第3講 常見(jiàn)經(jīng)營(yíng)決策的財(cái)務(wù)分析

第三講

常見(jiàn)經(jīng)營(yíng)決策的財(cái)務(wù)分析

-決策相關(guān)成本決策的成本概念相關(guān)成本是指適用于與管理人員選擇方案相聯(lián)系的特定決策的成本。2確認(rèn)相關(guān)成本可避免成本是指由于選擇了一種備選方案而可以(全部或部分)去除的相關(guān)成本。所有成本都是可避免的，除了：沉沒(méi)成本目前各備選方案相同的未來(lái)成本。確認(rèn)相關(guān)成本沉沒(méi)成本——早已發(fā)生的成本，而且無(wú)論管理人員采取任何行動(dòng)都無(wú)法避免。確認(rèn)相關(guān)成本好，我已經(jīng)匯集了與我們考慮的備選方案相關(guān)的所有成本。確認(rèn)相關(guān)成本太好了！我們首先需要做的是去除所有沉沒(méi)成本。確認(rèn)相關(guān)成本

既然我們?nèi)コ顺翛](méi)成本，我們需要去除各備選方案相同的成本。確認(rèn)相關(guān)成本現(xiàn)在決策要容易些了,所剩下的是可避免成本。沉沒(méi)成本不是相關(guān)成本我們來(lái)看一下White公司沉沒(méi)成本并非相關(guān)成本

White公司經(jīng)理想要用一臺(tái)效率更高的新機(jī)器替代舊機(jī)器新機(jī)器：

標(biāo)價(jià)90,000$

年變動(dòng)費(fèi)用80,000

預(yù)期使用年限5舊機(jī)器:

原始成本72,000$

剩余帳面價(jià)值60,000

目前變賣價(jià)值15,000

年變動(dòng)費(fèi)用100,000

剩余使用年限5

沉沒(méi)成本并非相關(guān)成本

White公司經(jīng)理想要用一臺(tái)效率更高的新機(jī)器替代舊機(jī)器。White公司年銷售額為$200,000。除了折舊，年固定費(fèi)用為$70,000。這位經(jīng)理是否應(yīng)該購(gòu)買新機(jī)器！錯(cuò)誤的分析公司經(jīng)理建議不要購(gòu)買新機(jī)器，因?yàn)樽冑u舊機(jī)器會(huì)導(dǎo)致虧損：剩余帳面價(jià)值60,000$變賣價(jià)值(15,000)

變賣虧損45,000$錯(cuò)誤的分析公司經(jīng)理建議不要購(gòu)買新機(jī)器，因?yàn)樽冑u舊機(jī)器會(huì)導(dǎo)致虧損：該決策并未考慮全部相關(guān)成本剩余帳面價(jià)值60,000$變賣價(jià)值(15,000)

變賣虧損45,000$正確的分析我們來(lái)看看公司后五年的比較成本和收入五年繼續(xù)使用舊機(jī)器購(gòu)買新機(jī)器差額銷售額變動(dòng)費(fèi)用其他固定費(fèi)用折舊-新折舊-舊舊機(jī)器變賣凈收益總額正確的分析我們來(lái)看看公司后五年的比較成本和收入$200,000/年×5年五年繼續(xù)使用舊機(jī)器購(gòu)買新機(jī)器差額銷售額變動(dòng)費(fèi)用其他固定費(fèi)用折舊-新折舊-舊舊機(jī)器變賣凈收益總額$1,000,000正確的分析我們來(lái)看看公司后五年的比較成本和收入$100,000/年×5年五年繼續(xù)使用舊機(jī)器購(gòu)買新機(jī)器差額銷售額變動(dòng)費(fèi)用其他固定費(fèi)用折舊-新折舊-舊舊機(jī)器變賣凈收益總額$1,000,000（500,000）正確的分析我們來(lái)看看公司后五年的比較成本和收入$70,000/年×5年五年繼續(xù)使用舊機(jī)器購(gòu)買新機(jī)器差額銷售額變動(dòng)費(fèi)用其他固定費(fèi)用折舊-新折舊-舊舊機(jī)器變賣凈收益總額$1,000,000（500,000）（350,000）正確的分析我們來(lái)看看公司后五年的比較成本和收入舊機(jī)器的剩余帳面價(jià)值五年繼續(xù)使用舊機(jī)器購(gòu)買新機(jī)器差額銷售額變動(dòng)費(fèi)用其他固定費(fèi)用折舊-新折舊-舊舊機(jī)器變賣凈收益總額$1,000,000（500,000）（350,000）（60,000）正確的分析我們來(lái)看看公司后五年的比較成本和收入繼續(xù)使用舊機(jī)器購(gòu)買新機(jī)器差額1,000,000$1,000,000$-$(500,000)

