第一章會計信息

主講教師：戴澤偉聯(lián)系方式箱：dzw1984517@163.com會計學《會計學》精品課程之——西南財經(jīng)大學會計學院V1會計學教學內(nèi)容

第一章

會計系統(tǒng)第二章

會計信息生成的方法第三章

流動資產(chǎn)第四章

長期資產(chǎn)第五章

負債第六章

所有者權(quán)益第七章

費用與成本第八章

收入與利潤第九章

會計報表及其分析第十章會計報表分析第十一章會計規(guī)劃第十二章會計決策第十三章會計控制教學內(nèi)容

本章重點難點or財務會計信息質(zhì)量特征會計假設、權(quán)責發(fā)生制概念財務會計計量屬性會計要素會計信息生成過程本章重難點第一章

會計系統(tǒng)開篇測試本章講解內(nèi)容邏輯圖2023/2/3關(guān)于會計會計發(fā)展歷程：（了解）會計的分類（了解）會計準則的概念（了解）財務會計基本理論財務會計目標（了解）財務會計信息質(zhì)量特征（掌握）財務會計假設、權(quán)責發(fā)生制（掌握）會計計量屬性（掌握）會計要素（掌握）會計程序與方法會計程序：確認、計量、記錄、報告（掌握）會計方法一級目錄一級目錄關(guān)于會計財務會計基本理論會計程序與方法一級目錄一級目錄關(guān)于會計會計程序與方法財務會計基本理論一級目錄一級目錄關(guān)于會計關(guān)于會計會計發(fā)展歷程：會計發(fā)展與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系會計分類會計準則

