《企業(yè)財(cái)務(wù)造假研究4500字》

淺析企業(yè)財(cái)務(wù)造假的揭發(fā)目錄引言 1一、財(cái)務(wù)造假揭發(fā)的現(xiàn)狀分析 1（一）財(cái)務(wù)造假揭發(fā)的現(xiàn)狀 1（二）企業(yè)審計(jì)和會(huì)計(jì)人員揭發(fā)財(cái)務(wù)造假面臨的困境 21、企業(yè)高層的壓力 22、現(xiàn)有舞弊揭發(fā)制度不健全 23、企業(yè)審計(jì)和會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德欠缺 3二、財(cái)務(wù)舞弊揭發(fā)的國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn) 3（一）建立了較為完善的財(cái)務(wù)舞弊揭發(fā)制度 3（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)人員被賦予了充分的獨(dú)立性 3三、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)財(cái)務(wù)造假揭發(fā)的啟示 4（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性 4（二）健全財(cái)務(wù)舞弊揭發(fā)制度 4（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè) 4結(jié)論 5參考文獻(xiàn) 6引言隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及世界一體化趨勢(shì)的深入，我國(guó)企業(yè)已經(jīng)開始走向國(guó)際化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)絞盡腦汁地在市場(chǎng)中爭(zhēng)取一席之地，有些甚至不惜采取非正當(dāng)手段，比如進(jìn)行財(cái)務(wù)造假等。目前，財(cái)務(wù)造假行為在國(guó)內(nèi)外上市公司中普遍存在，給全球社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)不利影響，并且將進(jìn)一步威脅到各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展[1]。財(cái)務(wù)造假的丑案，有美國(guó)的施樂(lè)、世通、美國(guó)在線時(shí)代華納等，我國(guó)的財(cái)務(wù)造假案件也在不斷增多，這與我國(guó)不成熟的資本市場(chǎng)有一定的關(guān)系，比如舉國(guó)嘩然的銀廣夏事件，更是讓很多人咋舌，但在各種內(nèi)部外因素的影響，財(cái)務(wù)造假事件依然屢見不鮮，這就需要企業(yè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)這些財(cái)務(wù)造假行為的揭發(fā)，及時(shí)阻止造假情況的發(fā)生，從而將財(cái)務(wù)造假事件扼殺在搖籃里。但是目前的企業(yè)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員在揭發(fā)的時(shí)候面臨著一定的困境，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假無(wú)法被成功揭發(fā)。一、財(cái)務(wù)造假揭發(fā)的現(xiàn)狀分析（一）財(cái)務(wù)造假揭發(fā)的現(xiàn)狀為了明確財(cái)務(wù)造假揭發(fā)的現(xiàn)狀，筆者根據(jù)學(xué)者張婷的一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，從公司損害公共利益的行為、揭發(fā)人員統(tǒng)計(jì)、揭發(fā)渠道三方面對(duì)財(cái)務(wù)造假揭發(fā)的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，基本上呈現(xiàn)如下特點(diǎn)：（1）從公司損害公共利益的行為來(lái)看，在總被揭發(fā)的企業(yè)中，企業(yè)出現(xiàn)造假行為、違法違紀(jì)的行為分別占35%和18.75%。侵吞資產(chǎn)、盜取資金和高層作風(fēng)問(wèn)題份分別占17.5%，偷稅漏稅以及不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為分別占15%。但是被揭發(fā)的企業(yè)中，會(huì)對(duì)公眾的利益造成損害的行為主要是企業(yè)造假行為、違法違紀(jì)以及侵吞資產(chǎn)、盜用資金以及高層作用問(wèn)題。（2）從揭發(fā)人員來(lái)看，財(cái)務(wù)造假揭發(fā)的人員主要有公司現(xiàn)任員工、外部人員、企業(yè)曾經(jīng)員工、外部公司以及匿名舉報(bào)信。其中，在總被揭發(fā)的案例中，企業(yè)員工揭發(fā)的比例為27.08%，外部人員（主要包括記者、學(xué)者、律師以及網(wǎng)友）揭發(fā)的比例為25.00%，企業(yè)曾經(jīng)人員揭發(fā)的比例為27.08%[2]。可見，在企業(yè)工作或工作過(guò)的人員揭發(fā)的比例較多，這是因?yàn)樨?cái)務(wù)造假較為隱蔽，如果不是企業(yè)現(xiàn)有員工和曾經(jīng)員工的揭發(fā)，很難被外界所發(fā)現(xiàn)。（3）從揭發(fā)渠道來(lái)看，財(cái)務(wù)造假揭發(fā)的渠道主要有證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門、公司上級(jí)主管、網(wǎng)站以及媒體記者。