第一章財務(wù)分析

管理會計南京師范大學(xué)商學(xué)院：甄珍zhenzhen98@學(xué)敏樓K1-238課程內(nèi)容安排期中考試第1章總論第2章成本性態(tài)分析與變動

成本計算第3章本量利分析第4章經(jīng)營決策的分析評價第5章投資決策的分析評價期末考試第7章作業(yè)成本計算與作業(yè)

管理第9章質(zhì)量成本會計第12章全面預(yù)算管理第13章責(zé)任會計第14章平衡計分卡教學(xué)重點(diǎn)：決策會計

課程難點(diǎn)：第3、4、7章要求掌握管理會計方面的基本知識和概念，并且對成本性態(tài)，變動成本法，量本利分析法，經(jīng)營決策分析，全面預(yù)算，作業(yè)成本，質(zhì)量成本，責(zé)任會計有比較系統(tǒng)地掌握。第一章總論第一節(jié)管理會計的形成和發(fā)展第二節(jié)成本會計、管理會計與財務(wù)會計之間的

關(guān)系第三節(jié)管理會計的對象、職能、任務(wù)和程序第四節(jié)管理會計的信息質(zhì)量特征第五節(jié)管理會計師第一節(jié)管理會計的形成和發(fā)展在人類歷史的早期，當(dāng)人們進(jìn)行共同生產(chǎn)的時候，會計職能就出現(xiàn)了。會計的產(chǎn)生和發(fā)展，與人們管理經(jīng)濟(jì)的活動密不可分。財務(wù)會計以市場價格信息為基礎(chǔ)，對企業(yè)及其他類型組織的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析和評價。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生了組織的層級與部門。層級式的組織，可以將市場交易活動內(nèi)部化，從而節(jié)省交易成本。但是內(nèi)部化的交易卻使產(chǎn)品缺乏“市場價格”，管理者不能繼續(xù)完全依賴財務(wù)會計管理企業(yè)。而這產(chǎn)生了對既能衡量“內(nèi)部化”勞動效率、又能激勵和評價各層級管理者業(yè)績的管理會計的需求。管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”，指以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動為對象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，采用會計、統(tǒng)計和數(shù)學(xué)的方法對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動進(jìn)行預(yù)測決策、規(guī)劃控制、并對實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價與考核，從而為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策依據(jù)的經(jīng)濟(jì)管理活動。管理會計的形成和發(fā)展受社會實(shí)踐及經(jīng)濟(jì)理論的雙重影響：一方面，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求加強(qiáng)企業(yè)管理，對管理會計的發(fā)展提出了要求；另一方面，管理會計相關(guān)理論的形成又使這種要求得以實(shí)現(xiàn)，促使社會經(jīng)濟(jì)更快更好地發(fā)展。一、管理會計的萌芽期（1930年以前）管理會計的起源可追溯到19世紀(jì)早期紡織、鐵路、鋼鐵企業(yè)管理層對內(nèi)部會計計量的運(yùn)用。鐵路和電報的普及，使企業(yè)組織形式發(fā)生了改變，由集權(quán)的功能型企業(yè)體制（U型組織結(jié)構(gòu)）轉(zhuǎn)變?yōu)榉謾?quán)式的事業(yè)部制（M型組織結(jié)構(gòu)）。為衡量組織各層級和分散在不同地點(diǎn)的事業(yè)部的效率，管理會計開始萌芽。為了對內(nèi)部化的交易進(jìn)行管理和評價，卡耐基鋼鐵公司將成本報表用于業(yè)績評價、質(zhì)量檢查、副產(chǎn)品決策、銷售定價等方面。但這時的成本控制還只集中于直接人工和材料，很少注意到間接制造費(fèi)和資本成本。學(xué)術(shù)界則對成本會計概念及其應(yīng)用進(jìn)行了研究：成本帳戶被放進(jìn)企業(yè)復(fù)式記賬會計體系（Garcke&fells,1887）；變動成本和固定成本的相關(guān)期間得到了區(qū)分，成本會計信息獨(dú)立于財務(wù)會計系統(tǒng)的重要性得到了強(qiáng)調(diào)（Clark,1923）。二、管理會計的成長期

（20世紀(jì)30年代-80年代中期）這一階段社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征是，企業(yè)的生存和發(fā)展并不僅僅取決于產(chǎn)量的增長，更重要的取決于成本的高低。為在激烈的市場競爭中戰(zhàn)勝對手，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率，以降低成本、費(fèi)用，獲取最大限度的利潤。該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的。

