第三章-會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

第三章會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求學(xué)完本章后，你將掌握：1.會(huì)計(jì)核算的基本前提，即會(huì)計(jì)假設(shè)；2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。學(xué)習(xí)目標(biāo)第三章會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求本章重難點(diǎn)會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第一節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)核算的基本前提

會(huì)計(jì)核算的基本前提，通常也叫做基本會(huì)計(jì)假設(shè)(AccountingAssumption)，它是據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)性假定，是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的變化不定的環(huán)境做出的合理判斷，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)條件。會(huì)計(jì)核算前提條件核算范圍核算內(nèi)容核算程序核算方法會(huì)計(jì)核算的基本前提根據(jù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論，會(huì)計(jì)核算的基本前提包括：會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量第一節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)

1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)的定義

會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定的經(jīng)濟(jì)組織。

記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

簡(jiǎn)單地說(shuō)，為“誰(shuí)”做賬，“誰(shuí)”就是會(huì)計(jì)主體。

武鋼股份會(huì)計(jì)主體中國(guó)石化會(huì)計(jì)主體湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)主體中信銀行會(huì)計(jì)主體第一節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)

2.會(huì)計(jì)主體假設(shè)的意義明確了核算的空間范圍，解決了會(huì)計(jì)核算誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰(shuí)記賬的問(wèn)題。記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。是持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)建立的基礎(chǔ)。第一節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)

※以企業(yè)作為會(huì)計(jì)核算的主體，它要求會(huì)計(jì)核算區(qū)分：企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

——會(huì)計(jì)主體只核算自身發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)，記錄和反映本企業(yè)自身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。把企業(yè)與企業(yè)的相關(guān)利益主體尤其是投資者、關(guān)聯(lián)方企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來(lái)

——只有這樣才能正確反映會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況，準(zhǔn)確提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。第一節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)思考問(wèn)題你擁有一家酒店和一家服裝店。但這兩家獨(dú)資企業(yè)是分開經(jīng)營(yíng)的，是兩個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。你購(gòu)買了一輛私人汽車，此項(xiàng)交易是否與兩家企業(yè)有關(guān)？為什么？一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)

※會(huì)計(jì)主體的界定：

會(huì)計(jì)主體可以是法人，如企業(yè)事業(yè)單位，也可以是非法人，如合伙企業(yè)；

可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)中的內(nèi)部單位或企業(yè)中的一個(gè)特定部分，如企業(yè)的分公司或企業(yè)設(shè)立的事務(wù)部；可以是單一企業(yè)，也可以是幾個(gè)企業(yè)組成的聯(lián)營(yíng)公司或企業(yè)集團(tuán)，如由若干個(gè)子公司和母公司組成的企業(yè)集團(tuán)等。第一節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)第一節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)

※區(qū)分會(huì)計(jì)主體與法律主體

會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō)，法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。例如，一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。注：法律主體是法律上承認(rèn)的可以獨(dú)立承擔(dān)義務(wù)和享受權(quán)利的人，也可以稱為法人。從概念上講，會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵要廣，即會(huì)計(jì)主體包含法律主體。第一節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)※區(qū)分會(huì)計(jì)主體與法律主體會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。

例如，企業(yè)集團(tuán)中的母公司擁有若干子公司，母、子公司雖然是不同酌法律主體，但是母公司對(duì)子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，有必要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在這種情況下，盡管企業(yè)集團(tuán)不屬于法律主體，但它卻是會(huì)計(jì)主體。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

1.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的定義持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指假設(shè)企業(yè)等會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地延續(xù)下去，也就是說(shuō)，在預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，企業(yè)不會(huì)進(jìn)行清算、解散、倒閉。第一節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的意義明確了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍和內(nèi)容（資金正常運(yùn)動(dòng)期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）。是“會(huì)計(jì)分期”的前提條件。第一節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)三、會(huì)計(jì)分期假設(shè)

1.會(huì)計(jì)分期假設(shè)的定義把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程（資金運(yùn)動(dòng)）劃分為相等的會(huì)計(jì)期間。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期?！钡谝还?jié)會(huì)計(jì)假設(shè)三、會(huì)計(jì)分期假設(shè)