(350,000)

(60,000)

90,000$五年銷售額變動(dòng)費(fèi)用其他固定費(fèi)用折舊-新折舊-舊舊機(jī)器變賣凈收益總額正確的分析我們來(lái)看看公司后五年的比較成本和收入$80,000/年×5年1,000,000$1,000,000$-$(500,000)

(400,000)

100,000

(350,000)

(60,000)

90,000$五年銷售額變動(dòng)費(fèi)用其他固定費(fèi)用折舊-新折舊-舊舊機(jī)器變賣凈收益總額繼續(xù)使用舊機(jī)器購(gòu)買新機(jī)器差額正確的分析我們來(lái)看看公司后五年的比較成本和收入1,000,000$1,000,000$-$(500,000)

(400,000)

100,000

(350,000)

(60,000)

五年銷售額變動(dòng)費(fèi)用其他固定費(fèi)用折舊-新折舊-舊繼續(xù)使用舊機(jī)器購(gòu)買新機(jī)器差額五年期間節(jié)省變動(dòng)成本總額。($100,000-$80,000)×5年正確的分析我們來(lái)看看公司后五年的比較成本和收入1,000,000$1,000,000$-$(500,000)

(400,000)

100,000

(350,000)

(350,000)

-

(60,000)

90,000$繼續(xù)使用舊機(jī)器購(gòu)買新機(jī)器差額五年銷售額變動(dòng)費(fèi)用其他固定費(fèi)用折舊-新折舊-舊舊機(jī)器變賣凈收益總額正確的分析我們來(lái)看看公司后五年的比較成本和收入1,000,000$1,000,000$-$(500,000)

(400,000)

100,000

(350,000)

(350,000)

-

(90,000)

(90,000)

(60,000)

90,000$五年銷售額變動(dòng)費(fèi)用其他固定費(fèi)用折舊-新折舊-舊舊機(jī)器變賣凈收益總額繼續(xù)使用舊機(jī)器購(gòu)買新機(jī)器差額新機(jī)器不考慮殘值，全部成本將在五年內(nèi)計(jì)提折舊。正確的分析我們來(lái)看看公司后五年的比較成本和收入1,000,000$1,000,000$-$(500,000)

(400,000)

100,000

(350,000)

(350,000)

-

(90,000)

(90,000)

(60,000)

(60,000)

-

90,000$繼續(xù)使用舊機(jī)器購(gòu)買新機(jī)器差額五年銷售額變動(dòng)費(fèi)用其他固定費(fèi)用折舊-新折舊-舊舊機(jī)器變賣凈收益總額舊機(jī)器的剩余帳面價(jià)值為沉沒(méi)成本，與決策無(wú)關(guān)。正確的分析我們來(lái)看看公司后五年的比較成本和收入這兩個(gè)數(shù)額表示立即銷售舊設(shè)備的決策。1,000,000$1,000,000$-$(500,000)

(400,000)

100,000

(350,000)

(350,000)

-

(90,000)

(90,000)

(60,000)

(60,000)

