主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

什么是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，如制造業(yè)的銷售產(chǎn)品、半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)的收入；商品流通企業(yè)的銷售商品收入；旅游服務(wù)業(yè)的門票收入、客戶收入、餐飲收入等。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生時(shí)是在貸方，到月末要在借方轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn).主營(yíng)業(yè)務(wù)收入月末沒(méi)有余額，所以就沒(méi)有借貸差。累計(jì)欄填寫本會(huì)計(jì)年度截至到本期的累計(jì)發(fā)生額。具體情況可以具體對(duì)待。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入可以記錄本月發(fā)生額也可以設(shè)置累計(jì)發(fā)生額欄。［編輯］主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算［1］［編輯］一、賬戶設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶用于核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入。在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶下，應(yīng)按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶期末應(yīng)無(wú)余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(3)本期發(fā)生的一股銷善退二斗期發(fā)生的誚售折讓(“期末皓轉(zhuǎn)斗年利潤(rùn)的王當(dāng)業(yè)等收入數(shù)(1)苻合收入誦認(rèn)條件而說(shuō)詭的本期實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收人⑵甘期收款銷售方丈下"毎期捎售實(shí)現(xiàn)時(shí)礁認(rèn)的銷售收入［編輯］二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理［編輯］（一）、建造合同收入建造合同與建造合同收入（1）建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同，包括固定造價(jià)合同和成本加成合同。（2）建造工程合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)采用完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和相關(guān)的合同費(fèi)用。在完工比例法下，應(yīng)采用下列公式計(jì)算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用：（1） 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入X完工進(jìn)度）一以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入（2） 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（合同總收入一合同預(yù)計(jì)總成本）X完工進(jìn)度一以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利（3） 當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入一當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利一以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，則不能采用完工百分比確定合同收入，此時(shí)當(dāng)合同成本能夠收回時(shí)，根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)收入；當(dāng)合同成本不能收回的，不確認(rèn)收入。［編輯］（二）、分期收款銷售1.分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售的特點(diǎn)是銷售商品的價(jià)值較大，收款期較長(zhǎng)，收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入。2.采用分期收款銷售方式的企業(yè)，轉(zhuǎn)的商品成本。應(yīng)設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”賬戶，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)3.分期收款銷售會(huì)計(jì)處理實(shí)例：［例］大華公司于20X0年6月1日采用分期收款方式銷售A商品一臺(tái)，售價(jià)500000元，增值稅率為17%，實(shí)際成本為300000元，合同約定款項(xiàng)分5年平均收回，每年的付款日期為當(dāng)年6月1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貨款。每年收回貨款100000（500000-5）元。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄（假定符合銷售商品收入確認(rèn)的所有條件）：發(fā)出商品時(shí)：借：分期收款發(fā)出商品300000貸：庫(kù)存商品300000每年6月1日：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000③同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本=300000-500000x100000=60000元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000貸：分期收款發(fā)出商品60000［編輯］（三）、銷售退回和銷售折讓［例1］大華公司售給達(dá)興公司一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)80000元，增值稅額13600元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，大華公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——達(dá)興企業(yè)93600應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600發(fā)出銷售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680貸：應(yīng)收賬款——達(dá)興企業(yè) 4680實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 88920貸：應(yīng)收賬款——達(dá)興企業(yè) 88920［例2］若上例中達(dá)興公司要求退貨，則銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，大華公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——達(dá)興企業(yè) 93600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600發(fā)出銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600貸：應(yīng)收賬款——達(dá)興企業(yè) 93600［編輯］（四）、涉及現(xiàn)金折扣的銷售［例］大華公司在20X1年5月1日銷售100件商品，增值稅發(fā)票上注明貨款為10000元增值稅額1700元。