2.會(huì)計(jì)分期假設(shè)的意義解決了會(huì)計(jì)核算的基本程序，明確了何時(shí)記賬、算賬和報(bào)賬?？梢苑制诮Y(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，提供會(huì)計(jì)信息。使權(quán)責(zé)發(fā)生制等會(huì)計(jì)原則的建立成為可能。第一節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)四、貨幣計(jì)量假設(shè)

1.貨幣計(jì)量假設(shè)的定義以貨幣為主要計(jì)量單位（輔之以實(shí)物量、勞動(dòng)工時(shí)等計(jì)量單位）記錄和反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。解決了會(huì)計(jì)核算的方法。貨幣的幣值不變，即假定貨幣的價(jià)值是穩(wěn)定的，或者有變動(dòng)也可不予考慮。第一節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)四、貨幣計(jì)量假設(shè)2.貨幣計(jì)量假設(shè)的意義貨幣是商品的一般等價(jià)物，能用以計(jì)量所有會(huì)計(jì)要素，也便于綜合。第一節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

※

會(huì)計(jì)信息的含義會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分，從會(huì)計(jì)的角度，從其所揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)看，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息主要反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可以用貨幣表示的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是指企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息對(duì)于信息使用者決策有用的那些性質(zhì)，也稱“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”。它是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)它是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告行為的指南它是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性明晰性可比性實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

1．可靠性原則（Reliability）可靠性要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。”以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。未來(lái)計(jì)劃購(gòu)入的存貨違背可靠性的要求。在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無(wú)偏的。第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

1．可靠性原則（Reliability）會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、資料可靠，即企業(yè)不得虛構(gòu)、歪曲和隱瞞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)?？陀^性原則是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)其他原則的基礎(chǔ)，是杜絕會(huì)計(jì)信息失真的基本前提。第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

2．相關(guān)性原則（Relevance）相關(guān)性要求“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。”投資者和債權(quán)人等其他方面國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門會(huì)計(jì)信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者不同的使用者使用會(huì)計(jì)信息的目的不同，因?yàn)樗麄兏髯运M(jìn)行的經(jīng)濟(jì)決策有所不同。如果會(huì)計(jì)核算的信息不符合會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的要求，即使是客觀真實(shí)地反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)信息，也毫無(wú)價(jià)值。第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

3．明晰性原則（Understandability）也稱可理解性，要求“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用?！钡诙?jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

4．可比性原則（Comparability）可比性要求“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。”這個(gè)原則有兩個(gè)方面的要求：第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

4．可比性原則（Comparability）要求“同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明?！钡诙?jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

4．可比性原則（Comparability）

要求“不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比?！边@是對(duì)不同會(huì)計(jì)主體之間在使用會(huì)計(jì)核算處理方法、會(huì)計(jì)指標(biāo)等方面的要求。第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

5．實(shí)質(zhì)重于形式原則（SubstanceoverForm）要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！苯?jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)等二者統(tǒng)一二者分離

★融資租入固定資產(chǎn)，其所有權(quán)（法律形式）在租賃期內(nèi)并非屬于企業(yè)，但它已經(jīng)是企業(yè)控制和使用的資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）。按實(shí)質(zhì)重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產(chǎn)進(jìn)行核算。即注重交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不完全拘泥于其法律形式。第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

6．重要性原則（Materiality）要求“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)?！痹牧稀獌r(jià)值較低，發(fā)揮效益時(shí)間較短。固定資產(chǎn)——價(jià)值較高，發(fā)揮效益時(shí)間較長(zhǎng)。原材料＋、－＋、－固定資產(chǎn)原始價(jià)值累計(jì)折舊損耗價(jià)值第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

6．重要性原則（Materiality）

“對(duì)……重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，……可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理?！钡诙?jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

7．謹(jǐn)慎性原則（Conservatism）又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！币x在于：應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不應(yīng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收入和過(guò)高估計(jì)資產(chǎn)的價(jià)值。第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

7．謹(jǐn)慎性原則（Conservatism）第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

8．及時(shí)性原則（Timeliness）要求“企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后?！痹谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求越來(lái)越高，因而就要求企業(yè)要及時(shí)收集、加工和傳遞會(huì)計(jì)信息。如果會(huì)計(jì)核算不及時(shí)，就很難準(zhǔn)確地反映企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和