第七節(jié) 印花稅

印花稅印花稅概念

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過(guò)在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來(lái)完成納稅義務(wù)，故名印花稅。我國(guó)于1988年8月頒布《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》，1988年10月1日起施行。

納稅人凡在我國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅人。包括各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)，以及中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。具體指：1、立合同人：即合同的當(dāng)事人。當(dāng)事人在兩方或兩方以上的，各方均為納稅人。2、立賬簿人3、立據(jù)人：如立據(jù)人未貼花或少貼花，書據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補(bǔ)貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。4、權(quán)利許可證照的領(lǐng)受人5、使用人：在國(guó)外書立或領(lǐng)受，在國(guó)內(nèi)使用憑證的單位和個(gè)人納稅人對(duì)于同一憑證，如果由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，各方均為納稅人，應(yīng)當(dāng)由各方就所持憑證的各自金額貼花。所謂當(dāng)事人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。征稅范圍列舉的應(yīng)稅憑證：即經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照和經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)的其他憑證。具體征稅范圍如下：經(jīng)濟(jì)合同購(gòu)銷合同加工承攬合同建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同建筑安裝工程承包合同財(cái)產(chǎn)租賃合同貨物運(yùn)輸合同倉(cāng)儲(chǔ)保管合同借款合同財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同技術(shù)合同在確定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)合同的范圍時(shí)，特別需要注意以下三個(gè)問題：（1）具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅；（2）未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花（3）同時(shí)書立合同和開立單據(jù)的貼花方法辦理同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，既書立合同，又開立單據(jù)，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同適用的，其適用的單據(jù)應(yīng)按規(guī)定貼花。2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)版權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)商標(biāo)專用權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)專利權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)土地使用權(quán)出讓合同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同商品房銷售合同3、營(yíng)業(yè)賬簿：分為記載資金賬簿和其他營(yíng)業(yè)賬簿兩類。資金賬簿是反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位“實(shí)收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。其他營(yíng)業(yè)賬簿是反映除資金資產(chǎn)以外的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的賬簿。4、權(quán)利許可證照：包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等。5、經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他憑證征稅范圍在確定經(jīng)濟(jì)憑證的征免稅范圍時(shí)，需要注意以下三點(diǎn)：1、由于目前同一性質(zhì)的憑證名稱各異，不夠統(tǒng)一，因此，各類憑證不論以何種形式或名稱書立，只要其性質(zhì)屬于條例中列舉征稅范圍內(nèi)的憑證，均應(yīng)照章征稅。2、應(yīng)稅憑證是指在中國(guó)境內(nèi)具有法律效力，受中國(guó)法律保護(hù)的憑證。3、適用于中國(guó)境內(nèi)，并在中國(guó)境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證，無(wú)論在中國(guó)境內(nèi)或境外書立，均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花。稅率現(xiàn)行印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。一、比例稅率分為四檔1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰。按比例稅率征收的項(xiàng)目包括：各種合同及具有合同性質(zhì)的憑證、記載資金的賬簿和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等。1、財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同稅率為1‰。2、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、記載資金的賬簿稅率為0.5‰。3、購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同的稅率為0.3‰。稅率4、借款合同的稅率為0.05‰。二、定額稅率

其他營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照采取按件規(guī)定固定稅額。每件5元。計(jì)稅依據(jù)印花稅根據(jù)不同征稅項(xiàng)目，分別實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種征收方法。一、從價(jià)計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定以憑證所載金額為計(jì)稅依據(jù)。1、各類經(jīng)濟(jì)合同，以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。3、記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)4、在確定合同計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)注意的問題是，有些合同簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的，財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)期限。對(duì)于這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。二、從量計(jì)稅情況下的計(jì)稅依據(jù)：計(jì)稅數(shù)量1.購(gòu)銷合同中采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，以合同所載購(gòu)、銷金額合計(jì)數(shù)計(jì)稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購(gòu)、銷數(shù)量，依照國(guó)家牌價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。2.加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工中承攬收入的金額。委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)按加工承攬合同計(jì)稅，委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅。受托方提供原料的加工、定做合同，凡合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，分別按“加工承攬合同”“購(gòu)銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額合計(jì)為合同應(yīng)貼印花；未分別記載的，應(yīng)就全部金額按“加工承攬合同”計(jì)稅。3.貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。對(duì)國(guó)內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。4.借款合同的計(jì)稅依據(jù)：凡一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同又一次或分次填開借據(jù)的，只就借款合同按所載借款金額計(jì)稅貼花；凡只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)按照借據(jù)所載借款金額計(jì)稅，在借據(jù)上貼花。在簽訂流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款合同時(shí)，應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計(jì)稅貼花。在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同的，不另貼印花。借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同，按“借款合同”計(jì)稅貼花。因借款方無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計(jì)稅貼花。銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計(jì)稅貼花。借款方與銀團(tuán)“多頭”簽訂借款合同的，借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)合同正本上按各自的借貸金額計(jì)稅貼花。在基本建設(shè)貸款中，若先按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款分合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，總合同的借款金額中包括各分合同的借款金額。對(duì)這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。

