BEPS行動計劃簡介及中國落地實踐(吳建民)

BEPS行動計劃簡介及

中國落地實踐2017年11月目錄ontentsPart01BEPS行動計劃產(chǎn)生原因Part02BEPS行動計劃的簡介Part03BEPS行動計劃在中國落地Part04結合企業(yè)現(xiàn)狀探討B(tài)EPS行動計劃產(chǎn)生原因ontents1BEPS注釋BaseerosionandprofitshiftingBEPSBase稅基Erosion侵蝕Profit利潤Shifting轉移2014年全球因BEPS導致的稅收流失約1000億至2000億，相當于全球企業(yè)所得稅總額的4%--10%2BEPS后果BEPS行動計劃產(chǎn)生原因ontents3BEPS行動計劃的起因稅收權益與實質經(jīng)濟活動的錯配，經(jīng)濟活動發(fā)生地沒有留下應有的利潤，也沒有獲得應有的稅收。生產(chǎn)要素的跨境配置受到扭曲，稅收公平面臨挑戰(zhàn)，國際稅收秩序受到嚴重威脅，因此國際社會必須攜手改革現(xiàn)有的國際稅收規(guī)則體系。BEPS行動計劃也就應運而生BEPS行動計劃產(chǎn)生原因ontents4BEPS起因分析4.1稅收管轄權的差異4.2各國的所得稅率的差異4.3各國稅法中的漏洞BEPS行動計劃產(chǎn)生原因ontents4.1稅收管轄權的差異地域稅收管轄權要求納稅人就來源于本國領土范圍內(nèi)的全部收益，所得和財產(chǎn)繳稅屬地原則居民稅收管轄權只要該居民為本國的不論其境內(nèi)還是境外所得，國家均享有征收權利屬人原則雙重管轄權同時運用上述管轄權多數(shù)國家采用BEPS行動計劃產(chǎn)生原因ontents4.1稅收管轄權的差異差異導致管轄的真空通過納稅主體的跨國移動進行國際避稅企業(yè)的設立地點通過征稅對象的跨國移動進行國際避稅納稅項目的分配轉移BEPS行動計劃產(chǎn)生原因我國現(xiàn)狀我國對稅收管轄權的選擇，以個人所得稅為例：境內(nèi)工作期間所得來源：具體情況不超過90天或協(xié)定183天超過90天或協(xié)定183天滿一年但不超過5年連續(xù)超過5年且又滿1年（第6年）中國境內(nèi)企業(yè)支付或負擔按境內(nèi)工作期間征稅屬于境內(nèi)工作期間征稅全額征收全額征收中國境外企業(yè)支付并負擔不征收屬于境內(nèi)工作期間征稅全額征收，但兼職（境外）可扣除全額征收境外所得不征收不征收不征收全額征收BEPS行動計劃產(chǎn)生原因ontents4.2各國的所得稅率的差異中國基本所得稅稅率25%日本基本所得稅稅率32%左右美國15%--38%，根據(jù)收入檔次按起征遞進的，一般為35%愛爾蘭12%香港16.5%BEPS行動計劃產(chǎn)生原因BEPS行動計劃產(chǎn)生原因ontentsBEPS行動計劃產(chǎn)生原因BEPS行動計劃產(chǎn)生原因ontents蘋果案例分享：AOI:蘋果公司國際運營公司（AppleOperationsInternational）AOE:蘋果歐洲運營公司（AppleOperationalEurope）ASI:蘋果國際銷售公司(AppleSalesInternational)BEPS行動計劃產(chǎn)生原因

