無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量與攤銷問(wèn)題探究,計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)論文

無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量與攤銷問(wèn)題探究,計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)論文無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可分辨體認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)，非專利技術(shù)，商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)，特許權(quán)，土地使用權(quán)等。作為一項(xiàng)資產(chǎn)，它獨(dú)具特點(diǎn)：1.無(wú)形資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制并能為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。預(yù)期能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是每一種資源的本質(zhì)，因而無(wú)形資產(chǎn)也不例外。2.無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)。無(wú)形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)利某項(xiàng)技術(shù)或者某種超額利潤(rùn)的綜合體，它看不見(jiàn)也摸不著，因而不具實(shí)物形態(tài)。3.無(wú)形資產(chǎn)具有可分辨體認(rèn)性。由于無(wú)形資產(chǎn)也需要進(jìn)行單獨(dú)核算所以其必須可分辨體認(rèn)，像商譽(yù)由于其總是和企的整體價(jià)值聯(lián)絡(luò)在一起所以會(huì)計(jì)上不將其歸于無(wú)形資產(chǎn)。4.無(wú)形資產(chǎn)本身屬于非貨幣性資產(chǎn)。就當(dāng)前我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)在狀況無(wú)形資產(chǎn)還不存在一個(gè)非常完好的交此其轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金的可能性就比擬小，并且其在持有經(jīng)過(guò)中為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的情況又不確定，屬于以固定或可確定金額收取的資產(chǎn)，因而其屬于非貨幣性資產(chǎn)?！捕碂o(wú)形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)1.與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。在判定與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否很可能流入企業(yè)，既需要施行職業(yè)判定即對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在估計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計(jì)，且有可靠證據(jù)證明；又需要關(guān)注與該資產(chǎn)相關(guān)的外部環(huán)境，比方一些新技術(shù)新產(chǎn)品的出現(xiàn)能否會(huì)沖擊該技術(shù)或者與該技術(shù)相關(guān)的產(chǎn)品的市場(chǎng)等因素。2.該無(wú)形資產(chǎn)的成本能可靠計(jì)量。成本能夠可靠計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)來(lái)講尤為如此。例如一些企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌報(bào)刊名等由于其不能脫離與企業(yè)單獨(dú)計(jì)量所以不能稱其為無(wú)形資產(chǎn)。二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即獲得無(wú)形資并使其到達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)所發(fā)生的全部支出，但根據(jù)其來(lái)源不同需要差異不同處理?！惨弧硨?duì)于外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)其成本包括購(gòu)買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)以及歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)的全部支出。但為引進(jìn)新產(chǎn)品發(fā)生的廣告費(fèi)宣傳費(fèi)及其他間接費(fèi)用以及無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)到達(dá)預(yù)定用處以后發(fā)生的費(fèi)用必須除外。另外需要注意的是，當(dāng)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信譽(yù)條件延期支付時(shí)，價(jià)款實(shí)際上具有融資性質(zhì)，應(yīng)該根據(jù)所取無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的的現(xiàn)值入賬，現(xiàn)值與應(yīng)付價(jià)款之間的差額應(yīng)作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用，在付款期間內(nèi)根據(jù)實(shí)際利率法確以為利息費(fèi)用?！捕惩顿Y者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本。對(duì)于投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)該根據(jù)投資合同或協(xié)議約定價(jià)款確定無(wú)形資產(chǎn)的獲得成本，但假如投資協(xié)議或價(jià)款約定價(jià)值不公允的應(yīng)應(yīng)根據(jù)其公允價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)的初始成本入賬。〔三〕土地使用權(quán)的處理。企業(yè)獲得的土地使用權(quán)通常應(yīng)該根據(jù)獲得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)入賬確以為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行建造廠房等地上建筑物時(shí)，其賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算成本，單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)核算成本，土地使用權(quán)與建筑物分別核算計(jì)提折舊。