行政事業(yè)單位會計實務

《行政事業(yè)單位會計實務》

知識講座圍場職教中心焦曉飛2015年6月第一章概述一、行政事業(yè)單位會計概念：是行政、事業(yè)單位對其預算資金及經(jīng)營收支過程和結果進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。是預算會計體系的主要內容之一。二、行政事業(yè)單位會計特點適用對象：適用于各級行政單位和各類事業(yè)單位，適用對象具有明顯的非盈利性。核算內容：以預算收支為主要核算內容。會計核算基礎：主要以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎。事業(yè)單位根據(jù)單位實際情況，分別采用收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制為會計核算基礎。會計要素構成：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大類會計等式：資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入具有?？顚Ｓ煤怂阍瓌t。三、行政事業(yè)單位會計要素資產(chǎn)：是會計主體擁有或控制的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。負債：一個會計主體所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務償付的債務。凈資產(chǎn)：是資產(chǎn)凈值。資產(chǎn)減去負債的差額。收入：單位依法取得的非償還性資金。支出：指單位按照批準的預算所發(fā)生的資金耗費和損失。第二章行政單位會計實務一、行政單位會計的概念：是國家各級行政單位對本單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務按照一定的程序和方法進行核算和監(jiān)督，借以反映單位預算資金運動過程和結果的專業(yè)會計。二、行政單位會計的基礎：1、會計主體：具體的行政單位2、會計期間：會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制會計報表。會計期間分為年度、季度和月份。會計年度、季度和月份采用公歷日期。3、記賬方法：會計記賬采用借貸記賬法。4、記賬本位幣：會計核算以人民幣為記賬本位幣。5、會計記錄：會計記錄應當使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時使用本民族文字。三、一般原則1、會計核算應當以行政單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，客觀真實地記錄、反映各項收支情況及結果。2、會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，適應預算管理和有關方面，了解行政單位財務狀況及收支結果的需要，有利于單位加強內部財務管理。3、會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行。同類單位會計指標應當口徑一致，相互可比。4、會計處理方法應當前后各期一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應當將變更的情況、原因和對單位財務收支情況及結果的影響在會計報表中說明。5、會計核算應當及時進行。

三、一般原則6、會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和運用。7、會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎。8、凡是指定用途的資金應按規(guī)定的用途使用，并單獨核算反映。9、各項財產(chǎn)物資應當按照取得或購建時的實際成本計價。除國家另有規(guī)定者外，一律不得自行調整其賬面價值。10、會計報表應當全面反映行政單位的財務收支情況及其結果。對于重要的業(yè)務事項，應當單獨反映。

四、行政單位會計科目：（一）、資產(chǎn)類

庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、應收賬款、預付賬款、其他應收款存貨、固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢、政府儲備物資公共基礎設施、受托代理資產(chǎn)

四、行政單位會計科目：（二）、負債類應繳財政款、應交稅費、應付政府補貼款、應付賬款、其他應付款、長期應付款、應付職工薪酬、受托代理負債（三）、凈資產(chǎn)類

財政撥款結轉、財政撥款結余、其他資金結轉結余、資產(chǎn)基金、預付款項、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施、待償債凈資產(chǎn)

四、行政單位會計科目：（四）、收入類

財政撥款收入

其他收入（五）、支出類

經(jīng)費支出

撥出經(jīng)費

五、行政單位資產(chǎn)的核算(一)資產(chǎn)：資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。(二)行政單位資產(chǎn)內容：流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)是指可以在一年內變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、暫付款、庫存材料等。固定資產(chǎn)：使用期限超過1年以上單位價值在規(guī)定的限額以上并在使用過程中基本保持原來物質形態(tài)的資產(chǎn)。

