第一章施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)知識(shí)1

2023/2/3第1頁(yè)第一章施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)知識(shí)

小事成就大事細(xì)節(jié)成就完美2023/2/3第2頁(yè)主要內(nèi)容■會(huì)計(jì)核算流程

○取得和審核原始憑證

○填制記賬憑證

○登記會(huì)計(jì)賬簿○編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告■錯(cuò)賬更正的方法

1.本年錯(cuò)誤2.以前年度錯(cuò)誤■施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系

1.集權(quán)式核算體系2.分權(quán)式核算體系3.集權(quán)加分權(quán)核算體系

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一、取得和審核原始憑證（一）原始憑證的內(nèi)容1、原始憑證的名稱2、填制憑證的日期3、接受憑證單位的名稱4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單位和金額6、填制單位的名稱及經(jīng)辦人員的簽名和蓋章7、憑證的編號(hào)2023/2/3第4頁(yè)⑦①②③④⑤⑥原始憑證的七項(xiàng)基本內(nèi)容原始憑證的名稱(1)原始憑證名稱填制憑證的日期接受憑證單位的名稱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單位和金額填制單位的名稱及經(jīng)辦人員的簽名或蓋章憑證的編號(hào)(2)填制憑證的日期(3)接受憑證單位的名稱(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要(5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單位和金額(6)填制單位的名稱及經(jīng)辦人員的簽名或蓋章(7)憑證編號(hào)2023/2/3第5頁(yè)

一、原始憑證的取得與填制

（二）原始憑證應(yīng)當(dāng)符合的附加條件

1.從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十三條規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專(zhuān)用章，因此公章不能代替財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章。

2023/2/3第6頁(yè)一、原始憑證的取得與審核

（二）原始憑證應(yīng)當(dāng)符合的附加條件2.自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者有單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或蓋章。3.購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明：入庫(kù)單或收料單

問(wèn)題：如購(gòu)入直接交付使用的需要驗(yàn)收證明嗎？4.支付款項(xiàng)的原始憑證必須有收款單位和收款人的收款證明，不能以支付款項(xiàng)的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。

2023/2/3第7頁(yè)一、原始憑證的填制要求5.是發(fā)生銷(xiāo)貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明（紅字出庫(kù)單）（1）普通發(fā)票退貨：直接開(kāi)紅字（2）增值稅專(zhuān)用發(fā)票退貨：《關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、銷(xiāo)貨部分退回、發(fā)生銷(xiāo)售折讓購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)單》）?！渡暾?qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”的，一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息。購(gòu)買(mǎi)方稅務(wù)部門(mén)出具《進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》銷(xiāo)售方收到證明單后出具增值稅紅字發(fā)票購(gòu)買(mǎi)方收到紅字專(zhuān)用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專(zhuān)用發(fā)票，所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減2023/2/3第8頁(yè)

一、原始憑證的填制要求5.是發(fā)生銷(xiāo)貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明（2）增值稅專(zhuān)用發(fā)票退貨：注：開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單看附錄開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單看附錄（3）退貨驗(yàn)收證明要求是紅字出庫(kù)單

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一、原始憑證的取得與審核

6.職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開(kāi)收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。7.上級(jí)部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證。8.發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開(kāi)出單位重開(kāi)或者更正。在更正處加蓋開(kāi)出單位的公章注意：文字錯(cuò)更正，數(shù)字錯(cuò)重開(kāi)

更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開(kāi)出單位的公章9.一式幾聯(lián)的原始憑證，必須注明各聯(lián)的用途，并且只能以一聯(lián)用作報(bào)銷(xiāo)憑證2023/2/3第10頁(yè)

一、原始憑證的取得與審核10.幾張記賬憑證共用一張?jiān)紤{證

復(fù)印，并在附復(fù)印件的摘要欄注明：“本記賬憑證所附的原始憑證原件在X號(hào)記賬憑證后”附在一張記賬憑證后，在其他記賬憑證的摘要處，要寫(xiě)上“本記賬憑證所附的原始憑證在本月X號(hào)記賬憑證后”其他不附原始憑證的記賬憑證后不填寫(xiě)所附的原始憑證的張數(shù)2023/2/3第11頁(yè)

一、原始憑證的取得與審核11.幾個(gè)單位共用一張?jiān)紤{證-原始憑證分割單

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一、原始憑證的取得與審核11.幾個(gè)單位共用一張?jiān)紤{證-原始憑證分割單

