第3講 常見經(jīng)營決策的財(cái)務(wù)分析

第三講

常見經(jīng)營決策的財(cái)務(wù)分析

-決策相關(guān)成本決策的成本概念相關(guān)成本是指適用于與管理人員選擇方案相聯(lián)系的特定決策的成本。2確認(rèn)相關(guān)成本可避免成本是指由于選擇了一種備選方案而可以(全部或部分)去除的相關(guān)成本。所有成本都是可避免的，除了：沉沒成本目前各備選方案相同的未來成本。確認(rèn)相關(guān)成本沉沒成本——早已發(fā)生的成本，而且無論管理人員采取任何行動都無法避免。確認(rèn)相關(guān)成本好，我已經(jīng)匯集了與我們考慮的備選方案相關(guān)的所有成本。確認(rèn)相關(guān)成本太好了！我們首先需要做的是去除所有沉沒成本。確認(rèn)相關(guān)成本

既然我們?nèi)コ顺翛]成本，我們需要去除各備選方案相同的成本。確認(rèn)相關(guān)成本現(xiàn)在決策要容易些了,所剩下的是可避免成本。沉沒成本不是相關(guān)成本我們來看一下White公司沉沒成本并非相關(guān)成本

White公司經(jīng)理想要用一臺效率更高的新機(jī)器替代舊機(jī)器新機(jī)器：

標(biāo)價90,000$

年變動費(fèi)用80,000

預(yù)期使用年限5舊機(jī)器:

原始成本72,000$

剩余帳面價值60,000

目前變賣價值15,000

年變動費(fèi)用100,000

剩余使用年限5

沉沒成本并非相關(guān)成本

White公司經(jīng)理想要用一臺效率更高的新機(jī)器替代舊機(jī)器。White公司年銷售額為$200,000。除了折舊，年固定費(fèi)用為$70,000。這位經(jīng)理是否應(yīng)該購買新機(jī)器！錯誤的分析公司經(jīng)理建議不要購買新機(jī)器，因?yàn)樽冑u舊機(jī)器會導(dǎo)致虧損：剩余帳面價值60,000$變賣價值(15,000)

變賣虧損45,000$錯誤的分析公司經(jīng)理建議不要購買新機(jī)器，因?yàn)樽冑u舊機(jī)器會導(dǎo)致虧損：該決策并未考慮全部相關(guān)成本剩余帳面價值60,000$變賣價值(15,000)

變賣虧損45,000$正確的分析我們來看看公司后五年的比較成本和收入五年繼續(xù)使用舊機(jī)器購買新機(jī)器差額銷售額變動費(fèi)用其他固定費(fèi)用折舊-新折舊-舊舊機(jī)器變賣凈收益總額正確的分析我們來看看公司后五年的比較成本和收入$200,000/年×5年五年繼續(xù)使用舊機(jī)器購買新機(jī)器差額銷售額變動費(fèi)用其他固定費(fèi)用折舊-新折舊-舊舊機(jī)器變賣凈收益總額$1,000,000正確的分析我們來看看公司后五年的比較成本和收入$100,000/年×5年五年繼續(xù)使用舊機(jī)器購買新機(jī)器差額銷售額變動費(fèi)用其他固定費(fèi)用折舊-新折舊-舊舊機(jī)器變賣凈收益總額$1,000,000（500,000）正確的分析我們來看看公司后五年的比較成本和收入$70,000/年×5年五年繼續(xù)使用舊機(jī)器購買新機(jī)器差額銷售額變動費(fèi)用其他固定費(fèi)用折舊-新折舊-舊舊機(jī)器變賣凈收益總額$1,000,000（500,000）（350,000）正確的分析我們來看看公司后五年的比較成本和收入舊機(jī)器的剩余帳面價值五年繼續(xù)使用舊機(jī)器購買新機(jī)器差額銷售額變動費(fèi)用其他固定費(fèi)用折舊-新折舊-舊舊機(jī)器變賣凈收益總額$1,000,000（500,000）（350,000）（60,000）正確的分析我們來看看公司后五年的比較成本和收入繼續(xù)使用舊機(jī)器購買新機(jī)器差額1,000,000$1,000,000$-$(500,000)