（三）資產(chǎn)的核算方法1、用款額度的核算：（1）財政授權用款額度的含義財政授權用款額度:是在國庫集中收付制度下，財政部門審查批準，下達給各行政單位和代理銀行的用款控制額度。在用款額度內，由用款單位簽發(fā)財政授權支付憑證支用款項。國庫集中收付制度（專題）財政直接支付財政授權支付（2）零余額賬戶用款額度的科目設置及賬務核算①設置賬戶：“零余額賬戶用款額度”性質：資產(chǎn)類內容：反映和核算行政單位零余額賬戶用款額度的增減變化情況。結構：借方登記財政授權支用的額度數(shù)，貸方登記用款單位簽發(fā)支付令的支出數(shù)。平時余額在借方，反映尚未支用的限額數(shù)。通常情況下年終無余額。（2）零余額賬戶用款額度的科目設置及賬務核算②賬務處理：收到“授權支付額度到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借:零余額賬戶用款額度貸:撥入經(jīng)費/財政補助收入行政事業(yè)單位購買物品、服務等支用額度時，借:經(jīng)費支出/事業(yè)支出、材料等科目，貸:零余額賬戶用款額度

（2）零余額賬戶用款額度的科目設置及賬務核算例1：政府辦收到代理銀行轉來的本月授權支付額度到賬通知書，本月授權支付額度150000元。借：零余額賬戶用款額度150000貸：撥入經(jīng)費—基本支出—行政運行150000例2：續(xù)上例、本月支付會議費20000元。借：經(jīng)費支出—基本支出—會議費20000貸：零余額賬戶用款額度200000例3：續(xù)上例、年末本單位零余額賬戶用款額度結余15000元，經(jīng)財政審核后收回。借：撥入經(jīng)費—基本支出—行政運行15000貸：零余額賬戶用款額度15000例4：某單位年末經(jīng)財政審核批準，同意該單位結余額度20000元結轉下年繼續(xù)使用。借：財政應返還額度—基本支出—行政運行20000貸：零余額賬戶用款額度20000

2、現(xiàn)金的核算：〈1〉現(xiàn)金管理制度：《現(xiàn)金管理條例》1、錢賬分管：會計與出納分開，實行會計管賬不管錢，出納管錢不管賬的內部控制。2、遵守現(xiàn)金使用范圍：結算起點≤1000元3、嚴格現(xiàn)金收付手續(xù)4、遵守庫存現(xiàn)金的限額：庫存現(xiàn)金限額一般為3-5天，最多不超過15天的日常零星開支5、不得坐支現(xiàn)金6、如實反映現(xiàn)金庫存現(xiàn)金情況7、賬戶的日常管理：通過“現(xiàn)金日記賬”對現(xiàn)金收支明細進行核算；每日對庫存現(xiàn)金進行清點盤查，做到日清月結，賬款相符。2、現(xiàn)金的核算：〈2〉科目設置及會計處理（1）帳戶設置：“庫存現(xiàn)金”：①性質：資產(chǎn)類；②核算內容：核算現(xiàn)金的收支及結存情況。（2）賬務處理：收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位現(xiàn)金數(shù)額。（3）行政單位應設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日業(yè)務終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，井將結余數(shù)與實際數(shù)核對，做到賬款相符。3、銀行存款的核算①科目設置：“銀行存款”性質：資產(chǎn)類核算內容：單位的自籌資金收入、以前年度結余、各項往來款項、不必上繳財政的零星雜項收入、有償服務收入等。②賬務處理：單位將款項存入銀行或其他金融機構時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關科目，提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位銀行存款數(shù)額。③清查：月份終了，行政單位賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，應逐筆查明原因，分別情況進行處理。屬于未達賬項，應按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。4、其他應收款的核算〈1〉暫付款：與其他單位、所屬單位、本單位職工發(fā)生的臨時性待結算款項。〈2〉管理制度：必須遵守預算管理和資金管理的有關規(guī)定，嚴格控制健全手續(xù)，及時清理,屬于臨時性往來借欠款要及時結算，不得長期掛賬?！?〉科目設置及會計處理“其他應收款”（1）性質：資產(chǎn)類（2）核算內容：核算行政單位發(fā)生的待核銷的結算款項。（3）處理：發(fā)生時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等有關科目；結算收回或核銷轉列支出時，借記“經(jīng)費支出”等有關科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映尚待結算的其他應收款累計數(shù)。（4）本科目應按債務單位或個人名稱設置明細賬。

