第十二章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)與會計(jì)估計(jì)、差錯(cuò)更正

2023/2/2西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院1第十二章

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會計(jì)變更與會計(jì)差錯(cuò)更正2023/2/2西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院2一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述（一）定義：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日指會計(jì)年度末和會計(jì)中期末。通常是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日，在我國就是每年的12月31日結(jié)帳日。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會或類似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告報(bào)出的日期。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

2023/2/2西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院3（二）分類1、調(diào)整事項(xiàng)2、非調(diào)整事項(xiàng)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)二、調(diào)整事項(xiàng)（一）調(diào)整事項(xiàng)的定義調(diào)整事項(xiàng)是能夠?qū)Y產(chǎn)負(fù)債表日或以前所發(fā)生的事項(xiàng)提供新的或進(jìn)一步的證據(jù)，從而有助于資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)的一種資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。2023/2/2西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院4（二）調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)1、與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)2、能夠?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債日或以前所發(fā)生的事項(xiàng)提供新的或進(jìn)一步的證據(jù)，并對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響（三）調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容

1、資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。2、資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。2023/2/2西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院53、資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。4、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。（四）調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表。2023/2/2西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院61、涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

2、涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配—未分配利潤”科目核算。

3、不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

4、通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù)；（2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。2023/2/2西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院7三、非調(diào)整事項(xiàng)

1、定義：非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在、不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但不加以說明，將會影響財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策的一種資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以披露。2、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要內(nèi)容（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；2023/2/2西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院8（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的巨額虧損；（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。2023/2/2西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院9第二節(jié)會計(jì)變更與差錯(cuò)更正一、會計(jì)變更會計(jì)變更通?？煞譃椋簳?jì)政策變更會計(jì)估計(jì)變更會計(jì)主體變更2023/2/2西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院10二、會計(jì)政策變更

（一）會計(jì)政策會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)準(zhǔn)則允許采用的會計(jì)政策中選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)政策，并正確地運(yùn)用所選定的會計(jì)政策進(jìn)行相關(guān)交易事項(xiàng)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。按照我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中披露其所采用的會計(jì)政策的重要內(nèi)容。2023/2/2西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院11（二）會計(jì)政策變更的含義與條件1、會計(jì)政策變更的含義會計(jì)政策變更是指，企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。2、會計(jì)政策變革的條件企業(yè)只有符合下述兩個(gè)條件之一的情況下，才可以變更會計(jì)政策：（1）法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。（2）變更會計(jì)政策能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。2023/2/2西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院123、不屬于會計(jì)政策變更的兩種情形（1）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。（2）當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別，因而采用新的會計(jì)政策。2023/2/2西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院13（三）會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法對于會計(jì)政策的會計(jì)處理，就是要決定：是否計(jì)算和確認(rèn)會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)？如果確認(rèn)會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是將其計(jì)入當(dāng)期（變更期）損益還是調(diào)整當(dāng)期期初留存收益？根據(jù)上述決定的不同，可以將會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法分為：追溯調(diào)整法當(dāng)期法未來適用法2023/2/2西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院141．追溯調(diào)整法：是指對某類交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí)，要視同該類交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就采用了此次變更擬改用的新的會計(jì)政策，計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，據(jù)以對本期期初留存收益和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目以及比較財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。2．當(dāng)期法：是指對某類交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí)，要計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，將其計(jì)入變更當(dāng)期的損益，且不必調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。但為了使報(bào)表具有可比性，需要報(bào)告?zhèn)淇紨?shù)據(jù)。2023/2/2西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院153．未來適用法：是指某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí)，不進(jìn)行追溯調(diào)整，只需將新的會計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。具體方法：不計(jì)算與確認(rèn)會計(jì)政策變更有關(guān)的累積影響數(shù)。根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定會計(jì)政策變更對當(dāng)期利潤的影響。

2023/2/2西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院164．我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則與制度的規(guī)定（1）企業(yè)依據(jù)法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計(jì)政策的。如果國家發(fā)布了相關(guān)的會計(jì)處理方法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。如果國家沒有發(fā)布相關(guān)會計(jì)處理方法，而且會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。2023/2/2西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院17（2）如果由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化，企業(yè)為了提供更可靠、更相關(guān)的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的會計(jì)信息而變更會計(jì)政策，而且會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。（3）如果會計(jì)政策累積影響數(shù)不能合理確定，則無論因何種原因變更會計(jì)政策，均采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。注：在我國，不允許采用當(dāng)期法。2023/2/2西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院18三、會計(jì)估計(jì)變更

（一）會計(jì)估計(jì)1、定義：會計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。2、會計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)：（1）需要進(jìn)行會計(jì)估計(jì)的根本原因是由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在不確定性因素。（例如，固定資產(chǎn)的折舊年限等）（2）進(jìn)行會計(jì)估計(jì)的依據(jù)是最近可利用的信息或資料。注意：會計(jì)估計(jì)變更并不意味著原來的會計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的。如果原來的會計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按會計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會計(jì)處理。2023/2/2西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院19

（三）會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)解決兩個(gè)問題：（1）如何在賬面上記錄會計(jì)估計(jì)變更的影響；（2）如何在比較財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)告會計(jì)估計(jì)變更。上述兩個(gè)問題的解決方法:一般采用未來適用法。四、會計(jì)主體變更1、定義：會計(jì)主體變更是指報(bào)告主體的變更，即財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的會計(jì)主體（報(bào)告主體）的范圍發(fā)生變化，本期報(bào)告主體較上期大，或較上期小。2、會計(jì)處理方法：通常采用追溯調(diào)整法。2023/2/2西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院20第三節(jié)會計(jì)差錯(cuò)更正一、定義：會計(jì)差錯(cuò)是指在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤，如抄寫錯(cuò)誤、對事實(shí)的疏忽和誤解以及會計(jì)政策的誤用。二、處理方法1、年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大差錯(cuò)，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定處理。2、其他會計(jì)差錯(cuò)更正（1）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。（2）本期發(fā)現(xiàn)的前期會計(jì)差錯(cuò)（簡稱為前期差錯(cuò)）應(yīng)根據(jù)前期會計(jì)差錯(cuò)的不同類別，按不同方法進(jìn)行處理。2023/2/2西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院21三、前期會計(jì)差錯(cuò)1、前期會計(jì)差錯(cuò)的形成原因，是沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用了下列兩種信息，而導(dǎo)致的：（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。2、前期會計(jì)差錯(cuò)的分類：（1）重要的或者雖然不重要但故意造成的。（2）不重要且非故意造成的。注：前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以判斷2023/2/2西南科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院223、前期會計(jì)差錯(cuò)的處理方法（1）對于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行更正，但確定前期差錯(cuò)