ontentsAOIAOI從子公司取得高額股息（2009—2011年300億美元）未在任何國家繳納愛爾蘭確定公司的稅收居民身份，根據(jù)公司核心管理和控制的所在地美國確定其居民身份依據(jù)公司注冊成立地ASIASI在中國雇傭了非關聯(lián)的合約制造商以組裝產(chǎn)品，并將產(chǎn)成品出售給歐洲和亞洲的分銷子公司ASI與其最終母公司簽訂了成本分攤協(xié)議。ASI擁有蘋果公司知識產(chǎn)權在美國以外的經(jīng)濟權利。ASI在2010年收入220億美元，繳稅1000萬美元，2011年收入120億美元，繳稅700萬美元，2009—2012年使440億美元的收入實現(xiàn)避稅。BEPS行動計劃產(chǎn)生原因ontents五個因素：愛爾蘭和美國對于公司居民身份的定義；無形資產(chǎn)轉讓定價規(guī)則；美國的受控外國公司（“CFC”）制度；美國的稅格勾選制度（check-the-boxregime）；低稅收管轄區(qū)。BEPS行動計劃產(chǎn)生原因ontents美國的受控外國制度（ControlledForeignCorporation）CFC為避免CFC的利潤被允許無限制的保留而對其進行課稅。但關鍵美國的CFC制度中包含了一個例外性規(guī)定：如果CFC本身是制造商，且為產(chǎn)品增加了實質性的價值，那么對該CFC的收入就可以免于當期征稅（當初規(guī)定）2008年對這項例外性規(guī)定的前提要求放寬：如果CFC對產(chǎn)品作出了“實質性貢獻”即使其本身并非制造商，也符合會例規(guī)定。1BEPS行動計劃產(chǎn)生原因ontents2美國的稅格勾選制度允許納稅人自由選擇符合條件的實體的類型?？梢赃x擇作為獨立公司或者穿透實體（apass-throughentity）穿透實體：非稅法上的納稅主體。如我國的合伙企業(yè)（穿透實體）及其合伙人如何征稅，其稅收不需合伙企業(yè)繳納而由合伙人作為納稅主體來繳納。此案例中ASI經(jīng)過勾選被視為不存在，成為AOI的一部分，而AOI被視為直接從終端客戶取消銷售收入。根據(jù)主動經(jīng)營例外原則，該收入不屬于CFC制度的征稅范圍。ASI與銷售公司之間的集團內(nèi)銷售實際上被當作沒有發(fā)生，勾選制度通過將集團內(nèi)交易視為不存在，使CFC實際喪失效力。BEPS行動計劃產(chǎn)生原因ontents3低稅收管轄區(qū)：稅率低：12.5%愛爾蘭可以利用歐盟成員國法律，規(guī)避它們開展經(jīng)營活動的高稅收成員國的公司稅和增值稅。愛爾蘭對跨國公司存在“寬容”的稅收制度