公司為了及早收回貨款，在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10—1/20—n/30,假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅。公司對(duì)于現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法核算。（1） 5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)作收入：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金一4應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700（2）如5月9日買方付清貨款，現(xiàn)金折扣，大華公司應(yīng)記錄：則按照售價(jià)10000元的2%享受200元（10000x2%）的借：銀行存款11500財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款11700（3）如5月18日買方付清貨款，則應(yīng)按照售價(jià)10000元的1%享受現(xiàn)金折扣100元（10000x10%），大華公司應(yīng)記錄：借：銀行存款11600財(cái)務(wù)費(fèi)用100貸：應(yīng)收賬款117004）如買方在5月底才付款，則應(yīng)按全額付款，大華公司應(yīng)記錄：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700［編輯］（五）、不跨年度的勞務(wù)收入不跨年度的勞務(wù)收入，按照完成合同法核算的會(huì)計(jì)處理［例］某洗衣公司為某賓館完成一批被服的洗滌工作，在賓館收到被服時(shí)取得3000元的支票一張，并存入銀行，則該洗衣公司應(yīng)記錄：借：銀行存款3000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000（六）、交款提貨銷售［例］大華公司于9月15日售給南山公司A商品500件增值稅專用發(fā)票列明商品價(jià)款42735元、增值稅額7265元，共計(jì)50000元，商品已經(jīng)發(fā)出，同時(shí)收到南山公司的轉(zhuǎn)賬支票并辦妥進(jìn)賬手續(xù)。分錄如下：借：銀行存款50000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入42735應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7265若此例中大華公司收到的是南山公司開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票，則大華公司應(yīng)記錄借：應(yīng)收票據(jù)50000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入42735應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7265［編輯］（七）、托收承付或委托收款銷售［例］大華公司于9月15日根據(jù)合同售給南山公司A商品500件，增值稅專用發(fā)票列明商品價(jià)款42735元、增值稅額7265元，共計(jì)50000元，商品已經(jīng)發(fā)出，大華公司以銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)2000元（發(fā)票已經(jīng)轉(zhuǎn)交）。憑證回單。分錄如下：貨款及代墊運(yùn)費(fèi)已向銀行辦妥托收手續(xù)，取得托收承付結(jié)算借：應(yīng)收賬款——南山公司52000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入42735應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7265銀行存款2000當(dāng)公司收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的南山公司承付貨款及代墊運(yùn)費(fèi)52000元的收賬通知時(shí)，應(yīng)記錄：借：銀行存款52000貸：應(yīng)收賬款——南山公司52000（八）、預(yù)收貨款銷售［例］大華公司為增值稅的一般納稅人。按照合同規(guī)定，5月8日，公司收到丁公司預(yù)付的貨款6000元。15日，公司向丁公司發(fā)出A產(chǎn)品200件，售價(jià)為10000元，應(yīng)交增值稅1700元。（1） 5月8日公司收到丁公司預(yù)付的貨款時(shí)，應(yīng)記錄：TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款 6000貸：預(yù)收賬款——丁公司 6000（2） 5月15日公司向丁公司發(fā)出商品時(shí)，應(yīng)記錄：借：預(yù)收賬款——丁公司 11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700（3） 5月25日企業(yè)收到丁公司補(bǔ)付的貨款時(shí)，應(yīng)記錄：借：銀行存款 5700貸：預(yù)收賬款——丁公司 5700［編輯］（九）、出口商品銷售［例］大華公司銷售給境外A公司一批商品，按FOB計(jì)價(jià)，貨款為US$20000,商品已經(jīng)發(fā)出，并向銀行辦理交單手續(xù)，當(dāng)日美元匯率為￥8.80。分錄如下：借：應(yīng)收賬款一A公司——美元戶（US$20000）￥176000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——外銷（US$20000） ￥176000接銀行通知收到A公司貨款，當(dāng)日美元匯率為￥8.70。分錄如下：借：銀行存款——美元戶（US$20000） ￥174000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 ￥2000貸：應(yīng)收賬款一A公司——美元戶（US$20000）￥176000（十）、視同買斷