正文LOGO小實驗：各位同學在日常生活中記賬嗎？即對你的收入來源金額、支出去向及金額，你們是否做賬？同學們能夠告訴我精確的數(shù)字嗎？各位同學的錢主要是來自你們的父母，你們在花你們父母的錢時，心疼過嗎？你父母會詳細追問你們的每一筆開支嗎？你沒錢了，向你的同學借了一筆錢，你敢在你同學面前胡吃海喝嗎？馬路上，迎面走來了一個“大款”，腰間撇著大哥大，你上前去說，“大哥，小弟最近沒錢了，借我點錢花花”，結(jié)果會怎么樣？但是，你難道就真的沒花這個大哥的錢嗎？越往下面走，你會發(fā)現(xiàn)，人與人之間的關(guān)系會越陌生，對于錢也就會越計較；會計發(fā)展歷程：會計發(fā)展與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系一關(guān)于會計正文LOGO我們再思考一下：我們的衣食住行，哪樣是由你或者你父母生產(chǎn)的呢？實際上，我們現(xiàn)在生活的世界是一個“陌生人社會”，換言之，與你打交道的人，主要是由陌生人構(gòu)成。這是我們這門課的大前提。陌生人社會的優(yōu)點：擴大人類交往的秩序，增加了人類的分工，和資金籌集能力；陌生人社會的缺點：人與人之間的信任關(guān)系，變得非常脆弱，而必須要依賴其他機制來維持這種脆弱的關(guān)系；會計就是人類為了維護陌生人社會之間的彼此信任，而衍生出來的一種機制；會計與人類的陌生人組織的發(fā)展密切相關(guān)，并且伴隨著陌生人組織的發(fā)展而發(fā)展；會計發(fā)展歷程：會計發(fā)展與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系一關(guān)于會計正文LOGO陌生人組織發(fā)展：政府---貿(mào)易組織---工業(yè)組織會計發(fā)展：政府會計（官廳會計）---商業(yè)會計----工業(yè)會計政府組織與會計：人類社會最早的陌生人組織是政府機構(gòu)，“我的王”為了知道其稅收來源及金額，為了知道稅收被用到了什么地方去了，需要詳細地對這些內(nèi)容進行記錄和控制，進而產(chǎn)生了較早的會計形態(tài)；例如，古希臘，古代中國等，官廳會計都是比較發(fā)達的；會計發(fā)展歷程：會計發(fā)展與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系一關(guān)于會計正文LOGO商業(yè)組織與會計：“十字軍東征”---意大利貿(mào)易和金融組織的崛起----商業(yè)會計產(chǎn)生---復式簿記（帕喬利）出現(xiàn)---在西班牙，荷蘭的傳播工業(yè)組織與會計：工業(yè)革命----大型融資需求---大型設備的引入---股份有限公司---持續(xù)經(jīng)營的產(chǎn)生---工業(yè)組織計價問題---對外信息披露問題會計發(fā)展歷程：會計發(fā)展與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系一關(guān)于會計正文會計分類二關(guān)于會計會計：按組織類型分盈利組織會計財務會計（financialaccounting）管理會計（managementaccounting）非盈利組織會計正文會計分類二關(guān)于會計非盈利組織會計和盈利組織會計：盈利組織和非盈利組織，例如，企業(yè)和政府單位本質(zhì)上存在什么差異？政府產(chǎn)出無法足額貨幣化---無法和投入進行有效比較---無法判斷政府的投入與產(chǎn)出效率（貨幣層面）；盈利組織產(chǎn)出可以足額貨幣化---可以使得貨幣性投入與貨幣性產(chǎn)出相比較；上述兩者的差異導致了：盈利組織采用權(quán)責發(fā)生制（accrualbasis）非盈利組織采用收付實現(xiàn)制（cashbasis）正文會計分類二關(guān)于會計財務會計（financialaccounting）和管理會計（managementaccounting）finance---融資management---管理兩者差異：財務會計在信息的生成過程中必須受到第三方權(quán)威機構(gòu)的規(guī)范；管理會計的信息生成可以按照管理者自己的需求來收集相關(guān)信息；財務會計主要反映已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項；管理會計既可反映已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，也可以對未來做出估計和判斷；財務會計主要采用貨幣計量；管理會計可以采用多種計量手段；財務會計只要采用定點估計，即財務會計只能采用一個值來估計，而管理會計可以采用各種手段來進行估計；在披露層面，財務會計必須在時間，格式，加總方式上必須滿足一定的規(guī)范，而管理會計比較靈活；正文會計準則三關(guān)于會計什么叫會計準則呢？會計準則就是，現(xiàn)實中并不是你想怎么做賬就怎么做賬，而必須依賴于一定的規(guī)范，即第三方規(guī)定你怎么做？這就好比法律一樣。那么，為什么需要對大家日常做賬加以規(guī)范呢？主要原因在于：很多人對相同的事物在看法上，或者需求的信息上存在差異。會計準則主要就是對日常的交易或者事項指定一種或者幾種可以選擇的做賬方式，而不是由會計人員任意選擇，而我們現(xiàn)在所謂的會計學習，主要就是學習相關(guān)規(guī)范。關(guān)于會計一級目錄一級目錄會計程序與方法財務會計基本理論財務會計基本理論一級目錄一級目錄財務會計基本理論財務會計信息的目標財務會計信息的質(zhì)量特征會計假設計量基礎(chǔ)：權(quán)責發(fā)生制財務會計計量屬性財務會計要素正文財務會計信息的目標一財務會計基本理論與企業(yè)有直接利害關(guān)系的外部用戶與企業(yè)有間接利害關(guān)系的外部用戶了解企業(yè)的財務狀況、償債能力、盈利能力投資者債權(quán)人征稅部門證券監(jiān)督部門政府機構(gòu)社會公眾企業(yè)內(nèi)部各階層的管理人員外部用戶內(nèi)部用戶借助會計信息作出籌資、投資、營銷、工資獎勵、股利分配等方面的決策會計信息的用戶正文不同利益相關(guān)者有怎樣的信息需求呢？股東-----我是否要買入這家公司的股份，我是否要拋售或者繼續(xù)持有這家公司的股份？債權(quán)人---我投放給該公司的債權(quán)能否按時收回，風險是否過大，是否要給這家公司投放貸款？員工---公司未來的發(fā)展如何，我是否需要繼續(xù)留在這家公司，或者另謀高就。政府----轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)發(fā)展如何？能夠維持未來穩(wěn)定的就業(yè)，稅收情況如何？是可能增長，還是衰退？我們是否要對經(jīng)濟進行調(diào)控？公司管理層---我現(xiàn)在的資源投放方向是否正確？現(xiàn)有項目是否盈利？各個部門的效率如何？如何借助于會計指標來對他們進行有效考核？財務會計信息的目標一財務會計基本理論正文概念：會計系統(tǒng)的目標是會計系統(tǒng)運行的方向，是連接外部環(huán)境和會計系統(tǒng)的紐帶。內(nèi)容：向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。這是一個雙重目標：受托責任和決策有用。財務會計信息的目標一財務會計基本理論正文1、決策有用觀---FASB---1973主要觀點：財務會計信息系統(tǒng)要盡可能提供相關(guān)的信息，幫助投資者更好地預測與公司未來相關(guān)的現(xiàn)金流的流量、金額和不確定性等，進而幫助投資者形成良好的資源配置決策；現(xiàn)實中的體現(xiàn)：盡量披露前瞻性的信息，例如公司管理層未來幾年的戰(zhàn)略，公司未來的盈利預測等；財務會計信息的目標一財務會計基本理論正文可能的缺點：例如，受大環(huán)境影響，公司在未來幾個月將面臨著虧損，如果在報表中提前對這些虧損進行估計，將會導致管理層利益受到相應損失，進而傷害他們的積極性，因為未來宏觀方面的事情，并不是他們可以主導的，如果要求他們對此承擔責任，可能顯失公平。財務會計信息的目標一財務會計基本理論01信息超載，即提供了大量信息，而投資者根本無法地處理這些信息；02如果在報表中披露前瞻性信息，將可能損害公司管理層的利益，進而破壞公司股東，債權(quán)人與公司管理層之間的契約關(guān)系。正文2、受托責任觀---1973年前，CAP，APB主要觀點：財務會計信息系統(tǒng)主要應該反映企業(yè)管理層和其他人員在過去一段時間責任履行的情況，即反映股東或者債權(quán)人資源被管理層和其他人員如何配置，配置的有效性，進而解除管理層的受托責任。主要體現(xiàn)：（1）財務會計要求反映已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項；（2）對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，如果結(jié)果面臨不確定性，則要求做謹慎處理等；財務會計信息的目標一財務會計基本理論正文可能缺點：財務會計信息的目標一財務會計基本理論01公司過去一段時間的表現(xiàn)，可能并非完全是管理層行為的結(jié)果，很可能是大環(huán)境導致的因素，所以，稱之為受托責任可能不太恰當（FASB，1973）；02對于證券定價而言，相關(guān)信息的披露不充分，可能排除了很多對證券定價而言有用的信息，使得會計在和其他信息渠道的競爭中處于不利位置，例如新聞媒體。正文準則中對兩者的體現(xiàn)：會計確認、計量等會計報表的內(nèi)容上，主要體現(xiàn)了受托責任觀；而在表外披露上更多地體現(xiàn)了決策有用觀。換言之，我們的報表內(nèi)容，到目前為止主要還是受托責任觀在其支配作用；主要在于我們現(xiàn)行賬務處理，依然在強調(diào)已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項。第一講作業(yè)：去網(wǎng)站上下載一份上市公司的年報，大致瀏覽一下，注意是年報，不是僅僅四張報表，看看其主要構(gòu)成部分，如果有能力的學生，可以嘗試看一下三張表：資產(chǎn)負債表，損益表和現(xiàn)金流表，下節(jié)課找同學們談談主觀感受。財務會計信息的目標一財務會計基本理論正文財務會計信息的質(zhì)量特征二財務會計基本理論會計信息質(zhì)量特征就是會計信息所應當達到或滿足的基本質(zhì)量要求。2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中提出了8個會計信息質(zhì)量要求。包括：會計信息質(zhì)量特征謹慎性實質(zhì)重于形式可比性可理解性可靠性及時性相關(guān)性重要性正文財務會計信息的質(zhì)量特征二財務會計基本理論1、相關(guān)性、及時性相關(guān)性：即會計信息應該與決策相關(guān)

