(xiǎn)欺騙社公眾的重要原因

2023/2/3150境外上市公司花巨資聘請(qǐng)海外機(jī)構(gòu)做內(nèi)控海外5000萬境內(nèi)500萬2023/2/3151內(nèi)控的作用：治病救人，好的制度將壞人變成好人，一個(gè)不好制度會(huì)事將好人變壞人1.能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整2.能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性3.能夠保證國家對(duì)企業(yè)的宏觀控制國家制定的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī)，都要求企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度來落實(shí)，企業(yè)通過實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)。4.能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營2023/2/3152

對(duì)內(nèi)部控制概念的理解主體---企業(yè)內(nèi)部人員實(shí)施的目標(biāo)---相互聯(lián)系的三個(gè)目標(biāo)作用---合理保證而非絕對(duì)保證要素---五要素及相互關(guān)系性質(zhì)---立體的、全方位的2023/2/3153內(nèi)控主體企業(yè)內(nèi)部人員決策層管理層作業(yè)層2023/2/3154目標(biāo)---三個(gè)目標(biāo)相互聯(lián)系內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。1、效率和效果2、報(bào)表可靠性3、遵守法規(guī)2023/2/3155作用---合理保證而非絕對(duì)保證1.成本效益考慮；2.異?；顒?dòng)超出正常設(shè)計(jì)范圍；3.控制執(zhí)行人員責(zé)任性不強(qiáng)；4.

控制執(zhí)行人員串通舞弊;5.高層管理者自我違規(guī)操作。2023/2/3156內(nèi)部控制的五要素

1、控制環(huán)境2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估3、控制活動(dòng)4、信息與溝通5、內(nèi)部監(jiān)督2023/2/3157要素---五要素及其相互關(guān)系控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)

監(jiān)控手段依據(jù)基礎(chǔ)保證信息與溝通信息與溝通2023/2/31591.控制環(huán)境是指對(duì)企業(yè)設(shè)置和實(shí)施內(nèi)部控制有重大影響的因素的統(tǒng)稱。包括以下內(nèi)容：1.管理當(dāng)局的觀念和經(jīng)營風(fēng)格2.組織結(jié)構(gòu)3.董事會(huì)及其所屬審計(jì)委員會(huì)4.責(zé)權(quán)配置5.員工的素質(zhì)6.人力資源制度7.外部影響2023/2/3160企業(yè)文化如IBM公司的發(fā)展史上，不乏導(dǎo)致企業(yè)滅亡的生存危機(jī)因素，而每一次它都能夠生存下來并成為當(dāng)今世界的500強(qiáng)，依靠的就是公司全體員工對(duì)企業(yè)文化的高度認(rèn)同，并以此為基礎(chǔ)，強(qiáng)化內(nèi)部控制，優(yōu)化各種資源，使其能夠基業(yè)長青、生機(jī)勃勃?？梢?，企業(yè)文化代表著一個(gè)企業(yè)的風(fēng)范，表現(xiàn)為企業(yè)的追求與理想，良好的企業(yè)文化有利于增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。西門子的責(zé)任感文化，強(qiáng)烈的質(zhì)量意識(shí)日本的團(tuán)隊(duì)意識(shí)2023/2/31612.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。2023/2/3162內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：（1）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素（2）組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素（3）研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素（4）財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素（5）營運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素（6）其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素2023/2/3163外部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：（1）經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素（2）法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素（3）安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素（4）技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素（5）自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素（6）其他有關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素2023/2/31643.控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ?/p>

不相容職務(wù)分離控制授權(quán)審批控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制預(yù)算控制運(yùn)營分析控制績效考評(píng)控制2023/2/3165（1）不相容職務(wù)分離控制不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，主要包括了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。當(dāng)信息技術(shù)運(yùn)用于信息系統(tǒng)時(shí)，職責(zé)分離可以通過設(shè)置安全控制來實(shí)現(xiàn)2023/2/3166所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。2023/2/3167