-

15,000

15,000

90,000$115,000$25,000$五年銷售額變動(dòng)費(fèi)用其他固定費(fèi)用折舊-新折舊-舊舊機(jī)器變賣凈收益總額繼續(xù)使用舊機(jī)器購(gòu)買新機(jī)器差額正確的分析我們來(lái)看看公司后五年的比較成本和收入即使舊機(jī)器會(huì)出現(xiàn)$45,000的虧損，你是否會(huì)建議購(gòu)買新機(jī)器？1,000,000$1,000,000$-$(500,000)

(400,000)

100,000

(350,000)

(350,000)

-

(90,000)

(90,000)

(60,000)

(60,000)

-

15,000

15,000

90,000$115,000$25,000$五年銷售額變動(dòng)費(fèi)用其他固定費(fèi)用折舊-新折舊-舊舊機(jī)器變賣凈收益總額繼續(xù)使用舊機(jī)器購(gòu)買新機(jī)器差額正確的分析讓我們用更高效的方法去分析該決策。正確的分析我們只需使用相關(guān)成本就可以進(jìn)行分析：相關(guān)成本分析新機(jī)器帶來(lái)的變動(dòng)費(fèi)用節(jié)省($20,000*5yrs.)100,000$凈效應(yīng)-$$100,000-$80,000=$20,000變動(dòng)成本節(jié)省正確的分析我們只需使用相關(guān)成本就可以進(jìn)行分析：相關(guān)成本分析100,000$新機(jī)器的成本(90,000)

凈效應(yīng)-$新機(jī)器帶來(lái)的變動(dòng)費(fèi)用節(jié)省($20,000*5yrs.)正確的分析我們只需使用相關(guān)成本就可以進(jìn)行分析：相關(guān)成本分析100,000$(90,000)

舊機(jī)器的變賣價(jià)值15,000

凈效應(yīng)25,000$新機(jī)器的成本新機(jī)器帶來(lái)的變動(dòng)費(fèi)用節(jié)省($20,000*5yrs.)未來(lái)成本在決策條件下備選方案之間相同的任何未來(lái)成本都不是決策相關(guān)成本。微波爐1微波爐2年經(jīng)營(yíng)成本$78$78未來(lái)成本在決策條件下備選方案之間相同的任何未來(lái)成本都不是決策相關(guān)成本。$78$78XX微波爐的年經(jīng)營(yíng)成本與采購(gòu)決策不相關(guān)。微波爐1微波爐2年?duì)I業(yè)成本增加/削減部門

增加或削減一個(gè)營(yíng)業(yè)部門，如一種產(chǎn)品或一家商店是管理人員做出的最重要的決策之一。

我們看看這一決策中應(yīng)該使用的相關(guān)成本概念。增加/削減部門

由于數(shù)字手表受歡迎度下降，Lovell公司的數(shù)字手表生產(chǎn)連續(xù)幾年未有利潤(rùn)。公司去年的損益表見(jiàn)下頁(yè)。數(shù)字手表銷售額500,000$減：變動(dòng)費(fèi)用

變動(dòng)生產(chǎn)成本120,000$

變動(dòng)貨運(yùn)成本5,000

傭金75,000

200,000

邊際貢獻(xiàn)300,000$減：固定費(fèi)用

一般生產(chǎn)間接費(fèi)用60,000$

一線經(jīng)理薪金90,000

設(shè)備折舊50,000

直接廣告費(fèi)100,000

廠房租金70,000

一般管理費(fèi)用30,000

400,000

凈損失(100,000)$部門損益表增加/削減部門如果數(shù)字手表生產(chǎn)下降，固定一般生產(chǎn)間接費(fèi)用與一般管理費(fèi)用將分?jǐn)傊疗渌a(chǎn)品生產(chǎn)，因?yàn)檫@些費(fèi)用屬于不可避免。

一般生產(chǎn)間接費(fèi)用60,000$

一線經(jīng)理薪金90,000

設(shè)備折舊50,000

直接廣告費(fèi)100,000

廠房租金70,000

一般管理費(fèi)用30,000

400,000

凈損失(100,000)$數(shù)字手表部門損益表增加/削減部門用于生產(chǎn)數(shù)字手表的設(shè)備無(wú)轉(zhuǎn)賣價(jià)值或作其他使用。數(shù)字手表500,000$