FASB將相關(guān)性分類為如下幾類：（1）預測價值；（2）反饋價值；（3）及時性預測價值：就是指信息的披露將有助于別人預測未來。例如，我作為投資者不知道對方的盈利情況如下，所以，這種決策就會盲人摸象；但是如果你現(xiàn)在告訴了我被投資公司的相關(guān)盈利信息，我就能夠形成對該公司市場價格的判斷；那什么又叫反饋價值呢？反饋價值就是我大概了解了對方的情形并作出估計，但是，對方究竟做得怎么樣？我是不太清楚的?，F(xiàn)在通過信息披露，我修正了我過去對公司的判斷。例如，我認為，對方公司未來會盈利100萬元，這只是我的主觀估計，但是現(xiàn)在對方盈利120萬元，或者80萬元，那么，就會修正我對該公司的判斷。這就是反饋價值。正文財務會計信息的質(zhì)量特征二財務會計基本理論反饋價值：財務會計的核心功能在于“反饋價值”。財務會計的相關(guān)性更應該指主要是指反饋價值。財務會計主要是反映已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項。從預測價值來看，財務會計很難事先提供對某個公司的有效預測信息，但是財務會計信息的一個重要功能在于“借助于數(shù)字來使得大家保持一種冷靜”。因為，財務會計借助于貨幣指標，反映整個公司的綜合性經(jīng)營情況。財務會計的這種綜合反映信息的功能無可替代。所以，財務會計的核心在于“反饋價值”，通過對過去一段時間企業(yè)運作情形的反映，來消除前期人們過度的樂觀或者悲觀，進而使得整個市場更加理性。正文財務會計信息的質(zhì)量特征二財務會計基本理論及時性：信息必須要具有及時性。這條規(guī)定是指，企業(yè)要及時地收集，生成和披露相關(guān)的信息。不及時的信息往往是沒有用的。因為我們獲取信息，總是處于某種決策的目的，而現(xiàn)實中不僅僅只有你一方面的信息來源，可能還存在著其他信息來源，在這種情形下，你信息披露的越晚，那么，這種信息就會被其他信息替代。例子：各位同學期末考試后，往往想知道期末考試成績。但是，如果老師壓著不把成績交到學校去，而有些同學直接打電話給老師詢問成績，這種情形下，學校成績登陸系統(tǒng)所披露的成績信息對于那些已經(jīng)打過電話的同學而言，就是沒有用處的，因為他已經(jīng)知道了結(jié)果。正文財務會計信息的質(zhì)量特征二財務會計基本理論在這種程度上，我們往往要求上市公司要及時地披露相關(guān)財務信息，現(xiàn)在甚至要求上市公司在財務報表尚未報出之前，就提前披露其預估的盈利數(shù)據(jù)等，這就是及時性的體現(xiàn)。及時性在現(xiàn)實中的價值的另外一個體現(xiàn)在維護市場的公平性。上面所論述的只是及時地信息披露將有利于投資者更早地形成正確的判斷，而另外一方面，及時性還有維護市場公平的原則。理由還是同上，在財務報表已經(jīng)生成，但是尚未披露的過程中，很容易導致信息提前泄露，那么，事先獲取信息的人，就會提前布局來獲取超額收益，這會損害整個市場的公平性。這也是為什么證監(jiān)會會嚴厲打擊市場中內(nèi)幕信息的泄露問題，因為這損害了股票交易秩序的公平性。正文財務會計信息的質(zhì)量特征二財務會計基本理論2、可靠性：指提供給資本市場的財務信息，應當是真實可靠地。具體言之，財務信息應當做到：如實反映、中立性和可驗證性；如實反映：以客觀發(fā)生的經(jīng)濟活動為基礎(chǔ)，如實反映和記錄；既不虛構(gòu)交易或者事項，也不瞞報相關(guān)的交易或者事項；“實”是什么？

