第五章-貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算(自考0078)

第一節(jié)貸款業(yè)務的核算第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算第五章貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算一、貸款業(yè)務概述按貸款經(jīng)營屬性自營貸款委托貸款（二）貸款業(yè)務會計科目的設置抵債資產(chǎn)資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行依法取得并準備按有關規(guī)定進行處置的實物抵債資產(chǎn)的成本。商業(yè)銀行依法取得并準備按有關規(guī)定進行處置的非實物抵債資產(chǎn)（不含股權投資），也通過該科目核算。（三）貸款業(yè)務會計核算的有關規(guī)定1．貸款的確認與計量（1）貸款的初始確認與計量商業(yè)銀行按當前市場條件發(fā)放的貸款，應按發(fā)放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。（2）貸款的后續(xù)計量與終止確認貸款的后續(xù)計量，采用實際利率法，按攤余成本進行計量。即按貸款的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入。其計算公式為：攤余成本=初始確認金額－已償還的本金±采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額－已發(fā)生的減值損失各期利息收入=攤余成本×實際利率2．貸款持有期間利息收入的確認在貸款持有期內(nèi)資產(chǎn)負債表日，按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”科目。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。3．貸款的減值與收回資產(chǎn)負債表日，對貸款進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應計算資產(chǎn)負債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認時確定的實際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其帳面價值之間的差額確認為貸款減值損失。商業(yè)銀行收回或處置貸款時，應將取得的價款與該貸款賬面價值之間的差額計入當期損益。二、擔保貸款的核算

擔保貸款是指銀行以法律規(guī)定的擔保方式作為還款保障而發(fā)放的貸款。擔保貸款依擔保方式的不同，又可以分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。（一）保證貸款的核算保證貸款是指按《中華人民共和國擔保法》規(guī)定的保證方式，以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔一般保證責任或連帶責任而發(fā)放的貸款。保證貸款發(fā)放與收回的核算手續(xù)與信用貸款基本相同。（二）抵押貸款的核算抵押貸款是指按《中華人民共和國擔保法》規(guī)定的抵押方式，以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。抵押貸款應到期歸還，一般不得展期。若到期不能償還貸款本息，銀行有權依法處置其抵押品，并從所得價款中優(yōu)先收回貸款本息。1.抵押貸款發(fā)放的核算借款人與銀行簽訂抵押貸款合同,同時，借款人將抵押品或抵押品產(chǎn)權證明移交銀行。銀行審查無誤后,簽發(fā)“抵押品保管證”交借款人,并填制借款憑證，辦理貸款發(fā)放手續(xù)。商業(yè)銀行按當前市場條件發(fā)放的貸款，應按發(fā)放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。會計分錄為：借：貸款—抵押貸款—×戶（本金）（貸款的合同本金）借或貸：貸款—抵押貸款—×戶（利息調(diào)整）（借、貸方差額）貸：吸收存款—活期存款—×戶（實際支付的金額）同時,對抵押物進行詳細登記,并列入表外科目核算,其會計分錄為：收入：待處理抵押品——××戶2.抵押貸款的后續(xù)計量與核算采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量。其會計分錄為：

借：應收利息——××戶借或貸：貸款——抵押貸款——××戶（利息調(diào)整）貸：利息收入——發(fā)放貸款及墊款3.抵押貸款到期收回的核算抵押貸款到期,借款人應主動提交放款收回憑證或轉(zhuǎn)賬支票到銀行辦理還款手續(xù)。會計處理與信用貸款相同。其會計分錄為：借：吸收存款—活期存款—×戶（客戶歸還的金額）貸：應收利息—×戶（收回的應收利息金額）貸款—抵押貸款—×戶（本金）（客戶歸還的貸款本金）利息收入—發(fā)放貸款及墊款戶（借貸方差額）如存在利息調(diào)整余額，應同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。抵押貸款本息全部收回后,退還抵押品。其會計分錄為：付出：待處理抵押品一一××戶（三）質(zhì)押貸款的核算質(zhì)押貸款是指按《中華人民共和國擔保法》規(guī)定的質(zhì)押方式，以借款人或第三人的動產(chǎn)或權利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。其發(fā)放與收回的處理與抵押貸款基本相同。質(zhì)押貸款到期,若借款人不能歸還貸款,銀行可以所得質(zhì)物的價款收回貸款本息。第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的概念