200,000

邊際貢獻(xiàn)300,000$減：固定費(fèi)用

一般生產(chǎn)間接費(fèi)用60,000$

一線經(jīng)理薪金90,000

設(shè)備折舊50,000

直接廣告費(fèi)100,000

廠房租金70,000

一般管理費(fèi)用30,000

400,000

凈損失(100,000)$部門損益表增加/削減部門Lovell公司應(yīng)該保留還是取消數(shù)字手表生產(chǎn)部門？數(shù)字手表銷售額500,000$減：變動(dòng)費(fèi)用

變動(dòng)生產(chǎn)成本120,000$

變動(dòng)貨運(yùn)成本

傭金

邊際貢獻(xiàn)減：固定費(fèi)用

一般生產(chǎn)間接費(fèi)用60,000$

一線經(jīng)理薪金90,000

設(shè)備折舊50,000

直接廣告費(fèi)100,000

廠房租金70,000

一般管理費(fèi)用30,000

400,000

凈損失(100,000)$部門損益表邊際貢獻(xiàn)法

決策原則

Lovell公司應(yīng)該取消數(shù)字表生產(chǎn)部門，只要節(jié)省的固定成本大于失去的邊際貢獻(xiàn)。

我們來(lái)看看這一解決方法。邊際貢獻(xiàn)法邊際貢獻(xiàn)解決方案取消數(shù)字手表生產(chǎn)導(dǎo)致邊際貢獻(xiàn)損失(300,000)$-$邊際貢獻(xiàn)法邊際貢獻(xiàn)解決方案取消數(shù)字手表生產(chǎn)導(dǎo)致邊際貢獻(xiàn)損失(300,000)$-$減可避免固定成本邊際貢獻(xiàn)法邊際貢獻(xiàn)解決方案(300,000)$

一線經(jīng)理薪金90,000$

直接廣告費(fèi)100,000

廠房租金70,000

260,000

凈損失(40,000)$取消數(shù)字表生產(chǎn)導(dǎo)致邊際貢獻(xiàn)損失減可避免固定成本邊際貢獻(xiàn)法邊際貢獻(xiàn)解決方案(300,000)$90,000$100,000

70,000

260,000

(40,000)$

一線經(jīng)理薪金

直接廣告費(fèi)

廠房租金凈損失取消數(shù)字表生產(chǎn)導(dǎo)致邊際貢獻(xiàn)損失減可避免固定成本我們應(yīng)該取消數(shù)字表生產(chǎn)部門嗎？邊際貢獻(xiàn)法(300,000)$90,000$100,000

70,000

260,000

(40,000)$

一線經(jīng)理薪金

直接廣告費(fèi)

廠房租金凈損失取消數(shù)字表生產(chǎn)導(dǎo)致邊際貢獻(xiàn)損失減可避免固定成本邊際貢獻(xiàn)解決方案記住，無(wú)轉(zhuǎn)賣價(jià)值的設(shè)備折舊與決策無(wú)關(guān)，因?yàn)槠鋵儆诔翛](méi)成本，因而不可避免。差量損益法

Lovell公司解決方案也可通過(guò)編制比較損益表的方法來(lái)取得，即比較因保留和取消數(shù)字式手表的生產(chǎn)部門而造成的不同結(jié)果。

我們來(lái)看看這第二種方法。差量損益法比較損益解決方案保留數(shù)字表生產(chǎn)部門取消數(shù)字表生產(chǎn)部門差額銷售額500,000$減：變動(dòng)費(fèi)用

生產(chǎn)費(fèi)用

運(yùn)費(fèi)

傭金變動(dòng)費(fèi)用總計(jì)邊際貢獻(xiàn)減：固定費(fèi)用

一般生產(chǎn)間接費(fèi)用

一線經(jīng)理薪金

折舊

直接廣告費(fèi)