---會計準則

---具體交易的大量估計和判斷—如何體現(xiàn)“實”---中立性和可驗證性

正文財務會計信息的質(zhì)量特征二財務會計基本理論中立性：會計人員在進行賬務處理的過程中，應該不偏不倚，持中立立場；對會計人員主觀上的要求---依賴于職業(yè)道德和內(nèi)省的約束；中立性的例子：公司業(yè)績較差，公司可能要求會計人員修正固定資產(chǎn)設備折舊年限，降低應收款項等減值準備計提比例等，來提升公司利潤。會計人員：根據(jù)最佳信息估計折舊，計提減值損失正文財務會計信息的質(zhì)量特征二財務會計基本理論可驗證性：可驗證性，是指獨立第三方，對于會計人員的賬務處理，能夠得到相同或者相似的結(jié)果。這是對會計人員賬務處理客觀上的一種約束。中立性是對會計人員主觀上的要求，可驗證性是對會計人員客觀上的要求；上述三個質(zhì)量特征是環(huán)環(huán)相扣的，并非孤立存在的，是對公司會計人員或者所采取的會計政策的要求。正文財務會計信息的質(zhì)量特征二財務會計基本理論3、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報表使用者理解和使用。對那些具有相關(guān)閱讀報表能力，并愿意使用財務信息的決策人員，財務報表或者財務報告是容易理解的，這就要求，財務報表的最終術(shù)語，或者生成規(guī)則等，是清晰明了，容易被理解的。如果財務信息過于復雜，生成過程含糊不清，則會大大降低財務報表的有用性。正文財務會計信息的質(zhì)量特征二財務會計基本理論關(guān)于可理解性，需要注意的一點是，并不意味著財務會計信息系統(tǒng)所披露的信息，就必須完全按照信息使用者的理解模式進行披露，而是假定信息使用者具備一定的財務報表知識，并有能力去研讀相關(guān)信息正文財務會計信息的質(zhì)量特征二財務會計基本理論4、可比性該原則要求對于相同的交易或者事項，在不同的企業(yè)或者同一企業(yè)的不同期間，應該采用相同或者類似的處理方法，進而使得不同企業(yè)或者同一企業(yè)在不同期間的財務數(shù)據(jù)可以進行比較，進而判斷不同企業(yè)或者同一企業(yè)在不同期間的經(jīng)營效率?？杀刃栽瓌t分為橫向可比和縱向可比。可比性并不意味著企業(yè)采用的會計處理方式不能夠進行調(diào)整，或者變化，準則規(guī)定，當滿足如下兩個條件時，并不違背可比性原則：（1）準則本身發(fā)生變化，而導致企業(yè)采用的會計政策發(fā)生變化；（2）如果企業(yè)采用新的會計政策具有更高的相關(guān)性和可靠性，那么，也不違背可比性原則。正文財務會計信息的質(zhì)量特征二財務會計基本理論考試的例子！！學校往往在期末采取全校統(tǒng)一命題的方式來考核會計學，這樣做的好處是什么呢？因為大家考試的題目相同，就可以比較有效地判斷所有學生對會計知識的學習情況，這樣期末成績考核也較客觀。但是如果每個老師自己出題來考試，這里面有的老師出題難，有的老師出題簡單，不同班級之間學生的成績就很難有效比較，或者這種比較是沒有意義的。這是統(tǒng)一出題的好處、正文財務會計信息的質(zhì)量特征二財務會計基本理論那么，其壞處是什么呢？可能不能真實地顯示出老師的水平和學生的能力。因為老師們可能平時教育的方式和風格存在差異，有些老師喜歡啟發(fā)式，讓學生自己去領(lǐng)悟和理解會計分錄，而有些老師喜歡填鴨式教育，讓你背住分錄就行了，在這種情形下，那些填鴨式的教育，分數(shù)可能更高，但是并不意味著他們真正掌握了會計知識。這個例子引申出了可比性的壞處，即可比性可能導致削足適履，導致一些企業(yè)優(yōu)秀的信息，不能夠被披露出來。正文財務會計信息的質(zhì)量特征二財務會計基本理論5、重要性原則要求會計核算，對于重要的經(jīng)濟事項，應當分別核算，分項反映，力求準確，并在財務報表中重點說明；而對于次要的經(jīng)濟事項，在不影響會計信息質(zhì)量的前提下，可以適當合并，簡化反映。重要性原則的產(chǎn)生，主要是因為信息的生成和披露和解讀是需要成本的，這種過高的成本，可能導致企業(yè)不可能事無巨細地對所有的信息進行披露，而需要根據(jù)具體情形進行處理。對于那些重要的信息，那么，我們要分別披露和處理，而對于那些不重要的信息，則可以合并處理。正文財務會計信息的質(zhì)量特征二財務會計基本理論例子，對于廣義上的收入，可能存在這些：（1）企業(yè)銷售產(chǎn)品獲取的收入；（2）企業(yè)處置其生產(chǎn)設備所獲得的收入；（3）企業(yè)接受第三方捐贈所獲取的收入。其中，企業(yè)銷售產(chǎn)品獲取的收入，就是最為重要的，所以就需要分別披露，可能要求按照具體銷售品種，或者銷售區(qū)域來進行披露；但是對處置設備，或者接受捐贈的收入，我們認為這些收入發(fā)生的頻率都太低了，在未來很難預期再發(fā)生，所以，我們往往將其全部納入重要性原則。正文財務會計信息的質(zhì)量特征二財務會計基本理論6、實質(zhì)重于形式原則指財務會計要反映經(jīng)濟實質(zhì)，而并非法律形式。何為經(jīng)濟實質(zhì)，就是站在會計視角來看，滿足會計特定定義或者要求的事項。例子：售后租回；融資租賃和經(jīng)營性租賃；售后回購；應收票據(jù)貼現(xiàn)等；正文財務會計信息的質(zhì)量特征二財務會計基本理論7、謹慎性原則謹慎性原則要求當企業(yè)的交易或者事項所帶來的財務效應具有不確定性，進而需要進行估計和判斷時，不高估收入和資產(chǎn)、不低估負債和費用，進而使得公司的財務狀況和經(jīng)營成果更為穩(wěn)健。謹慎性原則的應用：資產(chǎn)減值損失的計提；或有事項等；正文財務會計信息的質(zhì)量特征二財務會計基本理論（1）避免企業(yè)過度樂觀的估計，導致資本市場參與者受到損失，而引起一系列法律訴訟。（2）有利于公司管理層更加努力的工作，即將壞的消息提前披露，好的消息延后披露，可以證明，如果管理層將因此受到獎懲，管理層將會更加努力的工作；由于謹慎性是對后果尚不明確的交易或者事項，在最終結(jié)果沒有出來之前就需要作出估計，那么，這種估計就可能比較主觀，當事人可能多估計也可能少估計這種結(jié)果，進而導致會計信息的可靠性受到影響。在這種情形下，當事人可能出于各種目的操縱信息。缺點優(yōu)點正文會計假設三‘‘舉個簡單的例子，工廠的一個設備值多少錢呢？你可能按照根據(jù)其購買成本來說值100萬，你也可能說這個設備現(xiàn)在買值50萬，這個設備繼續(xù)生產(chǎn)，能夠為企業(yè)創(chuàng)造150萬的現(xiàn)值，這幾種價格視乎都有道理，但是我們究竟采用哪個價格呢?這就需要涉及到會計假設。會計假設是界定我們財務會計數(shù)據(jù)生成的大前提，換言之，我們整個財務數(shù)據(jù)的真實性都是基于這些假定的，當這些條件不滿足時，那么財務數(shù)據(jù)也自然不具有所謂的“真實性”了?！攧諘嫽纠碚撜臅嫾僭O三財務會計基本理論會計假設的內(nèi)涵：假設：“不言之明”或“大前提”會計假設是會計人員、會計信息使用者生成和利用會計信息的大前提；一種共同知識；會計假設產(chǎn)生的原因環(huán)境不確定性和使用者看待經(jīng)濟業(yè)務的多視角性，決定了我們需要采用會計假設來規(guī)定特定情形下會計應該是什么樣子的！一般情況下，我們認為會計假設分別是：會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設和貨幣計量假設，每一條假設都有一個對立的假設。正文會計假設三財務會計基本理論會計假設的內(nèi)容及其產(chǎn)生時間：

會計主體假設---解決會計人員持何種立場來看待主體業(yè)務；

貨幣計量假設---解決會計人員計量工具的問題—通貨膨脹會計；

會計分期假設---解決會計人員如何看待公司收入與費用的問題---隨合伙解散來結(jié)算的制度；

持續(xù)經(jīng)營假設---解決會計人員如何看待公司資產(chǎn)和負債的問題---破產(chǎn)清算假設；

正文會計假設三‘‘1、會計主體假設熊大和熊二的故事！熊二開設了一個小賣部。該小賣部只有熊二一個股東。熊二喜歡拿走小賣部的一些商品供自己消費。這里的問題是，熊二拿走的商品，應該怎么看？是不是小賣部的費用呢？或者是熊二的撤資呢？現(xiàn)在熊大看到熊二生意不錯，就加盟入伙，并占有50%的股份。熊二依然喜歡從該小賣部拿走一些商品供自己消費。這個時候，熊二拿走的商品，應該怎么看？是小賣部的費用呢？還是熊二的撤資行為？為什么呢？上述故事解釋了會計主體假設為什么在合伙制組織產(chǎn)生后才真正出現(xiàn)---區(qū)分小賣店和投資人的業(yè)務‘‘財務會計基本理論正文會計假設三會計主體的設定：凡是從信息需求者的目的上來看，有必要將其經(jīng)濟業(yè)務獨立區(qū)分開來進行會計核算的部門，我們都可以將其看做會計主體。從這個視角來看，會計主體并不必須是法律主體，或者是獨立的法人，而法律主體往往是會計主體。財務會計基本理論正文會計假設三會計主體的意義：（1）會計要站在所界定的會計主體視角來看待其與外部主體、會計主體內(nèi)部的關(guān)系，而不是站在會計主體控制人或者出資人的視角來看待問題。凡是屬于會計主體內(nèi)部的資源轉(zhuǎn)移等不能確認收入、費用、資產(chǎn)、負債等；只有與會計主體外部發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務往來，才能夠確認相應的收入、費用、資產(chǎn)、負債等要素的變動。這里我們將資源隨著使用本身發(fā)生的損耗看做外部關(guān)系。財務會計基本理論正文會計假設三（2）讓信息使用者明白會計核算的業(yè)務范圍。正如上面的例子可以看出，光華公司編制母公司報表和合并報表，其具體項目的數(shù)據(jù)將會存在著明顯的差異。如果不告知，這種業(yè)務編制范圍，將使得投資者無所適從。（3）更有利于對會計主體績效的考核和盈利能力的判斷。如果我想了解小賣部的盈利能力，似乎將熊二拿走的商品看做是撤資行為，更有利于反映這個項目的盈利；

