長期股權投資

第五章長期股權投資2/3/20231中級財務會計目錄學習目的和要求第一節(jié)長期股權投資的初始計量第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量第三節(jié)長期股權投資的減值及處置2/3/20232中級財務會計學習目的和要求1.熟悉長期股權投資的概念、特征；2.掌握一般情況下長期股權投資的初始計量；3.掌握長期股權投資核算的成本法；4.掌握長期股權投資核算的權益法；5.掌握長期股權投資的期末計價與處置。2/3/20233中級財務會計第一節(jié)長期股權投資的初始計量一、長期股權投資概述二、會計科目的設置三、長期股權投資的初始計量2/3/20234中級財務會計第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量一、長期股權投資后續(xù)核算方法概述二、長期股權投資的成本法三、長期股權投資的權益法2/3/20235中級財務會計一、長期股權投資減值的會計處理二、長期股權投資處置的會計處理第三節(jié)長期股權投資的減值及處置2/3/20236中級財務會計長期股權投資概述長期股權投資，指企業(yè)長期持有，不準備隨時出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有被投資單位權益并承擔相應責任的投資。通?？梢酝ㄟ^購買被投資單位股票，以資產直接對被投資單位投資的方式，或者通過企業(yè)合并取得。長期股權投資包括：企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。2/3/20237中級財務會計會計科目的設置長期股權投資取得投資時確定的初始投資成本以及追加投資時增加的投資成本1.收到清算性股利沖減的初始投資成本2.處置投資時減少的初始投資成本企業(yè)持有的長期股權投資成本采用成本法核算時只使用這一科目，不使用其他明細科目。2/3/20238中級財務會計會計科目的設置長期股權投資（投資成本）1.取得投資時確定的初始投資成本以及追加投資時增加的投資成本2.因初始投資成本小于投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額而調整的金額1.收到清算性股利時沖減的投資成本2.處置投資時減少的投資成本企業(yè)持有的長期股權投資的成本該明細賬戶在權益法下才使用。2/3/20239中級財務會計會計科目的設置長期股權投資（損益調整）1.被投資單位分配現(xiàn)金股利而減少的投資賬面價值；2.由于被投資單位虧損而減少的投資賬面價值由于被投資單位盈利而增加的投資賬面價值投資后由于盈利導致的投資賬面價值的凈增加額投資后由于虧損和利潤分配導致的投資賬面價值的凈減少額該明細賬戶在權益法下才使用。2/3/202310中級財務會計會計科目的設置長期股權投資（其他權益變動）除被投資單位虧損、分配利潤以外的原因導致的投資賬面價值的減少除被投資單位盈利以外的原因導致的投資賬面價值的增加投資后由于虧損和利潤分配以外的原因導致的投資賬面價值的凈增加額投資后由于盈利以外的原因導致的投資賬面價值的凈減少額該明細賬戶在權益法下才使用。2/3/202311中級財務會計長期股權投資的初始計量長期股權投資的計量因為取得的渠道不同而不同：以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資★企業(yè)合并形成的長期股權投資（了解詳見高財）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資（了解詳見高財）投資者投入的長期股權投資（了解）以非貨幣性資產交換取得的長期股權投資（后述）通過債務重組取得的長期股權投資（后述）2/3/202312中級財務會計以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資★以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產等其他方式取得的長期股權投資，應按初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。初始投資成本包括買價、與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金以及其他必要支出。企業(yè)無論以何種方式取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目單獨核算，不作為取得的長期股權投資的成本。核算圖解2/3/202313中級財務會計以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資核算圖解長期股權投資（投資成本）銀行存款應收股利2/3/202314中級財務會計長期股權投資后續(xù)核算方法概述長期股權投資在后續(xù)計量時，應分別不同情況采用成本法和權益法。在下列情況下，應當采用成本法核算：投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制；（投資企業(yè)對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調整。）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。當投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，應采用權益法核算。2/3/202315中級財務會計成本法1.成本法的概念：除追加投資或收回投資外，投資賬面價值保持初始投資成本不變的一種核算方法。2.成本法的基本程序：初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值。被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利時，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。2/3/202316中級財務會計權益法1.權益法的概念：投資賬面價值反映投資方在被投資方擁有的權益變動的一種核算方法。2.權益法的基本程序：以初始投資成本為基礎，必要時調整初始調整成本后續(xù)計量期間，投資賬面價值隨著被投資單位所有者權益的變動而變動，具體包括：被投資單位實現(xiàn)盈虧引起的權益變動；被投資單位分配利潤引起的權益變動；被投資單位其他原因引起的權益變動。2/3/202317中級財務會計控制控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。形成母子公司關系。AB直接控制間接控制ABC直接加間接控制ABC>50%>50%>50%80%40%20%絕對控制相對控制是指控股比例達不到50%，但通過其他方式可以實現(xiàn)控制的目的。2/3/202318中級財務會計共同控制共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和生產經(jīng)營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。投資各方持股比例相同，或持股雖然比例不同，但合同約定投資各方共同決定企業(yè)的重要財務和經(jīng)營決策的，認為是共同控制。2/3/202319中級財務會計重大影響重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。一般持股比例達到20%及以上，但小于50%，即認為具有重大影響。2/3/202320中級財務會計長期股權投資的成本法1.初始投資、追加投資時的會計處理借：長期股權投資應收股利貸：銀行存款等2.宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的會計處理收到購買時已宣告的現(xiàn)金股利的會計處理投資后以后各年收到現(xiàn)金股利的會計處理3.成本法綜合舉例2/3/202321中級財務會計收到購買時已宣告的現(xiàn)金股利的會計處理投資后收到購買已單獨確認的已宣告現(xiàn)金股利時：借：銀行存款貸：應收股利2/3/202322中級財務會計收到投資以后宣告的現(xiàn)金股利的會計處理被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。借：應收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：應收股利2/3/202323中級財務會計成本法綜合舉例甲公司2004年5月8日，以銀行存款購入C公司10％的股份，并準備長期持有。初始投資成本110萬元，其中含C公司已宣告尚未發(fā)放的股利10萬元，C公司于2005年5月2日宣告分派2004年度的現(xiàn)金股利30萬元。（1）2004年5月8日投資時借：長期股權投資—C公司1000000