其中，證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門揭發(fā)的比例占81.25%，網(wǎng)站以及媒體記者揭發(fā)的比例占17.5%，企業(yè)上級(jí)主管部門揭發(fā)的比例占1.25%?？梢姡野l(fā)人員更傾向于選擇外部揭發(fā)渠道，這可能與揭發(fā)面臨的內(nèi)部壓力有關(guān)系。（二）企業(yè)審計(jì)和會(huì)計(jì)人員揭發(fā)財(cái)務(wù)造假面臨的困境1、企業(yè)高層的壓力目前，雖然很多企業(yè)都設(shè)立了審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門，但是這些部門的獨(dú)立性一直得不到保障。不管是會(huì)計(jì)人員，還是審計(jì)人員，其在工作的過(guò)程中不得不按照領(lǐng)導(dǎo)的意志行事，否則就會(huì)面臨失業(yè)的問(wèn)題，為了保住現(xiàn)有的工作崗位，這些人員在平時(shí)的工作中就嚴(yán)格按照領(lǐng)導(dǎo)的要求來(lái)辦事，即使領(lǐng)導(dǎo)的要求不盡合理。但是部分領(lǐng)導(dǎo)人員會(huì)利用職權(quán)來(lái)謀取私利，或者幫助公司實(shí)現(xiàn)某些不合理的目的，就會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員發(fā)號(hào)施令，雖然審計(jì)人員審計(jì)到了財(cái)務(wù)問(wèn)題，但囿于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，也會(huì)選擇視而不見，也不對(duì)其進(jìn)行揭發(fā)，導(dǎo)致這樣的財(cái)務(wù)造假行為更為猖狂。大部分企業(yè)的審計(jì)部門形同虛設(shè)，只是企業(yè)為了應(yīng)付證監(jiān)會(huì)等的審查才設(shè)立的，但是平時(shí)基本上處于尸位素餐的狀態(tài)，審計(jì)人員的審計(jì)作用沒有得到充分發(fā)揮。2、現(xiàn)有舞弊揭發(fā)制度不健全我國(guó)針對(duì)舞弊揭發(fā)制定了一系列的法律法規(guī)和規(guī)章制度，這些法律法規(guī)主要散見于憲法、刑法及黨紀(jì)規(guī)章中，缺乏對(duì)這造假揭發(fā)的專門立法，而且揭發(fā)的對(duì)象多是貪腐的國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員及違法犯罪的舉報(bào)人，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的揭發(fā)規(guī)定還不足。雖然我國(guó)《證券法》經(jīng)過(guò)了數(shù)次修改，但針對(duì)證券違法行為舉報(bào)及揭發(fā)人權(quán)益保護(hù)依然沒有做出明確規(guī)定。我國(guó)證監(jiān)會(huì)分別于2001年和2014年發(fā)布了《關(guān)于有獎(jiǎng)舉報(bào)證券期貨詐騙和非法證券期貨交易行為的通告》和《證券期貨違法違規(guī)行為舉報(bào)工作暫行規(guī)定》（簡(jiǎn)稱《證券違法舉報(bào)暫行規(guī)定》），其分別針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的揭發(fā)制定了獎(jiǎng)勵(lì)措施、對(duì)違法違規(guī)的企業(yè)制定了懲罰措施，但是總的來(lái)說(shuō)，通告的獎(jiǎng)勵(lì)額度低、舉報(bào)指導(dǎo)程序不夠詳細(xì)，對(duì)符合條件的證券期貨違法舉報(bào)者給予10萬(wàn)元到30萬(wàn)元不等的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)很難符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)實(shí)際[3]。總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)在證券造假揭發(fā)制度建設(shè)上還存在立法層次低、不鼓勵(lì)匿名舉報(bào)、對(duì)舉報(bào)原生信息界定不清晰等問(wèn)題，從而導(dǎo)致企業(yè)的審計(jì)人員或會(huì)計(jì)人員在揭發(fā)企業(yè)造假問(wèn)題時(shí)缺乏制度依據(jù)，也缺乏對(duì)這些人員的保護(hù)，使得很多財(cái)務(wù)造假揭發(fā)行為沒有得到有效實(shí)現(xiàn)。有的會(huì)計(jì)人員或?qū)徲?jì)人員秉持著職業(yè)道德對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造假行為進(jìn)行揭發(fā)時(shí)面臨更大的阻礙。3、企業(yè)審計(jì)和會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德欠缺雖然我國(guó)財(cái)務(wù)造假揭發(fā)的制度不健全，部分企業(yè)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員在揭發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)造假問(wèn)題時(shí)懾于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，但部分財(cái)務(wù)造假行為的發(fā)生則是因?yàn)槠髽I(yè)審計(jì)人員或會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德所致。