財務會計基本理論正文會計假設三2、貨幣計量假設是指企業(yè)在日常做賬時，只能采用一種記賬本位幣來反映企業(yè)的經(jīng)營活動，即使企業(yè)在現(xiàn)實中涉及到多種貨幣，也需要換算成一種貨幣。貨幣作為一種工具，不同于其他工具，其內(nèi)在價值總是變動不居的，這就涉及到貨幣計量的第二個特征，不考慮貨幣本身價值的變動，即不考慮貨幣幣值的波動。即面臨不太嚴重的通貨膨脹或者緊縮時，我們也要無視之。除非企業(yè)發(fā)生非常明顯的通貨膨脹時，我們才可以考慮其他方式進行計量。財務會計基本理論正文會計假設三準則規(guī)定，中國境內(nèi)企業(yè)采取人民幣作為記賬本位幣，那些以外幣業(yè)務為主的企業(yè)，可以采用其他貨幣作為日常的記賬本位幣，但是在期末編制報表時依然要轉(zhuǎn)換成記賬本位幣。財務會計基本理論正文會計假設三3、會計分期假設會計分期假設，是指在會計核算中，我們?nèi)藶閷⑵髽I(yè)的經(jīng)營活動劃分成等間距的期間。一般情況下，如果反映的是一年的財務績效，我們則將其稱之為年報，如果反映的只是低于一年的期間，我們則將其成為期間報表，按照低于一年的不同期限，可以分為半年度報表，季報，月報和旬報。會計分期假設的好處在于提供信息具有及時性；會計分期的壞處就在于對于那些在長期項目，將會導致大量的估計和判斷，將會在一定程度上引入主觀性。財務會計基本理論正文會計假設三4、持續(xù)經(jīng)營假設持續(xù)經(jīng)營假設字面是指，企業(yè)將按照現(xiàn)在的狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，而不會被破產(chǎn)清算。這個東西看起來很簡單，但卻是奠定現(xiàn)代財務會計基礎(chǔ)的東西。任何企業(yè)在經(jīng)營的過程中都將面臨倒閉和破產(chǎn)的風險，如果這些企業(yè)一旦破產(chǎn)，那么，可以給他創(chuàng)造價值的很多東西都不值錢了。例如，公司良好的組織能力，專利；我們會發(fā)現(xiàn)很多現(xiàn)代公司，其實際上的硬通貨并不多，更多地是無形資產(chǎn)，商譽等，這些東西要發(fā)揮價值，很大程度上依賴于公司是否持續(xù)存在，如果這些公司不能持續(xù)存在，那么，很多很有錢的東西也就馬上分文不值。財務會計基本理論正文會計假設三持續(xù)經(jīng)營假設，就是指在明顯破產(chǎn)跡象的情形下，企業(yè)將會持續(xù)經(jīng)營下去，那么，在這種情形下，企業(yè)就可以按照資產(chǎn)所創(chuàng)造的價值在報表上來體現(xiàn)，而并不需要考慮其破產(chǎn)清算的價格。持續(xù)經(jīng)營假設對于那些資產(chǎn)專用性很高（是指這些資產(chǎn)一旦挪用，將會很快跌價）的資產(chǎn)計價而言，至關(guān)重要，沒有持續(xù)經(jīng)營假設，會導致大家對那些資產(chǎn)專用性很高的資產(chǎn)，不敢去投資，或者不能吸引到足夠的投資。財務會計基本理論正文計量基礎(chǔ)：權(quán)責發(fā)生制四權(quán)責發(fā)生制的定義是，凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，不論其是否收到款項，都應作為本會計期間的收入入賬；凡是在本會計期間發(fā)生的費用，不論是否支付款項，都應該作為本會計期間的費用。關(guān)鍵詞是“收入實現(xiàn)”和“費用發(fā)生”財務會計基本理論正文計量基礎(chǔ)：權(quán)責發(fā)生制四美國會計理論對收入過程的完成有這樣一個界定：已賺得（earned）和已實現(xiàn)或者可實現(xiàn)（realizedorrealizable）。這兩個詞表示什么意思呢？實際上是一項交易的兩個視角，交易，就是我把商品給你，然后你給我錢；我把商品給你的過程稱為已賺得，而你把錢給我的過程，稱為已實現(xiàn)，或者可實現(xiàn)。對于收入確認，這兩個條件，往往要求同時滿足。如果僅僅是已實現(xiàn)（對方把錢給你了）但是尚未賺得（尚未向?qū)Ψ教峁┥唐罚瑒t可能高估收入和低估費用，因為我把收到的錢全部確認為收入，但是卻沒有發(fā)生任何支出，會在前期高估利潤，后期低估利潤；如果僅僅是已賺得（商品已經(jīng)生成出來，并交付）但是收款卻沒有保障，或者有很高的壞賬風險，那么，這種情形下，則會高估收入和利潤；所以，我們在現(xiàn)實中，一般情況下，要求同時滿足已賺得和已實現(xiàn)或者可實現(xiàn)，我們才能確認收入；財務會計基本理論正文計量基礎(chǔ)：權(quán)責發(fā)生制四對于“費用發(fā)生”可以從兩個視角來看，從收入視角來看，一般意義上的收入，背后一定有相應的費用作為支撐，那么，在這種情形下，尋找那些與當期收入相關(guān)聯(lián)的費用的過程，就稱之為配比制。配比制認為，凡是與當期收入相聯(lián)系的支出都應該費用化，凡是與未來期間收入相聯(lián)系的支出都應該資本化；財務會計基本理論正文計量基礎(chǔ)：權(quán)責發(fā)生制四從另外一個視角，就是從支出視角，凡是能夠產(chǎn)生較為穩(wěn)定未來收益的支出都應該資本化，作為企業(yè)的資產(chǎn)處理，而凡是所產(chǎn)生的收益僅限于當期，那么則應該費用化，這里的“期”一般指“月”。如果某項支出產(chǎn)生的未來收益具有較大的不確定性，我們也會將其費用化，這樣有助于維護長期股東或者債權(quán)人的利益。這個原則則成為劃分收益性支出和資本性支出原則。換言之，權(quán)責發(fā)生制是將收入和費用在不同期間劃分的原則，當然這也會間接影響資產(chǎn)和負債的計價。我們在后續(xù)學習中還會加深這方面的理解。此處按下不表。財務會計基本理論正文財務會計計量屬性五財務會計基本理論計量屬性是指計量客體的特征或外在表現(xiàn)形式，即被計量對象予以數(shù)量化的特征。不同的計量屬性，會使相同的會計要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量，從而使會計信息反映的財務狀況和經(jīng)營成果建立在不同的計量基礎(chǔ)上。會計計量屬性主要包括：歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值。