應收股利100000

貸：銀行存款11000002/3/202324中級財務會計成本法綜合舉例（2）2005年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時

30×10%=3（萬元）借：應收股利30000

貸：投資收益30000

2/3/202325中級財務會計長期股權投資的權益法1.取得投資的會計處理初始投資成本的確認初始投資成本的調整2.持有期間的會計處理由于被投資單位實現(xiàn)凈利潤導致的權益變動由于被投資單位分配利潤導致的權益變動由于被投資單位發(fā)生虧損導致的權益變動分享凈損益時對被投資單位凈利潤的調整由于被投資單位其他原因導致的權益變動2/3/202326中級財務會計權益法下初始投資成本的確認在取得長期股權投資時，按照確定的長期股權投資成本借：長期股權投資－XX公司（成本）應收股利貸：銀行存款2/3/202327中級財務會計初始投資成本的調整長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。借：長期股權投資－XX公司（成本）貸：營業(yè)外收入2/3/202328中級財務會計由于被投資單位實現(xiàn)凈利潤導致的權益變動投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。資產負債表日，企業(yè)應按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調整的凈利潤計算應享有的份額借：長期股權投資－XX公司（損益調整）貸：投資收益如果會計年度內投資(持股)比例發(fā)生變動，應分別按年初持股比例和年末持股比例分段計算所持股份期間應享有的投資收益（或者按照加權平均持股比例計算）。2/3/202329中級財務會計由于被投資單位分配利潤導致的權益變動投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分：借：應收股利貸：長期股權投資－XX公司（損益調整）收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。2/3/202330中級財務會計由于被投資單位發(fā)生虧損導致的權益變動投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應分擔的被投資單位實現(xiàn)的虧損的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值（全部計入“損益調整”科目）借：投資收益貸：長期股權投資－XX公司（損益調整）投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失的情況除外。（未確認的虧損備查登記）被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)應先彌補未確認的虧損。2/3/202331中級財務會計由于被投資單位發(fā)生虧損導致的權益變動0vt12345存在其他長期權益情況下的未承擔虧損不存在其他長期權益情況下的未承擔虧損會計處理舉例長期股權投資的賬面價值其他長期權益的賬面價值2/3/202332中級財務會計其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益通常是指長期性的應收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期應收款，該款項的清償沒有明確的計劃且在可預見的未來期間難以收回的，實質上構成長期權益。企業(yè)存在其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：首先，減記長期股權投資的賬面價值（損益調整）。2/3/202333中級財務會計其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益其次，長期股權投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，應以該長期權益的賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，同時沖減長期權益的賬面價值（如長期應收款等）。第三，長期權益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔額外義務的，應按預計承擔的金額確認為投資損失，同時確認為預計負債。完整會計分錄被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，應按以上相反順序恢復長期股權投資的賬面價值同時確認投資收益2/3/202334中級財務會計完整會計分錄借：投資收益貸：長期股權投資—X公司（損益調整）長期應收款—X公司預計負債被投資單位以后實現(xiàn)盈利，在彌補備查的未承擔虧損后仍有剩余的，按照相反的分錄進行處理。2/3/202335中級財務會計分享凈損益時對被投資單位凈利潤的調整投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行適當調整后確認，不應僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定?；谥匾栽瓌t，通常應考慮的調整因素為：以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額以及減值準備的金額對被投資單位凈利潤的影響。其他項目如為重要的，也應進行調整。2/3/202336中級財務會計分享凈損益時對被投資單位凈利潤的調整無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產公允價值的，或者投資時被投資單位可辨認資產的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性的，可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結果確認投資收益，但應在附注中說明這一事實，以及無法合理確定被投資單位各項可辨認資產公允價值等原因。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位財務報表進行調整，并據(jù)以確認投資收益調整處理舉例2/3/202337中級財務會計調整處理舉例某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30％的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007年度實現(xiàn)凈利潤為500萬元，其中被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為60萬元，按照取得投資時固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為150（500×30％）萬元。按該固定資產的公允價值計算的凈利潤為440（500－60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益應為132（440×30％）萬元。2/3/202338中級財務會計由于被投資單位其他原因導致的權益變動投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額借：長期股權投資—XX公司（其他權益變動）貸：資本公積—其他資本公積根據(jù)重要性原則，常見的其他原因有：可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積等。2/3/202339中級財務會計權益法綜合舉例（取得）甲公司于2007年4月1日以45萬元投資B企業(yè)普通股，占B企業(yè)普通股的20％，并對B企業(yè)有重大影響。B企業(yè)2004年1月1日可辨認凈資產的公允價值為150萬元。2007年3月20日B企業(yè)分配現(xiàn)金股利10萬元，1－3月份B企業(yè)實現(xiàn)盈利10萬元。甲公司應享有B企業(yè)可辨認凈資產公允價值的份額＝150×20％＝30萬元，小于投資成本45。借：長期股權投資－B公司（成本）45

