2023年高級會計師之高級會計實務提升訓練試卷B卷附答案

2023年高級會計師之高級會計實務提升訓練試卷B卷附答案大題（共20題）一、甲會計師事務所具有證券期貨業(yè)務資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內部控制的有效性實施審計，并于2015年4月對找4家上市公司出具了內部控制審計報告。有關資料如下：(1)A公司。A公司于2014年3月通過并購實現(xiàn)對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關聯(lián)方關系。甲會計師事務所在對A公司內部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實施的范圍。(2)B公司。甲會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內部控制存在以下問題：①審計委員會缺乏明確的職責權限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能：②高級下屬子公司B1公司在未履行相應審批程序的情況下為關聯(lián)方提供擔保；③與售后“三包”返利業(yè)務相關的銷售收入確認不符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定。甲會計師事務所認定上述問題已經構成了財務報告內部控制重大缺陷，出具了否定意見的內部控制審計報告。(3)C公司。甲會計師事務所在對C公司內部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項：①C公司自2014年陸續(xù)發(fā)生多起重大關聯(lián)交易事項，為規(guī)范關聯(lián)交易行為，C公司與2014年12月底制定了關聯(lián)交易內部控制制度，將其納入《C公司內部控制收冊》，②C公司限制甲會計師事務所審計人員對某類重要資產內部控制流程的測試，且未提出正當理由。甲會計師事務所據此出具了無法表示意見的內部控制審計報告。(4)D公司。D公司為專門從事證券經營業(yè)務的上市公司。甲會計師事務所在對D公司內部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術設計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務報表的真實可靠。甲會計師事務所出具了無保留意見的內部控制審計報告。假定不考慮其他因素要求：根據資料(3)，說明甲會計師事務所出具無法表示意見的內部控制審計報告的理由?！敬鸢浮考讜嫀熓聞账鼍邿o法表示意見的內部控制審計報告的理由為：關聯(lián)交易內部控制制度沒有經過充足的運行時間，其運行有效性有待測試；(0.5分)甲會計師事務所對重要資產內部控制有效性的審計范圍受限。(1分)二、A公司是一家大型金融上市公司，主營保險業(yè)務。根據公司中長期發(fā)展戰(zhàn)略，公司需要盡快進入并做大做強銀行業(yè)務。2014年初，A公司在進行并購目標選擇后，將目標鎖定為一家專營銀行業(yè)務的B公司(非上市公司)。經并購各參與方反復磋商溝通，擬定了本次并購方案如下：(1)A公司收購B公司100%股權，成為其全資子公司。B公司股權賬面價值20億元，價值評估參考可比企業(yè)的估值水平(P/B=1.5倍)，經協(xié)商后最終確定此次并購對價為32億元。(2)A公司收購B公司的大股東甲公司所持B公司的全部股份，共計8億股，占80%。并購對價的支付方式為A公司定向增發(fā)股份。(3)A公司收購B公司其他股東剩余股份(持股比例非常分散)，合計2億股，占20%。并購對價的支付方式為現(xiàn)金。此次并購，A公司發(fā)生盡職調查、審計、法律、財務顧問等相關費用共計0.5億元。根據A公司管理層的規(guī)劃，如果此次并購整合成功，至少會帶來兩方面的直接協(xié)同價值：一是通過客戶資源共享和交叉銷售，提高營業(yè)收入，新增價值3億元；二是通過管理流程的再造和信息化系統(tǒng)的升級，提高運營效率，降低運營成本，新增價值1億元。此外，通過資源的優(yōu)化配置和資本充足率的提高，公司整體抗風險能力得到提高，這些因素雖然無法定量估計，但所產生的戰(zhàn)略性協(xié)同價值也是不可忽視的。要求：計算并購凈收益?！敬鸢浮坑嬎悴①弮羰找妫?1)并購收益=直接協(xié)同價值=3＋1=4(億元)；(2)乙公司價值=凈資產賬面價值*可比企業(yè)市凈率P/B=20*1.5=30(億元)；(3)并購溢價=32－30=2(億元)；(4)并購凈收益=4－2－0.5=1.5(億元)。三、甲單位為中央級行政單位，按要求執(zhí)行中央級行政單位的各項規(guī)定，2019年3月，甲單位審計處對本單位2018年預算執(zhí)行、資產管理等情況進行審計時，關注到如下事項：（1）甲單位主要從事科學技術管理相關工作，財政部下達的基本支出預算控制數(shù)為800萬元，其中人員經費350萬元，日常公用經費450萬元。由于近期甲單位所在地房價上漲較快，單位員工的生活成本上升，甲單位將日常公用經費50萬元調劑到人員經費，以穩(wěn)定職工生活水平。（2）2018年1月，甲單位由于增加新人宿舍，需要加裝熱水器（屬于集中采購目錄范圍內貨物，財政部已將其列入預算支出），由于急需使用，經單位領導批準，由后勤部門直接從京東商城購買安裝完畢。（3）甲單位為了更好地完成2018年本單位開展的各項工作，甲單位新建的研究中心投入使用，預計下半年研究費用大幅度增加，公用經費預算出現(xiàn)缺口。為應對研究費用大幅度增加帶來的預算支出壓力，會議決定直接動用2018年非財政補助收入超收部分150萬元彌補下半年公用經費不足部分，并責成財務處將此預算調整事項報主管部門和財政部門。（4）甲單位為響應上級部門的號召，充分利用單位閑置資源，經單位工作會議決定，將一棟閑置用房對外出租，將2018年收取的租金150萬元用于職工食堂，以改善員工伙食。