5、存貨的核算〈1〉存貨的內容及計價：（1）內容：主要是行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料。辦公用品數(shù)量不大，隨買隨用的，按購入數(shù)直接列為支出，不需經(jīng)過“存貨”科目。（2）計價：1）購入時按實際價格計價核算。2）發(fā)出時可根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或個別計價法。5、存貨的核算〈3〉科目設置及會計處理“存貨”（1）性質：資產(chǎn)類（2）核算內容：核算行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料等。（3）賬務處理：購入材料并已驗收入庫時，借記本科目，貸記有關科目，領用出庫時，貸記本科目，借記有關支出科目。本科目借方余額，反映行政單位庫存材料的實際庫存數(shù)。（4）明細核算：本科目應按存貨的類別、品種等有關項目設置明細賬，并根據(jù)存貨入庫、出庫單逐筆登記。6、固定資產(chǎn)的核算〈1〉固定資產(chǎn)的條件及分類（1）條件：使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上（一般設備500元，專用設備800元）（2）分類：房屋建筑物、專用設備、交通工具、文物和陳列品、其他等（3）計價：原始價值、重置價值（4）特點：不計提折舊；固定資產(chǎn)賬面余額與固定基金的賬面余額相等?！?〉科目設置及會計處理“固定資產(chǎn)”1、性質：資產(chǎn)類2、核算內容：核算行政單位固定資產(chǎn)的原價。3、處理：增加固定資產(chǎn)時借記本科目，貸記“固定基金”科目。減少固定資產(chǎn)時借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。4、明細核算：按固定資產(chǎn)類別進行核算。七、行政單位負債核算〈一〉負債：負債是行政單位承擔的能以貨幣什量，需要以資產(chǎn)償付的債務?！炊祪热荩喊☉U預算款、應繳財政專戶款、暫存款等。

〈三〉行政單位負債的核算(一)應繳財政款：1、含義：指行政單位在業(yè)務活動中按規(guī)定取得的應上繳國家財政預算的各種款項。2、行政單位的應繳預算款主要包括：

（1）行政性收費收入

指按國家規(guī)定，各級公安、司法、民政、工商行政管理部門所發(fā)的各種證照、簿冊，向有關的單位和個人收取工本費、手續(xù)費、商標注冊費、企業(yè)登記費、公證費等。

（2）罰沒收入

指國家各級司法、行政執(zhí)法機關和經(jīng)濟管理部門依法查處應上繳國庫的各項罰沒收入和沒收物品的變價收入等。

（3）應上繳國庫的無主實物變價款。

（4）執(zhí)法機關和單位追回應上繳國庫的各項款。

（5）其他按國家預算管理規(guī)定應上繳國庫的各項款。（一）應繳財政款：3、科目設置及會計處理“應繳財政款”<1>性質：負債類<2>核算內容：核算行政單位按規(guī)定應繳入國家預算的款項。<3>處理：收到應繳財政款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。上繳時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。本科目貸方余額，反映應繳未繳數(shù)。年終，本科目應無余額。(二)應付職工薪酬1.本科目為新設合并科目，主要核算行政單位按照有關規(guī)定應當支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。

2.本科目應當根據(jù)國家有關規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。3.應付職工薪酬應當規(guī)定支付職工薪酬的時間確認。(三)其他應付款款1、含義：行政單位發(fā)生的臨時性暫存、應付等待結算款項。2、規(guī)定：<1>按規(guī)定辦理結算，不得長期掛賬。<2>不得把單位取得的預算收入和預算外資金收入作為“其他應付款”(三)其他應付款3、科目設置及會計處理“其他應付款”<1>性質：負債類<2>核算內容：核算行政單位發(fā)生的臨時性暫存、應付等待結算款項。<3>處理：收到暫存款時，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；沖轉或結算退還時，借記本科目，貸記、銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。本科目貸方余額，反映尚未結算的暫存款數(shù)額本科目應按債權單位或個人名稱設置明細賬。八、行政單位收入、支出、凈資產(chǎn)<一>行政單位收入(一)收入含義：收入是指行政單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金。(二)收入內容：包括撥入經(jīng)費、預算外資金收入、其他收入等。

〈一〉行政單位收入（三）行政單位收入的核算1、撥入經(jīng)費的核算〈1〉性質：收入類〈2〉核算內容：核算行政單位按照經(jīng)費領報關系，由財政部門授權撥入的預算經(jīng)費。本賬戶的明細賬設置，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的“項”級科目設置。

