第二章中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

第二章中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)目的與要求

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，理解并掌握鑒證業(yè)務(wù)的概念、分類(lèi)、要素，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)拓展的原因，能夠區(qū)分鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)、直接報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)與基于責(zé)任方認(rèn)定鑒證業(yè)務(wù)、合理保證鑒證業(yè)務(wù)與有限保證鑒證業(yè)務(wù)。一、鑒證業(yè)務(wù)的概念、要素及其發(fā)展原因鑒證業(yè)務(wù)的含義

鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。（鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。）相關(guān)服務(wù)的含義

會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他服務(wù)，包括稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢(xún)服務(wù)和會(huì)計(jì)服務(wù)等。鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別業(yè)務(wù)范圍報(bào)告作用內(nèi)容承辦者執(zhí)行程度審計(jì)業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)（報(bào)告具有法定證明效力）審計(jì)、驗(yàn)資、審核、審閱等鑒證業(yè)務(wù)，預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、內(nèi)部控制審核等其他鑒證業(yè)務(wù)法定業(yè)務(wù)，非CPA不得承辦遵照?qǐng)?zhí)行《審計(jì)準(zhǔn)則》，具有強(qiáng)制性稅務(wù)咨詢(xún)、管理咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)非鑒證業(yè)務(wù)（報(bào)告不具有法定證明效力）會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)是非鑒證業(yè)務(wù)非法定業(yè)務(wù)，非CPA也可以承辦參照?qǐng)?zhí)行《審計(jì)準(zhǔn)則》，不具有強(qiáng)制性依據(jù)的法律比較表業(yè)務(wù)種類(lèi)所依據(jù)法規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告注師法、會(huì)計(jì)法、證券法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等驗(yàn)資企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告注師法、公司法、企業(yè)登記管理?xiàng)l例等辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相關(guān)報(bào)告注師法、會(huì)計(jì)法法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)，如合同法等稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢(xún)服務(wù)和會(huì)計(jì)服務(wù)稅務(wù)服務(wù)稅法管理咨詢(xún)服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)會(huì)計(jì)法等鑒證業(yè)務(wù)拓展的原因社會(huì)背景一、社會(huì)環(huán)境的變化為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證服務(wù)提供了廣泛的領(lǐng)域（外部環(huán)境）二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展業(yè)務(wù)范圍提供了壓力（內(nèi)部環(huán)境）具體表現(xiàn)1、受托責(zé)任要求的增強(qiáng)，拓展了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)涵；

2、公司組織結(jié)構(gòu)和資本市場(chǎng)的發(fā)展，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供鑒證服務(wù)提供了更多機(jī)會(huì)；

3、信息技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展，為鑒證業(yè)務(wù)拓展提供了更為廣闊的平臺(tái)；

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展。鑒證業(yè)務(wù)五要素1、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任方預(yù)期使用者2、鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況、物理特征、系統(tǒng)和過(guò)程等；鑒證對(duì)象的特征定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測(cè)、時(shí)點(diǎn)或期間；適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)同時(shí)具備下列條件：（1）鑒證對(duì)象可以識(shí)別；（2）不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；（3）CPA能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。3、標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)（列報(bào)包括披露）。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具備下列所有特征：（1）相關(guān)性（2）完整性（3）可靠性（4）中立性（5）可理解性4、證據(jù)總體要求職業(yè)懷疑態(tài)度證據(jù)的充分性和適當(dāng)性重要性鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)……5、鑒證報(bào)告無(wú)保留帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留保留否定無(wú)法表示意見(jiàn)二、鑒證業(yè)務(wù)的分類(lèi)1、按發(fā)表意見(jiàn)的對(duì)象不同，可以分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息

業(yè)務(wù)類(lèi)型區(qū)別基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（盈利預(yù)測(cè)審核）直接報(bào)告業(yè)務(wù)（金融服務(wù)系統(tǒng)鑒證）責(zé)任方認(rèn)定預(yù)期使用者不通過(guò)閱讀盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告，便可獲取責(zé)任方認(rèn)定，即企業(yè)的盈利預(yù)測(cè)信息可能不存在責(zé)任方認(rèn)定（公司管理層關(guān)于金融服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的信息），或雖然存在，但該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲?。活A(yù)期使用著只能通過(guò)系統(tǒng)鑒證報(bào)告獲取上述信息責(zé)任方的責(zé)任責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，即對(duì)盈利預(yù)測(cè)信息負(fù)責(zé)責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)公司金融服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)提出結(jié)論的對(duì)象鑒證對(duì)象信息，即對(duì)所審核的盈利預(yù)測(cè)信息進(jìn)行評(píng)價(jià)鑒證對(duì)象，即對(duì)公司金融服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)鑒證報(bào)告以書(shū)面形式提供盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告。明確提及責(zé)任方認(rèn)定，或者直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，例如：“我們審核了后附的簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司編制的預(yù)測(cè)（列明預(yù)測(cè)涵蓋的期間和預(yù)測(cè)的名稱(chēng)）”以書(shū)面形式提供系統(tǒng)鑒證報(bào)告。直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)需提及責(zé)任方認(rèn)定。例如：“我們對(duì)ABC公司20**年*年~20**年*月期間金融服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制的有效性進(jìn)行了審查2、按提供的保證程度不同，鑒證業(yè)務(wù)可以分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)

業(yè)務(wù)類(lèi)型區(qū)別合理保證鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供高水平的保證在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供有意義水平的保證（低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平）證據(jù)收集程序通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢(xún)問(wèn)和分析程序所需證據(jù)數(shù)量較多較少可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低較高鑒證對(duì)象信息的可信性較高較低提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論例如：我們認(rèn)為，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了A公司2009年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量以消極方式提出結(jié)論例如：根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量三、如何利用鑒證報(bào)告1、鑒證報(bào)告有助于改善信息質(zhì)量，但信息質(zhì)量的改善并不意味著該鑒證后的信息和鑒證前的信息不同；2、在沒(méi)有特殊要求和需要時(shí)，能夠利用年報(bào)審計(jì)報(bào)告的，最好利用年報(bào)審計(jì)報(bào)告，以減少市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中中介鑒證成本的增大；3、如果存在特殊的要求和需要時(shí)，可以委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具其他鑒證報(bào)告，但委托及其監(jiān)管方必須在尊重注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)框架的基礎(chǔ)上，合理利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證服務(wù)。四、鑒證業(yè)務(wù)與管理咨詢(xún)服務(wù)區(qū)分

如果客戶(hù)就某一事項(xiàng)尋求建議或意見(jiàn)，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為咨詢(xún)服務(wù)更為合適；如果客戶(hù)需要CPA提供關(guān)于某項(xiàng)特定事項(xiàng)保證的書(shū)面報(bào)告，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)更為合適交叉時(shí)應(yīng)注意：

1、當(dāng)CPA提供的鑒證業(yè)務(wù)作為咨詢(xún)服務(wù)業(yè)務(wù)的一個(gè)組成部分時(shí)，CPA就應(yīng)當(dāng)告知客戶(hù)兩種服務(wù)類(lèi)型