（5）2018年6月，甲單位在編制單位下年度預算時，對依據國家相關規(guī)定發(fā)放給離退休人員的購房補貼，擬安排預算200萬元。對該項支出，單位建議按照政府支出功能分類科目，列入“住房保障支出”，按支出經濟分類，列入“對個人和家庭的補助”類。假定不考慮其他因素。?、根據國家部門預算管理、政府采購，國有資產管理等有關規(guī)定，逐項判斷（1）至（5）中甲單位的處理是否正確，如不正確，分別說明理由?！敬鸢浮渴马棧?）的處理不正確。理由：在編制基本支出預算時，預算單位基本支出自主調整的范圍僅限于人員經費經濟分類、款級科目或日常公用經費支出經濟分類、款級科目之間的必要調劑，人員經費和日常公用經費之間不允許自主調整。（2分）事項（2）的處理不正確。理由：采購人采購納入集中采購目錄的政府采購項目，應當實行集中采購，必須委托集中采購機構代理采購，不能由單位直接采購。（2分）事項（3）的處理不正確。理由：基本支出預算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出，可報同級財政部門批準后安排項目支出或結轉下年使用。（2分）事項（4）的處理不正確。理由：①行政單位應嚴格控制出租出借國有資產行為，確需出租資產的，在按照規(guī)定程序履行報批手續(xù)后，原則上實行公開競價招租，必要時可以采取評審或者資產評估等方式確定出租價格，確保出租出借過程的公正透明。②行政單位出租國有資產取得的收入，應按照政府非稅收收入管理的規(guī)定，在扣除相關稅費后及時、足額上繳國庫，嚴謹隱瞞、截留、坐支和挪用。（3分）事項（5）的處理正確。（1分）四、12月1日，光明公司財務王經理召開部門會議，重點部署下一年度的預算工作開展。他指示費用會計小李要參照去年的預算通知，盡快草擬出一個通知文件，他要找總經理盡快將通知簽發(fā)出去：另外，他還要小李在5個工作日內整理出各部門當年1～10月的費用明細，反饋到各部門，作為預算的重要參考依據。12月2日，王經理帶著預算通知文件來到張總經理的辦公室，匯報了今年1～10月的費用情況總體比去年增長了13%，建議明年的費用要嚴格預算，總體上不應該超過今年。張總經理肯定了這個原則，但指出要根據實際業(yè)務的變動，對各項費用的增減進行把控，并要求他召集各部門負責人專門開會安排這個工作。12月5日，光明公司預算工作會議按計劃召開。會議上，王經理詳細說明了各項費用的定義以及預算過程中需要注意的事項，包括必須按時間要求完成等。張總經理做了重要指示，指出目前市場競爭激烈，公司必須加強成本費用控制，才能提高市場競爭力，要求各部門負責人要非常重視費用預算工作，要親自抓、親自過問。元旦過后，各部門預算表格陸陸續(xù)續(xù)上交，小李忙碌著費用預算的初審。通過幾輪溝通，大部分的費用都已初步確認，但以下幾項費用，他拿不準主意：①辦公費。公司去年年底進行了新ERP系統(tǒng)的上線，現(xiàn)在很多部門的辦公費都大增，總體增加了45%，預算增加理由都是：新系統(tǒng)要求打印的東西多，打印耗材大量增加。②辦公室的移動電話費增加到4800元，比去年的2000元翻了一番還多。辦公室的理由是：陸副總電話費實報實銷，因為公司去年固定電話是包月的，他主要用座機打電話；而今年由于電信公司包月費用上漲，公司為控制費用已停止包月，因此，按陸副總的話費標準，他們制定了4800元(400×12)的費用預算。③三個工廠的差旅費。在預算開始前，技術部門向三個工廠廠長發(fā)出知會，要求他們增加差旅費預算，因為為加強與行業(yè)的技術交流，今年他們打算安排各個廠長分別參加行業(yè)協(xié)會組織的行業(yè)討論會議。預計討論會每次兩人參加，費用5000元，預計參加兩次，各廠各增加10000元。而之前工廠的差旅費很少發(fā)生，只有零星的幾百元。④修理費。一廠增加了鍋爐房的大修理費60000元，因為鍋爐使用超過4年了，一次都沒有進行大修，計劃今年要進行大修。⑤人力資源部的汽車費。人力資源部提出，考慮到公司處于郊區(qū)，為方便員工上下班，打算今年增加班車一輛，預計年增加費用80000元。⑥辦公室招待費增加50000元。主要原因是公司發(fā)展到現(xiàn)在土地不夠用，辦公室正在與政府相關部門溝通，打算在公司北面新增土地80畝，需要增加業(yè)務招待費30000元。另外，隨著業(yè)務的發(fā)展，公司在當?shù)卦絹碓接杏绊懀瑢ν饴?lián)絡增多，預計增加外聯(lián)費用20000元。⑦設備科的電費?？紤]到今年的電力緊張，電費極有可能增加，因此電費預算增加了58000萬元(按每度電增加3分錢預計)?！敬鸢浮繕I(yè)務預算應在財務預算之前開展，過于重視費用預算，而忽視了銷售預算、資本預算等。五、內部控制的組織領導。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責，對內部控制建設中的重大問題作出決策。經理層負責組織領導公司內部控制的日常運行，確定公司最大風險承受度，并對職能部門和業(yè)務單元實施內部控制體系進行指導。公司設置內部控制專職機構，負責制定內部控制手冊并經批準后組織落實。要求：指出資料中的不當之處，并說明理由?！敬鸢浮坎划斨帲航浝韺哟_定公司最大風險承受度的表述不當。理由：董事會確定公司最大風險承受度。六、甲單位為一家中央級科研事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，已實行國庫集中支付制度。2011年6月，該單位財務處按照上級主管部門的要求，籌備編制本單位2012年度“一上”預算草案。6月20日，甲單位總會計師王某召集財務處相關人員召開了會議，集中就以下事項聽取財務處的匯報和處理建議。關于2011年預算執(zhí)行及6月份重大事項的會計處理（1）甲單位一實驗項目A已在6月10日前完成，項目支出已全部支付，形成財政撥款項目支出剩余資金120萬元。財務處建議將項目A剩余的財政撥款資金自7月1日起直接追加用于存在資金缺口的監(jiān)測項目B。（2）甲單位一實驗項目C原計劃于4至6月份實施，經批復的項目支出預算為180萬元，全部由財政以授權支付方式撥付。