費用歸集分配課件

2023/2/31第三章費用的歸集和分配§3-1原材料費用的分配§3-2包裝物的核算§3-3低值易耗品的核算§3-4外購動力費用的核算§3-5應(yīng)付職工薪酬的核算§3-6折舊、利息、稅金及其他費用的核算§3-7待推費用和預(yù)提費用的核算2023/2/32§3-1原材料費用的分配一.

分配概述二.材料費用的分配2023/2/33一.

要素費用分配概述㈠概述要素費用：構(gòu)成產(chǎn)品成本的費用，稱為要素費用。如原材料、燃料及動力、工資及褔利費、制造費用等。直接耗用費用→直接計入成本。專設(shè)成本項目的可以直接計入成本。間接耗用費用→分配計入成本。沒有專設(shè)成本項目的分配計入成本。2023/2/34㈡間接耗用費用的分配A：費用分配的標準：常用的分配標準歸類:1.成果類：產(chǎn)品重量、體積、產(chǎn)量、標準產(chǎn)量。2.消耗類：材料耗用量或費用、生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工資。3.定額類：材料定額耗用量或定額費用等。選擇分配標準：合理、簡便。B：費用分配率＝共同耗用的費用(待分費用)/分配標準之和分配的對象(如某產(chǎn)品)應(yīng)分費用＝某產(chǎn)品分配標準×分配率2023/2/35二、材料費用的分配㈠概述△直接材料的內(nèi)容有：原料.主要材料.輔助材料.外購半成品.低耗品包裝物.燃料.動力(電)?！靼l(fā)料的原始憑證1.領(lǐng)料單、2.限額領(lǐng)料單、3.領(lǐng)料登記簿、4.退料單。△假退料手續(xù)：月末有余料下月繼續(xù)使用。為正確計算成本辦假退料手續(xù)。一次填退料單和領(lǐng)料單兩張。退料計入本期,領(lǐng)料計入下月,實物不退庫2023/2/36發(fā)料的計價△發(fā)料按實際成本計價1、先進先出法2.個別計價法3.加權(quán)平均法4.移動平均法?！靼l(fā)料按計劃成本計價:

材料成本差異率=(月初存料差異額+本月購料差異額)/(月初存料計劃成本+本月購料計劃成本)發(fā)料應(yīng)攤差異=發(fā)料計劃成本×差異率超支差異“十”號可省略，節(jié)約差異“一”號不可省略。財務(wù)會計己講略。2023/2/37㈡.原材料費用的分配△.分配原則和方法1客觀性原則.直接用的直接計入.共同用的分配計入2重要性原則.比重大.單立成本項目；比重小、計入制造費用，隨制造費用分配計入△分配的對象→材料費用的承擔(dān)者直接用的直接計入借：基本生產(chǎn)成本-X產(chǎn)品-料

輔助生產(chǎn)成本-×車間制造費用

管理費用

銷售費用貸：原材料666△間接共同耗用材料的分配方法A費用分配標準的選擇同上所述。如1.成果類：2.消耗類：3.定額類：B：分配率＝共同耗用材料的費用額/各種產(chǎn)品的分配標準之和C某產(chǎn)品應(yīng)分金額＝該產(chǎn)品分配標準×分配率2023/2/382023/2/39㈢核算舉例《例3-1p28》。某企業(yè)8月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用的輔助材料60000千克，每千克10元，計600000元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，每件耗用定額30千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，每件耗用定額15千克。按材料耗用定額分配費用。分配率=共同耗用材料的費用額/各種產(chǎn)品的材料定額消耗量之和

=600000/(1200×30+800×15)=12.5甲產(chǎn)品=1200×30×12.5=450000(元)乙產(chǎn)品=800×15×12.5=150000(元)1200×30=甲產(chǎn)品的材料定額消耗量2023/2/310666《例3-2p29》。某廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A.B材料計37620元。本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。每件甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克、B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克、B材料5千克；A單價10元，B單價8元。材料費用按定額費用比例分配。甲產(chǎn)品定額費用=150×(6×10+8×8)=18600元乙產(chǎn)品定額費用=120×(9×10+5×8)=15600元材料費用分配率=37620/(18600+15600)=1.1甲產(chǎn)品=18600×1.1=20460(元)乙產(chǎn)品=15600×1.1=17160(元)每件甲產(chǎn)品材料消耗定額費用=(6×10+8×8)2023/2/311666借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品20460