廠房租金

一般管理費(fèi)用固定費(fèi)用總計(jì)凈損失差量損益法500,000$120,000

5,000

75,000

200,000

300,000

銷售額減：變動(dòng)費(fèi)用

生產(chǎn)費(fèi)用

運(yùn)費(fèi)

傭金變動(dòng)費(fèi)用總計(jì)邊際貢獻(xiàn)減：固定費(fèi)用

一般生產(chǎn)間接費(fèi)用

一線經(jīng)理薪金

折舊

直接廣告費(fèi)

廠房租金

一般管理費(fèi)用固定費(fèi)用總計(jì)凈損失保留數(shù)字表生產(chǎn)部門取消數(shù)字表生產(chǎn)部門差額比較損益解決方案差量損益法500,000$120,000

5,000

75,000

200,000

300,000

60,000

90,000

50,000

100,000

70,000

30,000

400,000

(100,000)$保留數(shù)字表生產(chǎn)部門取消數(shù)字表生產(chǎn)部門差額銷售額減：變動(dòng)費(fèi)用

生產(chǎn)費(fèi)用

運(yùn)費(fèi)

傭金變動(dòng)費(fèi)用總計(jì)邊際貢獻(xiàn)減：固定費(fèi)用

一般生產(chǎn)間接費(fèi)用

一線經(jīng)理薪金

折舊

直接廣告費(fèi)

廠房租金

一般管理費(fèi)用固定費(fèi)用總計(jì)凈損失比較損益解決方案差量損益法500,000$-$-

120,000

-

5,000

-

75,000

-

200,000

-

300,000

-

60,000

60,000

90,000

-

50,000

50,000

100,000

-

70,000

-

30,000

30,000

400,000

140,000

(100,000)$(140,000)$保留數(shù)字表生產(chǎn)部門取消數(shù)字表生產(chǎn)部門差額比較損益解決方案銷售額減：變動(dòng)費(fèi)用

生產(chǎn)費(fèi)用

運(yùn)費(fèi)

傭金變動(dòng)費(fèi)用總計(jì)邊際貢獻(xiàn)減：固定費(fèi)用

一般生產(chǎn)間接費(fèi)用

一線經(jīng)理薪金

折舊

直接廣告費(fèi)

廠房租金

一般管理費(fèi)用固定費(fèi)用總計(jì)凈損失差量損益法500,000$-$(500,000)$-120,000

-

120,000

5,000

-

5,000

75,000

-

75,000

200,000

-200,000

300,000

-(300,000)60,000

60,000

-

90,000

-

90,000

50,000

50,000

-

100,000

-

100,000

70,000

-

70,000

30,000

30,000

-

400,000140,000

260,000

(100,000)$(140,000)$(40,000)$銷售額減：變動(dòng)費(fèi)用

生產(chǎn)費(fèi)用

運(yùn)費(fèi)

傭金變動(dòng)費(fèi)用總計(jì)邊際貢獻(xiàn)減：固定費(fèi)用

一般生產(chǎn)間接費(fèi)用

一線經(jīng)理薪金

折舊

直接廣告費(fèi)

廠房租金

一般管理費(fèi)用固定費(fèi)用總計(jì)凈損失保留數(shù)字表生產(chǎn)部門取消數(shù)字表生產(chǎn)部門比較損益解決方案差額注意已分?jǐn)偣潭ǔ杀炯热粩?shù)字手表生產(chǎn)部門出現(xiàn)虧損，我們?yōu)槭裁匆Ａ粼摬块T？注意已分?jǐn)偣潭ǔ杀静糠衷蛟谟谖覀兿虍a(chǎn)品分?jǐn)偣餐潭ǔ杀镜姆绞?。注意已分?jǐn)偣潭ǔ杀疚覀兊某杀痉謹(jǐn)倳?huì)使一個(gè)部門的利潤(rùn)看起來(lái)比實(shí)際要少。生產(chǎn)或購(gòu)買決策對(duì)于某一項(xiàng)目是內(nèi)部自行生產(chǎn)還是外部采購(gòu)進(jìn)行決策稱作“生產(chǎn)或購(gòu)買”決策。