甲單位已收到100萬元授權支付額度。由于項目C設計存在問題，無法如期實施。財務處建議加快預算執(zhí)行進度，從項目C經費中列支60萬元，用于正在進行的課題研究項目D的部分開支。（3）按照規(guī)定程序報經批準，甲單位于6月18日以自有資金融資租入成套設備一套，價值900萬元，設備已運抵甲單位。按照合同規(guī)定，甲單位從當年開始，于每年7月1日向租賃公司支付租金150萬元，6年付清；期滿后，該套設備產權歸屬甲單位。財務處建議本月增加固定資產和固定基金各900萬元，同時增加事業(yè)支出和其他應付款各150萬元。（4）按照規(guī)定程序報經批準，甲單位以一項專利權作價出資，與乙企業(yè)共同設立一家咨詢培訓公司。該項專利權賬面余額為165萬元，評估確認價值為200萬元。6月19日，甲單位辦理完畢相關產權手續(xù)。財務處建議增加對外投資和事業(yè)基金（投資基金）各200萬元，同時減少事業(yè)基金（一般基金）和無形資產各165萬元。關于2012年預算編制（5）甲單位擬申請財政專項資金，于2012年購置一臺大型設備，購置費預算1100萬元（超出資產配置的規(guī)定限額）。財務處建議將該項支出列入2012年度預算草案，并在向上級主管部門報送預算草案及項目申報文本時一并遞交資產購置申請。（6）甲單位已按規(guī)定程序報經批準，自2012年初起對外出租一棟閑置的舊辦公樓，租期4年，每年收取租金75萬元。財務處建議將2012年收取的75萬元租金作為“其他收入”列入2012年度收入預算。（7）2012年，甲單位按規(guī)定為職工繳納的“三險一金”預算450萬元（其中：基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)等社會保險費預算200萬元，住房公積金預算250萬元）。財務處建議按支出功能分類科目，列入“社會保障和就業(yè)”類；按支出經濟分類科目，列入“工資福利支出”類。（8）2012年，甲單位提取修購基金預算550萬元。財務處建議按支出功能分類科目，列入“科學技術”類；按支出經濟分類科目，列入“其他資本性支出”類。要求：【答案】1．財務處對事項（1）的處理建議不正確。（1分）理由：項目支出結余資金在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預算之前，原則上不得動用（1分）；因特殊情況需要在預算執(zhí)行中動用項目支出結余資金安排必須支出的，應報財政部審批（1分）?；颍贺斦椖恐С鼋Y余資金（或：項目支出剩余資金）未經財政部（門）批準不得動用。（2分）2．財務處對事項（2）的處理建議不正確。（1分）理由：項目資金應按規(guī)定用途使用（或：應?？顚Ｓ?；或：不得挪用）（1分）；在年度預算執(zhí)行中確需調整用途的，需報財政部審批（1分）?；颍何唇涁斦浚ㄩT）批準，不得擅自改變項目資金用途。（2分）3．財務處對事項（3）的會計處理建議不正確。（1分）正確處理：本月應增加固定資產和其他應付款各900萬元。（1分）或：本月或6月18日處理：借：固定資產900貸：其他應付款900（1分）或：本月或6月18日處理：七、甲公司為一家境內上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。公司擬新建項目投資25億元，為此公司召開該項目的投融資評審會。財務部經理認為，隨著公司投資項目的不斷增加，債務融資壓力越來越大，財務風險較高。建議應加快實施定向增發(fā)普通股方案，如果公司決定投資項目，可將該項目納入募集資金使用范圍；目前公司持有的股票投資恰逢在股票市場高點，可以出售一部分股票獲取資金來支持投資計劃。同時，削減股利支付比例，增加利潤留存。要求：（1）根據資料，指出財務部經理的建議體現(xiàn)的融資戰(zhàn)略的原則。（2）指出財務部經理的建議體現(xiàn)了哪些融資戰(zhàn)略（基于融資方式），并說明這些融資戰(zhàn)略的不足?！敬鸢浮堪?、(2018年真題)為按規(guī)定自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計制度，2018年4月甲單位（Ｘ省環(huán)境保護廳）組織本級和所屬單位財務人員培訓，實際發(fā)生政府會計制度專項培訓經費支出15萬元。由于年初該專項培訓費預算僅為10萬元，培訓經費有5萬元缺口。甲單位財務處將該經費缺口5萬元在本年度“內部控制信息系統(tǒng)建設”專項經費的培訓費預算項目下列支。要求：請判斷上述處理是否正確，并說明理由?！敬鸢浮烤?、甲公司是一家在上海證券交易所上市的大型國有集團公司，主要從事M產品的生產與銷售，系國內同行業(yè)中的龍頭企業(yè)。2019年初，甲公司召開經營與財務工作專題會議。部分參會人員發(fā)言要點摘錄如下：總經理：近年來，國內其他企業(yè)新建了多個與本公司產品同類的生產線，對公司產品原有的市場份額形成一定沖擊。不過，公司與國內同行企業(yè)相比，在產品質量、技術水平、研發(fā)和營銷能力、管理協(xié)同和人才競爭力等方面依然具有領先優(yōu)勢。面對M產品技術變革步伐加快、客戶需求多樣化的市場形勢，2019年，公司應繼續(xù)堅持“需求引導、創(chuàng)新驅動、特色突出”的經營戰(zhàn)略，大力開展技術創(chuàng)新，為客戶提供優(yōu)質獨特的產品和服務體驗，持續(xù)保持公司在全行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。要求：根據上述資料，指出甲公司采取的經營戰(zhàn)略具體類型及甲公司實施該戰(zhàn)略所具有的條件?！敬鸢浮坎町惢瘧?zhàn)略。條件：（1）具有很強的研究開發(fā)能力，研發(fā)人員要有創(chuàng)造性的眼光；（2）企業(yè)具有以其產品質量或技術領先的聲望。（3）企業(yè)在這一行業(yè)有悠久的歷史或吸取其他企業(yè)的技能并自成一體。（4）有很強的市場營銷能力。