-乙產(chǎn)品17160貸：原材料-A材料19800-B材料？原材料-A材料=150×6×10+120×9×10=19800根據(jù)P30面材料費用分配表做會計分錄甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品成本要細分18應(yīng)借科目直接計入：元分配計入材料費用合計：元定額消耗量分配金額元分配率12.5基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品小計15200117400132600360001200048000450000150000600000465200267400732600輔助生產(chǎn)成本-供水輔助生產(chǎn)成本-運輸小計420002200064000420002200064000制造費用-基本車間-供水-運輸小計50002000150085005000200015008500管理費用20002000銷售費用18001800合計2089006000008089002023/2/312P30面原材料費用分配表2023/2/313§3-2包裝物的核算一、概述二、核算2023/2/314一、概述㈠定義：包裝物是包裝本企業(yè)產(chǎn)品，并隨同產(chǎn)品出售，出租、出借的包裝容器。㈡核算內(nèi)容：①生產(chǎn)過程包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品組成部分。②.包裝銷售產(chǎn)品，不單獨計價。③.包裝銷售產(chǎn)品，單獨計價。④出租、出借的包裝物。666㈢帳戶設(shè)置及攤銷法在計劃成本法下，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出包裝物也應(yīng)分配《材料成本差異》，比照原材料核算方法進行。帳戶設(shè)置①周轉(zhuǎn)材料—包裝物②材料成本差異—包裝物差異③基本生產(chǎn)成本等。攤銷法：一次，分次、五五、凈值。2023/2/3152023/2/316二、核算㈠生產(chǎn)過程領(lǐng)用包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品成本的組成部分。借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本實際成本借或貸：材料成本差異差額貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物如計劃成本㈡隨同產(chǎn)品銷售，不單獨計價的包裝物。借：銷售費用實際成本借或貸：材料成本差異差額貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物如計劃成本2023/2/317㈢隨同產(chǎn)品銷售，單獨計價的包裝物。出租⒈單獨計價借：銀行存款實收款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅２結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本實際成本借或貸：材料成本差異差額貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物如計劃成本〖例3-3p39例3-4p41財務(wù)會計已講〗2023/2/318§3-3低值易耗品的核算一、概述二、核算2023/2/319一、概述：㈠定義：低值易耗品是指單位價值低，使用年限短，不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。㈡核算內(nèi)容：核算低值易耗品收入、發(fā)出、結(jié)存和攤銷的核算。㈡帳戶設(shè)置及攤銷法在計劃成本法下，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出低值易耗品也應(yīng)分配《材料成本差異》，比照原材料核算方法進行。帳戶設(shè)置①周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品②材料成本差異—低值易耗品③制造費用等。攤銷法：一次，分次、五五。2023/2/3202023/2/321二、核算㈠領(lǐng)用一次攤銷法：生產(chǎn)車間領(lǐng)用。借：制造費用貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品用計劃成本核算：借或貸：材料成本差異殘料借：原材料貸：制造費用〖例3-3、p32〗2023/2/322㈡分次攤銷法：1.領(lǐng)用時：借：低值易耗品—在用貸：低值易耗品一在庫(實際/計劃)用計劃成本核算.借或貸：材料成本差異2.分次攤銷時：借：制造費用，管理費用等貸：低值易耗品一攤銷6663．報廢.攤銷時。殘料沖減有關(guān)的成本費用借：原材料、現(xiàn)金（殘料）制造費用、管理費用等（分次攤銷）貸：低值易耗品一攤銷〖例3-4、p32-33〗結(jié)轉(zhuǎn)攤銷借：低值易耗品一攤銷貸：低值易耗品—在用，2023/2/3232023/2/324㈢領(lǐng)用五五攤銷法：領(lǐng)用時攤成本的50％，報廢時攤50％。帳戶：⒈低值易耗品—在用，⒉低值易耗品一在庫，⒊低值易耗品一攤銷(攤銷等同累計折舊)。⒈領(lǐng)用時借：低耗品—在用(實際)借或貸：材料成本差異貸：低耗品一在庫(計劃)用計劃成本核算：節(jié)約3％84直接買用貸存款帳戶等。⒉領(lǐng)用時攤成本的50％。借：制造費用管理費用等貸：低耗品一攤銷888⒊報廢時攤50％。借：原材料（殘料）.