分錄：撥入經(jīng)費——基本支出——××

——項目支出——××〈3〉處理：收到撥款時，借記“零余額用款額度”科目，貸記本科目；繳回撥款時，借記本科目，貸記“財政應返還額度”科目。平時貸方余額反映撥入經(jīng)費累計數(shù)。年終結轉后無余額。

2、其他收入的核算其他收入〈1〉性質：收入類〈2〉核算內容：核算行政單位其他資金收入的情況。包括：行政單位在業(yè)務活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款利息收入等。〈3〉處理：發(fā)生其他收入時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；平時本科目貸方余額反映其他收入累計數(shù)。年終結賬時，本科目貸方余額全數(shù)轉入“結余，’科目，借記本科目，貸記“結余”科目。年終轉賬后，本科目無余額。

〈二〉行政單位支出（一）含義：是行政單位為開展業(yè)務活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。（二）內容：經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費、結轉自籌基建。（三）經(jīng)費支出的列報口徑：（指辦理支出報銷的確認標準）1、對發(fā)放工資等應據(jù)實有人數(shù)、實發(fā)金額取得本人的簽收憑據(jù)列做經(jīng)費支出。2、購入辦公用品或行政用材料（不包括大宗材料）按購入數(shù)直接列報。3、支出職工福利費、工會經(jīng)費時列報。4、購入固定資產(chǎn)驗收列報。5、各項罰沒支出在自由資金中支出。（四）行政單位支出的核算1、經(jīng)費支出的核算“經(jīng)費支出”〈1〉性質：支出類〈2〉核算內容：核算行政單位在業(yè)務活動中發(fā)生的各項支出?！?〉處理：發(fā)生支出時，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”、等科目。平時借方余額反映經(jīng)費實際支出累計數(shù)。年終，本科目借方余額應轉入“結余”科日，借記“結余”科目，貸記本科目。年終轉賬后，本科目無余額。

（四）行政單位支出的核算2、撥出經(jīng)費：〈1〉性質：支出類〈2〉核算內容：核算行政單位按核定預算撥付所屬單位的預算資金?！?〉處理：撥出經(jīng)費時，借記本科目，貸記“零余額用款額度”、“銀行存款”等科目；平時本科目借方余額反映撥出經(jīng)費累計數(shù)。3、年終結賬時，將本科目借方余額（不含預撥下年經(jīng)費）轉入“結余”科目。

〈三〉行政單位凈資產(chǎn)的核算1、結余：收入與支出相抵后的余額，它反映行政單位資金運營的結果。2、科目設置及會計處理：“結余”〈1〉性質：凈資產(chǎn)類〈2〉核算內容：核算行政單位年度各項收支相抵后的累計余額?！?〉處理：年終，將“撥入經(jīng)費”，“預算外金收入”和”其他收入”科目的余額轉入本科目的貸方；將“經(jīng)費支出”、“撥出經(jīng)費”和“結轉自籌基建”科目的余額轉入本科目借方。年終本科目貸方余額為行政單位滾存結余。第三章事業(yè)單位會計實務一、事業(yè)單位會計概述：〈一〉事業(yè)單位：是不以營利為目的的經(jīng)濟和社會組織，是社會存在不可缺少的組成部分?！炊凳聵I(yè)單位特點：1、不具有社會生產(chǎn)職能；2、不具有國家管理職能；3、主要職能是實現(xiàn)社會效益；二、事業(yè)單位會計基礎會計主體：各事業(yè)單位。會計核算：收付實現(xiàn)制、權責發(fā)生制。記帳方法：借貸記帳法。會計科目：財政部統(tǒng)一規(guī)定三、事業(yè)單位會計科目〈一〉資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度應收票據(jù)應收賬款財政應返還額度預付賬款其他應收款存貨短期投資長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)在建工程累計折舊累計攤銷待處理財產(chǎn)損溢三、事業(yè)單位會計科目〈二〉負債類短期借款、長期借款、應交稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、其他應付款、長期應付款三、事業(yè)單位會計科目〈三〉收入類