四、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、實(shí)行比例稅率的憑證應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×比例稅率2、實(shí)行定額稅率的憑證應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率3、記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)納稅額=（實(shí)收資本+資本公積）×0.5‰應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算印花稅時(shí)應(yīng)注意的問題：1、按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按憑證所載數(shù)量及市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，依適用稅率貼足印花。2、應(yīng)稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，按憑證書立當(dāng)日匯率折合成人民幣計(jì)算稅額。3、同一憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)由各方所執(zhí)的一份全額貼花。應(yīng)納稅額的計(jì)算4、同一憑證因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅率，分別載有金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。5、已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。6、按比例稅率計(jì)算納稅而應(yīng)納稅額又不足1角的，免稅；應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)。對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過(guò)1角但不足1元的，按1元計(jì)稅。減免稅優(yōu)惠1、法定免稅憑證(1)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；(2)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；(3)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。2、免稅額應(yīng)納稅額不足一角的，免征三、特定憑證的免稅1.國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同；2.無(wú)息、貼息貸款合同；3.外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同6、房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的房租合同，凡房屋屬于用于生活居住的，暫免貼花。7、企業(yè)與主管部門簽訂租賃承包經(jīng)營(yíng)合同8、農(nóng)、牧業(yè)保險(xiǎn)合同9、報(bào)刊發(fā)行單位之間或與訂閱單位和個(gè)人之間書立的憑證10、對(duì)與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同，免稅。

11、軍事貨物運(yùn)輸、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸，以及新建鐵路臨管線運(yùn)輸?shù)鹊奶厥庳涍\(yùn)憑證。12、股權(quán)分置改革過(guò)程中因非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征收印花稅。13、企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免貼花。14、投資者買賣封閉式證券投資基金免稅。例某企業(yè)2007年2月開業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、土地使用證各一份，與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)一份，所載金額80萬(wàn)元；訂立產(chǎn)品購(gòu)銷合同兩件，所載金額150萬(wàn)元；訂立借款合同一份，所載金額40萬(wàn)元。此外，企業(yè)的營(yíng)業(yè)賬簿中，“實(shí)收資本”載有資金600萬(wàn)元，其他營(yíng)業(yè)賬簿20本。2007年12月該企業(yè)“實(shí)收資本”所載資金增加為800萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2007年2月份應(yīng)納的印花稅和12月應(yīng)補(bǔ)繳的印花稅。1、企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利許可證照應(yīng)納稅額＝3×5＝15（元）2、企業(yè)訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納稅額＝800000×0.5‰＝400（元）3、企業(yè)訂立購(gòu)銷合同應(yīng)納稅額＝1500000×0.3‰＝450（元）4、企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅額＝400000×0.05‰＝20（元）5、企業(yè)營(yíng)業(yè)賬簿中“實(shí)收資本”所載資金應(yīng)納稅額＝6000000×0.5‰＝3000（元）6、企業(yè)其他營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)納稅額＝20×5＝100（元）7、2月份應(yīng)納印花稅＝15＋400＋450＋20＋3000＋100＝3985（元）7、12月資金賬簿應(yīng)補(bǔ)印花稅＝（8000000－6000000）×0.5‰＝1000（元）七、印花稅征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)（二）納稅地點(diǎn)：就地繳納（三）納稅期限：納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購(gòu)買印花稅票，自行完成納稅義務(wù)（三）繳納方法自行帖花匯貼匯繳委托代征應(yīng)納稅額的計(jì)算與申報(bào)繳納（四）繳納方法1、自行貼花：由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買并一次貼足印花稅票，交納稅款。貼花后應(yīng)即行注銷，注銷標(biāo)記應(yīng)與騎縫處相交。2、匯貼匯繳：以繳款書或完稅證代替貼花（資金賬簿、大宗貨物的購(gòu)銷合同、建筑工程承包合同等憑證，一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)