制造費用管理費用等貸：低耗品一攤銷⒋報廢同時沖在用。借：低耗品一攤銷1000貸：低耗品—在用1000〖例3-5、p33〗2023/2/3252023/2/326§3－4外購動力費用的核算一、外購動力費的結(jié)算二、分配2023/2/327一、外購動力費的結(jié)算外購動力包括電力、燃料等。獨立設(shè)立成本項目《燃料與動力》。燃料不獨立設(shè)立成本項目記入直接材料項目。動力不獨立設(shè)立成本項目記入制造費用項目。支付動力費時：借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款分配分攤時：借：有關(guān)成本.費用帳戶貸：應(yīng)付帳款2023/2/328二、分配△直接用的直接計入借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：應(yīng)付帳款間接用的：分配計入1.分配標準：生產(chǎn)工時、機器工時、機器功率、定額耗用量、電表記錄數(shù)等。2.分配率＝待分配金額/分配標準之和3.某產(chǎn)品應(yīng)分＝該產(chǎn)品分配標準×分配率4.會計分錄888〖例3-6P35〗本月用電67125度，每度0.4元，應(yīng)付電費26850元?；旧a(chǎn)用電42750度?；旧a(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品機器工時5550小時，乙產(chǎn)品機器工時3000小時，按機器工時比例分配電費。輔助供水7500度，輔助運輸5000度。照明用電：基本車間5625度，供水車間125度，運輸車間125度，管理部門用電4500度，銷售部門用電1500度。計算及會計分錄？電費分配率=42750×0.4/(5550+3000)=2甲5550×2=11100乙3000×2=60002023/2/3293636借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品11100-乙產(chǎn)品6000

輔助生產(chǎn)成本-供水-運輸制造費用-基本生產(chǎn)車間-供水-運輸

管理費用

銷售費用貸：應(yīng)付帳款或存款2023/2/3302023/2/331§3－5應(yīng)付職工薪酬的核算一、應(yīng)付職工薪酬的組成二、工資核算的原始記錄與工資計算三、工資費用分配的核算四、其他職工薪酬的分配2023/2/332一、應(yīng)付職工薪酬的組成△職工薪酬的組成內(nèi)容㈠職工工資、獎金、津貼和補貼㈡職工福利費14％-2％㈢社會保險費(醫(yī)療保險金2％6％、養(yǎng)老保險金8％22％失業(yè)保險金1％2％、工傷保險費1％、生育保險費1％。)㈣住房公積金5％-20％㈤工會經(jīng)費0.5％.2％和職工教育經(jīng)費1.5％㈥非貨幣性福利㈦辭退福利㈧股份支付(非權(quán)益結(jié)算的股份支付)2023/2/333二、工資核算的原始記錄與工資計算㈠考勤記錄：1、考勤薄2、考勤號牌3、考勤卡㈡產(chǎn)量（工作量）記錄：1.工作通知單2、工序進程單3、工作班產(chǎn)量記錄㈢計算：長病假人員的工資計入管理費用1、計時工資的計算：應(yīng)付標準工資=月標準工資-應(yīng)扣缺勤工資應(yīng)扣缺勤工資=缺勤日數(shù)×日工資率×缺勤扣款比例或應(yīng)付標準工資=出勤日數(shù)×日工資率+應(yīng)發(fā)缺勤工資應(yīng)發(fā)缺勤工資=缺勤日數(shù)×日工資率×(1-缺勤扣款比例)

6868日工資率＝月標準工資/每月天數(shù)每月天數(shù)：①30天②20.83天=(365-104-11)÷12⑴按30天計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣工資。⑵按30天計算日工資率，按出勤日數(shù)算工資。⑶按20.83天計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣工資。⑷按20.83天計算日工資率，按出勤日數(shù)算月工資?！祭?-7P38面〗2023/2/33438382.計件工資的計算。料廢照付工資，工廢不付工資。應(yīng)付工資=∑月內(nèi)每種產(chǎn)品的產(chǎn)量×該種產(chǎn)品的計件單件〖例3-8P38面〗〖例3-9P39面〗△集體計件工資的計算小組內(nèi)部工資分配率=實際工資額/應(yīng)付標準工資額分配率=3420/2280=1.5某人應(yīng)分=某人標準工資額×分配率〖例3-10P39面〗2023/2/3352023/2/336三.工資費用分配的核算㈠直接工資直接計入基本生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)、制造費用等帳戶㈡間接工資分配計入1.求間接工資總額2.確定分配標準：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時等3.分配率＝間接工資額/分配標準4.某產(chǎn)品應(yīng)分＝某產(chǎn)品分配標準×分配率2023/2/337㈢編制工資分配匯總表并進行帳務(wù)處理?！纠?-12p40-41】.分配本月工資580000元。其中基本生產(chǎn)工人工資370000元，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲直接計入工資30000元，乙直接計入工資20000元。甲乙共同性工資320000元，甲生產(chǎn)工時25000小時，乙15000工時，按工時比例分配共同性工資。輔助生產(chǎn)供水工資48000元，輔助生產(chǎn)運輸工資32000元。生產(chǎn)車間管理人員工資20000元，供水車間10000元，運輸車間10000元，管理部門工資60000元。銷售部門30000元。工資分配率=320000/(25000+15000)=8甲25000×8=200000