其主要內(nèi)容包括以下幾個方面：

1、相關(guān)成本；2、信息成本；

3、標(biāo)準(zhǔn)成本；4、預(yù)算控制；5、差異分析三、管理會計的反思和創(chuàng)新期

（20世紀(jì)80年代中期至今）這一階段，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征有：

1、從重視單一品種的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)到按顧客要求進(jìn)行多品種的小批量生產(chǎn)，以提高市場競爭力；

2、由于市場競爭的日趨激烈，企業(yè)開始重視對市場的調(diào)查研究，借助最新研究成果，加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)測和決策工作；

3、計算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展和各種企業(yè)管理軟件的涌現(xiàn)，為定量化管理和經(jīng)營預(yù)測提供了保障。該階段，管理會計的發(fā)展以預(yù)測、決策為基本特征。

一方面，以標(biāo)準(zhǔn)成本制度為主要內(nèi)容的管理會計繼續(xù)得到強(qiáng)化并有了新的發(fā)展，比如產(chǎn)生了責(zé)任會計。

另一方面，在強(qiáng)化控制職能的同時，發(fā)展出預(yù)測、決策職能，并逐步形成了以預(yù)測、決策為主要特征并與管理現(xiàn)代化要求相行之有效應(yīng)的會計信息管理體系。

第二節(jié)成本會計、管理會計與

財務(wù)會計之間的關(guān)系財務(wù)會計、管理會計和成本會計都是會計的范疇；他們同構(gòu)成企業(yè)的會計信息系統(tǒng)（見Ｐ7圖1-1）。管理會計與財務(wù)會計組成會計學(xué)的兩大分支，兩者分別負(fù)責(zé)對外、對內(nèi)發(fā)布會計信息，前者發(fā)揮會計的社會職能，后者發(fā)揮會計的管理職能。同時兩者又有密切聯(lián)系，都屬于企業(yè)會計信息系統(tǒng)的第二層次。成本會計是企業(yè)會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，記錄、計量和報告有關(guān)部門成本的多項(xiàng)信息，這些信息既為財務(wù)會計提供資料，又為管理會計提供資料。

一、管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別1.服務(wù)對象側(cè)重點(diǎn)不同

管理會計為企業(yè)內(nèi)部管理人員服務(wù)；

財務(wù)會計為股東、債權(quán)人、政府等企業(yè)外部使用者服務(wù)。2.基本職能不同

管理會計主要履行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于“經(jīng)營型會計”；

財務(wù)會計履行反映、報告企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的職能，屬于"報帳型會計"。3.會計主體不同

管理會計以企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為主體，同時兼顧企業(yè)主體；財務(wù)會計只以整個企業(yè)為工作主體。4.工具性質(zhì)不同

管理會計是管理控制系統(tǒng)和決策工具，財務(wù)會計是報告系統(tǒng)。5.財務(wù)報告的形式不同

管理會計以內(nèi)部報告為信息載體，沒有統(tǒng)一格式；

財務(wù)會計的載體是具有固定格式和固定報告日期的財務(wù)報表。

6.工作依據(jù)不同

管理會計適用的方法靈活多樣，沒有統(tǒng)一格式；

財務(wù)會計受財務(wù)會計“公認(rèn)會計原則”GAAP的限制和約束。7.信息報告期長短不同

管理會計信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài)；

財務(wù)會計信息大多為過去時態(tài)。8.對會計信息客觀性與可驗(yàn)證性的要求不同

管理會計可以根據(jù)部分單位的需要，提供定性的、不強(qiáng)求計算精確的，以及不具有法律效用的信息；

財務(wù)會計主要向企業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)提供以貨幣為計量單位的信息，并使這些信息滿足全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性、綜合性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性等原則和要求。區(qū)別財務(wù)會計管理會計GAAP的

強(qiáng)制性程度強(qiáng)制性非強(qiáng)制性主體法人企業(yè)企業(yè)內(nèi)部組織主要使用人投資人、所有者管理者生成依據(jù)會計準(zhǔn)則決策有用內(nèi)容財務(wù)信息財務(wù)和非財務(wù)信息重點(diǎn)過去現(xiàn)在和未來頻度定期及時形式規(guī)范、統(tǒng)一靈活、多樣二、管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系1.兩者同屬于企業(yè)會計信息系統(tǒng)