我們來(lái)看看Essex公司的例子。生產(chǎn)或購(gòu)買決策Essex自行生產(chǎn)目前某種產(chǎn)品中使用的部件457A。生產(chǎn)該部件的單位成本是：直接材料$9直接人工5變動(dòng)間接費(fèi)用1特殊設(shè)備折舊3監(jiān)督人員薪金2一般生產(chǎn)間接費(fèi)用10單位總成本30$生產(chǎn)或購(gòu)買決策用于生產(chǎn)部件457A的特殊設(shè)備無(wú)轉(zhuǎn)賣價(jià)值。一般生產(chǎn)間接費(fèi)用基于直接人工小時(shí)進(jìn)行分?jǐn)?。單位總成?30以年生產(chǎn)20,000個(gè)部件為依據(jù)。一家外部供應(yīng)商同意供應(yīng)這20,000個(gè)部件。我們是否應(yīng)該接受這家供應(yīng)商的供貨？生產(chǎn)或購(gòu)買決策20,000×$

25買價(jià)=$500,000單位成本20,000個(gè)單位的成本生產(chǎn)購(gòu)買外部采購(gòu)價(jià)格$500,000生產(chǎn)或購(gòu)買決策外部購(gòu)買價(jià)格$500,000直接材料9$180,000

總成本單位成本20,000個(gè)部件的成本生產(chǎn)購(gòu)買20,000×$9每單位=$180,000生產(chǎn)還是購(gòu)買決策外部購(gòu)買價(jià)格$500,000直接材料9$180,000

直接人工5

100,000

變動(dòng)間接費(fèi)用1

20,000

設(shè)備折舊3

-

總成本單位成本20,000個(gè)部件的成本生產(chǎn)購(gòu)買特殊設(shè)備無(wú)轉(zhuǎn)賣價(jià)值，屬于沉沒(méi)成本。生產(chǎn)還是購(gòu)買決策外購(gòu)價(jià)格$500,000直接材料9$180,000

直接人工5

100,000

變動(dòng)間接費(fèi)用1

20,000

設(shè)備折舊3

-

監(jiān)督人員薪金2

40,000

一般生產(chǎn)間接費(fèi)用10

-

總成本30$340,000$500,000$單位成本20,000個(gè)單位的成本生產(chǎn)購(gòu)買間接費(fèi)用是不可避免的，因而屬于不相關(guān)成本。如果放棄該產(chǎn)品，則只需重新分?jǐn)偨o其他產(chǎn)品。生產(chǎn)還是購(gòu)買決策我們是應(yīng)該生產(chǎn)還是購(gòu)買部件457A？$500,0009$180,000

5

100,000

1

20,000

3

-

2

40,000

10

-

30$340,000$500,000$單位成本20,000個(gè)單位的成本生產(chǎn)購(gòu)買外購(gòu)價(jià)格直接材料直接人工變動(dòng)間接費(fèi)用設(shè)備折舊監(jiān)督人員薪金一般生產(chǎn)間接費(fèi)用總成本生產(chǎn)或購(gòu)買決策決策規(guī)則至于決定是否采納外購(gòu)方案，Essex公司通過(guò)去除以下成本得出部件生產(chǎn)的相關(guān)成本：沉沒(méi)成本生產(chǎn)或購(gòu)買部件所相同的未來(lái)成本機(jī)會(huì)成本問(wèn)題由于追求某種行動(dòng)過(guò)程產(chǎn)生的預(yù)知經(jīng)濟(jì)利益。

不表示實(shí)際貨幣支出，也不記入組織的帳戶。特殊訂貨Jet有限公司收到一份正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的一次性訂單。Jet有限公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品，單位變動(dòng)成本為$8。正常單位售價(jià)為$20。一家國(guó)外經(jīng)銷商同意以單價(jià)$10購(gòu)入3,000件產(chǎn)品。年生產(chǎn)能力為10,000件，年固定成本總計(jì)$48,000，但公司目前僅生產(chǎn)和銷售5000件產(chǎn)品。Jet公司是否應(yīng)該接受這一條件？特殊訂貨Jet有限公司邊際貢獻(xiàn)表銷售收入(5,000?$20)100,000$變動(dòng)成本：