代銷方式銷售（視同買斷）視同買斷方式的代銷指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入視同買斷的代銷方式的會(huì)計(jì)處理實(shí)例［例］A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為100元/件，該商品成本60元/件，增值稅率17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)10000元，增值稅1700元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開(kāi)具的增值稅發(fā)票上注明： 售價(jià)12000元，增值稅為2040元。（1）A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)：TOC\o"1-5"\h\z借：委托代銷商品 6000貸：庫(kù)存商品 6000A企業(yè)收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000貸：委托代銷商品 6000收到B企業(yè)匯來(lái)的貨款11700元時(shí)：借：銀行存款 11700貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 11700（2）B企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：收到甲商品時(shí)：借：受托代銷商品借：受托代銷商品10000實(shí)際銷售時(shí)：借：銀行存款14040貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000貸：受托代銷商品 10000借：代銷商品款 10000貸：應(yīng)付賬款一A企業(yè) 10000按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí)：借：應(yīng)付賬款一A企業(yè) 10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700貸：銀行存款 11700［編輯］（十一）、代銷方式銷售代銷方式銷售（收取手續(xù)費(fèi)方式）收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷是受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。在收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方應(yīng)在受托方已將商品售出，并向委托方開(kāi)代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。收取手續(xù)費(fèi)代銷方式的會(huì)計(jì)處理實(shí)例［例］A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，該商品成本60元/件。假定代銷合同規(guī)定，B企業(yè)應(yīng)按每件100元售給顧客，A企業(yè)按售價(jià)的10%支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開(kāi)一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價(jià)10000元，增值稅額1700元。A企業(yè)在收到B企業(yè)交來(lái)的代銷清單時(shí)，向B企業(yè)開(kāi)具一張相同金額的增值稅發(fā)票。1）A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：①A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí):借:委托代銷商品6000貸:庫(kù)存商品6000②A企業(yè)收到代銷清單時(shí):借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)11700貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)1000貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)1000③收到B企業(yè)匯來(lái)的貨款凈額10700（11700—1000）元時(shí):借：銀行存款10700貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)10700（2）B企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄①收到甲商品時(shí):借：受托代銷商品10000貸：代銷商品款10000②實(shí)際銷售時(shí):借：銀行存款11700貸：應(yīng)付賬款一A企業(yè)10000TOC\o"1-5"\h\z應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700貸：應(yīng)付賬款一A企業(yè) 1700貸:受托代銷商品10000貸:受托代銷商品10000借：代銷商品款10000歸還A企業(yè)貸款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí):借：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 11700貸:銀行存款 10700主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000［編輯］（十二）、交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)跨年度的勞務(wù)交易（交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)）勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。勞務(wù)的完成程度應(yīng)按已完工作的測(cè)量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例或已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入x本年末止勞務(wù)的完成程度一以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本x本年末止勞務(wù)的完成程度一以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用會(huì)計(jì)處理實(shí)例［例］某物業(yè)管理公司與客戶簽訂一項(xiàng)服務(wù)合同，合同規(guī)定服務(wù)期自20X1年7月1日至20X3年6月30日，服務(wù)費(fèi)總額為60000元，客戶分三次平均支付，支付的時(shí)間分別為20X1年7月1日、20X2年6月30日及20X3年6月30日，估計(jì)工程總成本為48000元，假定成本估計(jì)十分準(zhǔn)確，不會(huì)發(fā)生什么變化。各年成本發(fā)生情況如下：年度20X120X220X3合計(jì)發(fā)生的成本16000220001000048000該項(xiàng)勞務(wù)采用完工百分比法確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，勞務(wù)的完成程度按照時(shí)間比例確定。各期完工程度及按完工百分比確認(rèn)收入與費(fèi)用的計(jì)算可通過(guò)下表進(jìn)行：時(shí)間20X1?12?3120X2?12?3120X3?6?30