財政補助收入上級補助收入事業(yè)收入經(jīng)營收入附屬單位繳款其他收入三、事業(yè)單位會計科目〈四〉支出類事業(yè)支出經(jīng)營支出上繳上級支出對附屬單位補助支出其他支出三、事業(yè)單位會計科目〈五〉凈資產(chǎn)類

事業(yè)基金非流動資產(chǎn)基金

事業(yè)結余專用基金經(jīng)營結余財政補助結轉財政補助結余非財政補助結余分配非財政補助結轉

四、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算（一）現(xiàn)金的核算：1、現(xiàn)金：指由專職出納經(jīng)管的用于日常零星開支的款項。2、現(xiàn)金的管理：（1）現(xiàn)金開支范圍（2）現(xiàn)金管理條例（一）現(xiàn)金的核算

1、總分類核算：核算內容：性質：資產(chǎn)類內容：反映現(xiàn)金的收入、支出和結存情況。結構：借方現(xiàn)金的增加，貸方現(xiàn)金的支出，余額在借方，反映現(xiàn)金數(shù)。2、明細分類核算。（二）銀行存款的核算1、總分類核算：（1）設置帳戶：“銀行存款”（2）核算內容：性質：資產(chǎn)類內容：反映銀行存款的收付及轉帳業(yè)務。結構：借方反映收到的銀行存款，貸方反映支付的銀行存款，期末余額在借方表示銀行存款的實有數(shù)。2、明細分類核算3、銀行存款的清查。（三）固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)概念：2、固定資產(chǎn)分類：房屋建筑物專用設備一般設備文物和陳列品圖書其他3、固定資產(chǎn)的計價4、固定資產(chǎn)的核算（與行政單位核算原則相同，只是對應的科目應使用事業(yè)單位會計的科目）（三）固定資產(chǎn)的核算1、購置固定資產(chǎn)

事業(yè)單位：借：事業(yè)支出（結余資金）專款支出（撥入?？睿┵J：銀行存款（自己采購）財政補助收入等（政府采購）零余額賬戶用款額度（授權支付）其他應收款（預先借款或預付款）

行政單位：借：經(jīng)費支出—基本支出/專項支出”

貸：銀行存款等（自己采購）撥入經(jīng)費等（政府采購）零余額賬戶用款額度（授權支付）暫付款（預先借款或預付款）按實際支付的款項同時，借：固定資產(chǎn)貸：固定基金（三）固定資產(chǎn)的核算2、出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)：

（1）沖減原值：借：固定基金貸：固定資產(chǎn)—XX（2)清理固定資產(chǎn)的費用：行政：借：經(jīng)費支出貸：銀行存款事業(yè)：借：事業(yè)支出貸：銀行存款(3)清理固定資產(chǎn)的收入：行政事業(yè)：借：銀行存款貸：應繳預算款1、其他應收款科目的使用范圍 其他應收款是事業(yè)單位會計中比較重要的一個科目，雖然現(xiàn)行制度中有四個資產(chǎn)性質的往來科目，但由于一般不發(fā)生經(jīng)營活動，所以其他應收款就專門核算事業(yè)單位不發(fā)生經(jīng)營活動前提下所有資產(chǎn)性質的往來。2、其他應收款的常見核算內容因公借款：如預借差旅費、預借采購款等；給報銷單位核撥備用金：如財務處給辦公室核撥招待用備用金等；（四）其他應收款的核算五、負債的核算1、負債的概念：2、負債的分類：3、負債的管理要求：4、負債的核算：借入款項應付及預收款項應繳預算款應繳財政專戶款應繳稅金指事業(yè)單位應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。主要賬務處理：

（1）事業(yè)單位發(fā)生各種應付、暫收其他單位或個人款項時：

借：銀行存款/事業(yè)支出

貸：其他應付款------×××

（2）事業(yè)單位實際已經(jīng)支付時：

借：其他應付款------×××

貸：銀行存款/現(xiàn)金其他應付款的核算應繳預算款的核算同行政單位。應繳財政專戶款的核算同行政單位。應交稅金的核算:指事業(yè)單位應交納的各種稅金，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅等。由于稅種不同，其稅率也不相同。六、收入的核算1、收入的概念：2、收入的分類：財政撥款收入其他收入3、收入確認的基本條件4、收入的入帳時間六、收入的核算財政撥款收入核算其他收入核算定義：事業(yè)單位直接從財政部門取得的和通過主管部門撥付的各類事業(yè)經(jīng)費。內容：