票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期前，為取得資金，向銀行貼付利息而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，以此融通資金的行為。貼現(xiàn)貸款與一般貸款雖然都是商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務，是借款人的融資方式,商業(yè)銀行都要計收利息，但兩者又存在著明顯的區(qū)別。一、票據(jù)貼現(xiàn)概述1、融資的基礎不同貸款是以借款人或擔保人的信譽、還款能力為基礎，或以抵押品、質(zhì)物為基礎；貼現(xiàn)是以商業(yè)匯票為基礎。2、信用關系的當事人不同貸款當事人是銀行、借款人和擔保人；票據(jù)貼現(xiàn)的當事人是銀行、貼現(xiàn)申請人和票據(jù)上背書的各個關系人。

貸款與貼現(xiàn)：都屬于融資業(yè)務3、銀行計息時間不同銀行貸款利息的收取是在使用資金之后貼現(xiàn)利息的收取是在使用資金之前4、放款期限不同貼現(xiàn)最長不超過6個月貸款有中長期5、流動性不同貼現(xiàn)貸款可以通過再貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)提前收回資金一般貸款只有到期才能收回二、會計科目的設置“貼現(xiàn)資產(chǎn)”

核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務所融出的資金。按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人，分別“面值”、“利息調(diào)整”進行明細核算。資產(chǎn)類科目商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值”科目，按實際支付的金額，貸記“吸收存款”等科目，按其差額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負債表日，商業(yè)銀行按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目，貸記“利息收入”科目。貼現(xiàn)票據(jù)到期，應按實際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的，也應同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。期末借方余額，反映商業(yè)銀行辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務融出的資金。三、貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的核算持票人填制一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證，連同匯票送交銀行。銀行審批同意并審核無誤后，計算貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額，以貼現(xiàn)憑證第一聯(lián)作轉(zhuǎn)賬借方傳票，第二、三聯(lián)作轉(zhuǎn)賬貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。匯票到期值＝匯票票面金額＋匯票票面金額×年利率÷3601、計算公式貼現(xiàn)利息＝匯票到期值×貼現(xiàn)天數(shù)×（月貼現(xiàn)率÷30）實付貼現(xiàn)金額＝匯票到期值－貼現(xiàn)利息公式中的“貼現(xiàn)天數(shù)”一般按實際天數(shù)計算，從貼現(xiàn)之日起算至匯票到期的前一日止。2、轉(zhuǎn)賬分錄借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××貼現(xiàn)戶（面值）(貼現(xiàn)票面金額）貸：吸收存款——活期存款——××戶（實際支付的金額）貼現(xiàn)資產(chǎn)——××貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整）（借、貸方差額）資產(chǎn)負債表日，按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，做會計分錄：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整）貸：利息收入——發(fā)放貸款及墊款戶四、貼現(xiàn)匯票到期銀行收回票款的核算(一)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回是通過委托收款方式進行的。貼現(xiàn)銀行作為收款人，應于匯票到期前估算郵程，提前填制委托收款憑證，連同匯票一并向付款人開戶行收取票款。付款人開戶行收到委托收款憑證和匯票后，應于匯票到期日將票款從付款人賬戶付出。其會計分錄為：借：吸收存款——活期存款——××戶貸：清算資金往來若付款人存款賬戶無款支付或不足支付，付款人開戶行應將匯票和憑證退回貼現(xiàn)銀行。若付款人拒絕付款，付款人開戶行應將拒付理由書、匯票和憑證退回貼現(xiàn)銀行。貼現(xiàn)銀行收到劃回的票款時,會計分錄為：借：清算資金往來（實際收到的金額）貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××貼現(xiàn)戶（面值）（貼現(xiàn)票面金額）利息收入——發(fā)放貸款及墊款戶（借、貸方差額）存在利息調(diào)整金額的，也應同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。若貼現(xiàn)銀行收到付款人開戶行退回委托收款憑證和匯票時,對已貼現(xiàn)的金額應從貼現(xiàn)申請人賬戶中收取。其會計分錄為：借：吸收存款——活期存款——××戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××貼現(xiàn)戶（面值）利息收入——發(fā)放貸款及墊款戶存在利息調(diào)整金額的，也應同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。如貼現(xiàn)申請人存款賬戶不足支付票款,則不足部分作為逾期貸款。其會計分錄為：借：吸收存款——活期存款——××戶貸款——逾期貸款——××戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××貼現(xiàn)戶（面值）利息收入——發(fā)放貸款及墊款戶存在利息調(diào)整金額的，也應同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。(二)銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算承兌銀行于匯票到期日,應向承兌申請人收取票款并專戶儲存。其會計分錄為：借：吸收存款——活期存款——××戶貸：吸收存款——應解匯款——××戶如承兌申請人賬戶不足支付,則不足部分作為逾期貸款。其會計分錄為：借：吸收存款——活期存款——××戶貸款——逾