直接材料20,000$

直接人工5,000

制造間接費(fèi)用10,000

市場(chǎng)營(yíng)銷成本5,000

變動(dòng)成本合計(jì)40,000

邊際貢獻(xiàn)60,000

固定成本：

制造間接費(fèi)用28,000$

市場(chǎng)營(yíng)銷成本20,000

固定成本合計(jì)48,000

凈收益12,000$特殊訂貨

如果Jet公司接受這批訂貨，凈收益可增加$6,000。銷售收入增加(3,000*$10)30,000$成本增加(3,000*$8variablecost)24,000凈收益增加6,000$我們可以更快的速度取得相同結(jié)果：特殊訂貨邊際貢獻(xiàn)=$10-$8=$2收益變化=$2*3,000單位=$6,000。特殊訂貨

如果Jet公司接受這批訂貨，凈收益可增加$6,000。銷售收入增加(3,000?$10)30,000$成本增加(3,000*$8variablecost)24,000凈收益增加6,000$Jet公司是否應(yīng)該接下這批特殊訂貨？特殊訂貨如果Jet公司接受這批訂貨，凈收益可增加$6,000.銷售收入增加(3,000*$10)30,000$成本增加(3,000*$8variablecost)24,000凈收益增加6,000$稀缺資源的作用公司常會(huì)面臨決定如何利用稀缺資源的問(wèn)題。固定成本通常并不受此特定決策的影響，因此管理層可側(cè)重于使邊際貢獻(xiàn)總額最大化。

我們來(lái)看看Ensign公司例子。稀缺資源的利用Ensign公司生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，部分?jǐn)?shù)據(jù)如下：產(chǎn)品12單位售價(jià)$60$50減：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)費(fèi)用36

35

單位邊際貢獻(xiàn)24$15$目前月需求(單位)量2,000

2,200邊際貢獻(xiàn)率40%30%機(jī)器A1所需單位加工時(shí)間1

分鐘半分鐘稀缺資源的利用機(jī)器A1是稀缺資源，因?yàn)槠渌麢C(jī)器生產(chǎn)能力過(guò)剩。機(jī)器A1生產(chǎn)能力利用率為100%。機(jī)器A1的生產(chǎn)能力為每周2400分鐘。

Ensign公司是應(yīng)該注重產(chǎn)品1還是產(chǎn)品2？稀缺資源的利用

我們來(lái)計(jì)算一下稀缺資源機(jī)器A1的單位邊際貢獻(xiàn)。產(chǎn)品12單位邊際貢獻(xiàn)$24單位產(chǎn)品所需生產(chǎn)時(shí)間0.5

分鐘分鐘每分鐘邊際貢獻(xiàn)24$30$151.00$稀缺資源的利用我們來(lái)計(jì)算一下稀缺資源機(jī)器A1的單位邊際貢獻(xiàn)。應(yīng)注重產(chǎn)品2。稀缺資源機(jī)器A1的利用價(jià)值更大，每分鐘邊際貢獻(xiàn)為$30，而產(chǎn)品1只有$24。產(chǎn)品12單位邊際貢獻(xiàn)$24單位產(chǎn)品所需生產(chǎn)時(shí)間1.00

分鐘0.5分鐘每分鐘邊際貢獻(xiàn)24$分鐘30分鐘$$15稀缺資源的利用

我們來(lái)計(jì)算一下稀缺資源機(jī)器A1的單位邊際貢獻(xiàn)。如果沒(méi)有其他考慮因素，最佳計(jì)劃是滿足目前產(chǎn)品2的生產(chǎn)需求，然后利用剩余生產(chǎn)能力生產(chǎn)產(chǎn)品1。產(chǎn)品12單位邊際貢獻(xiàn)$24單位產(chǎn)品所需生產(chǎn)時(shí)間1.00