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一、原始憑證的取得與審核

12.原始憑證丟失的處理：出具單位證明說(shuō)明取得發(fā)票單位名稱、購(gòu)貨或服務(wù)的單位數(shù)量、單價(jià)、規(guī)格、大小寫(xiě)金額、發(fā)票字軌、發(fā)票編碼、發(fā)票號(hào)碼等的書(shū)面證明出具單位存根或記賬聯(lián)復(fù)印件（加蓋出具單位紅章）無(wú)法取得的經(jīng)辦人員寫(xiě)情況說(shuō)明

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一、原始憑證的取得與審核

12.原始憑證丟失的處理（增值稅發(fā)票）（1）一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前已通過(guò)防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證，購(gòu)貨單位可憑銷(xiāo)貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單，經(jīng)購(gòu)貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前未通過(guò)防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證，購(gòu)貨單位應(yīng)憑銷(xiāo)貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)后可憑該發(fā)票復(fù)印件及銷(xiāo)貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”，經(jīng)購(gòu)貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。15

13.數(shù)量過(guò)多的原始憑證：可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號(hào)、種類(lèi)，在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號(hào)。

14.重要原始憑證各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件另編目錄，單獨(dú)登記保管在記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號(hào)。2023/2/3第16頁(yè)一、原始憑證的填制與審核（一）審核的內(nèi)容1、內(nèi)容合法性和合理性——屬實(shí)質(zhì)性審核2、填制完整性和正確性——屬形式上的審核（二）審核結(jié)果的處理1、內(nèi)容不合法或不合理——不與辦理2、形式不完整或不正確——要求改正補(bǔ)充后辦理2023/2/3第17頁(yè)二、記賬憑證的填制要求（一）內(nèi)容要求（二）順序編號(hào)的要求

①全部編號(hào)②按收付轉(zhuǎn)③現(xiàn)收、銀付（三）填制日期的規(guī)定：

①填制日期②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期■現(xiàn)金和銀行存款憑證■報(bào)銷(xiāo)日期③月末結(jié)賬日（四）對(duì)所附原始憑證的要求①結(jié)賬和更正錯(cuò)賬不需要②張數(shù)：自然張數(shù)匯總憑證張數(shù)（如差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單）③一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證：其他記賬憑證寫(xiě)使用原始憑證編號(hào)或復(fù)印原始憑證2023/2/3第18頁(yè)差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單部門(mén)：銷(xiāo)售科2007年6月9日

差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單部門(mén)：銷(xiāo)售科2007年6月9日姓名

王峰出差事由大連開(kāi)會(huì)出差自2007年6月3日共6天

至2007年6月9日附起訖時(shí)間及地點(diǎn)車(chē)船票夜間乘車(chē)補(bǔ)助費(fèi)出差乘補(bǔ)費(fèi)住宿費(fèi)其他單月日起月日訖類(lèi)別金額時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)金額日數(shù)標(biāo)準(zhǔn)金額金額摘要金額據(jù)63遼陽(yáng)63大連火車(chē)38

68大連68遼陽(yáng)火車(chē)38

650300720

800共

叁

張小計(jì)

76

300720

800合計(jì)金額（大寫(xiě)）：壹仟捌佰伍拾元整

備注：預(yù)借2000.00核銷(xiāo)1896.00退補(bǔ)104.00

單位領(lǐng)導(dǎo)：王宇陽(yáng)

財(cái)務(wù)主管：鄭微審核：張迪填報(bào)人：王峰

2023/2/3第19頁(yè)⑥①②③④⑤記賬憑證的六項(xiàng)基本內(nèi)容1、記賬憑證的名稱？2、填制憑證日期和編號(hào)3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要？？？4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目和金額？5、所附原始憑證張數(shù)？6、填制、審核、記賬等人員簽章2023/2/3第20頁(yè)

二、編制記賬憑證

（五）填制錯(cuò)誤的改正要求1.當(dāng)年錯(cuò)誤①因原始憑證錯(cuò)誤：●未登記帳的，重開(kāi)重做●登記帳的，不得抽出，用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷(xiāo)某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣②記賬憑證填制錯(cuò)誤2023/2/3第21頁(yè)