僅包括事業(yè)單位從財政部門領取的無須單獨報賬的預算內資金。

（1）主管部門或上級單位利用非財政補助資金，如事業(yè)收入、經(jīng)營收入或附屬單位繳款補助附屬單位的正常業(yè)務的資金，應作為附屬單位的上級補助收入，不能作為財政撥款收入；財政撥款收入的核算（2）撥入的財政補助限定專門用途且要求事業(yè)單位單獨核算并報賬時，不能作為該事業(yè)單位的財政補助收入，而應作為撥入?？?；

（3）國家對事業(yè)單位的基本建設投資不包括在財政補助收入中。核算內容：

本賬戶的明細賬設置，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的“項”級科目設置。

分錄：財政撥款收入——基本支出——××

——項目支出——××

平時余額在貸方，表示財政補助收入累計數(shù)，年終一般無余額（轉入事業(yè)結余）。定義：是指事業(yè)單位除上述規(guī)定范圍以外的各項收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入、零星雜項收入等。

1．單位在取得收入時，會計分錄為：借：現(xiàn)金、銀行存款貸：其他收入2．如果發(fā)生收入退回時，會計分錄為：借：其他收入貸：現(xiàn)金、銀行存款3．年終，應將“其他收入”賬戶的貸方余額全數(shù)轉入“事業(yè)結余”賬戶，會計分錄為：借：其他收入貸：事業(yè)結余其他收入的核算七、支出的核算1、支出概念：2、支出管理要求：3、支出的核算：事業(yè)支出撥出專款事業(yè)支出的核算1、定義:事業(yè)支出是事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的實際支出?！笆聵I(yè)支出”總賬科目下設置“基本支出”和“項目支出”兩個二級明細賬戶，“基本支出”明細賬戶核算事業(yè)單位為保障其正常運轉，完成日常工作任務所發(fā)生的支出.“項目支出”明細賬戶核算事業(yè)單位為完成其特定的事業(yè)發(fā)展目標所發(fā)生的支出。

2、核算：（1）發(fā)生支出時，借：事業(yè)支出貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度（2）支出收回時，做相反分錄。（3）年終結轉時，借：事業(yè)結余貸：事業(yè)支出撥出經(jīng)費的核算1、撥出經(jīng)費是行政事業(yè)單位按核定的預算撥付所屬單位的預算資金。事業(yè)單位對所屬單位撥付的非財政性補助資金以及需要單獨列報的專項資金，不屬于撥出經(jīng)費的范圍。2、核算：該科目借方登記對所屬單位轉撥經(jīng)費數(shù)，貸方登記收回或沖銷轉出數(shù)，平時借方余額反映撥出經(jīng)費累計數(shù)。年終，將賬戶余額轉入“事業(yè)結余”賬戶后，無余額。按所屬單位名稱設明細賬。撥出?？畹暮怂?、撥出?？钍鞘聵I(yè)主管單位或上級單位撥付給所屬單位的需'要單獨列報的專項資金。2、核算（1）撥出?？顣r借：撥出專款貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度（2）收回時，做相反分錄。（3）年終，將賬戶余額轉入“事業(yè)結余”賬戶后，無余額。按所屬單位名稱設明細賬。八、凈資產(chǎn)的核算1、凈資產(chǎn)概念2、事業(yè)基金的核算3、固定基金的核算4、專用基金的核算5、結余及其分配的核算結余事業(yè)結余經(jīng)營結余

事業(yè)基金基金固定基金（見固定資產(chǎn)的核算）專用基金

結余的核算事業(yè)單位各項非經(jīng)營收支相抵后的余額。賬務處理三個環(huán)節(jié)：1．期末，將非經(jīng)營收入類賬戶的余額轉入“事業(yè)結余”賬戶：借：財政補助收入其他收人/事業(yè)收人貸：事業(yè)結余2．期末，將非經(jīng)營支出類賬戶的余額轉人“事業(yè)結余”賬戶：借：事業(yè)結余貸：撥出經(jīng)費事業(yè)支出3．年終，將“事業(yè)結余”賬戶的余額，全數(shù)轉入“結余分配”賬戶只借：事業(yè)結余貸：結余分配如為事業(yè)超支，則作相反會計分錄。

