第九章 財(cái)產(chǎn)清查

第九章財(cái)產(chǎn)清查

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念與意義（一）定義

財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，通過(guò)確定其實(shí)存數(shù)和賬存數(shù)，以查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。造成賬實(shí)不符的原因

(1)在財(cái)產(chǎn)的收、發(fā)過(guò)程中，由于工作人員疏忽或計(jì)量不準(zhǔn)確使品種或數(shù)量發(fā)生差錯(cuò)。(2)在會(huì)計(jì)憑證的填制、賬簿的記錄中，發(fā)生錯(cuò)記或漏記的現(xiàn)象。(3)在財(cái)產(chǎn)物資的保管過(guò)程中發(fā)生自然升溢或自然損耗。如露天堆放的物資，由于風(fēng)吹雨淋和日曬而造成數(shù)量的減少和質(zhì)量的降低損壞。(4)由于保管制度不健全、管理不善或工作人員失職而使財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生損耗、變質(zhì)、散失或短缺，如藥品過(guò)期或受潮霉?fàn)€等。(5)由于貪污、盜竊、舞弊等違紀(jì)行為而造成的財(cái)產(chǎn)物資損失。(6)由于自然災(zāi)害和意外事故發(fā)生，如火災(zāi)、水災(zāi)、風(fēng)災(zāi)和地震等造成財(cái)產(chǎn)物資的破壞或損失。(7)未達(dá)賬項(xiàng)引起的賬賬、賬實(shí)不符等。財(cái)產(chǎn)清查的作用（1）保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性

（2）保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整

（3）挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，加速資金周轉(zhuǎn)

（4）加強(qiáng)法制觀念，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律二、財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）按照清查的對(duì)象和范圍可分為全面清查和局部清查

(1)全面清查全面清查是指對(duì)單位或組織的所有財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對(duì)。

(2)局部清查局部清查是指根據(jù)需要只對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對(duì)。注意有哪些情況需要局部清查。（二）按照清查的時(shí)間分類分為定期清查和不定期清查

（1）定期清查

定期清查是指根據(jù)管理制度的規(guī)定和預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。(2)不定期清查不定期清查是根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時(shí)性的清查，也稱臨時(shí)清查。有哪些情況及目的是什么？（三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)可分為內(nèi)部清查和外部清查三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序P190第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查方法財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作p190-p191一、貨幣資金的清查方法

(一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查

庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法是實(shí)地盤點(diǎn)法，也即對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對(duì)，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對(duì)和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)核對(duì)。采用實(shí)地盤點(diǎn)法來(lái)確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。（1）在盤點(diǎn)前，出納人員應(yīng)先將現(xiàn)金收、付憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額。（2）盤點(diǎn)時(shí)出納人員必須在場(chǎng)，現(xiàn)金應(yīng)逐張清點(diǎn)，并與現(xiàn)金日記賬進(jìn)行核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧，必須會(huì)同出納人員核實(shí)清楚。（3）盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，及時(shí)填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”（見表9-1），并由檢查人員和出納人員簽名或蓋章。此表具有雙重性質(zhì)，它既是盤存單，又是賬存實(shí)存對(duì)比表；既是反映現(xiàn)金實(shí)存數(shù)用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析實(shí)發(fā)生差異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。

表9-1庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表

單位名稱：20××年×月×日單位：元實(shí)存金額賬存金額對(duì)比結(jié)果備注盤盈盤虧負(fù)責(zé)人：盤點(diǎn)人：出納人員：（二）銀行存款的清查