二、編制記賬憑證（五）填制錯(cuò)誤的改正要求2.以后年度錯(cuò)誤①若涉及實(shí)賬戶用錯(cuò)賬更正方法②若涉及虛賬戶通過(guò)以前年度損益調(diào)整（六）會(huì)計(jì)憑證的書(shū)寫(xiě)要求2023/2/3第22頁(yè)例1：企業(yè)2012年5月5日收到房租，金額27,000元，根據(jù)發(fā)票存根和銀行進(jìn)賬單回單填制記賬憑證：銀行存款201255收1收某地房租其他業(yè)務(wù)收入出租收入2700000￥2700000張三2備注：收款憑證用于記錄現(xiàn)金與銀行存款收入的業(yè)務(wù)借：銀行存款27,000.00

貸：其他業(yè)務(wù)收入27,000.002023/2/3第23頁(yè)三、登記會(huì)計(jì)賬薄

（一）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置要求（二）會(huì)計(jì)賬簿的啟用要求（三）會(huì)計(jì)賬簿的登記要求（四）特殊情況，方用紅字

(五)會(huì)計(jì)賬簿改錯(cuò)方法的要求

(六）對(duì)賬的要求（七）結(jié)賬的要求2023/2/3第24頁(yè)

（一）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置要求

一）總賬的設(shè)置要求

1.資產(chǎn)、負(fù)債、資本、費(fèi)用、成本、收入和成果等總括核算的資料

2.格式：三欄式多欄式棋盤(pán)式科目匯總表等格式，訂本賬簿2023/2/3第25頁(yè)總分類(lèi)賬的具體格式131本月合計(jì)20000借180000228銀付8本月購(gòu)入70000借250000229本月合計(jì)7000090000借1600002023/2/3第26頁(yè)

（一）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置要求

二）明細(xì)賬的設(shè)置要求

1.三欄式債權(quán)債務(wù)類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、投資類(lèi)

2.數(shù)量金額式財(cái)產(chǎn)物資類(lèi)投資類(lèi)

3.多欄式收入、成本類(lèi)采用活頁(yè)賬簿的形式2023/2/3第27頁(yè)

三欄式明細(xì)分類(lèi)賬簿的具體格式35XX出差借款1000借1000327XX報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)1000平331本月合計(jì)10001000平2023/2/3第28頁(yè)61期初余額308002400063XX購(gòu)入20800160005080040000621XX領(lǐng)用4080032000108008000630本月合計(jì)208001600040800320001080080002023/2/3第29頁(yè)

多欄式明細(xì)分類(lèi)賬簿具體格式

630XX領(lǐng)用材料50005000XX分配工資20002000XX分配制造費(fèi)用30003000630本月合計(jì)50002000300010000630XX完工轉(zhuǎn)出4000160024008000630XX月末在產(chǎn)100040060020002023/2/3第30頁(yè)多欄式明細(xì)賬

管理費(fèi)用合計(jì)借方辦公費(fèi)2023/2/3第31頁(yè)

（一）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置要求

三）日記賬的設(shè)置要求

1.三欄式

2.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

3.不得用銀行對(duì)賬單或其他方法代替日記賬。

采用訂本賬簿的形式2023/2/3第32頁(yè)現(xiàn)金日記賬的具體格式673提取現(xiàn)金銀行存款20006677出差借款現(xiàn)付1其他應(yīng)收款1000本日合計(jì)2000100010002023/2/3第33頁(yè)銀行存款日記賬的具體格式67本日合計(jì)100000200016800068銀付4預(yù)付房租支票0127預(yù)付賬款600068銀收2洗衣收入支票0832主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

700068本日合計(jì)7000600001780002023/2/3第34頁(yè)

（二）會(huì)計(jì)賬簿的啟用要求

一）在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱和賬簿名稱扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌?、賬簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。二）會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。三）訂本式賬簿，從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)使用活頁(yè)式賬頁(yè)，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼。另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。

2023/2/3第35頁(yè)

（三）會(huì)計(jì)賬簿的登記要求

一）完整準(zhǔn)確，清楚及時(shí)二）簽名蓋章，注明符號(hào)三）格距占半，墨水用對(duì)四）特殊情況，方用紅字

1.紅字沖賬的記賬憑證，沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄；

2.不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；

3.三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額五）順序連續(xù)，空白注明六）結(jié)出余額，過(guò)次承前2023/2/3第36頁(yè)

（三）會(huì)計(jì)賬簿的登記要求

1.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

2.每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫(xiě)在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。

3.對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)未止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁(yè)未止的累計(jì)數(shù)；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁(yè)未的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)四、錯(cuò)賬更正的方法-當(dāng)年錯(cuò)誤