(350,000)

(60,000)

90,000$五年銷售額變動費(fèi)用其他固定費(fèi)用折舊-新折舊-舊舊機(jī)器變賣凈收益總額正確的分析我們來看看公司后五年的比較成本和收入$80,000/年×5年1,000,000$1,000,000$-$(500,000)

(400,000)

100,000

(350,000)

(60,000)

90,000$五年銷售額變動費(fèi)用其他固定費(fèi)用折舊-新折舊-舊舊機(jī)器變賣凈收益總額繼續(xù)使用舊機(jī)器購買新機(jī)器差額正確的分析我們來看看公司后五年的比較成本和收入1,000,000$1,000,000$-$(500,000)

(400,000)

100,000

(350,000)

(60,000)

五年銷售額變動費(fèi)用其他固定費(fèi)用折舊-新折舊-舊繼續(xù)使用舊機(jī)器購買新機(jī)器差額五年期間節(jié)省變動成本總額。($100,000-$80,000)×5年正確的分析我們來看看公司后五年的比較成本和收入1,000,000$1,000,000$-$(500,000)

(400,000)

100,000

(350,000)

(350,000)

-

(60,000)

90,000$繼續(xù)使用舊機(jī)器購買新機(jī)器差額五年銷售額變動費(fèi)用其他固定費(fèi)用折舊-新折舊-舊舊機(jī)器變賣凈收益總額正確的分析我們來看看公司后五年的比較成本和收入1,000,000$1,000,000$-$(500,000)

(400,000)

100,000

(350,000)

(350,000)

-

(90,000)

(90,000)

(60,000)

90,000$五年銷售額變動費(fèi)用其他固定費(fèi)用折舊-新折舊-舊舊機(jī)器變賣凈收益總額繼續(xù)使用舊機(jī)器購買新機(jī)器差額新機(jī)器不考慮殘值，全部成本將在五年內(nèi)計(jì)提折舊。正確的分析我們來看看公司后五年的比較成本和收入1,000,000$1,000,000$-$(500,000)

(400,000)

100,000

(350,000)

(350,000)

-

(90,000)

(90,000)

(60,000)

(60,000)

-

90,000$繼續(xù)使用舊機(jī)器購買新機(jī)器差額五年銷售額變動費(fèi)用其他固定費(fèi)用折舊-新折舊-舊舊機(jī)器變賣凈收益總額舊機(jī)器的剩余帳面價值為沉沒成本，與決策無關(guān)。正確的分析我們來看看公司后五年的比較成本和收入這兩個數(shù)額表示立即銷售舊設(shè)備的決策。1,000,000$1,000,000$-$(500,000)

(400,000)

100,000

(350,000)

(350,000)

-

(90,000)

(90,000)

(60,000)

(60,000)

-

15,000

15,000

90,000$115,000$25,000$五年銷售額變動費(fèi)用其他固定費(fèi)用折舊-新折舊-舊舊機(jī)器變賣凈收益總額繼續(xù)使用舊機(jī)器購買新機(jī)器差額正確的分析我們來看看公司后五年的比較成本和收入即使舊機(jī)器會出現(xiàn)$45,000的虧損，你是否會建議購買新機(jī)器？1,000,000$1,000,000$-$(500,000)

(400,000)

100,000

(350,000)

(350,000)

-

(90,000)

(90,000)

(60,000)

(60,000)

-

15,000

15,000

90,000$115,000$25,000$五年銷售額變動費(fèi)用其他固定費(fèi)用折舊-新折舊-舊舊機(jī)器變賣凈收益總額繼續(xù)使用舊機(jī)器購買新機(jī)器差額正確的分析讓我們用更高效的方法去分析該決策。正確的分析我們只需使用相關(guān)成本就可以進(jìn)行分析：相關(guān)成本分析新機(jī)器帶來的變動費(fèi)用節(jié)省($20,000*5yrs.)100,000$凈效應(yīng)-$$100,000-$80,000=$20,000變動成本節(jié)省正確的分析我們只需使用相關(guān)成本就可以進(jìn)行分析：相關(guān)成本分析100,000$新機(jī)器的成本(90,000)