ASI在愛爾蘭由于居民身份，故其來源于國外的收入在愛爾蘭免稅1、發(fā)起人OECD(經(jīng)濟合作與發(fā)展組織G20（20國集團）消除國際稅收問題BEPS行動計劃產(chǎn)生原因ontentsBEPS行動計劃產(chǎn)生原因簽訂稅收協(xié)定對各項所得稅規(guī)定稅收管轄權交叉時，限制來源國征稅權，如特許權使用費率限制稅率5%聯(lián)屬企業(yè)條款，在國際上賦予了關聯(lián)企業(yè)間的交易不符合獨立交易原則，締約國一方國家可以做出調整的權利BEPS十五項行動計劃2、方法ontentsBEPS行動計劃產(chǎn)生原因BEPS行動計劃簡介ontents1BEPS十五項行動計劃概況描述了數(shù)字經(jīng)濟的顯著特征，以及由此帶來的商業(yè)模式變革。這些特征和變革加重了BEPS問題。（數(shù)字化的顯著存在；確認數(shù)據(jù)或信息作為新商業(yè)模式中的重要作用和價值如何征稅，對B2C數(shù)字化商品服務征收VAT的建議方案）----討論探討中AP1AP2混合錯配安排：提出了國內(nèi)立法建議和稅收協(xié)定應對措施，以應對同一支出多重扣除、一國扣除而另一國不計收入、同一稅收多國抵免等現(xiàn)象，將大大提高有關所得稅處理的跨國協(xié)調能力。（債權、股權。稅基誰先被侵蝕誰就行動作為首要原則）受控外國公司規(guī)則：防止納稅人將利潤轉移至低稅國受控外國公司從而逃避或遞延稅收的制度。報告沒有要求各國統(tǒng)一進行受控外國公司立法，而僅就立法要素、所得認定、外國稅收抵免、境外股息免稅等提出“最佳實踐”方法，以供各國參考。中國企業(yè)所得稅法第四十五條：由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于25%稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。AP3BEPS行動計劃簡介ontents1BEPS十五項行動計劃概況“固定扣除率”（流量指標，與創(chuàng)造利潤相關）；集團扣除率（高于固定扣除率）；行業(yè)特殊性的考慮（銀行和保險業(yè)）；類似于以往的資本弱化。AP4AP5有害稅收實踐：旨在消除或限制各國的不當稅收競爭，要求各國給予稅收優(yōu)惠時必須判斷是否有相配套的實質經(jīng)濟活動，否則不應給予稅收優(yōu)惠。防止協(xié)定濫用：各國同意在稅收協(xié)定中加入反濫用條款，包括應對擇協(xié)避稅的最低標準。制定稅收協(xié)定范本相關條款并為國內(nèi)法規(guī)的修訂提供建議，從而防止在不符合享受協(xié)定待遇的情況下賦予協(xié)定待遇。AP6BEPS行動計劃簡介ontents1BEPS十五項行動計劃概況AP7AP8無形資產(chǎn)：確保轉讓定價結果與企業(yè)價值創(chuàng)造相匹配。制定相關規(guī)定以防止跨國公司通過在集團內(nèi)成員企業(yè)間轉移無形資產(chǎn)來實現(xiàn)稅基侵蝕和利潤轉移，具體包括：更寬泛明確的定義無形資產(chǎn)，確保無形資產(chǎn)轉讓所產(chǎn)生的利潤與價值創(chuàng)造想匹配，針對難以估值的無形資產(chǎn)制定特別規(guī)定，并細化對成本分攤協(xié)議的法律指引AP9防止在沒有法律依據(jù)的情況下規(guī)避常設機構，包括通過匿名代理安排及其他特定行為。風險和資本：制定相關規(guī)定以防止跨國公司通過在集團內(nèi)成員企業(yè)間轉移風險或通過將過多資本集中于特定集團成員來實現(xiàn)BEPS,具體包括制定措施防止僅因其提供了資本或根據(jù)合同約定承擔了風險就獲得了不合理的利潤BEPS行動計劃簡介ontents1BEPS十五項行動計劃概況衡量和監(jiān)控BEPSAP11AP12強制披露控制：給希望通過立法要求稅收籌劃強制披露的國家提供了很好的指引。AP10其他高風險交易：制定相關規(guī)定以防止納稅人通過進行一些獨立企業(yè)間不會或很少會出現(xiàn)的交易來實現(xiàn)BEPS，具體包括：對關聯(lián)方交易按經(jīng)濟實質重新定性，明晰轉移定價方法在全球價值鏈中的應用，限制對以侵蝕稅基為目的管理費，總部費用的列支BEPS行動計劃簡介ontents1BEPS十五項行動計劃概況國別報告：旨在引導納稅人自我評估是否遵循獨立交易原則，提升信息透明度，要求納稅人向稅務管理機關提供高水平的轉讓定價資料，包括三部分：主文檔、地方文檔和國別報告。（2016年第42號公告）AP13AP14爭議解決：提高相互協(xié)商程序效果和效率的措施。多邊工具：為快速實施BEPS成果，各國業(yè)已形成共識，即制訂一個多邊法律工具，對各國面對的共性問題，以及全球3000多個稅收協(xié)定一次性應對和修改。AP15BEPS行動計劃簡介ontents2BEPS十五項行動計劃基本原則BEPS15項行動計劃內(nèi)容和技術十分龐雜，但最終要遵循2014年2月G20財長與央行行長悉尼會議達成的原則，即稅收要與實質經(jīng)濟活動和價值創(chuàng)造相匹配。主要包括：一、保持跨境交易相關國內(nèi)法規(guī)的協(xié)調一致二、突出強調實質經(jīng)營活動并提高稅收透明度三、提高稅收確定性，即國家征稅必須通過法律形式，事先規(guī)定課稅對象和額度。3142BEPS最低標準包括6、7、8、9、10、5、14、13等8項，其約束性最強，將納入監(jiān)管執(zhí)行機制。分析報告和實踐包括1、11和15。共同方法包括：2、4等2項，是未來可能發(fā)展為最低標準的規(guī)則，但目前統(tǒng)一監(jiān)管執(zhí)行時機尚不成熟。最佳實踐包括3、12等2項，是推薦使用的，約束性相對低一些的規(guī)則BEPS行動計劃簡介BEPS行動計劃簡介ontents序號報告內(nèi)容成果（按時間順序）1低附加價值集團內(nèi)勞務修改轉讓定價指南（“指南”）第VII章2獨立交易原則的應用指引（風險及重新定性）修改指南第I章.D節(jié)3大宗商品交易修改指南第II章4利潤分割法的修訂框架修改指南第II章5成本（貢獻）分攤協(xié)議(CCAs)修改指南第VIII章6無形資產(chǎn)（HTVI）修改指南第VI章7融通資金交易公開征求意見3BEPS轉讓定價第8、9、10行動計劃形成了相關主旨報告，包括7個方面內(nèi)容：我國針對BEPS的具體操作ontents