部分企業(yè)的審計(jì)人員或者會(huì)計(jì)人員在平時(shí)的工作中不夠認(rèn)真負(fù)責(zé)，對(duì)于有問(wèn)題的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不及時(shí)糾正，對(duì)工作敷衍了事，不會(huì)利用更多的時(shí)間對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行檢查，導(dǎo)致很多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤得不到及時(shí)發(fā)現(xiàn)。有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德修養(yǎng)，法律意識(shí)觀念不強(qiáng)，墨守成規(guī)，不求上進(jìn)，無(wú)法按照新規(guī)定開展工作，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度也知之甚少，既談不上遵紀(jì)守法，更談不上依法辦事了。有的審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員甚至為了自身的利益，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾，這些都是財(cái)務(wù)造假情況頻繁發(fā)生的原因。二、財(cái)務(wù)舞弊揭發(fā)的國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)（一）建立了較為完善的財(cái)務(wù)舞弊揭發(fā)制度在職業(yè)會(huì)計(jì)師舞弊揭發(fā)的職業(yè)準(zhǔn)則制定與立法規(guī)制上，美國(guó)都已取得豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在職業(yè)準(zhǔn)則制定領(lǐng)域，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)先后發(fā)布、修訂了SAS16、53、82、99、122等數(shù)個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則，為職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)處置客戶舞弊提供了充分的技術(shù)指導(dǎo)。在立法規(guī)制方面，美國(guó)國(guó)會(huì)早在1995年就修訂了《證券交易法案》，專門對(duì)職業(yè)會(huì)計(jì)師揭發(fā)上市公司財(cái)務(wù)舞弊做了法律要求；2010年國(guó)會(huì)發(fā)布的《多德—弗蘭克法案》進(jìn)一步明確了職業(yè)會(huì)計(jì)師作為吹哨人的合法身份，甚至規(guī)定職業(yè)會(huì)計(jì)師在一定條件下可獲得舞弊揭發(fā)獎(jiǎng)金，這進(jìn)一步遏制了美國(guó)財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生，很多職業(yè)審計(jì)師紛紛對(duì)財(cái)務(wù)造假事件進(jìn)行揭發(fā)[4]。（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)人員被賦予了充分的獨(dú)立性在很多美國(guó)的企業(yè)中，財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門都具備較強(qiáng)的獨(dú)立性，使得這些部門的人員在工作的過(guò)程中不會(huì)受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的影響。美國(guó)為了充分發(fā)揮這兩個(gè)部門人員的工作積極性，紛紛給予了這兩個(gè)部門人員較高的薪酬，從而使得人員在工作的過(guò)程中更加賣力。此外，美國(guó)企業(yè)在招聘審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員的過(guò)程中，也有著較高的要求，會(huì)選擇有資格證書、職業(yè)道德修養(yǎng)較好的人員，這些人員在工作的過(guò)程中，會(huì)充分發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性，并保持客觀公正，避免失責(zé)行為的發(fā)生。此外，審計(jì)部門還加強(qiáng)了人員的素質(zhì)建設(shè)，包括職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)等，使其在開展審計(jì)工作的過(guò)程中不被高額的利益所誘惑，秉持著客觀公正的原則，對(duì)公司的財(cái)務(wù)情況出具客觀獨(dú)立的審計(jì)意見。因此，會(huì)計(jì)人員會(huì)認(rèn)真審查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并及時(shí)糾正。三、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)財(cái)務(wù)造假揭發(fā)的啟示（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性我國(guó)企業(yè)要借鑒美國(guó)企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，既然設(shè)立了專門的審計(jì)部門和會(huì)計(jì)部門，就需要賦予這些部門充分的獨(dú)立性，使其在平時(shí)的工作中可以充分發(fā)揮自身的作用，不受公司領(lǐng)導(dǎo)或者高層管理人員的操縱和控制。規(guī)模較小的企業(yè)也可以設(shè)置二至三名專職內(nèi)部審計(jì)人員或兼職的審計(jì)崗位。