會計計量正文財務會計計量屬性五財務會計基本理論1、歷史成本：歷史成本是指資產(chǎn)或者負債在已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項中的價格，即資產(chǎn)或者負債過去的價格。具體言之，對于資產(chǎn)是指，在過去的交易中，為了取得某項資產(chǎn)而支付的代價。這里的代價很關(guān)鍵，如果你在購買資產(chǎn)的過程中，支付的是貨幣資金，那么，支付多少，歷史成本就是多少。如果你在購買資產(chǎn)的過程中，并未支付現(xiàn)金，而是應付款項，那么，則應該是應付款項的現(xiàn)值，但是出于重要性原則，那些短期應付款項不用折現(xiàn)，而長期應付款項，則必須折現(xiàn)入賬；如果你支付的實物資產(chǎn)，那么，以換出資產(chǎn)的公允價值入賬；正文財務會計計量屬性五財務會計基本理論在直接的現(xiàn)金交易時，歷史成本表現(xiàn)為付出的現(xiàn)金或承諾付出的現(xiàn)金；在非現(xiàn)金交易時，歷史成本則表現(xiàn)為被交易資產(chǎn)的現(xiàn)金等價物。歷史成本與持續(xù)經(jīng)營假設和幣值不變假設密切相關(guān)：按照持續(xù)經(jīng)營假設，企業(yè)獲取或持有資產(chǎn)是為了以后的生產(chǎn)耗用而不是銷售變現(xiàn)，因此不必考慮該項資產(chǎn)未來市價的變動，同時債全債務關(guān)系可以以原始交易價格存在，不必考慮清算變現(xiàn)。歷史成本計量屬性以幣值不變?yōu)榛A(chǔ)，它要求對企業(yè)資產(chǎn)、負債等會計要素的計量應當基于實際交易價格或成本。正文財務會計計量屬性五財務會計基本理論2、重置成本：主要是站在現(xiàn)在的角度，對生產(chǎn)要素的計價。即某項資產(chǎn)我現(xiàn)在如果要重新購買具有同樣產(chǎn)能或者性能的設備，需要支付多少錢。例如，財大的這個講臺，我現(xiàn)在重新購買需要多少錢？重置成本從邏輯上講，是一個非常重要的概念，將會涉及到實物資本保持。例如，企業(yè)的生產(chǎn)設備，價格處于不斷上升的過程，如果按照歷史成本入賬，那么，將會導致當期利潤偏高，導致利潤被分配出去，進而損害債權(quán)人或者潛在股東的利益；但是按照重置成本，將會使得當期利潤偏低，進而維護債權(quán)人的利益。從管理層決策的視角來看，對于很多設備，管理層可能更加關(guān)注其未來購進的時候需要花多少錢，而不是在過去的時間為了買這個設備，需要花多少錢？重置成本在現(xiàn)實中主要用于盤盈設備的估值問題。正文財務會計計量屬性五財務會計基本理論3、可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)所持有的存貨在正常生產(chǎn)和銷售過程中，能夠給企業(yè)帶來的凈現(xiàn)金流。存貨的可變現(xiàn)凈值=存貨的預計售價-在變現(xiàn)過程中可能發(fā)生的費用（包括生產(chǎn)費用，銷售費用和其他稅費等）。可變現(xiàn)凈值主要適用于期末存貨計提減值準備。正文財務會計計量屬性五財務會計基本理論4、現(xiàn)值：現(xiàn)值是指資產(chǎn)在企業(yè)未來正常使用的過程中，能夠給企業(yè)帶來的凈現(xiàn)金流的現(xiàn)值。例如，我有一臺設備，購買價格為100萬元，現(xiàn)在還可以使用兩年，第一年可以創(chuàng)造現(xiàn)金流66萬，第二年可以創(chuàng)造60.5萬，假設折現(xiàn)率是10%，這臺設備的現(xiàn)值就為66/（1+10%）+60.5/（1+10%）2=110萬從邏輯上來講，對于持續(xù)經(jīng)營的公司，現(xiàn)值是其最相關(guān)的計量屬性，但是在現(xiàn)實中，我們一般不采用現(xiàn)值計量資產(chǎn)價值，只是在特殊情況，例如金融資產(chǎn)估計，融資租賃等環(huán)節(jié)才會采用這個價格。同學們可以結(jié)合前面講的內(nèi)容，思考一下，為什么我們在現(xiàn)實中基本上不采用現(xiàn)值作為資產(chǎn)的入賬價格。正文財務會計計量屬性五財務會計基本理論5、公允價值：公允價值是指資產(chǎn)或者負債在有序交易中，資產(chǎn)被銷售時可能獲取的價格，或者負債被清償時需要支付的價格。一般情況下，公允價值，主要是指資產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格。例如，企業(yè)持有股票的公允價值，就是指其在記賬日那天的收盤價。現(xiàn)行市場價格究竟是否有用？或者我們的所有資產(chǎn)是否能夠按照現(xiàn)行市場價格來入賬？大家可以思考一下。總而言之，對于計量屬性的采用，對于日常生產(chǎn)，經(jīng)營活動，我們主要采用歷史成本，即實際交易中發(fā)生的價格；另外一種采用的比較頻繁的計量屬性是公允價值，即資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)行市場價格。其他計量屬性只是偶爾會采用到。大家在這部分要認真思考，為什么我們現(xiàn)實中，感覺歷史成本信息沒有用，但是依然采用歷史成本為主要的計量屬性。正文財務會計要素六財務會計基本理論水庫的例子：一座水庫，有水放進來，也有水放出去，川流不息。在這個過程中，我們可以對水的狀況有兩種劃分:動態(tài)和靜態(tài)。所謂動態(tài)就是指在特定時間內(nèi)流入水庫的水是多少，流出水庫的水是多少？而靜態(tài)就是在任何一個時刻，水庫都會有一個蓄水量。企業(yè)也是一樣，貨幣資金及其各種形態(tài)，進入企業(yè)，然后流出企業(yè)。放在企業(yè)中也是一樣的，企業(yè)的資金流動也可以分為動態(tài)和靜態(tài)。這里的靜態(tài)就是企業(yè)在任何一個時刻，從財務性質(zhì)上來講，總面臨著這樣一些內(nèi)容：企業(yè)現(xiàn)在的財富是多少??？這些財富屬于誰呢？從動態(tài)上來看，水庫的蓄水量總在發(fā)生變化，什么導致其變化呢？類似于水庫，企業(yè)的所有者權(quán)益也在發(fā)生變化，他們?yōu)槭裁磿l(fā)生變化呢？正文財務會計要素六財務會計基本理論會計要素是對經(jīng)濟事項引起變化的項目所作的歸類。分為：靜態(tài)要素動態(tài)要素資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤會計等式——會計要素間的數(shù)量平衡關(guān)系正文財務會計要素六財務會計基本理論1、資產(chǎn)資產(chǎn)是指由于過去的交易或者事項所形成的，主體擁有或者控制的經(jīng)濟資源，該資源預期會導致經(jīng)濟利益的流入。