（5）研究與開發(fā)、產品開發(fā)以及市場營銷等職能部門之間要具有很強的協(xié)調性。一十、某市衛(wèi)生局所屬的甲事業(yè)單位(以下簡稱“甲單位”)為一所護士學校，已實行國庫集中收付制度，對于財政性資金的支付，其中工資支出、工程采購支出(50萬元以上)、物品和服務采購支出(單筆10萬元以上)實行財政直接支付，其余實行財政授權支付。財政部門批準的2017年甲單位年度預算為5000萬元。2017年1月至11月，甲單位累計預算支出數(shù)為4000萬元，其中，3500萬元已由財政直接支付，500萬元已由財政授權支付；12月，經財政部門核定的用款計劃數(shù)為1000萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數(shù)為900萬元，財政授權支付的用款計劃數(shù)為100萬元。2017年12月，甲單位發(fā)生了如下經濟業(yè)務事項：(1)12月1日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為100萬元。甲單位將授權額度100萬元計入零余額賬戶用款額度，同時記入“事業(yè)收入”100萬元。(2)12月2日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金8萬元，甲單位在進行會計處理時，增加現(xiàn)金8萬元，同時增加財政補助收入8萬元。當日，甲單位報銷醫(yī)學專業(yè)學生實習費2萬元，在進行會計處理時，一方面減少現(xiàn)金2萬元，另一方面增加專款支出2萬元。(3)12月8日，甲單位辦公會經研究決定，將一臺閑置的實驗檢測設備對外投資，該設備賬面價值為300萬元，經專業(yè)評估機構確定的評估價值為280萬元。甲單位將設備投資后，收到了被投資單位出具的出資證明。甲單位在進行會計處理時，增加長期投資280萬元，增加營業(yè)外支出20萬元，減少固定資產300萬元。(4)甲單位為了貫徹落實《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范(試行)》，結合自身管理實際，制定了《學校內部控制手冊》(以下簡稱《手冊》)，關于業(yè)務層面的控制活動，有關資料如下：①對外投資控制。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定，報經總會計師批準，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額國債投資，必須報經學校校長批準。②貨幣資金控制。為降低資金鏈斷裂的風險，《手冊》規(guī)定，總會計師在無法正常履行職權的情況下，應當授予其副職在緊急狀況下進行直接投融資的一切權限。③采購業(yè)務控制?！妒謨浴芬?guī)定，當學校辦公用品和實驗耗材庫存水平較低時，授權采購部門直接購買。④資產管理控制。為應對突發(fā)事件造成的財產損失風險，《手冊》規(guī)定，學校采取投保方式【答案】(1)對外投資的內部控制設計無效。理由：大額國債投資應當實行集體決策或聯(lián)簽制度。(2)貨幣資金的內部控制設計無效。理由：特別授權應當按照規(guī)定的權限和程序進行。(3)采購業(yè)務的內部控制設計無效。理由：單位應當建立采購申請制度，明確相關部門和人員的職責權限及相應的請購審批程序。(4)資產管理的內部控制設計無效。理由：單位應當對財產保險業(yè)務外包實施相應的控制。(5)收入業(yè)務的內部控制設計有效。理由：雖然未有財務部門統(tǒng)一辦理收入業(yè)務，但單位采取了必要的補償性控制措施，符合適應性原則的要求。一十一、甲公司是一家從事汽車整車研發(fā)、制造、銷售和服務的上市公司，計劃2019年通過新投產A型汽車進入新能源汽車市場，鑒于汽車行業(yè)競爭激烈，且產品的設計、性能、質量、價值等要素呈現(xiàn)明顯的多樣化特征，甲公司計劃對A型汽車采用目標成本法進行管理，并制定了A型汽車目標成本管理實施方案。實施方案部分要點如下：（1）組建跨部門團隊。甲公司成立由采購、制造、銷售和財務四個職能部門組成的跨部門目標成本管理小組，負責目標成本的制定、計劃、分解、下達與考核，并建立相應工作機制，有效協(xié)調有關部門之間的分工與合作。（2）收集相關信息。甲公司通過市場調查收集應用目標成本法所需的相關信息。截至2018年末，甲公司已收集到實施成本管理所需的產品售價、成本和利潤等必要財務信息。（3）確定目標成本。在綜合考慮客戶感知的產品價值、競爭產品的預期功能和售價以及公司針對新產品的戰(zhàn)路目標等因素基礎上，甲公司確定A型汽車的目標售價為競爭性市價格30萬元/輛；在綜合考慮利潤預期、歷史數(shù)據等因素的基礎上，甲公司確定A型汽車的必要利潤為目標售價的15%。（4）實施目標成本管控。堅持生命周期成本管理理念，將目標成本管控貫穿于A型汽車的成本生命周期全過程，圍繞公司內部的有序作業(yè)或流程，努力尋求產品質量、性能、成本等要素之間的最佳平衡，確保A型汽車銷售所帶來的“產品營業(yè)收入”大于所付出的“生命周期成本”，實現(xiàn)預期利潤。假定不考慮其他因素。要求：（1）根掘資料（1），指出甲公司跨部門團隊的構成是否合理，并說明理由。（2）根據資料（2），判斷甲公司收集到的相關信息能否滿足應用目標成本法的需要，并說明理由。（3）根據資料（3），結合競爭性價格和必要利潤，計算確定A型汽車的目標成本，并指出確定競爭性價格的具體方法有哪些。（4）根據資料（4），指出A型汽車生命周期成本應包括的主要內容?！敬鸢浮浚?）不合理。理由：設計在目標成本法中至關重要，甲公司跨部門團隊缺少研究與開發(fā)【或：缺少設計】等職能部門。（教材P300）（2）不能滿足。理由：應用目標成本法，企業(yè)應取得目標成本法計算所需的產品售價、成本、利潤以及性能、質量、工藝、流程、技術等方面各類財務和非財務信息。（教材P294）（3）目標成本＝30－30×15%＝25.5（萬元）確定競爭性價格的具體方法；市價比較法、目標份額法。