凈效應(yīng)-$新機(jī)器帶來的變動費(fèi)用節(jié)省($20,000*5yrs.)正確的分析我們只需使用相關(guān)成本就可以進(jìn)行分析：相關(guān)成本分析100,000$(90,000)

舊機(jī)器的變賣價值15,000

凈效應(yīng)25,000$新機(jī)器的成本新機(jī)器帶來的變動費(fèi)用節(jié)省($20,000*5yrs.)未來成本在決策條件下備選方案之間相同的任何未來成本都不是決策相關(guān)成本。微波爐1微波爐2年經(jīng)營成本$78$78未來成本在決策條件下備選方案之間相同的任何未來成本都不是決策相關(guān)成本。$78$78XX微波爐的年經(jīng)營成本與采購決策不相關(guān)。微波爐1微波爐2年?duì)I業(yè)成本增加/削減部門

增加或削減一個營業(yè)部門，如一種產(chǎn)品或一家商店是管理人員做出的最重要的決策之一。

我們看看這一決策中應(yīng)該使用的相關(guān)成本概念。增加/削減部門

由于數(shù)字手表受歡迎度下降，Lovell公司的數(shù)字手表生產(chǎn)連續(xù)幾年未有利潤。公司去年的損益表見下頁。數(shù)字手表銷售額500,000$減：變動費(fèi)用

變動生產(chǎn)成本120,000$

變動貨運(yùn)成本5,000

傭金75,000

200,000

邊際貢獻(xiàn)300,000$減：固定費(fèi)用

一般生產(chǎn)間接費(fèi)用60,000$

一線經(jīng)理薪金90,000

設(shè)備折舊50,000

直接廣告費(fèi)100,000

廠房租金70,000

一般管理費(fèi)用30,000

400,000

凈損失(100,000)$部門損益表增加/削減部門如果數(shù)字手表生產(chǎn)下降，固定一般生產(chǎn)間接費(fèi)用與一般管理費(fèi)用將分?jǐn)傊疗渌a(chǎn)品生產(chǎn)，因?yàn)檫@些費(fèi)用屬于不可避免。

一般生產(chǎn)間接費(fèi)用60,000$

一線經(jīng)理薪金90,000

設(shè)備折舊50,000

直接廣告費(fèi)100,000

廠房租金70,000

一般管理費(fèi)用30,000

400,000

凈損失(100,000)$數(shù)字手表部門損益表增加/削減部門用于生產(chǎn)數(shù)字手表的設(shè)備無轉(zhuǎn)賣價值或作其他使用。數(shù)字手表500,000$

200,000

邊際貢獻(xiàn)300,000$減：固定費(fèi)用

一般生產(chǎn)間接費(fèi)用60,000$

一線經(jīng)理薪金90,000

設(shè)備折舊50,000

直接廣告費(fèi)100,000

廠房租金70,000

一般管理費(fèi)用30,000

400,000

凈損失(100,000)$部門損益表增加/削減部門Lovell公司應(yīng)該保留還是取消數(shù)字手表生產(chǎn)部門？數(shù)字手表銷售額500,000$減：變動費(fèi)用

變動生產(chǎn)成本120,000$

變動貨運(yùn)成本

傭金

邊際貢獻(xiàn)減：固定費(fèi)用

一般生產(chǎn)間接費(fèi)用60,000$

一線經(jīng)理薪金90,000

設(shè)備折舊50,000

直接廣告費(fèi)100,000

廠房租金70,000

一般管理費(fèi)用30,000

400,000

凈損失(100,000)$部門損益表邊際貢獻(xiàn)法

決策原則

Lovell公司應(yīng)該取消數(shù)字表生產(chǎn)部門，只要節(jié)省的固定成本大于失去的邊際貢獻(xiàn)。

我們來看看這一解決方法。邊際貢獻(xiàn)法邊際貢獻(xiàn)解決方案取消數(shù)字手表生產(chǎn)導(dǎo)致邊際貢獻(xiàn)損失(300,000)$-$邊際貢獻(xiàn)法邊際貢獻(xiàn)解決方案取消數(shù)字手表生產(chǎn)導(dǎo)致邊際貢獻(xiàn)損失(300,000)$-$減可避免固定成本邊際貢獻(xiàn)法邊際貢獻(xiàn)解決方案(300,000)$