關(guān)鍵詞：過去的交易或者事項；主體擁有或者控制；經(jīng)濟資源；預期經(jīng)濟利益流入。正文財務會計要素六財務會計基本理論過去的交易或者事項：是指導致資產(chǎn)在企業(yè)形成的事實已經(jīng)發(fā)生，這種資產(chǎn)不是預期的，例如，企業(yè)簽訂合同所約定未來購買的貨物，只要對方尚未交付貨物，我們一般認為，企業(yè)對該貨物并沒有產(chǎn)權(quán)，所以不能滿足資產(chǎn)定義。換言之，未來發(fā)生的交易或者事項，可能導致的財富，不能確認為會計中的資產(chǎn)；正文財務會計要素六財務會計基本理論主體擁有或者控制。所謂擁有，就是主體對該經(jīng)濟資源，擁有較為完整的所有權(quán)，包括對該經(jīng)濟資源享有使用權(quán)，收益權(quán)，和轉(zhuǎn)讓權(quán)。例如，企業(yè)對其銀行存款，就擁有較為完整的產(chǎn)權(quán)，銀行存款如何使用取決于企業(yè)自己的判斷，從銀行存款中獲取的收益也歸企業(yè)所有等；而控制是指企業(yè)對經(jīng)濟資源往往擁有使用權(quán)和收益權(quán)，但是不擁有轉(zhuǎn)讓權(quán)，想一想租賃的例子。關(guān)于此處控制的理解，還需要把握一個關(guān)鍵點，即并不是企業(yè)只要對資產(chǎn)擁有使用權(quán)和收益權(quán)，那么，資產(chǎn)就屬于企業(yè)所有，例如短期租賃別人的設備，在租賃期，該設備如何使用，及產(chǎn)生的收益也是企業(yè)在享受或承擔，但是這個時候不能夠判斷該資產(chǎn)屬于企業(yè)，對于這種情況，還需要附加一個額外條件，就是與該資產(chǎn)相關(guān)的絕大部分的報酬和風險是由企業(yè)承擔的。這是判斷資產(chǎn)是否是會計學中資產(chǎn)的一個最為核心的定義。至于這里的絕大部分表示什么意思？要依準則規(guī)定而定了。正文財務會計要素六財務會計基本理論經(jīng)濟資源。這里的經(jīng)濟資源，只是指財務資源，或者人之外的資源，而人力資源本身不作為會計核算的基礎(chǔ)。換言之，財務會計只是核算公司財務資源的增減變化和存量情形，而對人力資源的增加變化不做直接核算。大家可以思考一下為什么？為什么我們在會計中不核算人的價值。經(jīng)濟資源最為典型的特征在于其能夠帶來預期的經(jīng)濟利益。這里的經(jīng)濟利益就是指未來現(xiàn)金流。換言之，當某項資產(chǎn)如果不能夠給企業(yè)帶來未來現(xiàn)金流，那么，這項資產(chǎn)就不能視作企業(yè)的資產(chǎn)了，例如企業(yè)已經(jīng)完全腐敗變質(zhì)的產(chǎn)品。正文財務會計要素六財務會計基本理論資產(chǎn)分類：資產(chǎn)根據(jù)其變現(xiàn)能力，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。這里的變現(xiàn)能力包括兩個方面的內(nèi)容：變現(xiàn)速度和變現(xiàn)貶值程度；變現(xiàn)速度越快，那么流動性越強，變現(xiàn)貶值程度越高，流動性越差；流動資產(chǎn)是指在正常情況下預計在一年或者超過一年的營業(yè)周期內(nèi)會轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)；除此之外的稱為非流動資產(chǎn)。這里所謂的超過一年的營業(yè)周期，主要是針對那些生產(chǎn)周期很長的商品而言。如果超過一年轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流的資產(chǎn)都是流動資產(chǎn)，那么，就會大量將這些本質(zhì)上是公司存貨的資產(chǎn)作為設備等固定資產(chǎn)處理，會誤導信息使用者。賬面上如果將商品作為設備處理會帶來什么壞的結(jié)果？自然會誤導投資者認為公司的生產(chǎn)規(guī)模（設備與生產(chǎn)規(guī)模相關(guān)）過大。正文財務會計要素六財務會計基本理論資產(chǎn)分類里面還蘊含著另外一個層面的含義，那就是流動資產(chǎn)往往是公司的勞動對象，或者被加工的對象，而長期資產(chǎn)，特別是后面講的固定資產(chǎn)往往是公司的生產(chǎn)資料。這種分類的意義在于更好地判斷公司的償債能力，一般情況下，流動性越強的資產(chǎn)，越能夠保障債務得到償還。流動資產(chǎn)一般包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、短期應收款項、存貨等；非流動資產(chǎn)一般包括：長期股權(quán)投資，持有至到期投資，固定資產(chǎn)，工程物資，無形資產(chǎn)等。正文財務會計要素六財務會計基本理論2、負債：負債是指企業(yè)由于過去的交易或者事項所形成的現(xiàn)時義務，該義務的履行預期會導致經(jīng)濟利益的流出。關(guān)鍵詞：現(xiàn)時義務；預期會導致經(jīng)濟利益的流出現(xiàn)時義務：現(xiàn)時義務是和潛在義務相對應的。所謂現(xiàn)時義務，一個比較直觀判斷的指標就是：企業(yè)已經(jīng)承擔的法律義務或者習慣性義務，如果企業(yè)聲明不履行該義務，將會受到懲罰，如果滿足這種條件，那么，這種義務就稱為現(xiàn)時義務。而潛在義務，是指那些可能發(fā)生的償還義務，但是在此時此刻，企業(yè)并沒有法律或者習慣要求的償付責任。正文財務會計要素六財務會計基本理論分辨潛在義務：財大的例子！財大的新進老師基本上都是年薪制，而且在三年之內(nèi)基本上不會炒你的魷魚。那么，每年1月1日（新的會計年度開始日），財大可以非常準確地估計今年要給老師支付2個億，這筆錢將會非常穩(wěn)定地流出。在1月1日，能否將這2個億全部作為財大的法定義務？或者在1月1日，全部作為財大的負債？如果在1月1日，財大站出來說不會支付給員工2個億，會不會受到懲罰？會不會有老師去起訴財大，肯定不會的。為什么？因為這些老師還沒有給財大提供他們應該具備的義務。但是，如果在1月31日，財大說不支付1月份的工資，結(jié)果會怎么樣?要么老師罷課，要么財大將會受到制裁。