（一）劃線更正法適用范圍：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤。更正方法：在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫(xiě)正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。2023/2/3會(huì)計(jì)基礎(chǔ)37(一)劃線更正法適用范圍：

在結(jié)賬之前，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證無(wú)錯(cuò)誤。2023/2/3會(huì)計(jì)基礎(chǔ)38更正方法第一步：將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字劃一條紅線注銷(xiāo)，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；第二步：在劃線上方用藍(lán)字填寫(xiě)正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。注意：對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。2023/2/3會(huì)計(jì)基礎(chǔ)392023/2/3會(huì)計(jì)基礎(chǔ)40更正錯(cuò)賬的規(guī)則：（一）劃線更正法，又稱紅線更正，當(dāng)發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤時(shí)，而其所依據(jù)的記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，則將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字用一條紅線注銷(xiāo)，再在同一行上方用藍(lán)字或黑字填寫(xiě)上正確的文字或數(shù)字。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的登記

3、具體作法：將原賬簿記錄上的錯(cuò)誤的文字、數(shù)字全部用一條紅線劃掉，并使原來(lái)的字跡仍然清晰可見(jiàn)，然后在紅線上方空白處用藍(lán)黑墨水筆做出正確的記錄，并由更正人員在更正處蓋章。

例:材料賬簿“摘要”一欄中：入庫(kù)甲材料500Kg,@3.23誤為乙材料,@3.32元正確更正:入庫(kù)乙材料500Kg,@3.32元入庫(kù)乙材料500Kg,@3.32元2023/2/3會(huì)計(jì)基礎(chǔ)41甲3.23甲23

錯(cuò)誤更正:（二）紅字更正法

適用范圍：記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤會(huì)計(jì)科目無(wú)誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯(cuò)誤。記賬方向錯(cuò)誤2023/2/3會(huì)計(jì)基礎(chǔ)42更正方法:

1、記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會(huì)計(jì)科目和記賬方向有錯(cuò)誤，金額無(wú)錯(cuò)誤。更正：第一步：用紅字填制一份與原來(lái)科目、借貸方向和金額相同的記賬憑證，據(jù)以登記賬簿，沖銷(xiāo)原有錯(cuò)誤的賬簿記錄；第二步：用藍(lán)字重新填制一份正確的記賬憑證，登記賬簿。2023/2/3會(huì)計(jì)基礎(chǔ)432023/2/3會(huì)計(jì)基礎(chǔ)44例：生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用甲材料780元，填制憑證時(shí)將應(yīng)借科目誤記為管理費(fèi)用，并已登記入賬。已登記的記賬憑證為：轉(zhuǎn)字第12號(hào)借：管理費(fèi)用780

貸：原材料—甲材料780

記賬憑證更正如下：（1）轉(zhuǎn)字第62號(hào)借：管理費(fèi)用780

貸：原材料－甲材料780（2）轉(zhuǎn)字第63號(hào)借：制造費(fèi)用780

貸：原材料－甲材料780

2、記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯(cuò)誤，而且所記金額大于應(yīng)記金額，但記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸科目并無(wú)錯(cuò)誤。更正：按照正確金額與錯(cuò)誤金額之間的差額，用紅字金額填制一張記賬憑證，據(jù)以登記入賬，沖銷(xiāo)其多記部分的金額。2023/2/3會(huì)計(jì)基礎(chǔ)452023/2/3會(huì)計(jì)基礎(chǔ)46

例：某企業(yè)以銀行存款購(gòu)買(mǎi)廠部辦公用品2000元，填制憑證時(shí)誤記為20000元，并已登記入賬。已編記賬憑證如下：（1）銀付字第23號(hào)借：管理費(fèi)用20000

貸：銀行存款20000

記賬憑證更正如下：（2）銀付字第67號(hào)

借：管理費(fèi)用18000

貸：銀行存款180002023/2/3會(huì)計(jì)基礎(chǔ)47更正錯(cuò)賬的規(guī)則：（二）紅字更正法，又稱紅字注銷(xiāo)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤時(shí)，先用紅字金額填制一張與原憑證完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷(xiāo)原錯(cuò)誤的記賬，然后再用藍(lán)字做一張正確的憑證，據(jù)以用藍(lán)字登記入賬。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的登記（三）補(bǔ)充登記法適用范圍：記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目無(wú)錯(cuò)誤，但所記金額小于應(yīng)記金額。更正方法：將應(yīng)記金額與實(shí)記金額之間的差額用藍(lán)字填制一張記賬憑證，據(jù)以登記入賬，加以補(bǔ)充。2023/2/3會(huì)計(jì)基礎(chǔ)482023/2/3會(huì)計(jì)基礎(chǔ)49