一線經(jīng)理薪金90,000$

直接廣告費(fèi)100,000

廠房租金70,000

260,000

凈損失(40,000)$取消數(shù)字表生產(chǎn)導(dǎo)致邊際貢獻(xiàn)損失減可避免固定成本邊際貢獻(xiàn)法邊際貢獻(xiàn)解決方案(300,000)$90,000$100,000

70,000

260,000

(40,000)$

一線經(jīng)理薪金

直接廣告費(fèi)

廠房租金凈損失取消數(shù)字表生產(chǎn)導(dǎo)致邊際貢獻(xiàn)損失減可避免固定成本我們應(yīng)該取消數(shù)字表生產(chǎn)部門嗎？邊際貢獻(xiàn)法(300,000)$90,000$100,000

70,000

260,000

(40,000)$

一線經(jīng)理薪金

直接廣告費(fèi)

廠房租金凈損失取消數(shù)字表生產(chǎn)導(dǎo)致邊際貢獻(xiàn)損失減可避免固定成本邊際貢獻(xiàn)解決方案記住，無轉(zhuǎn)賣價值的設(shè)備折舊與決策無關(guān)，因?yàn)槠鋵儆诔翛]成本，因而不可避免。差量損益法

Lovell公司解決方案也可通過編制比較損益表的方法來取得，即比較因保留和取消數(shù)字式手表的生產(chǎn)部門而造成的不同結(jié)果。

我們來看看這第二種方法。差量損益法比較損益解決方案保留數(shù)字表生產(chǎn)部門取消數(shù)字表生產(chǎn)部門差額銷售額500,000$減：變動費(fèi)用

生產(chǎn)費(fèi)用

運(yùn)費(fèi)

傭金變動費(fèi)用總計(jì)邊際貢獻(xiàn)減：固定費(fèi)用

一般生產(chǎn)間接費(fèi)用

一線經(jīng)理薪金

折舊

直接廣告費(fèi)

廠房租金

一般管理費(fèi)用固定費(fèi)用總計(jì)凈損失差量損益法500,000$120,000

5,000

75,000

200,000

300,000

銷售額減：變動費(fèi)用

生產(chǎn)費(fèi)用

運(yùn)費(fèi)

傭金變動費(fèi)用總計(jì)邊際貢獻(xiàn)減：固定費(fèi)用

一般生產(chǎn)間接費(fèi)用

一線經(jīng)理薪金

折舊

直接廣告費(fèi)

廠房租金

一般管理費(fèi)用固定費(fèi)用總計(jì)凈損失保留數(shù)字表生產(chǎn)部門取消數(shù)字表生產(chǎn)部門差額比較損益解決方案差量損益法500,000$120,000

5,000

75,000

200,000

300,000

60,000

90,000

50,000

100,000

70,000

30,000

400,000

(100,000)$保留數(shù)字表生產(chǎn)部門取消數(shù)字表生產(chǎn)部門差額銷售額減：變動費(fèi)用

生產(chǎn)費(fèi)用

運(yùn)費(fèi)

傭金變動費(fèi)用總計(jì)邊際貢獻(xiàn)減：固定費(fèi)用

一般生產(chǎn)間接費(fèi)用

一線經(jīng)理薪金

折舊

直接廣告費(fèi)

廠房租金

一般管理費(fèi)用固定費(fèi)用總計(jì)凈損失比較損益解決方案差量損益法500,000$-$-

120,000

-

5,000

-

75,000

-

200,000

-

300,000

-

60,000

60,000

90,000

-

50,000

50,000

100,000

-

70,000

-

30,000

30,000

400,000

140,000

(100,000)$(140,000)$保留數(shù)字表生產(chǎn)部門取消數(shù)字表生產(chǎn)部門差額比較損益解決方案銷售額減：變動費(fèi)用

生產(chǎn)費(fèi)用

運(yùn)費(fèi)

傭金變動費(fèi)用總計(jì)邊際貢獻(xiàn)減：固定費(fèi)用

一般生產(chǎn)間接費(fèi)用

一線經(jīng)理薪金

折舊

直接廣告費(fèi)