規(guī)模較大的企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立化，實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)制度。在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，其成員由董事長(zhǎng)、非執(zhí)行董事、總審計(jì)師等組成，其中獨(dú)立董事占大多數(shù)。為了保障審計(jì)部門和會(huì)計(jì)部門的作用發(fā)揮，還可以設(shè)立監(jiān)事會(huì)，讓這些人員獨(dú)立性發(fā)揮的情況加以監(jiān)督，充分約束公司領(lǐng)導(dǎo)人員和高層管理人員的行為，杜絕舞弊事件的發(fā)生[5]。（二）健全財(cái)務(wù)舞弊揭發(fā)制度要想保障財(cái)務(wù)造假揭發(fā)的順利進(jìn)行，必須要從法律的角度來(lái)加以保障，通過(guò)完善相應(yīng)的立法和規(guī)定來(lái)為揭發(fā)人員提供指導(dǎo)依據(jù)。鑒于《證券法》是我國(guó)證券市場(chǎng)的最高法律，可以在其中規(guī)定財(cái)務(wù)舞弊揭發(fā)的規(guī)定，明確財(cái)務(wù)舞弊揭發(fā)的渠道、揭發(fā)的人員等內(nèi)容，從而提升財(cái)務(wù)舞弊揭發(fā)的法律效力，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊人員產(chǎn)生威懾效果。針對(duì)《關(guān)于有獎(jiǎng)舉報(bào)證券期貨詐騙和非法證券期貨交易行為的通告》和《證券期貨違法違規(guī)行為舉報(bào)工作暫行規(guī)定》（簡(jiǎn)稱《證券違法舉報(bào)暫行規(guī)定》）中有關(guān)獎(jiǎng)懲規(guī)定不合理的問(wèn)題，可以增加懲罰的力度，并適當(dāng)提升獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)，充分激發(fā)人員財(cái)務(wù)造假揭發(fā)的積極性。為了保護(hù)揭發(fā)人員，需要在相應(yīng)的法律法規(guī)中明確保護(hù)措施，充分遏制違法行為的發(fā)生。（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)道德約束是企業(yè)財(cái)務(wù)造假揭發(fā)的最后一道防線。員工職業(yè)素養(yǎng)，包括其職業(yè)道德和思想覺悟。如果內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)較低，其會(huì)找各種理由為自己的造假行為尋找借口。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)人員需要有職業(yè)道德，對(duì)此，企業(yè)在招聘審計(jì)人員或會(huì)計(jì)人員時(shí)，需要注重這些人員的職業(yè)素養(yǎng)，以降低財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生可能性[6]。當(dāng)審計(jì)人員或會(huì)計(jì)人員招聘進(jìn)來(lái)后，企業(yè)還需要不定期開展職業(yè)道德培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)包括職業(yè)道德等內(nèi)容，保持基本的誠(chéng)信，并在工作中盡職盡責(zé)，不為蠅頭小利所誘惑，凡是為企業(yè)大局著想，而不是以一己私利來(lái)參加進(jìn)行審計(jì)或者財(cái)務(wù)管理工作，盡可能減少徇私舞弊的行為發(fā)生。結(jié)論總之,企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假會(huì)對(duì)社會(huì)、證券市場(chǎng)、企業(yè)本身以及企業(yè)的相關(guān)利益人都會(huì)產(chǎn)生不利的影響，為了杜絕財(cái)務(wù)造假行為的發(fā)生，需要保障財(cái)務(wù)造假揭發(fā)的順利進(jìn)行。但是目前我國(guó)的財(cái)務(wù)造假揭發(fā)制度還不健全，使得企業(yè)的審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員在揭發(fā)的過(guò)程中面臨著層層阻礙，但這些人員是財(cái)務(wù)造假行為揭發(fā)的主要人群，如果不對(duì)這些人員的揭發(fā)積極性加以激發(fā)，會(huì)導(dǎo)致更多的財(cái)務(wù)造假行為得不到及時(shí)發(fā)現(xiàn)。本文在闡述我國(guó)財(cái)務(wù)造假揭發(fā)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析了我國(guó)財(cái)務(wù)造假揭發(fā)存在的問(wèn)題，并在借鑒美國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了幾點(diǎn)針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假揭發(fā)的建議，包括強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性、健全財(cái)務(wù)舞弊揭發(fā)制度、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)等，希望可以減少財(cái)務(wù)造假行為的發(fā)生。參考文獻(xiàn)張若瓊.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假治理分析[J].時(shí)代金融,2016(24):1