（教材P294-295）（4）生命周期成本包括產品研發(fā)、產品設計、產品制造、產品銷售、售后服務等各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費用。一十二、A上市公司于2018年8月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對B企業(yè)進行合并，取得B企業(yè)100％股權。假定不考慮所得稅影響。有關資料如下：（1）合并前A公司股本2000萬元，B企業(yè)股本1500萬元。A公司、B企業(yè)普通股的面值均為1元/股。A公司可辨認凈資產賬面價值總額2億元，B企業(yè)可辨認凈資產賬面價值總額6億元。（2）A公司普通股在2018年8月30日的公允價值為15元/股，B企業(yè)普通股當日的公允價值為30元/股。（3）2018年8月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)的全部股權。（4）2018年8月30日，A公司除非流動資產公允價值較賬面價值高5000萬元以外，其他資產、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。（5）假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關聯(lián)方關系。（6）B企業(yè)2017年實現(xiàn)合并凈利潤2000萬元，2018年A公司與B企業(yè)形成的主體實現(xiàn)合并凈利潤為8000萬元，自2017年1月1日至2018年8月30日，B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。1、從會計角度判斷該企業(yè)合并中的購買方和被購買方。簡要說明理由。2、確定該項合并中購買方的合并成本。3、計算合并商譽。4、計算購買日的合并財務報表中普通股的股數(shù)。5、計算合并報表中2018年基本每股收益以及比較報表中2017年的基本每股收益?！敬鸢浮恳皇⒓坠緸橐夜镜南聦僮庸?，主要從事建筑材料的生產和銷售業(yè)務。2017年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務相關資料如下：（1）A公司為乙公司設立的控股子公司。乙公司出于戰(zhàn)略考慮，決定在2017年由甲公司合并A公司。此次合并前乙公司對甲公司、A公司的控制，以及合并后乙公司對甲公司的控制和甲公司對A公司的控制均非暫時性的。2017年7月31日，甲公司向A公司股東定向增發(fā)5億股普通股（每股面值1元），取得A公司100%的股份，并辦理完畢股權轉讓手續(xù)，能夠對A公司實施控制。當日，A公司可辨認凈資產的賬面價值為18億元，公允價值為20億元。銷售記錄顯示，甲公司分別于2017年5月15日和10月20日向A公司各銷售產品一批，年末形成的未實現(xiàn)內部銷售利潤分別為0.01億元和0.02億元。2017年度，A公司實現(xiàn)凈利潤2.4億元，且該利潤由A公司在一年中各月平均實現(xiàn)；除凈利潤外，不存在其他引起A公司所有者權益變動的因素。A公司采用的會計政策和會計期間與甲公司相同。據此，甲公司所作的部分會計處理如下：①個別財務報表中，將A公司可辨認凈資產的公允價值20億元作為初始投資成本，并將初始投資成本與本次定向增發(fā)的本公司股本5億元之間的差額15億元計入資本公積。②在編制2017年度合并財務報表時，將兩筆未實現(xiàn)內部銷售利潤中合并后交易形成的0.02億元進行了抵銷，合并前交易形成的0.01億元未進行抵銷。③將A公司2017年8月至12月實現(xiàn)的凈利潤1億元納入2017年度本公司合并利潤表。（2）出于戰(zhàn)略考慮，甲公司與B公司的控股股東簽訂并購協(xié)議，由甲公司于2017年10月底前向B公司的控股股東支付2億元購入其持有的B公司70%有表決權的股份。甲公司：2017年7月19日，對外公布各并購事項。2017年10月25日，取得相關主管部門的批文。2017年10月27日，向B公司控股股東支付并購對價2億元?！敬鸢浮?.同一控制下的企業(yè)合并。①會計處理不正確。正確的會計處理：a.應以A公司可辨認凈資產的賬面價值18億元確認為初始投資成本；b.并將初始投資成本與定向增發(fā)的本公司股本5億元之間的差額13億元確認為資本公積。評分說明：答出上述a、b中任意一項的，得相應分值的一半。②會計處理不正確。正確的會計處理：甲公司與A公司在合并日及以前期間發(fā)生的交易，也應作為內部交易進行抵銷，即2017年5月15日銷售形成的未實現(xiàn)內部銷售利潤0.01億元也應進行抵銷處理?；颍簝晒P未實現(xiàn)內部銷售利潤共計0.03億元均應進行抵銷處理。③會計處理不正確。正確的會計處理：應將合并當期期初至報告期期末的凈利潤納入合并利潤表，即應將A公司2017年度實現(xiàn)的凈利潤2.4億元均納入2017年度合并利潤表，并在合并利潤表中的“凈利潤”項下單列“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目，反映A公司2017年年初至合并日2017年7月31日之間實現(xiàn)的凈利潤1.4億元。評分說明：答案中包括有應將A公司2017年度全部凈利潤納入合并利潤表的含義，即可得相應分值。2.購買日為2017年10月31日。理由：甲公司在董事會中的成員超過了半數(shù)，根據公司章程，能夠控制B公司重大財務和生產經營決策，實現(xiàn)了對B公司的控制。評分說明：答案中包括能夠控制B公司的重大財務和生產經營決策，或能夠對B公司實施控制的含義，即可得相應分值。一十四、甲公司為一家能源行業(yè)的大型國有企業(yè)集團公司。