廠房租金

一般管理費(fèi)用固定費(fèi)用總計(jì)凈損失差量損益法500,000$-$(500,000)$-120,000

-

120,000

5,000

-

5,000

75,000

-

75,000

200,000

-200,000

300,000

-(300,000)60,000

60,000

-

90,000

-

90,000

50,000

50,000

-

100,000

-

100,000

70,000

-

70,000

30,000

30,000

-

400,000140,000

260,000

(100,000)$(140,000)$(40,000)$銷售額減：變動費(fèi)用

生產(chǎn)費(fèi)用

運(yùn)費(fèi)

傭金變動費(fèi)用總計(jì)邊際貢獻(xiàn)減：固定費(fèi)用

一般生產(chǎn)間接費(fèi)用

一線經(jīng)理薪金

折舊

直接廣告費(fèi)

廠房租金

一般管理費(fèi)用固定費(fèi)用總計(jì)凈損失保留數(shù)字表生產(chǎn)部門取消數(shù)字表生產(chǎn)部門比較損益解決方案差額注意已分?jǐn)偣潭ǔ杀炯热粩?shù)字手表生產(chǎn)部門出現(xiàn)虧損，我們?yōu)槭裁匆Ａ粼摬块T？注意已分?jǐn)偣潭ǔ杀静糠衷蛟谟谖覀兿虍a(chǎn)品分?jǐn)偣餐潭ǔ杀镜姆绞健Ｗ⒁庖逊謹(jǐn)偣潭ǔ杀疚覀兊某杀痉謹(jǐn)倳挂粋€部門的利潤看起來比實(shí)際要少。生產(chǎn)或購買決策對于某一項(xiàng)目是內(nèi)部自行生產(chǎn)還是外部采購進(jìn)行決策稱作“生產(chǎn)或購買”決策。

我們來看看Essex公司的例子。生產(chǎn)或購買決策Essex自行生產(chǎn)目前某種產(chǎn)品中使用的部件457A。生產(chǎn)該部件的單位成本是：直接材料$9直接人工5變動間接費(fèi)用1特殊設(shè)備折舊3監(jiān)督人員薪金2一般生產(chǎn)間接費(fèi)用10單位總成本30$生產(chǎn)或購買決策用于生產(chǎn)部件457A的特殊設(shè)備無轉(zhuǎn)賣價值。一般生產(chǎn)間接費(fèi)用基于直接人工小時進(jìn)行分?jǐn)?。單位總成?30以年生產(chǎn)20,000個部件為依據(jù)。一家外部供應(yīng)商同意供應(yīng)這20,000個部件。我們是否應(yīng)該接受這家供應(yīng)商的供貨？生產(chǎn)或購買決策20,000×$

25買價=$500,000單位成本20,000個單位的成本生產(chǎn)購買外部采購價格$500,000生產(chǎn)或購買決策外部購買價格$500,000直接材料9$180,000

總成本單位成本20,000個部件的成本生產(chǎn)購買20,000×$9每單位=$180,000生產(chǎn)還是購買決策外部購買價格$500,000直接材料9$180,000

直接人工5

100,000

變動間接費(fèi)用1

20,000

設(shè)備折舊3

-

總成本單位成本20,000個部件的成本生產(chǎn)購買特殊設(shè)備無轉(zhuǎn)賣價值，屬于沉沒成本。生產(chǎn)還是購買決策外購價格$500,000直接材料9$180,000

直接人工5

100,000

變動間接費(fèi)用1

20,000

設(shè)備折舊3

-

監(jiān)督人員薪金2

40,000

一般生產(chǎn)間接費(fèi)用10

-

總成本30$340,000$500,000$單位成本20,000個單位的成本生產(chǎn)購買間接費(fèi)用是不可避免的，因而屬于不相關(guān)成本。如果放棄該產(chǎn)品，則只需重新分?jǐn)偨o其他產(chǎn)品。生產(chǎn)還是購買決策我們是應(yīng)該生產(chǎn)還是購買部件457A？$500,0009$180,000