此時，財大就應該確認這筆負債（工資往往是下個月支付的）。這就是所謂的潛在義務。正文財務會計要素六財務會計基本理論負債的分類：負債按照還款的財務壓力分為流動負債和非流動負債。大家想一下，你借別人一筆錢，你是在明天就要還別人壓力大，還是在10年之后還別人壓力大？一般情況下，肯定是你明天還別人壓力大。所以，我們在一般意義上認為，還款期限越短的負債，財務壓力越大。所以，流動負債的壓力較大，而非流動負債的壓力相對而言較小。流動負債：預計需要在一年以內(nèi)（一般情形下），或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)（與大型商品建造相比較）需要償還的負債，主要包括短期借款，應付賬款，應付票據(jù)，應付職工薪酬，應交稅費，其它應付款等；非流動負債：預計需要在超過一年，或者超過一年的一個營業(yè)周期以上（大型項目建造）的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。正文財務會計要素六財務會計基本理論這里需要注意流動負債的實質(zhì)：如果非流動負債即將到期（往往低于一年），那么，需要在報表披露（僅僅是報表披露）中將該非流動負債放在流動負債中披露，大家看一下教科書P208,在流動負債項目上方有一個“一年內(nèi)到期的非流動負債”，就是指我剛才所說的。因為實質(zhì)上，這筆長期負債馬上就要到期了，如果仍然將其放在長期負債中反映，將會誤導投資者的判斷，讓投資者認為企業(yè)的還款壓力較小。正文財務會計要素六財務會計基本理論3、所有者權(quán)益根據(jù)書上的定義，所有者權(quán)益是指會計中資產(chǎn)扣除負債后的金額?？梢越评斫鉃?，股東所享有的賬面財富。這里需要注意的是，所有者權(quán)益僅僅只是股東所享有的賬面財富，而不代表股東的真實財富。所有者權(quán)益僅僅是會計根據(jù)一定規(guī)則計算出來的東西。所以：所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債，移項可以得：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（會計恒等式）這是我們學習的第一個會計恒等式，必須記住。這對后面的復式記賬，會計賬簿查對非常重要。這個公式為什么永遠成立？正文財務會計要素六財務會計基本理論我們簡單證明一下：資產(chǎn)永遠都有來源，這種來源要么是債權(quán)人提供，要么是股東提供，要么是具體經(jīng)營中產(chǎn)生（我們將這些東西也放在股東權(quán)益里面），那么，從來源來看，必然有：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（任何資產(chǎn)必然有來源，來源不清的，我們往往放在股東權(quán)益中，例如捐贈收入）正文財務會計要素六財務會計基本理論資產(chǎn)永遠都有去向，這種去向要么分配給債權(quán)人，要么分配給股東；所以，從分配的視角來看，資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益；很多同學可能會說，企業(yè)欠政府的錢，應該不是分配給債權(quán)人吧，實際上在會計里面，企業(yè)欠政府的錢，在形式上要化為債務（應交稅費）；所以，他依然代表債務。對于現(xiàn)在存在的資產(chǎn)而言，在時間形態(tài)上無非就涉及到來源和去向，所以，在任何時刻，必然在實質(zhì)上有：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益；正文財務會計要素六財務會計基本理論所有者權(quán)益的分類：正文財務會計要素六財務會計基本理論4、收入收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：①收入應當是企業(yè)在日常活動中形成的；②收入應當會導致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；③收入應當最終會導致所有者權(quán)益的增加。正文財務會計要素六財務會計基本理論根據(jù)業(yè)務發(fā)生頻率，我們將廣義上的收入分為主營業(yè)務收入，其他業(yè)務收入，營業(yè)外收入等；但是會計學中的狹義收入（我們一般的收入是指狹義收入），是指主營營業(yè)收入，其他業(yè)務收入；營業(yè)外收入是不滿足會計收入定義的。主營業(yè)務收入：公司所主要經(jīng)營業(yè)務（根據(jù)公司章程，這方面靈活運用，主要是根據(jù)業(yè)務頻率）所產(chǎn)生的收入，例如，你是銀行，你的主營業(yè)務收入就是利息收入；你是會計師事務所，你的主營業(yè)務收入就是去審計別人公司，或者提供一些咨詢服務的收入；如果你是商品制造型企業(yè)，就是你銷售商品所獲取的收入；這里需要強調(diào)一點，我們整本教材都是以制造型行業(yè)為模板的。正文財務會計要素六財務會計基本理論其他業(yè)務收入：公司主營業(yè)務范圍之外的，但是也會在日?；顒又锌赡馨l(fā)生的，例如公司銷售采購過多的原材料，出租固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所獲取的收入；投資收益：在會計里面也屬于狹義收入的范圍，這里的投資收益，是指企業(yè)投資于金融類資產(chǎn)而獲取的收益，也將其和實物資產(chǎn)出租相區(qū)分，風險存在差異；正文財務會計要素六財務會計基本理論營業(yè)外收入：企業(yè)在頻率非常低的業(yè)務中，即偶然的，非日常的業(yè)務中所獲取到的收入，例如捐贈收入（你不可能指望著別人天天給你捐贈吧）；處置固定資產(chǎn)收入和無形資產(chǎn)收入（如果你天天處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，那你肯定就是敗家子了，因為這是生產(chǎn)資料），所以，這些業(yè)務發(fā)生的頻率都很低，我們統(tǒng)統(tǒng)作為營業(yè)外收入處理；這里簡單提一下利得和營業(yè)外收入的區(qū)別。利得從規(guī)定上講包括營業(yè)外收入；換言之，利得和營業(yè)外收入都是指企業(yè)非日?；顒影l(fā)生的，但是利得還直接包括計入所有者權(quán)益（資本公積）的部分。大家只需要了解到這里就行了，這塊實際上邏輯上存在著不完善，我不想多講。正文財務會計要素六