勞務(wù)累計(jì)完成程度6/24x100%=25%18/24x100%=75%18/24x100%=100%累計(jì)確認(rèn)收入60000x25%=1500060000x75%=4500060000x100%=60000以前年度已確認(rèn)收入01500045000本年應(yīng)確認(rèn)收入150003000015000累計(jì)確認(rèn)成本48000x25%=1200048000x75%=3600048000x100%=48000以前年度已確認(rèn)成本01200036000本年應(yīng)確認(rèn)成本120002400012000該物業(yè)公司的會(huì)計(jì)記錄如下：20X1年度20X2年度20X3年度①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 16000貸：應(yīng)付工資等16000①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 22000貸：應(yīng)付工資等 22000①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本10000貸：應(yīng)付工資等10000②收取款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款 20000貸：預(yù)收賬款 20000②收取款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款 20000貸：預(yù)收賬款 20000②收取款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款20000貸：預(yù)收賬款20000③年末按完工百分比法確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款 15000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000③年末按完工百分比法確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款 30000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000③6月30日完工確認(rèn)剩余收入借：預(yù)收賬款15000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000④年末按完工百分比法結(jié)轉(zhuǎn)成本④年末按完工百分比法結(jié)轉(zhuǎn)成本④6月30日完工結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000貸：勞務(wù)成本 12000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24000貸：勞務(wù)成本 24000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000貸：勞務(wù)成本12000［編輯］(十三)、交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)跨年度的勞務(wù)交易(交易的結(jié)果不能可靠估計(jì))［例］A企業(yè)于20X1年11月受托為B企業(yè)培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，11月1日開(kāi)學(xué)。雙方簽訂的協(xié)議注明，B企業(yè)應(yīng)支付培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次支付，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付;第二次在培訓(xùn)期中間，即20X2年2月1日支付第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。每期支付20000元。B企業(yè)已在11月1日預(yù)付第一期款項(xiàng)。20X1年12月31日，A企業(yè)得知B企業(yè)當(dāng)年效益不好，經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次的培訓(xùn)費(fèi)是否能收回，沒(méi)有把握。因此A企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本30000元(假定均為培訓(xùn)人員工資費(fèi)用)中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠?即20000元)確認(rèn)為收入，并將發(fā)生的30000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：20X1年11月1日，收到B企業(yè)預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：借：銀行存款 20000貸：預(yù)收賬款 20000A企業(yè)發(fā)生成本時(shí)：借：勞務(wù)成本 30000貸：應(yīng)付工資 3000020X1年12月31日，確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款 20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000020X1年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000貸：勞務(wù)成本 30000［編輯］企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的征稅籌劃［2］［編輯］（一）企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的確定企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指銷售產(chǎn)品（商品）所取得的收入，包括商業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；商業(yè)等企業(yè)的代購(gòu)代銷收入；工業(yè)企業(yè)的銷售產(chǎn)成品、自制半成品收入，提供工業(yè)性勞務(wù)收入；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的土地轉(zhuǎn)讓收入，商品房及配套設(shè)施銷售收入等。企業(yè)銷售收入的確定，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。（1）采取交款提貨銷售方式，無(wú)論產(chǎn)品（商品）是否發(fā)出，只要貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交于購(gòu)貨方，即作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。（2）采取預(yù)收貨款銷售方式，在收到購(gòu)貨單位的預(yù)收貨款。