5

100,000

1

20,000

3

-

2

40,000

10

-

30$340,000$500,000$單位成本20,000個單位的成本生產(chǎn)購買外購價格直接材料直接人工變動間接費(fèi)用設(shè)備折舊監(jiān)督人員薪金一般生產(chǎn)間接費(fèi)用總成本生產(chǎn)或購買決策決策規(guī)則至于決定是否采納外購方案，Essex公司通過去除以下成本得出部件生產(chǎn)的相關(guān)成本：沉沒成本生產(chǎn)或購買部件所相同的未來成本機(jī)會成本問題由于追求某種行動過程產(chǎn)生的預(yù)知經(jīng)濟(jì)利益。

不表示實(shí)際貨幣支出，也不記入組織的帳戶。特殊訂貨Jet有限公司收到一份正常經(jīng)營活動以外的一次性訂單。Jet有限公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品，單位變動成本為$8。正常單位售價為$20。一家國外經(jīng)銷商同意以單價$10購入3,000件產(chǎn)品。年生產(chǎn)能力為10,000件，年固定成本總計(jì)$48,000，但公司目前僅生產(chǎn)和銷售5000件產(chǎn)品。Jet公司是否應(yīng)該接受這一條件？特殊訂貨Jet有限公司邊際貢獻(xiàn)表銷售收入(5,000?$20)100,000$變動成本：

直接材料20,000$

直接人工5,000

制造間接費(fèi)用10,000

市場營銷成本5,000

變動成本合計(jì)40,000

邊際貢獻(xiàn)60,000

固定成本：

制造間接費(fèi)用28,000$

市場營銷成本20,000

固定成本合計(jì)48,000

凈收益12,000$特殊訂貨

如果Jet公司接受這批訂貨，凈收益可增加$6,000。銷售收入增加(3,000*$10)30,000$成本增加(3,000*$8variablecost)24,000凈收益增加6,000$我們可以更快的速度取得相同結(jié)果：特殊訂貨邊際貢獻(xiàn)=$10-$8=$2收益變化=$2*3,000單位=$6,000。特殊訂貨

如果Jet公司接受這批訂貨，凈收益可增加$6,000。銷售收入增加(3,000?$10)30,000$成本增加(3,000*$8variablecost)24,000凈收益增加6,000$Jet公司是否應(yīng)該接下這批特殊訂貨？特殊訂貨如果Jet公司接受這批訂貨，凈收益可增加$6,000.銷售收入增加(3,000*$10)30,000$成本增加(3,000*$8variablecost)24,000凈收益增加6,000$稀缺資源的作用公司常會面臨決定如何利用稀缺資源的問題。固定成本通常并不受此特定決策的影響，因此管理層可側(cè)重于使邊際貢獻(xiàn)總額最大化。

我們來看看Ensign公司例子。稀缺資源的利用Ensign公司生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，部分?jǐn)?shù)據(jù)如下：產(chǎn)品12單位售價$60$50減：單位變動費(fèi)用36

35

單位邊際貢獻(xiàn)24$15$目前月需求(單位)量2,000

2,200邊際貢獻(xiàn)率40%30%機(jī)器A1所需單位加工時間1

分鐘半分鐘稀缺資源的利用機(jī)器A1是稀缺資源，因?yàn)槠渌麢C(jī)器生產(chǎn)能力過剩。機(jī)器A1生產(chǎn)能力利用率為100%。機(jī)器A1的生產(chǎn)能力為每周2400分鐘。

Ensign公司是應(yīng)該注重產(chǎn)品1還是產(chǎn)品2？稀缺資源的利用

我們來計(jì)算一下稀缺資源機(jī)器A1的單位邊際貢獻(xiàn)。產(chǎn)品12單位邊際貢獻(xiàn)$24單位產(chǎn)品所需生產(chǎn)時間0.5

分鐘分鐘每分鐘邊際貢獻(xiàn)24$30$151.00$稀缺資源的利用我們來計(jì)算一下稀缺資源機(jī)器A1的單位邊際貢獻(xiàn)。應(yīng)注重產(chǎn)品2。稀缺資源機(jī)器A1的利用價值更大，每分鐘邊際貢獻(xiàn)為$30，而產(chǎn)品1只有$24。產(chǎn)品12單位邊際貢獻(xiàn)$24單位產(chǎn)品所需生產(chǎn)時間1.00