銀行存款的清查，采取與開戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的（賬單核對(duì)法）。步驟如下：首先，首先檢查本單位銀行存款日記賬的正確性與完整性；然后將銀行對(duì)賬單與本單位登記的“銀行存款日記賬”逐筆核對(duì)。通過(guò)核對(duì)，往往會(huì)發(fā)生雙方賬目不一致的情況。究其主要原因：一是一方或雙方存在記賬錯(cuò)誤，如漏記、重記、錯(cuò)記等情況；二是正常的“未達(dá)賬項(xiàng)”。（重點(diǎn)內(nèi)容）所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于辦理結(jié)算手續(xù)和憑證傳遞的原因，導(dǎo)致本企業(yè)單位與銀行的記賬時(shí)間不一致，造成一方已經(jīng)記賬，而另一方尚未記賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。達(dá)賬項(xiàng)主要有以下四種情況：第一，企收銀未收；第二，企付銀未付；第三，銀收企未收；第四，銀付企未付。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行對(duì)賬單余額的基礎(chǔ)上，各自分別補(bǔ)記對(duì)方已入賬而本單位尚未入賬的賬項(xiàng)金額，然后驗(yàn)證經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)后的雙方余額是否相等。如果相等，表明企業(yè)與銀行的賬目沒有差錯(cuò)。否則，說(shuō)明記賬有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以更正?！臼纠縋192[例：補(bǔ)充]中達(dá)公司2012年5月31日銀行存款日記賬賬面余額86970元，開戶銀行送來(lái)的對(duì)賬單所列余額94460元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)如下：（1）5月29日企業(yè)為支付職工借支差旅費(fèi)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)1350元，持票人尚未到銀行取款。（2）5月30日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)7550元，銀行尚未入賬。（3）5月31日企業(yè)收到購(gòu)貨單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)18400元，已開具送款單送銀行，企業(yè)已經(jīng)入賬，但銀行尚未入賬。（4）5月31日，企業(yè)經(jīng)濟(jì)糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金12000元，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。（5）5月31日，銀行計(jì)算企業(yè)存款利息4400元，已記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。（6）5月31日，銀行收到企業(yè)委托代收銷貨款24590元，已收妥記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，如下表：項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：企業(yè)未入賬的收入款項(xiàng)1、存款利息2、銀行代收貨款減：企業(yè)未入賬的付出款項(xiàng)1、銀行代扣罰金8697044002459012000銀行對(duì)存款戶余額加：銀行未入賬的收入款項(xiàng)1、存入轉(zhuǎn)賬支票減：銀行未入賬的付出款項(xiàng)1、開出轉(zhuǎn)賬支票2、開出現(xiàn)金支票944601840075501350調(diào)節(jié)后企業(yè)銀行存款余額103960調(diào)節(jié)后銀行存款余額103960銀行存款余額調(diào)節(jié)表2012年5月31經(jīng)過(guò)調(diào)整后重新求得的余額既不等于本單位賬面余額，也不等于銀行賬面余額。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)指出，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制只是為了檢查賬簿記錄的正確性，并不是要更改賬簿記錄，所以不得按照調(diào)節(jié)表調(diào)整雙方的賬面數(shù)額。各項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)要等到雙方收取轉(zhuǎn)來(lái)的有關(guān)收款、付款結(jié)算憑證時(shí)才各自進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。2.銀行存款清查的步驟

3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用

二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法

財(cái)產(chǎn)清查中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)是盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量，以核實(shí)賬實(shí)是否相符的問題。在會(huì)計(jì)上，確定財(cái)產(chǎn)物資賬存數(shù)量的方法有兩種，即“永續(xù)盤存制”和“實(shí)地盤存制”。（一）永續(xù)盤存制亦稱“賬面盤存制”，它是指在日常會(huì)計(jì)核算中，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在有關(guān)賬簿記錄中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的一種方法。期初結(jié)存數(shù)＋本期增加數(shù)－本期減少數(shù)＝期末結(jié)存數(shù)優(yōu)點(diǎn)：（1）可以在存貨明細(xì)賬上隨時(shí)反映存貨的收、發(fā)、存的動(dòng)態(tài)情況，并從數(shù)量和金額兩個(gè)方面進(jìn)行管理控制；（2）可以將賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符，如果賬實(shí)不符，須進(jìn)一步查明賬實(shí)不符的原因，以便有效地對(duì)其進(jìn)行管理。因此，永續(xù)盤存制在企業(yè)實(shí)際工作中應(yīng)用較為普遍。缺點(diǎn)是，存貨明細(xì)分類核算的工作量較大。（二）實(shí)地盤存制又稱“定期盤存制”，是指會(huì)計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證只登記其增加數(shù)，不登記其減少數(shù)，期末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)倒擠出本期減少數(shù)的一種方法。其計(jì)算公式為本期減少數(shù)＝期初結(jié)存數(shù)＋本期增加數(shù)－期末結(jié)存數(shù)優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化了財(cái)產(chǎn)物資的日常登記工作，工作量少，工作簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：有三點(diǎn)P193適用范圍：自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品及大堆單位價(jià)值較低的物資(如沙、石)的核算。實(shí)物清查方法(1)實(shí)地盤點(diǎn)法通過(guò)逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器具來(lái)確定實(shí)物財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量。其適用范圍較大，大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的清查都可以采用這種方法。(2)技術(shù)推算法采用這種方法，對(duì)于財(cái)產(chǎn)物資不是逐一清點(diǎn)計(jì)數(shù)，而是通過(guò)量方、計(jì)尺等技術(shù)來(lái)推算財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量。這種方法一般適用于大量成堆、無(wú)法逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資的清查，如煤炭、沙石等。3.查詢法。指根據(jù)賬簿記錄，采取當(dāng)面查對(duì)或函調(diào)方式查對(duì)，以確定財(cái)產(chǎn)實(shí)有數(shù)的一種方法，主要適用于委托加工、出租出借以及應(yīng)收項(xiàng)目的清查。4.賬單核對(duì)法。指把本單位的賬簿記錄或單證與對(duì)方的賬、證進(jìn)行核對(duì)并據(jù)以確定資產(chǎn)實(shí)有數(shù)的一種方法，主要適用于銀行存款和應(yīng)收項(xiàng)目的清查。