產(chǎn)品（商品）已經(jīng)發(fā)出時(shí)，作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。（3）采取賒銷和分期收款銷售方式，以本期實(shí)際收到的價(jià)款或以合同約定的本期應(yīng)收價(jià)款確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。（4）采取托收承付或委托銀行收款銷售方式，在發(fā)出產(chǎn)品（商品）并辦妥托收手續(xù)時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。（5）采取委托代銷方式，收到代銷單位的代銷清單時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。（6）采取商業(yè)匯票結(jié)算銷售方式，以收到購(gòu)貨方開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。（7）采取自營(yíng)出口銷售方式，陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路運(yùn)單；海運(yùn)以取得出口裝船提單；空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理出口賬單后，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。（8）采取委托外貿(mào)代理出口銷售方式，以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和銀行賬單憑證時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。（9）采取為其他單位加工、制造大型機(jī)器設(shè)備、船舶和提供勞務(wù)的銷售方式，持續(xù)時(shí)間在1年以上的，按完工進(jìn)度或?qū)嶋H完成工程量，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。（10）企業(yè)的下列行為視同銷售，也應(yīng)按規(guī)定作為應(yīng)稅銷售收入處理。①采取委托代銷方式銷售商品的企業(yè)委托方將委托代銷的商品作為手續(xù)費(fèi)直接從委托代銷商品中支付給受托方的，其支付給委托方的商品應(yīng)視同銷售處理。企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）用于本企業(yè)的基本建設(shè)、改擴(kuò)建工程、大修理工程等，在該商品、產(chǎn)品領(lǐng)用時(shí)視同銷售。企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）作為投資，提供給其他單位或經(jīng)營(yíng)者的，在產(chǎn)品（商品）移送時(shí)視同銷售。企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）分配給股東或投資者，在產(chǎn)品（商品）分配移送時(shí)視同銷售。企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，于產(chǎn)品（商品）信用分配時(shí)視同銷售。企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）無(wú)償贈(zèng)送他人的，于產(chǎn)品（商品）移送時(shí)視為銷售。企業(yè)銷售產(chǎn)品（商品）價(jià)外收取的各種基金、費(fèi)用和附加，除國(guó)家另有規(guī)定者外，應(yīng)作為企業(yè)的銷售收入。企業(yè)對(duì)外來(lái)進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料如留歸企業(yè)所有,應(yīng)作為企業(yè)的銷售收入企業(yè)“以物抵債”、“以舊換新”等，應(yīng)視同產(chǎn)品（商品）已銷售。對(duì)視同銷售行為，按下列順序確定銷售收入：按納稅人當(dāng)月同類產(chǎn)品（商品）的平均銷售價(jià)格確定。按納稅人最后時(shí)期同類產(chǎn)品（商品）的平均銷售價(jià)格確定。按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤(rùn)率上式中的成本是指：銷售自產(chǎn)產(chǎn)品的為實(shí)際生產(chǎn)成本；銷售外購(gòu)商品的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率可參照增值稅、消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其他合理方法。［編輯］（二）征稅籌劃內(nèi)容和方法1．未按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間記收入的征稅籌劃企業(yè)未按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間收，主要指企業(yè)未遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對(duì)應(yīng)計(jì)的銷售收入采取拖后或記入往來(lái)賬戶不及時(shí)轉(zhuǎn)銷售收入。我們進(jìn)行征稅籌劃時(shí)，應(yīng)注意：（1）審查企業(yè)的銷售是否合理，通過(guò)確認(rèn)企業(yè)的銷售方式進(jìn)行稽查。對(duì)一般銷售業(yè)務(wù)，如交款提貨、委托收款、托收承付等結(jié)算方式，其銷售成立的標(biāo)志有兩個(gè)，一是商品、產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出；二是貨款已經(jīng)收到，或者已取得收取價(jià)款的憑證。對(duì)其他銷售方式，按財(cái)務(wù)罐的規(guī)定，分別確定收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。（2）審查企業(yè)的銷售發(fā)票、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等原始憑證，結(jié)合“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”等貸方明細(xì)賬和企業(yè)“產(chǎn)品（商品）出庫(kù)單”，查明企業(yè)銷售發(fā)票是否已經(jīng)開(kāi)出，商品產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)生。（3）審查現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬、預(yù)收賬款明細(xì)賬記錄，將有關(guān)會(huì)計(jì)憑證與產(chǎn)品銷售合同相對(duì)照，查明企業(yè)是否已經(jīng)取得貨款或取得索取貨款的憑證，有無(wú)將應(yīng)記銷售收入款項(xiàng)長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬上，不記不轉(zhuǎn)銷售收入的現(xiàn)象。