貸：銀行存款452/3/202340中級財務會計權益法綜合舉例（初始投資成本的調整）假定甲公司于2007年4月1日以25萬元投資B企業(yè)普通股，占B企業(yè)普通股的20％，其他情況同上。甲公司應享有B企業(yè)可辨認凈資產公允價值的份額＝150×20％＝30萬元，大于投資成本25萬元。借：長期股權投資－B公司（成本）25

貸：銀行存款25對于投資成本小于享有B企業(yè)可辨認凈資產公允價值的份額的差額5萬元，調整投資成本借：長期股權投資－B公司（成本）5貸：營業(yè)外收入52/3/202341中級財務會計權益法綜合舉例（凈利潤導致的權益變動）2007年5月1日甲公司以1200萬元對乙公司投資，占乙公司表決權股份的30％。2007年乙公司全年實現(xiàn)凈利潤200萬元。則甲公司在年末按照乙公司實現(xiàn)凈利潤計算確定分享份額時，應做如下賬務處理：由于甲公司2007年5月1日對乙公司投資，所以只能分享2007年5月1日以后乙公司實現(xiàn)凈利潤，即甲公司應享有的乙公司凈利潤＝200×30％×8/12＝40（萬元）借：長期股權投資－乙公司（損益調整）400000

貸：投資收益4000002/3/202342中級財務會計權益法綜合舉例（分配利潤導致的權益變動）接上例,假定2008年4月20日,乙公司宣告分配現(xiàn)金股利150萬元，甲公司按照持股比例可以分得的現(xiàn)金股利為150×30%=45萬元,大于投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中甲公司可以分享的部分,超過的5萬元實質上是清算性股利：借:應收股利450000

貸:長期股權投資－乙公司（損益調整）400000長期股權投資－乙公司（成本）500002/3/202343中級財務會計權益法綜合舉例A公司于2007年4月1日以1035萬元（含支付的相關費用l萬元）購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司表決權資本的30％。2007年B公司實現(xiàn)凈利潤200萬元（假定利潤均衡發(fā)生）。2008年4月5日，B公司宣告分配2000年現(xiàn)金股利70萬元。2008年B公司發(fā)生虧損4000萬元。2009年B公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。①2007年4月1日取得投資時借:長期股權投資－B公司（成本）1035

貸：銀行存款10352/3/202344中級財務會計權益法綜合舉例②2007年B公司實現(xiàn)凈利潤200萬元A公司應確認投資收益＝200×9／12×30％＝45萬元借：長期股權投資－B公司（損益調整）45

貸：投資收益45③2008年4月5日宣告分配現(xiàn)金股利70萬元，A公司可以分得的股利＝70×30%＝21萬元借：應收股利21

貸：長期股權投資－B公司（損益調整）212/3/202345中級財務會計權益法綜合舉例(虧損導致的權益變動)④2008年B公司發(fā)生虧損4000萬元A公司應承擔的損失＝4000×30%＝1200萬元，截至2008年12月31日前，A公司對B的長期股權投資賬面余額為1059萬元（1035＋45－21），所以最多將投資賬面價值沖減至零為限借：投資收益1059

貸：長期股權投資－B公司（損益調整）1059未承擔的虧損141萬元備查登記。2/3/202346中級財務會計權益法綜合舉例