第三章-會計假設與會計信息質(zhì)量要求

第三章會計假設與會計信息質(zhì)量要求學完本章后，你將掌握：1.會計核算的基本前提，即會計假設；2.會計信息質(zhì)量要求。學習目標第三章會計假設與會計信息質(zhì)量要求本章重難點會計核算的基本前提會計信息質(zhì)量要求第一節(jié)會計假設會計核算的基本前提

會計核算的基本前提，通常也叫做基本會計假設(AccountingAssumption)，它是據(jù)以進行會計核算的基礎性假定，是會計人員對會計核算所處的變化不定的環(huán)境做出的合理判斷，是會計核算的基礎條件。會計核算前提條件核算范圍核算內(nèi)容核算程序核算方法會計核算的基本前提根據(jù)現(xiàn)代會計理論，會計核算的基本前提包括：會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量第一節(jié)會計假設一、會計主體假設

1.會計主體假設的定義

會計所服務的特定的經(jīng)濟組織。

記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。

簡單地說，為“誰”做賬，“誰”就是會計主體。

武鋼股份會計主體中國石化會計主體湖北經(jīng)濟學院會計主體中信銀行會計主體第一節(jié)會計假設（一）會計主體假設

2.會計主體假設的意義明確了核算的空間范圍，解決了會計核算誰的經(jīng)濟業(yè)務、為誰記賬的問題。記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設建立的基礎。第一節(jié)會計假設一、會計主體假設

※以企業(yè)作為會計核算的主體，它要求會計核算區(qū)分：企業(yè)自身的經(jīng)濟活動與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟活動

——會計主體只核算自身發(fā)生的各項交易或事項，記錄和反映本企業(yè)自身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。把企業(yè)與企業(yè)的相關利益主體尤其是投資者、關聯(lián)方企業(yè)的經(jīng)濟活動區(qū)分開來

——只有這樣才能正確反映會計主體的資產(chǎn)、負債和所有者權益情況，準確提供反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的會計信息。第一節(jié)會計假設思考問題你擁有一家酒店和一家服裝店。但這兩家獨資企業(yè)是分開經(jīng)營的，是兩個獨立的會計主體。你購買了一輛私人汽車，此項交易是否與兩家企業(yè)有關？為什么？一、會計主體假設

※會計主體的界定：

會計主體可以是法人，如企業(yè)事業(yè)單位，也可以是非法人，如合伙企業(yè)；

可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)中的內(nèi)部單位或企業(yè)中的一個特定部分，如企業(yè)的分公司或企業(yè)設立的事務部；可以是單一企業(yè)，也可以是幾個企業(yè)組成的聯(lián)營公司或企業(yè)集團，如由若干個子公司和母公司組成的企業(yè)集團等。第一節(jié)會計假設第一節(jié)會計假設

※區(qū)分會計主體與法律主體

會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個會計主體。例如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應當建立財務會計系統(tǒng)，獨立反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。注：法律主體是法律上承認的可以獨立承擔義務和享受權利的人，也可以稱為法人。從概念上講，會計主體的內(nèi)涵要廣，即會計主體包含法律主體。第一節(jié)會計假設※區(qū)分會計主體與法律主體會計主體不一定是法律主體。

例如，企業(yè)集團中的母公司擁有若干子公司，母、子公司雖然是不同酌法律主體，但是母公司對子公司擁有控制權，為了全面反映企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，有必要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務報表，在這種情況下，盡管企業(yè)集團不屬于法律主體，但它卻是會計主體。二、持續(xù)經(jīng)營假設

1.持續(xù)經(jīng)營假設的定義持續(xù)經(jīng)營是指假設企業(yè)等會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在預見的未來，企業(yè)不會進行清算、解散、倒閉。第一節(jié)會計假設二、持續(xù)經(jīng)營假設

2.持續(xù)經(jīng)營假設的意義明確了會計核算的時間范圍和內(nèi)容（資金正常運動期間發(fā)生的經(jīng)濟活動）。是“會計分期”的前提條件。第一節(jié)會計假設三、會計分期假設

1.會計分期假設的定義把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程（資金運動）劃分為相等的會計期間。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“會計期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期。”第一節(jié)會計假設三、會計分期假設

2.會計分期假設的意義解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬?？梢苑制诮Y算賬目、編制財務會計報告，提供會計信息。使權責發(fā)生制等會計原則的建立成為可能。第一節(jié)會計假設四、貨幣計量假設