（一）、意義1.積極參與了國際稅收規(guī)則的制定，提高了話語權和影響力。2.有利于推動中國未來稅制改革，完善稅收立法和稅收征管體系。3.有利于中國更廣泛地參與國際稅收合作，包括雙邊和多邊合作。4.有利于保護中國的稅基，使中國在跨國公司全球利潤與分配中獲得理應分享的部分。此外，通過稅收法治的完善和征管體系的建設，為納稅人的稅收遵從提供方便，并為納稅人的跨境交易提供穩(wěn)定透明的稅收環(huán)境。我國針對BEPS的具體操作ontents

（二）、BEPS項目在中國成果轉化的三項基本原則1.不全盤照抄，要考慮中國國情，結合中國具體的問題出臺相應法規(guī)。2.促進經(jīng)濟發(fā)展和維護稅收權益相結合。3.加強管理和促進遵從相結合。通過稅收情報交換工作，稅收征管體系建設、跨國稅收合作等措施加強跨境稅源管理。公平合理的分配，保護跨國納稅人的權益。我國針對BEPS的具體操作ontents

（三）、

我國現(xiàn)有法律法規(guī)體系分類框架一般性各類公告等規(guī)范性文件中等中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實施條例最高級我國簽訂的104個避免雙重征稅協(xié)定我國針對BEPS的具體操作ontents1、特別納稅調整涉及主要的法律、協(xié)定、規(guī)范行文件名稱：（1）、《新加坡共和國政府和中華人民共和國政府關于對所得稅免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第九條：聯(lián)屬企業(yè)當母子公司和共同受控企業(yè)，不能真實反映利潤水平，可以對其進行調整，前提是聯(lián)屬企業(yè)間的交易不符合公平市場原則該部分被調整的利潤可以避免雙重征稅當雙方發(fā)生爭論，可通過相互協(xié)商機制解決我國針對BEPS的具體操作ontents1、特別納稅調整涉及主要的法律、協(xié)定、規(guī)范行文件名稱：（2）、BEPS行動計劃8、9、10項：無形資產(chǎn)、風險和資本、其他高風險交易（后再做重點講述）（3）、BEPS行動計劃13項：轉讓定價同期資料和分國信息披露指引（4）、《中華人民共和國所得稅法》第41條—48條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第109—123條在國內(nèi)法律層面，賦予稅局對關聯(lián)交易不符合獨立交易原則進行納稅調整的權利和內(nèi)容。（5）、關于印發(fā)《特別納稅調整實施辦法（試行）》的通知國稅發(fā)（2009）第2號我國針對BEPS的具體操作ontents1、特別納稅調整（6）、.關于企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用有關企業(yè)所得稅問題的公告—國家稅務總局公告2015年第16號，列明4種不符合獨立交易原則，在計算企業(yè)所得稅時不能扣除向未履行功能，承擔風險，無實質性經(jīng)營活動的境外關聯(lián)方支付的費用因接受不能為企業(yè)帶來直接或間接經(jīng)濟利益的勞務而支付的費用該企業(yè)使用境外關聯(lián)方提供的無形資產(chǎn)需支付特許權使用費的，應考慮關聯(lián)方對該無形資產(chǎn)價值的貢獻程度，確定各自應當享受的經(jīng)濟利益企業(yè)以融資上市為主要目的，在境外成立控股公司或者融資公司，因融資公司上市活動產(chǎn)生的附帶利益向境外關聯(lián)方支付的特許權使用費我國針對BEPS的具體操作ontents1、

特別納稅調整（7）、關于規(guī)范成本分攤協(xié)議管理的公告《國家稅務總局公告2015第45號，廢止2號第69條：企業(yè)應自成本分攤協(xié)議達成之日起30日內(nèi)層報國家稅務總局備案，稅務機關制定成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則，經(jīng)層報國家稅務總局審核（8）、關于完善管理申報和同期資料管理有關事項的公告（國稅公告2016第42號）（9）、關于完善預約定價安排管理有關聯(lián)事項的公告《國家稅務總局公告2016年64號》（10）、國家稅務總局一般避稅管理辦法（試行）國家稅務總局會第32號（兜底解決企業(yè)實施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，實施的特別納稅調整）我國針對BEPS的具體操作ontents2、