其內(nèi)容包括：①授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少彽娜藛T不能同時(shí)兼任采購員職務(wù)。②執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如填寫銷貨發(fā)票的人員不能兼任審核人員。③執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如銷貨人員不能同時(shí)兼任會(huì)計(jì)記賬工作。④保管某些財(cái)產(chǎn)物資和對(duì)其進(jìn)行記錄的職務(wù)要分離，如會(huì)計(jì)部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。⑤保管某些財(cái)產(chǎn)物資和核對(duì)實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離⑥記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離。⑦登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。2023/2/3168注意：①對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)不能完全由一人經(jīng)辦；②錢、賬、物分管，例如，倉庫保管員負(fù)責(zé)原材料的收、發(fā)、存和管理工作，并負(fù)責(zé)登記原材料的數(shù)量，而相關(guān)的賬務(wù)處理則由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)；③有健全嚴(yán)格的憑證制度。一般情況下，單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通?？梢詣澐譃槭跈?quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)步驟。如果上述每一步都有相對(duì)獨(dú)立的人員或部門分別實(shí)施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，從而便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

2023/2/3169例如【關(guān)于貨幣資金的不相容職務(wù)】

按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--貨幣資金(試行)》)》(財(cái)會(huì)[2001]41號(hào))的要求，單位貨幣資金內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：(1)貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準(zhǔn)的專職出納人員負(fù)責(zé)，其他人員不得接觸；(2)出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)總分類賬的登記工作；(3)出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)非貨幣資金賬戶的記賬工作；(4)出納人員應(yīng)與貨幣資金審批人員相分離，實(shí)施嚴(yán)格的審批制度；

2023/2/3170(5)貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一個(gè)人兼管；(6)出納人員應(yīng)與貨幣資金的稽核人員、會(huì)計(jì)檔案保管人員相分離；(7)負(fù)責(zé)貨幣資金收付的人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)人員和負(fù)責(zé)與銀行對(duì)賬的人員相分離。2023/2/3171

例題:ABC公司生產(chǎn)不銹鋼門窗，產(chǎn)品主要銷售給各建筑公司，訂單均供應(yīng)建筑工地，公司的原料有常備料及特殊配件之分，近年來，產(chǎn)銷平衡，但公司庫存有逐年增加的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張華接受事務(wù)所委派，對(duì)該公司進(jìn)行審行審計(jì)，審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，該公司接到顧客訂單后，直接交采購員李某辦量采購，李某不僅超量購買，且單價(jià)偏高，采購經(jīng)理是李某的近親，因此，仍簽字核準(zhǔn)李某申請(qǐng)的采購。試問，大華公司內(nèi)部控制存在哪些缺陷？2023/2/3172下列與現(xiàn)金有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是()A現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行B現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記帳的記錄C現(xiàn)金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督D現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類帳的記錄2023/2/3173

問題：列舉5種不相容職務(wù)?

2023/2/3174（1）出納與會(huì)計(jì)

（2）保管與核對(duì)

（3）計(jì)劃的申請(qǐng)與審批

（4）業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行

（5）資產(chǎn)的保管與記錄2023/2/3175（2）授權(quán)審批授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與授權(quán)有關(guān)的控制活動(dòng)，授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。包括常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。例：5000元以下的開支部門經(jīng)理批準(zhǔn)；5000-50000元由主管副總簽批；50000以上由總經(jīng)理辦公會(huì)研究

不允許越權(quán)審批2023/2/3176常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。特別授權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)，如重大資本支出和股票發(fā)行等。特別授權(quán)也可能用于超過常規(guī)授權(quán)限制的常規(guī)交易。例如，同意因某些特別原因，對(duì)某個(gè)不符合一般信用條件的客戶賒購商品。2023/2/3177

下列各項(xiàng)中，屬于業(yè)務(wù)授權(quán)控制的是：

A.客戶賒銷限額的批準(zhǔn)

B.表賬證之間的定期核對(duì)

C.原材料采購和會(huì)計(jì)記錄職責(zé)的分離

D.財(cái)產(chǎn)物資的專人保管制度

2023/2/3178『正確答案』A2023/2/3179（3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)的控制活動(dòng)，包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及人員的配備等。2023/2/3180（4）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，主要包括了解對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，對(duì)訪問計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。例如，現(xiàn)金、有價(jià)證券和存貨的定期盤點(diǎn)控制。實(shí)物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性及審計(jì)產(chǎn)生影響。2023/2/3181（5）預(yù)算控制預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解預(yù)算控制。2023/2/3182（6）運(yùn)營分析運(yùn)營分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對(duì)比分析、趨勢分析等方法，定期開展運(yùn)營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解運(yùn)營分析控制