？

乙15000×8=？3838借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品(人工)230000

－乙產(chǎn)品(人工)140000

輔助生產(chǎn)成本—供水(人工)48000—運輸(人工)

制造費用-基本生產(chǎn)

-供水

-運輸管理費用(人工)

銷售費用(人工)

貸：應(yīng)付職工薪酬-職工工資2023/2/3382023/2/339四、其他職工薪酬的分配1.職工福利費2％→(14％)2.社會保險費(醫(yī)療保險金2％6％、養(yǎng)老保險金8％22％失業(yè)保險金1％2％、工傷保險費1％、生育保險費1％。)3.住房公積金5％-20％4.工會經(jīng)費0.5％.2％和職工教育經(jīng)費1.5％【例3-13p42】.如【例3-12P41】的工資額.分別計提醫(yī)療保險6％.養(yǎng)老保險12％.失業(yè)保險2％.住房公積金10.5％.計提職工福利費2％.工會經(jīng)費.2％.職工教育經(jīng)費1.5％計算：888借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品(人工)92000

－乙產(chǎn)品(人工)56000

輔助生產(chǎn)成本—供電(人工)—供水(人工)

制造費用-基本生產(chǎn)

-供水

-運輸管理費用(人工)

銷售費用(人工)

貸：應(yīng)付職工薪酬-等2023/2/3402023/2/341計提住房公積金5％-20％(個人.單位等額)借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品-乙產(chǎn)品

輔助生產(chǎn)成本-供水-運輸制造費用-基本生產(chǎn)

-供水-運輸

管理費用

銷售費用

貸：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付住房公積金△扣個人工資等額借：應(yīng)付職工薪酬-工資貸：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付住房公積金計提養(yǎng)老保險8％.20％20％借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品-乙產(chǎn)品

輔助生產(chǎn)成本-供水-運輸制造費用-基本生產(chǎn)

-供水-運輸

管理費用

銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付養(yǎng)老保險△扣個人工資8％部分借：應(yīng)付職工薪酬-工資貸：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付養(yǎng)老保險2023/2/342計提醫(yī)療保險

2％6％.6％借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品-乙產(chǎn)品

輔助生產(chǎn)成本-供水-運輸制造費用-基本生產(chǎn)

-供水-運輸

管理費用

銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付醫(yī)療保險

△扣個人工資2％部分借：應(yīng)付職工薪酬-工資貸：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付醫(yī)療保險2023/2/343失業(yè)保險1％2％2％借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品-乙產(chǎn)品

輔助生產(chǎn)成本-供水-運輸制造費用-基本生產(chǎn)

-供水-運輸

管理費用

銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付失業(yè)保險△扣個人工資1％部分借：應(yīng)付職工薪酬-工資貸：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付失業(yè)保險2023/2/34466計提工傷保險費1％、生育保險費1％。借：管理費用

貸：其他應(yīng)付款-工傷保險

-生育保險

計提工會經(jīng)費0.5％

2％借：管理費用

2％應(yīng)付職工薪酬-工資0.5％貸：其他應(yīng)付款計提職工教育經(jīng)費1.5-3％借：管理費用

貸：其他應(yīng)付款2023/2/3452023/2/346§3－6折舊、利息、稅金及其他費用的核算一、折舊的計算方法及核算二、利息費用的核算三、稅金的核算2023/2/347一、折舊的計算方法及核算

以財務(wù)會計為主【例3-14p44】.借：制造費用-基本生產(chǎn)

-供水-運輸

管理費用

銷售費用貸：累計折舊18二、利息費用的核算提取利息費用借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息支付利息費用借：應(yīng)付利息貸：銀行存款【例3-15p45】.2023/2/3486666三、稅金的核算計入管理費用四稅：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。提取時：借：管理費用