防止協(xié)定濫用（1）、BEPS行動計劃第6、7項（2）、關于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人員”的通知（國稅函（2009）601號，國家稅務總局關于認定稅務協(xié)定中“受益所有人”身份公告《國家稅務總局公告2012年30號》

我國針對BEPS的具體操作ontents3、

國際間征管協(xié)作

（1）、BEPS行動計劃第14項，讓爭端解決更有效（2）、BEPS行動計劃第15項：開發(fā)多邊工具促進行動計劃實施（3）、《新加坡和中國關于對所得稅避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第24條：相互協(xié)商程序（4）、上述協(xié)定第25條：情報交換（5）、多邊稅收征管互助公約（6）、轉讓定價國別報告多邊主管當局協(xié)議（7）、非居民金融賬號涉稅信息盡職調查管理方法（征求意見稿）我國針對BEPS的具體操作ontents（四）、

如何判斷企業(yè)職能風險承擔與利潤分配是否一致

1、在華成員企業(yè)是集團重要生產(chǎn)基地甚至伴有研發(fā)職能，中國市場構成集團重要市場份額，但在華成員企業(yè)僅獲得很少的集團利潤占比；2、高新技術企業(yè)定位與稅收表現(xiàn)不一致。享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠而處于低利狀態(tài)，同時向境外支付大額特許權使用費；3、未動態(tài)審視在華子公司經(jīng)營活動的變化，伴隨集團業(yè)務的發(fā)展或重組，應根據(jù)實際情況調整企業(yè)定位和利潤歸屬，職能風險的調整應考慮相應補償。我國針對BEPS的具體操作ontents（五）、對無形資產(chǎn)本地化研發(fā)和委托研發(fā)給予合理回報

1、本土化研發(fā)或受托研發(fā)即使是在總部總體決策指導下，仍有具體決策、風險承擔、資產(chǎn)使用、重要人員投入等特征，在價值創(chuàng)造中發(fā)揮特定作用。2、受托研發(fā)不是一般性集團內(nèi)勞務，不能僅按低成本加成率予以回報。3、僅擁有無形資產(chǎn)的法律所有權或僅提供資金，未承擔相關風險、履行相應職能的企業(yè)，只能按獨立交易原則獲取與之相應的補償，不能享有無形資產(chǎn)的超額回報。我國針對BEPS的具體操作ontents（六）、如何根據(jù)價值貢獻來使用適當?shù)霓D讓定價方法

（1）充分占有信息，包括集團轉讓定價全球文檔、國別報告、商業(yè)數(shù)據(jù)庫、內(nèi)部財務信息等，加強集團內(nèi)部的溝通，充分了解相關信息的實質。（2）依據(jù)占有的信息，分析集團價值鏈的整體營運及獲利情況，梳理價值鏈上各項職能的承擔者和履行情況，識別價值創(chuàng)造的核心要素。如無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、人員、市場等。（3）按照已確定的某個或某組核心要素指標（如資產(chǎn)、銷售、費用、成本等），將價值鏈上的總利潤在各職能及其承擔者之間進行分配，確保利潤分配結果與價值鏈上各方的職能和風險承擔相匹配1、步驟我國針對BEPS的具體操作ontents（六）、如何根據(jù)價值貢獻來使用適當?shù)霓D讓定價方法

2、跨國公司全球利潤分配中應充分考慮地域特殊因素對利潤的貢獻。如政府對公共設施和服務的巨大投入、研發(fā)人員和高附加值勞務相對價格低廉、中國消費市場三大特殊因素，在利潤歸屬中充分考慮市場溢價和成本節(jié)約，由個案推廣到標準。我國針對BEPS的具體操作ontents（六）、如何根據(jù)價值貢獻來使用適當?shù)霓D讓定價方法

3、針對跨國企業(yè)集團內(nèi)勞務日益增多的特點，對提供方和接受方進行受益性測試，杜絕企業(yè)承擔出于集團管理目的不應分攤的集團內(nèi)勞務費用，強調補償方式與服務實質相符，嘗試對于低附加值集團內(nèi)服務采用設有使用門檻前提的安全港原則