1.貨幣計量假設的定義以貨幣為主要計量單位（輔之以實物量、勞動工時等計量單位）記錄和反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。解決了會計核算的方法。貨幣的幣值不變，即假定貨幣的價值是穩(wěn)定的，或者有變動也可不予考慮。第一節(jié)會計假設四、貨幣計量假設2.貨幣計量假設的意義貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。第一節(jié)會計假設會計信息質(zhì)量要求

※

會計信息的含義會計信息是企業(yè)經(jīng)濟信息的重要組成部分，從會計的角度，從其所揭示經(jīng)濟活動的本質(zhì)看，包括企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等內(nèi)容。會計信息主要反映企業(yè)經(jīng)濟活動中可以用貨幣表示的經(jīng)濟業(yè)務，即企業(yè)的資金運動。第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是指企業(yè)所提供的會計信息的質(zhì)量標準，其表現(xiàn)為會計信息對于信息使用者決策有用的那些性質(zhì)，也稱“會計信息的質(zhì)量特征”。它是實現(xiàn)會計目標的基礎它是會計確認、計量、記錄和報告行為的指南它是評價會計信息質(zhì)量的依據(jù)或標準第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求可靠性相關性明晰性可比性實質(zhì)重于形式重要性謹慎性及時性第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求

1．可靠性原則（Reliability）可靠性要求“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整?！币詫嶋H發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量。未來計劃購入的存貨違背可靠性的要求。在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應當編報的報表及其附注內(nèi)容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。包括在財務報告中的會計信息應當是中立的、無偏的。第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求

1．可靠性原則（Reliability）會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項及證明經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，做到內(nèi)容真實、數(shù)據(jù)準確、資料可靠，即企業(yè)不得虛構、歪曲和隱瞞經(jīng)濟業(yè)務事項?？陀^性原則是實現(xiàn)會計其他原則的基礎，是杜絕會計信息失真的基本前提。第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求

2．相關性原則（Relevance）相關性要求“企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測?！蓖顿Y者和債權人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟管理部門會計信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者不同的使用者使用會計信息的目的不同，因為他們各自所進行的經(jīng)濟決策有所不同。如果會計核算的信息不符合會計報表使用者的要求，即使是客觀真實地反映了企業(yè)經(jīng)營情況的會計信息，也毫無價值。第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求

3．明晰性原則（Understandability）也稱可理解性，要求“企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用?！钡诙?jié)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求

4．可比性原則（Comparability）可比性要求“企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性?！边@個原則有兩個方面的要求：第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求

4．可比性原則（Comparability）要求“同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明?！钡诙?jié)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求

4．可比性原則（Comparability）

要求“不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比?！边@是對不同會計主體之間在使用會計核算處理方法、會計指標等方面的要求。第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求

5．實質(zhì)重于形式原則（SubstanceoverForm）要求“企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)?！苯?jīng)濟實質(zhì)法律形式經(jīng)濟業(yè)務資產(chǎn)、負債、所有者權益等所有權、使用權、處置權等二者統(tǒng)一二者分離

★融資租入固定資產(chǎn)，其所有權（法律形式）在租賃期內(nèi)并非屬于企業(yè)，但它已經(jīng)是企業(yè)控制和使用的資產(chǎn)（經(jīng)濟實質(zhì)）。按實質(zhì)重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產(chǎn)進行核算。即注重交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而不完全拘泥于其法律形式。第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求

6．重要性原則（Materiality）要求“企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項?！痹牧稀獌r值較低，發(fā)揮效益時間較短。固定資產(chǎn)——價值較高，發(fā)揮效益時間較長。原材料＋、－＋、－固定資產(chǎn)原始價值累計折舊損耗價值第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求

6．重要性原則（Materiality）

“對……重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，……可適當簡化處理。”第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求

7．謹慎性原則（Conservatism）又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。”要義在于：應當合理預計可能發(fā)生的損失和費用，而不應預計可能發(fā)生的收入和過高估計資產(chǎn)的價值。第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求

7．謹慎性原則（Conservatism）第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求

8．及時性原則（Timeliness）要求“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后?！痹谑袌鼋?jīng)濟條件下，企業(yè)競爭日趨激烈，各方面對會計信息的及時性要求越來越高，因而就要求企業(yè)要及時收集、加工和傳遞會計信息。如果會計核算不及時，就很難準確地反映企業(yè)在某一時點上的財務狀況和