結余分配的核算結余分配是核算當年結余分配的情況和結果。一般用于計算應交所得稅、提取專用基金，最終轉入事業(yè)基金。本科目一般設置“應交所得稅”，“提取專用基金”等明細科目。如果單位沒有上繳所得稅，提取各項專用基金等業(yè)務，可直接將事業(yè)結余轉入事業(yè)基金。年終分配后，將貸方余額(當年未分配結余)全部轉入“事業(yè)基金——一般基金”科目，結轉后本科目無余額。1、計算應交所得稅。借：結余分配—應交所得稅貸：應交稅金—應交所得稅2、按稅后結余的一定比例提取職工福利基金。借：結余分配—提取專用基金貸：專用基金—職工福利基金3、將末分配結余轉入事業(yè)基金。借：結余分配—事業(yè)基金貸：事業(yè)基金—一般基金專題國庫集中收付制度所謂國庫集中收付制度，也稱國庫單一賬戶制度，是指將政府所有的財政性資金（包括預算內資金和預算外資金）集中在國庫或國庫指定的代理行開設賬戶，同時，所有的財政支出均通過這一賬戶進行撥付。

（一）涵義國庫集中支付制度是為適應社會主義市場經(jīng)濟公共財政管理需要，以國庫單一賬戶體系為基礎，資金直接支付到商品、勞務供應商或用款人，并對從預算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算、直至資金到達商品供應商和勞務提供者賬戶實行全過程監(jiān)控的一種新型財政國庫管理制度。1、國庫單一帳戶體系國庫單一賬戶體系是指由財政部門設立的，以國庫單一賬戶為核心，全面反映財政性收支的各類賬戶的總和，主要包括：（1）國庫單一賬戶(國庫存款帳戶)：指由財政部門在中國人民銀行開設一個國庫單一賬戶，用于財政性資金的存儲、支付以及與財政零余額賬戶和預算單位零余額賬戶等的清算。（2）財政零余額賬戶：指財政部門在代理商業(yè)銀行開設的賬戶，用于記錄、核算和反映財政直接支付方式的資金活動，以及與國庫單一賬戶進行清算。該賬戶只能轉賬。（3）預算單位零余額賬戶：指預算單位經(jīng)財政部門批準按規(guī)定在代理商業(yè)銀行開設的賬戶，用于記錄、核算和反映財政授權支付方式的資金活動，以及與國庫單一賬戶進行清算。該賬戶既可提現(xiàn)，也可轉賬。

2、資金撥付方式財政性資金統(tǒng)一存放在國庫單一存款賬戶，不再撥付給各預算單位賬戶分散保存；各預算單位可以根據(jù)自行履行職能的需要，在批準的預算項目和額度內自行決定購買何種商品和勞務，通過財政直接支付或財政授權支付方式將款項直達商品供應商或勞務提供者。（二）特征1、國庫集中支付是政府經(jīng)濟行為，是政府財政管理活動的重要內容2、國庫集中支付的對象是財政性資金，包括一般預算資金、政府性基金、納入專戶管理的非稅收入。3、國庫集中支付具有統(tǒng)一性，財政資金統(tǒng)一存入國庫存款賬戶，財政支出按實際發(fā)生數(shù)通過國庫單一賬戶體系統(tǒng)一集中支付4、國庫集中支付具有資金可控性，財政部門對每一筆財政性資金進行嚴格的監(jiān)督和控制，防止被擠占挪用。支付方式財政直接支付和財政授權支付。財政國庫管理制度的兩種支付形式財政直接支付財政授權支付指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到供應商或收款人（用款單位）賬戶適用于統(tǒng)發(fā)工資和離退休費用支出、工程采購支出、物品和服務采購支出指預算單位根據(jù)財政部門授權，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到供應商或收款人賬戶適用于未實行財政直接支付的購買支出和零星支出國庫集中支付業(yè)務的核算財政直接支付（1）財政直接支付方式下的收入確認在財政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對于財政直接支付的資金，應于收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標明的金額確認收入。（2）賬務處理①對于由財政直接支付的工資