我國針對BEPS的具體操作ontents（六）、如何根據(jù)價值貢獻來使用適當?shù)霓D讓定價方法

4、對于集團層面以生產(chǎn)加工為價值創(chuàng)造主體的企業(yè)，要突出要素投入，打破一味運用基于“單面”分析的交易凈利潤法的思維慣式，積極穩(wěn)妥的探索運用利潤分割法，價值貢獻分配法，立足全球價值的全面分析引導企業(yè)自我遵從

我國針對BEPS的具體操作ontents利潤分割法及價值貢獻分配法利潤分割法將企業(yè)與其關聯(lián)方的利潤或者虧損在各方之間利用合理標準進行分配的方法價值貢獻分配法通過分析價值創(chuàng)造因素對跨國集團利潤的貢獻，將其合并利潤在位于不同國家的關聯(lián)企業(yè)之間進行分配。分配時應該充分考慮與價值貢獻相關的資產(chǎn)、成本、費用、銷售收入、員工人數(shù)等某一個或某組要素組合---不能得到稅收立法的支持我國針對BEPS的具體操作ontents七三個主要報告獨立交易原則的應用措施（轉讓定價）四個核心事項6個步驟的風險與分析方法無形資產(chǎn)的轉讓定價定義企業(yè)的確定考慮的因素：調整差異低附加值勞務（集團內(nèi)勞務）管理費和總部費用不能適用簡化方法的活動簡化方法我國針對BEPS的具體操作ontents1獨立交易原則的應用措施（轉讓定價）（1）四個核心事項識別關聯(lián)企業(yè)間實際進行的交易，避免根據(jù)不具有經(jīng)濟實質的合同安排確定轉讓價格；合同約定的風險分配必須由實際商業(yè)決策作為支持；投入資本但不執(zhí)行任何功能的企業(yè)僅能獲得無風險回報，即沒有經(jīng)濟實質類似“現(xiàn)金盒”性質的企業(yè)不應獲得額外的回報；在交易不具備商業(yè)合理性的特殊情況下，稅務機關可以否定相關交易安排。我國針對BEPS的具體操作ontents1獨立交易原則的應用措施（轉讓定價）（2）

6個步驟的風險與分析方法識別與關聯(lián)交易有關的重要經(jīng)濟風險；確定合同條款中相關的風險如何在關聯(lián)企業(yè)間劃分；分析交易參與方的企業(yè)如何承擔和管理這些風險；分析合同內(nèi)容和實際執(zhí)行是否一致，分析承擔風險的一方是否有控制該風險及經(jīng)濟承受的能力；如果承擔風險的企業(yè)不能控制風險或沒有經(jīng)濟能力來承擔風險，稅務機關可將風險分攤給實際承擔了上述風險和功能的企業(yè)；對真實交易進行定價。如果交易本質不具有合理商業(yè)目的，或在獨立可比情況下不可能發(fā)生該項交易，稅務機關有權否定該交易我國針對BEPS的具體操作ontents2無形資產(chǎn)的轉讓定價（1）

定義企業(yè)在商業(yè)活動中可以擁有或控制的非實物形態(tài)的非金融資產(chǎn)，而且該種資產(chǎn)的使用或轉移如果發(fā)生在獨立交易情況下需要得到補償?shù)奈覈槍EPS的具體操作ontents2無形資產(chǎn)的轉讓定價（2）利潤確定歸屬如何通過運用風險分析的概念來確定承擔無形資產(chǎn)開發(fā)、價值提升維護、保護和利用相關風險的企業(yè)：法律所有權并不意味相關利潤必須歸屬委從無形資產(chǎn)的開發(fā)、價值提升、維護、保護和利用五個環(huán)節(jié)看是否創(chuàng)造了價值來決定利潤的歸屬無形資產(chǎn)和其他可比因素都可能是價值貢獻國家我國針對BEPS的具體操作ontents2無形資產(chǎn)的轉讓定價（3）考慮的因素無形資產(chǎn)交易與轉讓定價方法的價值方法因考慮的因素：母公司提供原始技術后，子公司是否在生產(chǎn)流程設計、技術改進及應用方面做出貢獻對于一些銷售子公司，應重點分析子公司是否通過母公司營銷策略的本土化應用，提升和維護了母公司原有無形資產(chǎn)的價值對合約研發(fā)企業(yè)，則應重點分析研發(fā)的內(nèi)容和包含的技術含量，而不能僅以一個較低的成本加成來計算每個合約研發(fā)企業(yè)的利潤關注地域特殊優(yōu)勢也能創(chuàng)造價值（考慮利潤分割法）總之，轉讓定價方法應能體現(xiàn)所有價值貢獻因素的方法，而在對無形資產(chǎn)進行價值評估時，建立在未來現(xiàn)金流折現(xiàn)基礎上的評估方法（收益法）我國針對BEPS的具體操作ontents2無形資產(chǎn)的轉讓定價（4）調整差異當無形資產(chǎn)預期收益與實際收益發(fā)生差異時，稅務機關可以根據(jù)“事后”信息，調整該差異