近年來，為做大做強主業(yè)，實現(xiàn)跨越式發(fā)展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰(zhàn)略機遇期，對外股根投資業(yè)務取得重大進展，2012年度，甲公司發(fā)生的相關業(yè)務如下：(1)2012年3月31日，甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權收購協(xié)議，甲公司以200000萬元的價格收購A公司股分的80%；當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉手續(xù)，取得了對A兒司的控制權；當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為235000萬元，賬面價值為225000萬元.收購前，甲公司與A之間不存在關聯(lián)方關系；甲公司與A公司采用的會計政策相同。(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地區(qū)注冊的控股子公司B公司銷售一批商品，銷售價格為20000萬元，銷售成本為16000萬元；至12月31日，貸款全部未收到，甲公司為該應收賬款計提壞賬準備600萬元。B公司將該批商品作為存貨管理，并在2012正對外銷售了其中的60%，取得銷售收如14400萬元；12月31日，B公司為尚未銷售的部分計提存貨跌價準備80萬元。甲公司與B公司各位獨立的納稅主體，適用的所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。(3)2012正8月31日，甲公司取得C公司股分的20%，能夠對C公司施加重大影響；當日，C公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。9月30日，甲公司以60000萬元的價格從C公司購進某標號燃料油作為存貨管理；C公司的銷售成本50000萬元。至12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨甲公司和C公司之間為發(fā)生過其他交易。C公司2012年度實現(xiàn)凈利潤100000萬元。假定甲公司按要求應編制臺并財務報表，且不考慮增值稅因素。(4)甲公司還開展了一下股權投資業(yè)務，且已經完成多有相關手續(xù)。①2012年10月31日，甲公司的兩個子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議，約定甲公司的兩個子公司分別投資40000萬元和20000萬元，D公司投資20000萬元，在境外設立臺資企業(yè)E公司從事煤炭資源開發(fā)業(yè)務，甲公司通過其兩個子公司向E公司委派董事會7名董事和4名董事。按照E公司注冊地政府相差規(guī)定，D公司對E公司的財務和經營政策擁有否決權。②2012正10月31日，甲公司以現(xiàn)金200000萬元取得F公司股份的40%。F公司章程規(guī)定，其財務和經營政策需經占50%以上股份代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權委托管理協(xié)議，受托管理該股東所持的25%F公司股份，并取得相應的表決權。假定上述涉涉及的股份均具有表決權，且不考慮其他因素。要求：根據資料(3)，計算甲公司2012年度個別利潤表中對c公司應確認的投資收益：計算并簡要說明對甲公司2012年度合并財務報表中資產類項目的影響?！敬鸢浮?1)甲公司個別利潤表中應確認對C公司2012年度投資收益金額={10000-(60000-50000)}*20%=18000（萬元）(2)甲公司在編制2012年度合并財務報表時應調整：調增長期股權投資，調減存貨；調整金額2000萬元一十五、天之藍公司2017年按照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的要求，建立并實施公司的內部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，圍繞內部控制的目標和五大要素進行了深刻討論，并就內部控制相關重大問題形成決議，會議紀要如下：(1)控制目標。會議首先確定了公司內部控制的目標是切實做到經營管理合法合規(guī)、資產安全，嚴格按照法律法規(guī)及相關監(jiān)管要求開展經營活動，確保公司經營管理過程不存在任何風險。(2)內部環(huán)境。內部環(huán)境是建立和實施內部控制的基礎。會議一致通過了優(yōu)化內部環(huán)境的決議，包括：嚴格規(guī)范公司治理結構，各類業(yè)務事項均應提交董事會或股東大會審核批準；調整機構設置和權責分配，做到所有不相容崗位或職務嚴格分離、相互制約、相互監(jiān)督；完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機制，同時注重就業(yè)和員工權益保護；認真履行社會責任；加強企業(yè)文化建設，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神。(3)風險評估。會議決定成立專門的風險評估機構，圍繞內部控制目標，定期或不定期對內部環(huán)境、業(yè)務流程等進行全面評估，準確識別公司面臨的內外部風險，根據風險發(fā)生的可能性和影響程度進行排序，采取相應的風險應對策略。(4)控制活動。會議明確了公司應從以下三個方面強化控制措施：一是實施全面預算管理，將各類業(yè)務事項均納入預算控制；二是將控制措施“嵌入”信息系統(tǒng)中，通過現(xiàn)代化手段實現(xiàn)自動控制；三是完善合同管理制度，所有對外發(fā)生的經濟行為均應簽訂書面合同。(5)信息與溝通。會議要求公司完善信息與溝通制度，及時收集、整理與內部控制相關的內外部信息，促進信息在企業(yè)內部各層級之間、企業(yè)與外部有關方面之間的有效溝通與反饋；同時建立反舞弊機制，實施舉報投訴制度和舉報人保護制度，及時傳達至全體中層以上員工。確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。