行政單位的會計處理是：

借：經(jīng)費支出貸：撥入經(jīng)費

事業(yè)單位的會計處理是：

借：事業(yè)支出貸：財政補助收入

②對于由財政直接支付的購買材料、服務的款項

行政單位的會計處理是：

借：經(jīng)費支出/庫存材料貸：撥入經(jīng)費

事業(yè)單位的會計處理是：

借：事業(yè)支出/材料貸：財政補助收入④對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項

行政單位的會計處理是：

借：經(jīng)費支出貸：撥入經(jīng)費同時，

借：固定資產(chǎn)貸：固定基金事業(yè)單位的會計處理是：借：事業(yè)支出貸：財政補助收入同時，借：固定資產(chǎn)貸：固定基金財政授權支付（1）財政授權支付方式下的收入確認在財政授權支付方式下，行政事業(yè)單位應于收到代理銀行蓋章的“授權支付額度到賬通知書”時，按到賬通知書標明的額度確認收入。（2）賬務處理行政事業(yè)單位應設置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權支付額度到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，

借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費（或財政補助收入）行政事業(yè)單位購買物品、服務等支用額度時，

借：經(jīng)費支出（或事業(yè)支出、材料）貸：零余額賬戶用款額度屬于購入固定資產(chǎn)的，同時還應

借：固定資產(chǎn)貸：固定基金行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，

借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度年終預算結余資金的核算（1）財政直接支付年終預算結余資金的賬務處理行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，進行相應賬務處理。

借：財政應返還額度——財政直接支付貸：撥入經(jīng)費（或財政補助收入）

下年度恢復財政直接支付額度后，行政事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，

借：有關支出類科目（經(jīng)費支出/事業(yè)支出等）貸：財政應返還額度——財政直接支付

注：恢復財政直接支付額度時不做會計處理，發(fā)生實際支出時做會計處理（2）財政授權支付年終預算結余資金的賬務處理年終，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，

借：財政應返還額度——財政授權支付貸：零余額賬戶用款額度

下年初恢復額度時，借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度——財政授權支付

（2）財政授權支付年終預算結余資金的賬務處理如果單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)未下達的用款額度，

借：財政應返還額度——財政授權支付貸：撥入經(jīng)費（財政補助收入）

下年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度——財政授權支付

支出經(jīng)濟分類科目的使用說明

由于當前用款計劃控制到款級，要求單位在申報用款計劃時到款級，如不能正確按支出經(jīng)濟分類申報用款計劃，就有可能導致要支付的無可用計劃，而有計劃的又不能用等問題，故如何判定業(yè)務性質，正確規(guī)范使用經(jīng)濟科目，具有非常重要的意義。支出經(jīng)濟分類科目就幾個需要強調的科目在此說明一下:

專題支出經(jīng)濟分類科目科目名稱

工資福利支出

商品和服務支出

對個人和家庭的補助對企事業(yè)單位的補貼轉移性支出贈與債務利息支出債務還本支出

基本建設支出

其他資本性支出貸款轉貸及產(chǎn)權參股其他支出

1．工資福利支出：反映單位開支的在職職工和編制外長期聘用人員的各類勞動報酬，以及為上述人員繳納的各項社會保險費等。人員支出包括工資福利支出和對個人家庭的補助。

注：如單位長期聘用人員或派遣人員的工資、社會保險費應在此類反映。很多單位也將派遣人員的費用列入了勞務費，是不正確的。勞務費反映支付給單位和個人的勞務費用，如臨時聘用人員、鐘點工工資，稿費、翻譯費，評審費等。

伙食費：反映軍隊、武警義務兵、供給制學員伙食費和干部、士官灶差補助等支出。本科目各單位均為零，如發(fā)現(xiàn)有數(shù)據(jù)，肯定是科目有誤，應進行調賬處理。

伙食補助費：反映單位發(fā)給職工的伙食補助費，如誤餐補助等。對此，各單位發(fā)放的誤餐補助費應在伙食補助費科目反映，有些單位將其列入伙食費科目是不正確的。

2．商品和服務支出：反映單位購買和服務的支出(不包括用于