但有些情況除外，如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)獲得土地使用，全用于建造對(duì)外出售的建筑物時(shí)相關(guān)的土地使用權(quán)計(jì)入建筑物成本與建筑物一起核算；再比方企業(yè)外購(gòu)建筑物時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款包括土地及建筑物價(jià)款，則應(yīng)該根據(jù)合理方式方法將其價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，假如?shí)在無(wú)法在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)處理。〔四〕企業(yè)合并中獲得的無(wú)形資產(chǎn)的成本。合并中獲得的無(wú)形資產(chǎn)分為同一控制下的合并與非同一控制下的合并。在同一控制下，應(yīng)根據(jù)被合并企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確以為獲得時(shí)的初始成本；非同一控制下則根據(jù)購(gòu)買當(dāng)日的公允價(jià)值入賬，該公允價(jià)值一般為該資產(chǎn)在活潑踴躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)，若在活潑踴躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)的則應(yīng)該根據(jù)合理方式方法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)估計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流進(jìn)行折現(xiàn)?！参濉匙孕醒邪l(fā)無(wú)形資產(chǎn)成本確實(shí)定。對(duì)于自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)其成本核算一般分兩個(gè)階段即研究階段與開(kāi)發(fā)階段。根據(jù)研究階段計(jì)劃性與探尋求索性特點(diǎn)分析一項(xiàng)研究能否能在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益以及帶來(lái)多大的效益都是不確定的，即其具有不確定性，所以研究階段發(fā)生的費(fèi)用一般費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。開(kāi)發(fā)階段不管是在目的還是在對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果等方面都與研究階段有了很大的差異不同，其針對(duì)性變得更強(qiáng)其帶來(lái)結(jié)果的可能性也越來(lái)越大，因而對(duì)于開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用只要知足條件都能夠?qū)⑵溆?jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。詳細(xì)條件包括：1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。即不存在技術(shù)上的障礙及其他不確定性并且企判定時(shí)能夠提供相關(guān)證據(jù)。2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并出售或使用的意圖。管理當(dāng)局應(yīng)該能夠講明擬開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)的意圖，并具有完成該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式具有可使用性。包括證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或該無(wú)形資產(chǎn)本身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的應(yīng)證明其有用性。4.有足夠的技術(shù)財(cái)務(wù)資源及其它資源的支持以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠的計(jì)量。〔六〕無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。要確定無(wú)形資產(chǎn)在使用壽命中的累計(jì)攤銷額基礎(chǔ)是估計(jì)其使用壽命。在確定無(wú)形資產(chǎn)使用壽命時(shí)應(yīng)該考慮該產(chǎn)品通常的壽命周期及獲得的類似產(chǎn)品使用壽命的周期，技術(shù)工藝等方面的情況，該資產(chǎn)在該行業(yè)運(yùn)行的穩(wěn)定性和市場(chǎng)的需求性，潛在或現(xiàn)行競(jìng)爭(zhēng)者的行為，為維護(hù)該資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的維護(hù)支出，對(duì)資產(chǎn)的控制期限及與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。無(wú)形資產(chǎn)的使用期限一般源于法律，合同規(guī)定的最長(zhǎng)期限不得超過(guò)法律期限即20年。在最終確定使用年限時(shí)，應(yīng)該根據(jù)預(yù)定使用年限與法律合同規(guī)定年限孰短進(jìn)行確定，假如法律合同無(wú)規(guī)定應(yīng)該綜合判定其為有限或不確定。對(duì)于壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該在使用壽命內(nèi)合理攤銷，一般規(guī)定是當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)場(chǎng)攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷，攤銷無(wú)形資產(chǎn)有很多方式方法如直線法產(chǎn)量法等，但企業(yè)應(yīng)該注意在選擇攤銷方式方法是一定要能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式，當(dāng)在無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式的時(shí)候，應(yīng)該采用直線法進(jìn)行攤銷。假如無(wú)法合理確定一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命則應(yīng)該把其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)則不需進(jìn)行攤銷，但應(yīng)該在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)減值測(cè)試假如發(fā)現(xiàn)減值則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷稅法與會(huì)計(jì)的差異不同〔一〕攤銷范圍不同。會(huì)計(jì)規(guī)定使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，使用壽命無(wú)限的無(wú)形資產(chǎn)不用攤銷；稅法則將符合條件的無(wú)形資產(chǎn)都?xì)w為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，出外購(gòu)商譽(yù)在企業(yè)整體清算或轉(zhuǎn)讓時(shí)能夠扣除，其他資源都必須攤銷?！