（4）審查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”貸方明細(xì)賬，將企業(yè)銷售的原始憑證與銷售收入的入賬時(shí)間相核對(duì)，看其是否相符，如果不符，如果不符，應(yīng)進(jìn)一步審查企業(yè)有關(guān)的記賬憑證和原始憑證，查明企業(yè)是否故意推遲收入的入賬時(shí)間。2．銷貨退回、折讓及折扣的征稅籌劃企業(yè)發(fā)生銷貨退回，不論本年度的不是以前年度的，都應(yīng)沖減本期的銷售收入。企業(yè)采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明減折扣額。企業(yè)發(fā)生銷貨退回、折讓和折扣，實(shí)際工作中會(huì)發(fā)生虛擬銷貨退回，或者銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上，而把折扣額從銷售額中扣減的問(wèn)題。我們進(jìn)行征稅籌劃時(shí)，應(yīng)注意：（1）審查銷貨退回的真實(shí)性。對(duì)照銷售退回的貨物原賬面記錄、銷售記錄和生產(chǎn)記錄，看貨物的品種、規(guī)格、單位、數(shù)量等是否相符，判明銷售退回的貨物是否為企業(yè)原來(lái)銷售的產(chǎn)品（商品）。審查商品（產(chǎn)品）入庫(kù)單，必要時(shí)，可到倉(cāng)庫(kù)，按產(chǎn)品（商品）的品種、規(guī)格等進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，進(jìn)一步查明銷售退回的真實(shí)性。（2）將企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的銷售額與企業(yè)本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬的總額核對(duì)的，看其金額是否一致。如不一致，其差額則可能存在著折扣的銷售方式，進(jìn)而查明企業(yè)銷售貨物中的折扣額和銷售額是否在同一發(fā)票上注明，同時(shí)要查明企業(yè)實(shí)行折扣方式銷售貨物的合同（協(xié)議）等有關(guān)書面規(guī)定的材料，看是否與執(zhí)行的折扣標(biāo)準(zhǔn)相符，有無(wú)擴(kuò)大折扣比率，提高折扣額，減少銷售收入的現(xiàn)象。3．受托加工業(yè)務(wù)的征稅籌劃我們進(jìn)行征稅籌劃時(shí)，應(yīng)注意：受托加工業(yè)務(wù)是指由委托方提供原料及主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料而加工的產(chǎn)品。受托方企業(yè)的銷售收入包括收取的加工費(fèi)和代墊輔助材料的成本等。對(duì)受托加工業(yè)務(wù)的征稅籌劃，主要審查企業(yè)受托加工的產(chǎn)品，是否屬于受托加工業(yè)務(wù)，有無(wú)將自產(chǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為委托加工產(chǎn)品的現(xiàn)象；受托加工產(chǎn)品其取得的收入是否計(jì)入了企業(yè)銷售收入。有的企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中只核算“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”，產(chǎn)品完工銷售時(shí)，按取得的銷售額借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”，按材料購(gòu)進(jìn)價(jià)貸記“原材料”科目，按銷售額與原材料成本的差額貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，少計(jì)銷售收入。征稅籌劃時(shí)：（1）審查受托加工合同、受托加工來(lái)料備查簿以及與加工用料品種相同的材料明細(xì)賬，查明材料的來(lái)源、用途及加工產(chǎn)品的名稱，查明是否屬于受托加工業(yè)務(wù)。（2）審查“產(chǎn)成品——代制品”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——工業(yè)性勞務(wù)”明細(xì)賬及有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，查核“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——工業(yè)性勞務(wù)”明細(xì)賬貸方發(fā)生額、發(fā)生時(shí)間，并核對(duì)企業(yè)收取加工費(fèi)時(shí)開(kāi)具發(fā)票的存根聯(lián)，查清委托方提供的時(shí)間，查明企業(yè)有無(wú)自己購(gòu)進(jìn)原材料進(jìn)行加工的行為。（3）審查企業(yè)收取的加工費(fèi)是否全額計(jì)入銷售收入。加工費(fèi)是受托方向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，如按合同規(guī)定結(jié)余的原材料留歸企業(yè)，是否一并作為收入計(jì)入企業(yè)銷售收入，有無(wú)將收取的加工費(fèi)扣除代墊輔助材料實(shí)際成本的現(xiàn)象。4．不記或少記銷售收入的征稅籌劃在實(shí)際工作中，企業(yè)不記、少記銷售收入的形式主要有：（1）企業(yè)銷售副業(yè)產(chǎn)品、殘次品、展覽品、自制半成品、材料等，不記銷售收入，而以售價(jià)或成本價(jià)值沖減成品（商品）成本。（2）企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供工業(yè)性勞務(wù)所取得的價(jià)外費(fèi)用，有的直接增加“應(yīng)付福利費(fèi)”；有的直接沖減有關(guān)費(fèi)用；有的掛在往來(lái)賬戶；有的收取現(xiàn)金不開(kāi)發(fā)票，私設(shè)“小金庫(kù)”，不計(jì)入企業(yè)銷售收入。（3）企業(yè)“以物易物”、“以舊換新”銷售產(chǎn)品（商品），或用本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）抵償債務(wù)或支付代銷手續(xù)費(fèi)、加工費(fèi)等，不按產(chǎn)品（商品）的售價(jià)計(jì)入企業(yè)銷售收入，而直接沖減產(chǎn)品（商品）成本，不記或按兌換差價(jià)少記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。（4）企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）用于本企業(yè)的在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)或作為股息、紅利分配給股東、投資者以及用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)，不按產(chǎn)品（商品）的售價(jià)，記入企業(yè)銷售收入而直接沖減產(chǎn)品（商品）的成本。（5）企業(yè)與其他關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)，不按獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)計(jì)價(jià)，故意壓低產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)格，減少企業(yè)銷售收入。