我國針對BEPS的具體操作ontents3低附加值勞務（集團內(nèi)勞務）（1）管理費和總部費用遵循獨立交易原則，合理分攤，利用可供選擇的簡化收費方法，并可設置相應的門檻。通過6種方式測試，企業(yè)因接受下列勞務而向境外關聯(lián)方支付的費用，不得扣除：需求方測試法、受益方測試法、重復性測試法、真實性測試法、補償性測試法、價值創(chuàng)造測試法我國針對BEPS的具體操作ontents3低附加值勞務（集團內(nèi)勞務）6種測試法需求方測試與企業(yè)承擔功能風險或者經(jīng)營無關的勞務活動受益方測試法關聯(lián)方為保障企業(yè)直接或者間接投資方的投資利益，對企業(yè)實施的控制、管理和監(jiān)督等勞務活動重復性測試法關聯(lián)方提供的，企業(yè)已向第三方購買或者已將自行實施的勞務活動真實性測試法企業(yè)由于附屬于某個集團而獲得額外利益，但并未接受集團內(nèi)關聯(lián)方實施的針對該企業(yè)的具體勞務活動補償性測試已經(jīng)在其他關聯(lián)交易中獲得補償?shù)膭趧栈顒觾r值創(chuàng)造測試其他不能為企業(yè)帶來直接或間接經(jīng)濟利益的勞務活動我國針對BEPS的具體操作ontents3低附加值勞務（集團內(nèi)勞務）（2）不能適用簡化方法的活動研發(fā)服務、制造和生產(chǎn)服務、采購用于制造和生產(chǎn)的原材料或其他材料的活動，銷售和營銷活動；金融交易、自然資源提取、開采和處理，保險和再保險；高管提供的服務（符合低附加值集團內(nèi)服務定義的管理監(jiān)控服務除外）；另對于創(chuàng)造低附加值的活動.如：會計、審計、應收應付管理、人力資源，關于健康、安全、環(huán)境以及其他運營相關的標準的監(jiān)控和數(shù)據(jù)編輯、溝通和公共關系支持也不適用。BEPS行動計劃簡介ontents3低附加值勞務（集團內(nèi)勞務）（3）簡化方法采用簡化方法計算服務價格的前提是所有低附加值集團內(nèi)服務都應分攤給跨國公司集團各個成員（包括服務的提供者）。我國針對BEPS的具體操作ontents八轉讓定價方法和使用1、可比非受控價格法定義:指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法選擇的原因：可比非受控價格法調整公式：調增收入=（非受控價格-受控價格）X受控銷售數(shù)量我國針對BEPS的具體操作ontents八轉讓定價方法和使用1、可比非受控價格法選擇的原因購銷過程的可比性：包括交易的時間、地點、交貨條件、手續(xù)、支付條件，交易數(shù)量，售后服務的時間和地點等購銷環(huán)節(jié)的可比性：包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等購銷貨物的可比性：包括品名、品牌、規(guī)格、型號、性能、結構、外形、包裝等購銷環(huán)境的可比性：包括社會環(huán)境（民族風俗、消費者偏好等）、財政環(huán)境（政局穩(wěn)定程度等）、經(jīng)濟環(huán)境（財政、稅收、外匯政策）BEPS行動計劃簡介ontents八轉讓定價方法和使用2、再銷售價格法定義：按照從關聯(lián)方購進商品銷售給沒有關聯(lián)方關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價方法選擇的條件：再銷售者未對商品（產(chǎn)品）進行實質性增值加工（如改變外形、性能、結構、更換商標等），僅是簡單加工或單純的購銷業(yè)務，并且要合理的選擇確定再銷售者應取得的利潤水平公平交易價=再銷售價-再銷售