(6)內部監(jiān)督。會議強調，內部監(jiān)督是防止內部控制流于形式的重要保證。為此，公司應當強化內部監(jiān)督制度，由審計委員會和內部審計機構全權負責內部控制的監(jiān)督檢查，合理保證內部控制目標的實現(xiàn)；審計委員會和內部審計機構在內部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題，有權直接向董事會和監(jiān)事會報告。要求：根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中有哪些不當之處，并簡要說明理由?！敬鸢浮?1)控制目標方面：①“內部控制目標定位于保證經營管理合法合規(guī)、資產安全”的觀點不恰當。理由：內部控制目標不僅包括合理保證經營合法合規(guī)、資產安全的目標，還包括財務報告及相關信息真實完整的目標、經營效率和效果的目標、促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標。②“確保公司經營管理過程不存在任何風險”的觀點不恰當。理由：內部控制的任務是將風險控制在可承受范圍內，即內部控制不能完全消除公司面臨的全部風險。(2)內部環(huán)境方面：①“各類業(yè)務事項均應提交董事會或股東大會審核批準”的觀點不恰當。理由：各類業(yè)務事項應按規(guī)定的權限和程序進行審核批準，即重要業(yè)務事項才須提交董事會或股東大會審核批準。②“所有不相容崗位或職務嚴格分離”的觀點不恰當。理由：不符合成本效益原則，即受公司規(guī)模、業(yè)務特點等因素影響，無法對不相容崗位或職務實現(xiàn)有效分離的，可不予分離。(3)控制活動方面：一十六、長江公司為上海證券交易所上市的國有控股公司，2017年發(fā)生了如下有關股權激勵、套期保值和金融工具等業(yè)務事項：(1)長江公司為了激勵員工，董事會下設的薪酬與考核委員會初步擬訂了下列股權激勵方案：①本次激勵計劃為限制性股票激勵計劃，激勵對象包括公司董事(非獨立董事)、高級管理人員(其中1位高管持有本公司6%股份)、核心技術人員(其中2位為外籍員工)、核心業(yè)務人員，不包括普通員工。②本公司不存在《上市公司股權激勵管理辦法》規(guī)定中不得實施股權激勵的情形，諸如最近一個會計年度財務會計報告被注冊會計師出具否定意見或者無法表示意見的審計報告等。③限制性股票的來源為向受益對象發(fā)行本公司A股股票，首次授予限制性股票的授予價格為6.8元/股，即股權激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價的20%與股權激勵計劃草案公布前60個交易日的公司股票交易均價的20%的較高者。④本計劃的有效期為5年，自限制性股票授予日起計算。本計劃有效期包括2年鎖定期和3年解鎖期。鎖定期內，激勵對象根據本激勵計劃持有的限制性股票將被鎖定且不得以任何形式轉讓、不得用于擔保或償還債務。在限制性股票有效期內，各期解除限售的比例不得超過激勵對象獲授限制性股票總額的80%。⑤激勵對象認購限制性股票的資金由個人自籌，公司不為激勵對象依限制性股票激勵計劃獲取有關限制性股票提供貸款、貸款擔保以及其他任何形式的財務資助。⑥本計劃在董事會依規(guī)定程序履行公示、公告程序后，提交股東大會審議，并經出席會議的股東所持表決權的50%以上通過。⑦經財務部測算，本股權激勵計劃按照本年度資產負債表日權益工具公允價值計算，將增加本年度成本費用3400萬元，將增加應付職工薪酬3400萬元。(2)長江公司為了控制原材料以及產品價格波動的風險，擬進行套期保值，有關方案如下：①套期保值目的：由于國內外經濟形勢多變，有色金屬產品市場價格波動較大，公司的產品和主要原料價格與鉛錠的市場價格直接相關，鉛價的波動對公司產品售價、原料采購成本產生直接而重大的影響，在很大程度上決定著公司的生產成本和效益。因此，公司選擇利用期貨工具的套期保值功能，開展期貨套期保值交易，規(guī)避市場價格波動風險，將公司生產原材料采購成本和鉛錠銷售價格風險控制在適度范圍內，保證經營業(yè)績的相對穩(wěn)定。②套期保值的方式：根據公司原料所需數(shù)量和相關價格，賣出2萬噸鉛錠；根據產品銷售所需和相關產品價格，買入3萬噸鉛錠。③會計處理：在滿足運用套期保值會計方法條件下，對于預期購入原料的套期，將其分類為【答案】根據資料(2)，逐項指出長江公司套期保值方案存在的不當之處，并說明理由事項①套期保值目的無不當之處。事項②套期保值方式存在不當之處：根據公司原料所需數(shù)量和相關價格，賣出2萬噸鉛錠；根據產品銷售所需和相關產品價格，買人3萬噸鉛錠。理由：對于購入原材料應回避價格上漲，采取買人套期；對于賣出產品應回避價格下跌，采取賣出套期。事項③存在不當之處：對于現(xiàn)金流量套期，期貨公允價值變動計入當期損益。理由：在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，直接確認為其他綜合收益，企業(yè)隨后確認一項非金融資產的，企業(yè)應當將原在其他綜合收益中確認的現(xiàn)金流量套期儲備金額轉出，計入該資產的初始確認金額。一十七、甲公司是一家大型機械設備制造公司，2015年公司與企業(yè)并購有關的事項如下：資料1：為了擴大市場規(guī)模、提高市場競爭力，急需一大筆資金進行技術研發(fā)和市場開拓，因此公司希望通過資本市場來解決資金瓶頸問題。由于IPO的難度較大，公司打算通過收購上市公司來獲得融資平臺。X公司是一家高科技企業(yè)，其研發(fā)技術在業(yè)內得到高度評價，公司雖已上市，但由于規(guī)模不大，股票總市值并不高。在獲得X公司董事會通過后，雙方打算通過換股的方式實現(xiàn)合并。2015年1月8日，X公司通過發(fā)行2億股股票來收購甲公司60%的股權，甲公司則通過股票置換后擁有X公司80%的股權。已知甲公司支付的股票價值為10.5億元；X公司支付的股票對價與此相等。甲公司凈資產公允價值為10.2億元；X公司凈資產公允價值為10億元。