分鐘0.5分鐘每分鐘邊際貢獻(xiàn)24$分鐘30分鐘$$15稀缺資源的利用我們看看該計(jì)劃如何實(shí)施。分配稀缺資源（機(jī)器A1）產(chǎn)品2的周需求量2,200單位單位產(chǎn)品所需生產(chǎn)時(shí)間0.50

分鐘生產(chǎn)產(chǎn)品2所需時(shí)間總計(jì)1,100

分鐘稀缺資源的利用我們看看該計(jì)劃如何實(shí)施。2,200單位0.50

分鐘1,100

分鐘可使用時(shí)間總計(jì)2,400

分鐘生產(chǎn)產(chǎn)品2的時(shí)間1,100

分鐘1,300

產(chǎn)品2的周需求量單位產(chǎn)品所需生產(chǎn)時(shí)間生產(chǎn)產(chǎn)品2所需時(shí)間總計(jì)分配稀缺資源（機(jī)器A1）稀缺資源的利用我們看看該計(jì)劃如何實(shí)施。2,200單位0.50

分鐘1,100

分鐘2,400

分鐘1,100

分鐘可用于生產(chǎn)產(chǎn)品1的時(shí)間1,300

分鐘單位產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)間1.00

分鐘產(chǎn)品1的生產(chǎn)1,300

單位分配稀缺資源（機(jī)器A1）可使用時(shí)間總計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品2的時(shí)間產(chǎn)品2的周需求量單位產(chǎn)品所需生產(chǎn)時(shí)間生產(chǎn)產(chǎn)品2所需時(shí)間總計(jì)稀缺資源的利用

根據(jù)計(jì)劃，我們將生產(chǎn)2200個(gè)單位的產(chǎn)品2，1300個(gè)單位的產(chǎn)品1。邊際貢獻(xiàn)如下：產(chǎn)品1產(chǎn)品2生產(chǎn)和銷售量(單位)1,3002,200單位邊際貢獻(xiàn)24$15.00$邊際貢獻(xiàn)總計(jì)31,200$33,000$稀缺資源的利用根據(jù)計(jì)劃，我們將生產(chǎn)2200個(gè)單位的產(chǎn)品2，1300個(gè)單位的產(chǎn)品1。邊際貢獻(xiàn)如下：Ensign公司的邊際貢獻(xiàn)總計(jì)$64,200.產(chǎn)品1產(chǎn)品2生產(chǎn)和銷售量(單位)1,3002,200單位邊際貢獻(xiàn)24$15.00$邊際貢獻(xiàn)總計(jì)31,200$33,000$管理制約因素通過(guò)資源瓶頸尋找加工更多產(chǎn)品的方法只生產(chǎn)可出售產(chǎn)品。提高生產(chǎn)過(guò)程效率消除浪費(fèi)

只生產(chǎn)可出售產(chǎn)品在瓶頸本身改進(jìn)過(guò)程延長(zhǎng)加班時(shí)間或另一個(gè)班次招聘新的工作人員或購(gòu)買更多機(jī)器分包生產(chǎn)聯(lián)合產(chǎn)品成本在某些行業(yè)，許多最終產(chǎn)品是通過(guò)單一的原材料投入生產(chǎn)的。由共同原料投入生產(chǎn)的兩種或多種產(chǎn)品稱作聯(lián)合產(chǎn)品。生產(chǎn)過(guò)程中每一聯(lián)合產(chǎn)品可確認(rèn)為獨(dú)立產(chǎn)品的點(diǎn)稱作分離點(diǎn)。聯(lián)合產(chǎn)品聯(lián)合投入共同生產(chǎn)過(guò)程聯(lián)合產(chǎn)品聯(lián)合投入共同生產(chǎn)過(guò)程聯(lián)合成本聯(lián)合產(chǎn)品聯(lián)合投入石油汽油化學(xué)品共同生產(chǎn)過(guò)程