表9-3盤存單盤存單既是記錄實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果的書面文件，也是反映資產(chǎn)實(shí)有數(shù)的原始憑證。表9-4實(shí)存賬存對(duì)比表這個(gè)表是后面賬務(wù)處理的依據(jù)。三、往來(lái)款項(xiàng)的清查往來(lái)款項(xiàng)是指各種債權(quán)債務(wù)結(jié)算款項(xiàng)，主要包括各種應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)，預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)等。往來(lái)款項(xiàng)的清查一般是采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。第三節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求

二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟1.審批之前的處理2.審批之后的處理(一)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶

“待處理財(cái)產(chǎn)損益”性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（調(diào)整賬戶）。記賬方向：與資產(chǎn)類賬戶相反。知識(shí)點(diǎn)：盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。（二）庫(kù)存現(xiàn)金短缺或溢余的賬務(wù)處理企業(yè)每日終了，結(jié)算現(xiàn)金收支或財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，在未查明原因前，應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后，再根據(jù)不同情況分別處理。待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益◆登記現(xiàn)金短缺●現(xiàn)金溢余處理●登記現(xiàn)金溢余◆現(xiàn)金短缺處理期末余額：尚未處理的短缺期末余額：尚未處理的溢余庫(kù)存現(xiàn)金××××××庫(kù)存現(xiàn)金××××××其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款××××××其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款××××××管理費(fèi)用××××××其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余××××××營(yíng)業(yè)外收入——盤盈利得××××××由責(zé)任人賠償由保險(xiǎn)公司賠償作為盤虧損失處理支付給有關(guān)人員或單位作為盤盈利得處理例9-2例9-3[補(bǔ)充例題]

華南股份有限公司2012年3月末進(jìn)行現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺4000元，根據(jù)“盤點(diǎn)報(bào)告表”作會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢4000

貸：現(xiàn)金4000后經(jīng)反復(fù)核查，其中200元應(yīng)由出納李某責(zé)任賠償：借：其他應(yīng)收款―應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（李某）200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200其中3500元應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款

3500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

3500其余300元未查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)處理：借：管理費(fèi)用—現(xiàn)金短缺300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢300

（二）存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

(1)對(duì)于盤盈的存貨，凡屬收發(fā)計(jì)量或核算上的誤差等原因造成的，經(jīng)批準(zhǔn)可沖減管理費(fèi)用。(2)對(duì)于盤虧的存貨，應(yīng)分別按以下情況進(jìn)行處理：屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用；屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償后，凈損失記入管理費(fèi)用；屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出?！纠?-4】[補(bǔ)充]某有限公司在財(cái)產(chǎn)清查中，丙種材料經(jīng)過(guò)稱發(fā)現(xiàn)多出24公斤，每公斤15元。在批準(zhǔn)之前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”作會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—丙材料360貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢360經(jīng)查明系收料時(shí)多收，經(jīng)批準(zhǔn)沖減管理費(fèi)用：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