例：企業(yè)收到光明工廠償還材料款計(jì)30000元，填制憑證時(shí)誤記為3000元，并已登記入賬。已編記賬憑證如下：（1）銀收字第24號(hào)借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收賬款3000更正：再用藍(lán)字編制一張記賬憑證銀收字第68號(hào)借：銀行存款27000

貸：應(yīng)收賬款27000四、錯(cuò)賬更正方法-以前年度錯(cuò)誤

1.所得稅匯算清繳清繳前(調(diào)整所得稅)【例】甲公司于2011年10月18日銷(xiāo)售一批商品給乙公司，甲公司銷(xiāo)售商品成本為80萬(wàn)元，商品銷(xiāo)售款項(xiàng)為100萬(wàn)元，增值稅款17萬(wàn)元，貨款及增值稅款共計(jì)117萬(wàn)元。乙公司支付了全部款項(xiàng)。2012年2月20日，甲公司同意乙公司將全部商品退回。甲公司與乙公司所得稅率均為25%，甲公司提取盈余公積的比例為10%，2008年度所得稅的匯算清繳工作在3月10日完成。編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。

2023/2/3會(huì)計(jì)基礎(chǔ)50（1）調(diào)整2008年度的銷(xiāo)售收入及銷(xiāo)售成本借：以前年度損益調(diào)整1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000貸：銀行存款1170000借：庫(kù)存商品800000貸：以前年度損益調(diào)整800000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅50000貸：以前年度損益調(diào)整50000（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)150000貸：以前年度損益調(diào)整150000（4）調(diào)整盈余公積借：盈余公積15000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)15000更正方法-以前年度

1.所得稅匯算清繳清繳后(不調(diào)整上年所得稅)【例】甲公司于2009年5月20日經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)上年多提折舊100000，已計(jì)入管理費(fèi)用。甲公司與乙公司所得稅率均為25%，甲公司提取盈余公積的比例為10%，2008年度所得稅的匯算清繳工作在3月10日完成。編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。

2023/2/3會(huì)計(jì)基礎(chǔ)53更正方法-以前年度（多提折舊）

借：累計(jì)折舊100000貸：以前年度損益調(diào)整100000

借：以前年度損益調(diào)整25000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅25000

借：以前年度損益調(diào)整75000

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)75000借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)7500

貸：盈余公積7500

2023/2/3會(huì)計(jì)基礎(chǔ)542023/2/3第55頁(yè)五、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制規(guī)范

一、時(shí)間要求二、格式要求三、編制程序和質(zhì)量要求四、責(zé)任要求對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會(huì)計(jì)師等簽章五、審查要求2023/2/3第56頁(yè)（一）資產(chǎn)負(fù)債表

1、資產(chǎn)負(fù)債表概念：是反映企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)（月末、季末、年末）財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)的資金來(lái)源結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)分布狀況，以便進(jìn)一步考查資金結(jié)構(gòu)是否正常，資產(chǎn)分布狀況是否合理。

2、資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式編制的，分資產(chǎn)方和負(fù)債與所有者權(quán)益方，各設(shè)若干項(xiàng)目。表的兩方總計(jì)相等。

3、有關(guān)該表的具體結(jié)構(gòu)、格式等參見(jiàn)資產(chǎn)負(fù)債表格式2023/2/3第57頁(yè)（二）利潤(rùn)表1、利潤(rùn)的概念：它反映企業(yè)在一定時(shí)期（月份、季度、年度）內(nèi)利潤(rùn)（或虧損）的實(shí)際形成及分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。通過(guò)損益表可以了解企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)費(fèi)用以及實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。2、利潤(rùn)表一般由四段組成：第一段為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，第二段為利潤(rùn)總額，第三段為凈利潤(rùn)。3、利潤(rùn)表是反映一定時(shí)期財(cái)務(wù)成果的報(bào)表，屬于動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表，表上所設(shè)的項(xiàng)目基本上與損益類(lèi)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致。4、該表的具體結(jié)構(gòu)、格式等可

參見(jiàn)損益表格式2023/2/3第58頁(yè)（三）現(xiàn)金流量表1、現(xiàn)金流量表的概念：它是反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金流入和流出信息的會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表是根