（6）隨同產(chǎn)品（商品）銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，隨同產(chǎn)品（商品）銷售后，銷售包裝物取得的收入，掛在往來(lái)賬戶，減少企業(yè)銷售收入。我們進(jìn)行征稅籌劃時(shí)，應(yīng)注意：對(duì)企業(yè)不記、少記銷售收入的征稅籌劃，主要通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和賬戶的檢查，以及各賬戶之間對(duì)應(yīng)關(guān)系的檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，確認(rèn)企業(yè)是否不記或少記銷售收入。征稅籌劃時(shí)：（1）稽查企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的收入額與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的收入額是否相符，收入額是否相符。如不一致，要進(jìn)一步查明原因，看企業(yè)有無(wú)漏記、錯(cuò)記和隱瞞銷售收入的現(xiàn)象。（2）稽查“產(chǎn)成品（庫(kù)存商品）”明細(xì)賬，檢查企業(yè)有無(wú)銷售產(chǎn)品（商品）不記銷售或按成本記銷售的問(wèn)題。“產(chǎn)成品（庫(kù)存商品）”賬戶的貸方發(fā)生額一般和“產(chǎn)品（商品）銷售成本”賬戶借方發(fā)生額相對(duì)應(yīng)，如果發(fā)現(xiàn)“產(chǎn)成品（庫(kù)存商品）”賬戶的貸方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)科目是貨幣資金科目、財(cái)務(wù)成果科目或“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“在建工程“應(yīng)付福利費(fèi)”、“長(zhǎng)期投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“盈余公積”等科目，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，應(yīng)檢查企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品（商品），是否通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶反映，是否按成本計(jì)入銷售收入，是否存在直接沖減應(yīng)付款項(xiàng)或產(chǎn)品（商品）成本，或?qū)a(chǎn)品（商品）等，不讓銷售收入的問(wèn)題。（3）稽查“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，重點(diǎn)檢查其明細(xì)賬科目“基本生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)”科目與其他科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。“基本生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)”科目的貸方，一般反映結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品的成本，以及對(duì)內(nèi)外提供勞務(wù)作業(yè)的成本。其正常的對(duì)應(yīng)科目應(yīng)是“自制半成品”、“產(chǎn)成品”或“產(chǎn)品（商品）銷售成本”科目。如發(fā)現(xiàn)其對(duì)應(yīng)科目是有關(guān)貨幣資金類科目或結(jié)算科目，應(yīng)審查有關(guān)的原始憑證，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，看其是否存在直接沖減“生產(chǎn)成本”或以勞務(wù)換取原材料等問(wèn)題。（4）稽查“原材料”、“材料物資”、“低值易耗品”、“包裝物”明細(xì)賬，重點(diǎn)檢查這些賬戶的貸方明細(xì)賬，看企業(yè)對(duì)外銷售原材料等是否記入“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬?！霸牧稀?、“材料物資”、“低值易耗品”、“包裝物”等科目的對(duì)應(yīng)科目一般為“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，如果發(fā)現(xiàn)其對(duì)應(yīng)科目是“銀行存款”、“現(xiàn)金”或其他貨幣資金科目，財(cái)務(wù)成果類科目，結(jié)算類賬目以及“在建工程”等科目，應(yīng)結(jié)合“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，看企業(yè)有無(wú)將對(duì)外銷售材料、包裝物等不記其他業(yè)務(wù)收入的問(wèn)題。（5）稽查“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬，重點(diǎn)檢查企業(yè)有無(wú)將實(shí)現(xiàn)的收入長(zhǎng)期掛在此類賬戶，不記不轉(zhuǎn)收入的問(wèn)題。“預(yù)收賬款”科目，核算企業(yè)按照規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的貨款，其借方對(duì)應(yīng)科目一般為“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸方對(duì)應(yīng)科目一般為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目、“銀行存款”科目（退回多付的預(yù)收賬款）；“其他應(yīng)付款”科目，核算企業(yè)應(yīng)暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金，其借方對(duì)應(yīng)科目一般為“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目。檢查時(shí)，看“預(yù)收賬款”的貸方對(duì)應(yīng)科目是否為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，如果為“半成品”、“庫(kù)存商品”科目，就說(shuō)明企業(yè)銷售產(chǎn)品（商品）不計(jì)入銷售收入。另外，還應(yīng)查看企業(yè)是否存在“預(yù)收賬款”科目的借方一直增加，貸方不變化或變化很小的問(wèn)題，應(yīng)查明企業(yè)是否有不按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。對(duì)“其他應(yīng)付款”賬戶，應(yīng)查明發(fā)生其他應(yīng)付款的真實(shí)性，查閱憑證記載的“其他應(yīng)付款”的來(lái)源，企業(yè)有無(wú)將價(jià)外收取的費(fèi)用掛在此科目?jī)?nèi)。對(duì)逾期未收回的