捕硵備N方式方法不同。會(huì)計(jì)上規(guī)定能夠選擇攤銷方式方法只要反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式即可，在不能確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的情況下采用直線法；稅法則規(guī)定只能根據(jù)直線法進(jìn)行調(diào)整，若用其他方式方法則應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。〔三〕攤銷年限不同。會(huì)計(jì)尚未對(duì)攤銷年限做規(guī)定；稅法規(guī)定不少于10年?！菜摹硵備N金額不同。這是由于會(huì)計(jì)上能夠計(jì)提減值準(zhǔn)備，而稅法卻不允許。這樣企業(yè)在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)以扣除減值準(zhǔn)備后的余額確定每期的攤銷額，假如無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值得到恢復(fù)，則企業(yè)又重新計(jì)算每期的攤銷額；稅法因不允許對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，因而企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，對(duì)特定無(wú)形資產(chǎn)每期計(jì)提的攤銷額是一樣的。四、現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量與攤銷存在的問(wèn)題〔一〕無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量與攤銷存在的問(wèn)題1.對(duì)于企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)其一般分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段會(huì)計(jì)。準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于企業(yè)研究階段所發(fā)生的一切支出，由于其具有不確定性，不能確定其預(yù)期能否為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，所以都將其費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。這樣的做法固然避免了企業(yè)虛增無(wú)形資產(chǎn)，但在無(wú)形資產(chǎn)研究費(fèi)用支出越來(lái)越大的今天是存在缺陷的。首先不將研究階段費(fèi)用計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)將使其賬面價(jià)值低于其實(shí)際價(jià)值，不利于真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值與獲利能力。其次由于研究指出一概費(fèi)用化必然會(huì)存在一大筆費(fèi)用化支出存在于賬面上，進(jìn)而減少企業(yè)的本期利潤(rùn)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)造成不利影響。2.攤銷方式方法的局限性。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷取決于其使用年限及與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，若使用壽命有限則在使用壽命內(nèi)合理攤銷，若使用壽命無(wú)線則不進(jìn)行攤銷，若能找到其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式則按與其相關(guān)的方式方法進(jìn)行攤銷，若找不到則按直線法攤銷。簡(jiǎn)單按直線法攤銷必然導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值也來(lái)越低，若在這里期間出售該無(wú)形資產(chǎn)必然給企業(yè)造成損失。3.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，僅在每個(gè)會(huì)計(jì)期間后對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，這樣勢(shì)必會(huì)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)使得資產(chǎn)虛增，同時(shí)也不符合本質(zhì)重于形式的原則?！捕硨?duì)于改進(jìn)現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量與攤銷的幾點(diǎn)建議。1.無(wú)形資產(chǎn)研究階段的開(kāi)發(fā)費(fèi)用適量資本化。無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)的比重越來(lái)越大，尤其是隨著創(chuàng)新社會(huì)的發(fā)展使得每個(gè)企業(yè)都開(kāi)場(chǎng)致力于自主創(chuàng)新，這樣便導(dǎo)致自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)比重的直線上升，要做到真實(shí)記錄企業(yè)的現(xiàn)金流量建議盡量采取有關(guān)方式方法使得研究階段的開(kāi)發(fā)費(fèi)用適量資本化，在不虛增資產(chǎn)的同時(shí)做到本質(zhì)重于形式。2.攤銷方式方法科學(xué)化。對(duì)于攤銷方式方法的局限性，主要是由于對(duì)于有些無(wú)形資產(chǎn)來(lái)當(dāng)前找不到與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，因此只能采取直線法簡(jiǎn)單處理。應(yīng)該從問(wèn)題的根本出發(fā)，注重于研究一些資產(chǎn)的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，探尋求索科學(xué)的攤銷方式方法。3.合理解決無(wú)形資產(chǎn)使用年限問(wèn)題。大多數(shù)資產(chǎn)都有一定的方式方法來(lái)確定自個(gè)的使用壽命，對(duì)于那些我們實(shí)在無(wú)法合理確定其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)我們?cè)诙嘧鲅芯康耐瑫r(shí)也應(yīng)該退而求其次的選取一些接近的方式方法，或者參考類似資產(chǎn)的使用壽命來(lái)確定其使用壽命，進(jìn)而進(jìn)行合理攤銷。五、結(jié)論通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件、初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量的研究，分析會(huì)計(jì)與稅法處理的差異不同得出下面結(jié)論：1.無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步中越來(lái)越重要，十分是自主創(chuàng)新的氣力不容小覷，因而當(dāng)代企業(yè)應(yīng)該重視無(wú)形資產(chǎn)重視創(chuàng)新的氣力。2.由于科技及經(jīng)濟(jì)等各方