合并完成后，由于X公司其他投資者股權相對分散，因此甲公司取得了X公司的實質控制權。資料2：2015年4月1日，甲公司以發(fā)行股票的方式支付7000萬元對價購買了Y公司85%的表決權股份。根據市場預期，Y公司將會為甲公司提供更為廣闊的市場空間。為了更好地利用Y公司的渠道優(yōu)勢，同年8月2日，甲公司又以2000萬元現(xiàn)金購入剩余15%的股權。其中，Y公司2015年4月1日的資產負債表顯示凈資產為600萬美元，其中經評估確認的固定資產項目公允價值較賬面價值高出200萬美元；Y公司8月2日的資產負債表賬面價值增加了50萬美元。2015年4月1日，美元兌換人民幣元的比率為1:7；2015年8月2日美元兌換人民幣元的比率為1：6.9。資料3：2015年4月30日，為了引入先進的技術，甲公司以1.2億元的價格取得W公司25%有表決權的股份，成為W公司戰(zhàn)略合作伙伴，此時W公司的公允價值為4億元。半年后，甲公司果斷地以價值為2.4億元的土地再次購入了W公司35%的有表決權股份，此時W公司公允價值為5億元。經過判斷，W公司與甲公司都屬于某集團公司控制下的企業(yè)。資料4：2015年5月9日，甲公司以50萬元的價格獲得了無關聯(lián)關系的Z公司100%的股權。在獲得控制權后，甲公司注銷了Z公司的法人資格。已知Z公司資產項目公允價值如下：庫存現(xiàn)金500萬元；應收賬款300萬元；存貨500萬元；固定資產1000萬元。負債項目公允價值如下：短期借款200萬元；應付賬款2000萬元；長期借款2000萬元。資料5：2015年9月30日，甲公司為了進入西北市場，以現(xiàn)金5000萬元、發(fā)行價值6000萬元的股票購買了西北地區(qū)A公司60%的有表決權股份。A公司為2015年2月新成立的公司，截至2015年9月30日，該公司持有貨幣資金9500萬元，實收資本8000萬元，資本公積600萬元。資料6：2015年11月5日，甲公司通過資產置換的方式獲得了B公司55%的股權，并獲得了超過半數(shù)以上的董事會席位。甲公司支付的固定資產公允價值為4000萬元，B公司凈資產公允價值為7000萬元。B公司原有投資者為了保護自身的利益，提出B公司的重大經營決策事項必須經原有股東指派的至少1名董事同意方可實施，甲公司同意了這項安排。假定本題中有關公司的所有者均按所持有表決權股份的比例參與被投資單位的財務和經營決策，不考慮其他情況。要求：根據資料3，甲公司連續(xù)兩次分別購入W公司的股份，請問甲公司的行為是否構成企業(yè)合并？具體合并日是哪天？試計算本次合并的商譽。【答案】甲公司的投資行為構成企業(yè)合并，共計持股60%，實現(xiàn)控制權轉移。支付方式為現(xiàn)金。合并日為2015年10月30日，即第二次增持時間。因該合并屬于同一控制下的企業(yè)合并，所以不存在商譽的確認問題。一十八、甲公司系一家大型房地產開發(fā)上市公司，成立于上個世紀末。2018年4月，甲公司宣布“AI生態(tài)養(yǎng)殖場”完成項目主體建設，預計年內投產運行，該戰(zhàn)略于2015年首次提出。為了發(fā)揮大集體的智慧，甲公司總經理和其他各層級管理者一起進行了充分的討論，各抒己見，最終形成了一致意見，制定出“AI＋農業(yè)”戰(zhàn)略。2019年2月，甲公司決定開發(fā)C市中心高檔住宅項目，該項目需投資20億元。為順利完成該項目，甲公司召集總經理、項目經理、財務部經理為代表的融資研討會。有關人員發(fā)言要點如下：總經理：公司進行融資時，一定要做好前期的規(guī)劃工作，加強對融資目標和過程的控制，還要搞好融資的危機管理，多方面考慮融資風險。財務部經理：2018年公司總資產為120億元，負債總額50億元，稅前年債務利率為10%，股本總額7億股；本年度銷售收入總額為100億元，凈利潤為20億元，分配現(xiàn)金股利4億元。近年來，公司的資本結構和股利分配政策一直保持不變。經分析目前有兩種融資方式可供選擇：（1）以10元/股公開發(fā)行普通股；（2）向銀行借款10億元，并且新增債務的利率因資產負債率的提高而提升到了15%，剩余10億元以8元/股向公司原股東配售。項目經理：建議公司制定新的股利分配政策，優(yōu)先考慮投資的需要，有多余的資金才考慮發(fā)放股利，盡量降低融資成本。假定甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。?、根據資料，指出甲公司進入“AI生態(tài)養(yǎng)殖場”領域所采取的成長型戰(zhàn)略類型（寫出細分類型），并說明理由。?、根據資料，指出甲公司實施“AI＋農業(yè)”戰(zhàn)略的模式，并說明理由。?、根據總經理的發(fā)言，指出甲公司在選擇融資戰(zhàn)略時應遵循的原則。?、根據財務部經理的發(fā)言，假定新項目預計的息稅前利潤為21.5億元，利用EBIT—EPS無差別點分析法分析判斷甲公司應該采取哪種融資方案。?、指出項目經理建議采用的股利分配戰(zhàn)略類型，并說明理由?！敬鸢浮?.成長型戰(zhàn)略類型：多元化戰(zhàn)略（具體類型為不相關多元化戰(zhàn)略）。（1.5分）理由：“AI生態(tài)養(yǎng)殖場”與現(xiàn)有的業(yè)務領域房地產開發(fā)沒有關系，不存在相關性。（2分）2.合作型模式。（1.5分）理由：合作型模式的特點包括為發(fā)揮集體的智慧，企業(yè)總經理要和其他管理人員一起對企業(yè)戰(zhàn)略問題進行充分的討論，形成較為一致的意見，制定出戰(zhàn)略，進一步落實和貫徹戰(zhàn)略，使每個層級管理者都能夠在戰(zhàn)略制定及實施的過程中做出各自的貢獻。（2分）3.融資風險可控原則。（1.5分）4.兩種融資方案下使EPS相等的EBIT值計算：（EBIT－50×10%）×（1－25%）/（7＋20/10）＝（EBIT－50×10%－10×15%）×（1－25%）/（7＋10/8）EBIT＝23（億元）（2分）新項目預計的息稅前利