管理會計與財務(wù)會計源于同一母體，共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)的有機(jī)整體。兩者相互依存、相互制約、相互補(bǔ)充。2.兩者都以經(jīng)營信息作為信息來源且最終目標(biāo)一致

管理會計與財務(wù)會計的信息來源相同，所處的工作環(huán)境相同，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)和企業(yè)管理目標(biāo)服務(wù)。 3.管理會計的工作是財務(wù)會計工作的延續(xù)和發(fā)展

管理會計所需的許多資料來源于財務(wù)會計系統(tǒng)，其主要工作內(nèi)容是對財務(wù)會計信息進(jìn)行深加工和再利用，因而受到財務(wù)會計工作質(zhì)量的約束。同時部分管理會計信息有時也列作對外公開發(fā)表的范圍。4.兩者的結(jié)合點(diǎn)落在成本會計上第三節(jié)管理會計的對象、職能、內(nèi)容

和程序一、管理會計的對象管理會計的服務(wù)對象是企業(yè)管理當(dāng)局；服務(wù)重點(diǎn)是企業(yè)資源的有效配置、經(jīng)營責(zé)任的落實(shí)及考評和企業(yè)管理過程本身。管理會計的工作對象是企業(yè)內(nèi)部各層級責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動及其發(fā)出的信息。而且在時間上側(cè)重于它們現(xiàn)在的以及未來的經(jīng)濟(jì)活動及其發(fā)出的信息。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動組成了價值鏈的系統(tǒng)。

在這一系統(tǒng)中，產(chǎn)品或勞務(wù)按照流程實(shí)現(xiàn)價值增值，最終成為可滿足消費(fèi)者需求的商品。研究與開發(fā)設(shè)計生產(chǎn)營銷送貨售后服務(wù)管理會計二、管理會計的職能管理會計的基本職能可以概括為兩大方面：規(guī)劃和控制。預(yù)算控制預(yù)測決策考核和評價職能管理會計的主要職能收集數(shù)據(jù)

確定行動方案

編制預(yù)算

實(shí)際與預(yù)算的比較業(yè)績評估規(guī)劃和決策會計控制與業(yè)績評價會計規(guī)劃職能

主要通過決策會計實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)各層級責(zé)任單位提供各種相關(guān)的歷史信息和未來信息，并進(jìn)行目標(biāo)選擇，預(yù)測各種實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方式和可能結(jié)果，進(jìn)而計劃如何實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?？刂坡毮?/p>

主要通過控制和業(yè)績評價會計實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)各層級責(zé)任單位監(jiān)督和計量實(shí)際業(yè)績，并將實(shí)際情況與預(yù)算進(jìn)行對比，及時發(fā)現(xiàn)潛在問題，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營管理行為。管理會計的規(guī)劃職能更加重要2009年6月12日，張瑞敏在沃頓全球校友論壇上做主題演講時表示：

“管理會計，說到底就是管理未來、規(guī)劃未來的會計。如果把管理會計、規(guī)劃未來的會計變成每個人都來規(guī)劃未來，每個人規(guī)劃未來和自己的未來是連在一起的，管理會計就一定會充滿活力?！?/p>

三、管理會計的內(nèi)容和程序企業(yè)管理職能中最關(guān)鍵的就是規(guī)劃和控制，因此將管理會計的基本內(nèi)容分為兩類：1.“規(guī)劃與決策會計”

主要對企業(yè)計劃所涉及的各項(xiàng)關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（如保本點(diǎn)、利潤、銷售、成本、現(xiàn)金需求等）進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測分析，然后制定短期或長期的經(jīng)營決策，編制全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算。2.“控制與業(yè)績評價會計”

主要對比各經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位履行經(jīng)管責(zé)任的實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)，對差異的來源和形成進(jìn)行分析，以便對各責(zé)任單位的業(yè)績進(jìn)行評價和考核。管理會計的一般程序1.財務(wù)報表分析2.預(yù)測和決策分析,

編制全面預(yù)算3.建立責(zé)任會計制

度4.積累預(yù)算執(zhí)行情

況的數(shù)據(jù)5.調(diào)控當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)

活動6.差異分析差異分析6建立責(zé)任會計制度3判斷情況1作出決策2監(jiān)督指導(dǎo)5實(shí)際執(zhí)行4規(guī)劃與決策會計控制與業(yè)績評價會計第四節(jié)管理會計的信息質(zhì)量特征（