分鐘0.5分鐘每分鐘邊際貢獻(xiàn)24$分鐘30分鐘$$15稀缺資源的利用

我們來計(jì)算一下稀缺資源機(jī)器A1的單位邊際貢獻(xiàn)。如果沒有其他考慮因素，最佳計(jì)劃是滿足目前產(chǎn)品2的生產(chǎn)需求，然后利用剩余生產(chǎn)能力生產(chǎn)產(chǎn)品1。產(chǎn)品12單位邊際貢獻(xiàn)$24單位產(chǎn)品所需生產(chǎn)時間1.00

分鐘0.5分鐘每分鐘邊際貢獻(xiàn)24$分鐘30分鐘$$15稀缺資源的利用我們看看該計(jì)劃如何實(shí)施。分配稀缺資源（機(jī)器A1）產(chǎn)品2的周需求量2,200單位單位產(chǎn)品所需生產(chǎn)時間0.50

分鐘生產(chǎn)產(chǎn)品2所需時間總計(jì)1,100

分鐘稀缺資源的利用我們看看該計(jì)劃如何實(shí)施。2,200單位0.50

分鐘1,100

分鐘可使用時間總計(jì)2,400

分鐘生產(chǎn)產(chǎn)品2的時間1,100

分鐘1,300

產(chǎn)品2的周需求量單位產(chǎn)品所需生產(chǎn)時間生產(chǎn)產(chǎn)品2所需時間總計(jì)分配稀缺資源（機(jī)器A1）稀缺資源的利用我們看看該計(jì)劃如何實(shí)施。2,200單位0.50

分鐘1,100

分鐘2,400

分鐘1,100

分鐘可用于生產(chǎn)產(chǎn)品1的時間1,300

分鐘單位產(chǎn)品生產(chǎn)時間1.00

分鐘產(chǎn)品1的生產(chǎn)1,300

單位分配稀缺資源（機(jī)器A1）可使用時間總計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品2的時間產(chǎn)品2的周需求量單位產(chǎn)品所需生產(chǎn)時間生產(chǎn)產(chǎn)品2所需時間總計(jì)稀缺資源的利用

根據(jù)計(jì)劃，我們將生產(chǎn)2200個單位的產(chǎn)品2，1300個單位的產(chǎn)品1。邊際貢獻(xiàn)如下：產(chǎn)品1產(chǎn)品2生產(chǎn)和銷售量(單位)1,3002,200單位邊際貢獻(xiàn)24$15.00$邊際貢獻(xiàn)總計(jì)31,200$33,000$稀缺資源的利用根據(jù)計(jì)劃，我們將生產(chǎn)2200個單位的產(chǎn)品2，1300個單位的產(chǎn)品1。邊際貢獻(xiàn)如下：Ensign公司的邊際貢獻(xiàn)總計(jì)$64,200.產(chǎn)品1產(chǎn)品2生產(chǎn)和銷售量(單位)1,3002,200單位邊際貢獻(xiàn)24$15.00$邊際貢獻(xiàn)總計(jì)31,200$33,000$管理制約因素通過資源瓶頸尋找加工更多產(chǎn)品的方法只生產(chǎn)可出售產(chǎn)品。提高生產(chǎn)過程效率消除浪費(fèi)

只生產(chǎn)可出售產(chǎn)品在瓶頸本身改進(jìn)過程延長加班時間或另一個班次招聘新的工作人員或購買更多機(jī)器分包生產(chǎn)聯(lián)合產(chǎn)品成本在某些行業(yè)，許多最終產(chǎn)品是通過單一的原材料投入生產(chǎn)的。由共同原料投入生產(chǎn)的兩種或多種產(chǎn)品稱作聯(lián)合產(chǎn)品。生產(chǎn)過程中每一聯(lián)合產(chǎn)品可確認(rèn)為獨(dú)立產(chǎn)品的點(diǎn)稱作分離點(diǎn)。聯(lián)合產(chǎn)品聯(lián)合投入共同生產(chǎn)過程聯(lián)合產(chǎn)品聯(lián)合投入共同生產(chǎn)過程聯(lián)合成本聯(lián)合產(chǎn)品聯(lián)合投入石油汽油化學(xué)品共同生產(chǎn)過程