ch5支付結算業(yè)務的核算

第五章支付結算業(yè)務的核算支付結算業(yè)務概述結算方式的核算票據(jù)業(yè)務的核算信用卡業(yè)務的核算

本章重點：本章為本課程的重點和難點。重中之重：

1.銀行結算原則和結算基本業(yè)務程序

2.支票業(yè)務的核算

3.銀行匯票業(yè)務的核算

4.委托收款業(yè)務的核算本章難點：1.各種結算方式的規(guī)定

2.科目：匯出匯款應解匯款教學目的：通過本章的學習，要求全面了解結算業(yè)務的概念性質(zhì)、原則、紀律等有關問題；熟悉有關結算方式和票據(jù)的概念與規(guī)定；掌握各種結算方式和信用支

付工具的賬務處理方法。教學提示：將自己置身于結算業(yè)務會計的位置，并時刻準備調(diào)

整自己在結算中所處銀行的位置。計劃學時：9學時第一節(jié)支付結算業(yè)務概述一、支付結算的定義及其票證結算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結算方式進行貨幣給付及資金清算的行為。結算按支付方式分為現(xiàn)金結算和轉(zhuǎn)帳結算?，F(xiàn)金結算指直接使用現(xiàn)金的貨幣收付行為。

轉(zhuǎn)賬結算是借助銀行間的清算系統(tǒng)將款項從付款人賬戶劃轉(zhuǎn)到收款人賬戶的貨幣收付行為，表現(xiàn)為各存款賬戶之間的資金轉(zhuǎn)移。

二、支付結算原則1.恪守信用，履約付款。以結算憑證為據(jù)，維護結算當事各方的經(jīng)濟利益嚴格結算程序，適時匯劃資金，不得無故占用在途資金根據(jù)結算條例適用結算無因性原則，維護結算資金運轉(zhuǎn)2.誰的錢進誰的賬、由誰支配。以結算憑證為據(jù)，維護收款人合法權益依據(jù)法律程序管理結算當事人結算賬戶3.銀行不墊款。嚴格票據(jù)傳遞程序和存款賬戶使用原則依據(jù)該原則設計結算程序維護銀行在結算中的合法權益，防范支付風險第一節(jié)支付結算業(yè)務概述三、支付結算的基本要求（一）法律法規(guī)：票據(jù)法票據(jù)管理實施辦法支付結算辦法中國人民銀行銀行卡業(yè)務管理辦法人民幣銀行結算賬戶管理辦法異地托收承付結算辦法電子支付指引違反銀行結算制度處罰規(guī)定第一節(jié)支付結算業(yè)務概述四、支付結算的紀律與責任四、支付結算的紀律與責任（二）客戶應遵守的結算紀律單位和個人在辦理支付結算過程中，必須嚴格遵守的結算紀律如下：第一，不準套取銀行信用、簽發(fā)空頭支票、簽章與預留簽章不符的支票、遠期支票以及沒有資金保證的票據(jù)；第二，不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金；第三，不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；第四，不準違反規(guī)定開立和使用賬戶；第五，不準出租、出借賬戶或轉(zhuǎn)讓他人使用；第六，不準利用多頭開戶轉(zhuǎn)移資金以逃避支付結算的債務。第一節(jié)支付結算業(yè)務概述（三）銀行的結算紀律銀行在辦理支付結算中，必須執(zhí)行“十不準”的結算紀律：1.不準以任何理由壓票、任意退票、截留挪用客戶和他行資金；2.不準無理拒絕支付應由銀行支付的票據(jù)款項；3.不準受理無理拒付、不扣少扣滯納金；4.不準違章簽發(fā)、承兌、貼現(xiàn)票據(jù)，套取銀行資金；5.不準簽發(fā)空頭銀行匯票、銀行本票和辦理空頭匯款；6.不準在支付結算制度之外規(guī)定附加條件，影響匯路暢通；7.不準違反規(guī)定為單位和個人開立賬戶；8.不準拒絕受理、代理他行正常業(yè)務；9.不準放棄對企事業(yè)單位和個人違反結算紀律的制裁；10.不準逃避向人民銀行轉(zhuǎn)匯大額匯劃款項。第一節(jié)支付結算業(yè)務的概述四、支付結算的紀律與責任五、結算方式及程序

1.結算方式我國的結算方式主要有：支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付和信用卡8種信用工具和結算方式（三票一卡和三種非票據(jù)支付方式）。本章重點介紹支票、匯票、匯兌、委托收款和信用卡等幾種結算方式的核算方法。第一節(jié)支付結算業(yè)務概述

結算支票同城結算銀行本票異地結算銀行匯票托收承付匯兌商業(yè)匯票委托收款銀行卡通用結算銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票票據(jù)結算第一節(jié)支付結算業(yè)務概述2.支付結算的種類借記卡貸記卡“三票一卡三結算”六、結算的基本程序和特點1.結算過程啟動兩種方法：付款方啟動或收款方啟動。2.憑證傳遞方式有內(nèi)部傳遞和外部傳遞，依據(jù)結算方式而定。3.收方、付方開戶銀行之間的資金清算通過銀行清算系統(tǒng)完成.4.結算完成后，當事各方持有一式套寫的結算憑證各一聯(lián)。付款人收款人付款人開戶行收款人開戶行轉(zhuǎn)移資金或憑證傳遞憑證受理憑證通知付款通知收款受理憑證第一節(jié)支付結算業(yè)務概述七、結算與清算科目：清算資金往來。核算銀行間異地往來的資金清算款項。本科目應當按照資金往來單位，進行明細核算。

借方：核算本行應收的清算資金。

貸方：核算本行應付的清算資金

余額：表示匯差資金。若在貸方，表示應付匯差；若在借方，表示應收匯差。

付款人收款人付款人開戶行收款人開戶行轉(zhuǎn)移資金或憑證傳遞憑證受理憑證通知付款通知收款受理憑證第一節(jié)支付結算業(yè)務概述清算機構科目：待清算票據(jù)款項。核算銀行間同城往來的資金清算款項。

借方：核算本行應收的清算資金。

貸方：核算本行應付的清算資金

余額：表示交換差額。若在貸方，表示應付差額；若在借方，表示應收差額。七、結算與清算科目：應解匯款——××戶核算未在本行開戶的收款人臨時存入的款項，或其他開戶人臨時存放的結算資金。該賬戶只付不收，付完清戶，不計利息。

借方：核算已支取的結算款項

貸方：核算臨時存入的結算款項

余額：表示尚未結轉(zhuǎn)的款項。付款人收款人付款人開戶行收款人開戶行轉(zhuǎn)移資金或憑證傳遞憑證受理憑證通知付款通知收款受理憑證第一節(jié)支付結算業(yè)務概述如果收款人不在本行開戶？八、支付結算辦法主要規(guī)定1.轉(zhuǎn)賬當事人的界定2.辦理轉(zhuǎn)賬結算的基本規(guī)定P86）3.使用統(tǒng)一印制的結算憑證4.簽章的規(guī)定簽章簽名簽章加簽名5.結算憑證填寫規(guī)范6.結算金額填寫規(guī)范第一節(jié)支付結算業(yè)務概述參見：1.支付結算辦法2.人民幣銀行結算賬戶管理辦法3.中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)運行管理辦法4.中華人民共和國票據(jù)法5.中國人民銀行網(wǎng)站債務人、債權人、付款人、收款人、出票人、承兌人、背書人、被背書人第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算支票業(yè)務的核算銀行本票業(yè)務的核算（自學）銀行匯票業(yè)務的核算商業(yè)匯票業(yè)務的核算一、支票業(yè)務的核算（一）支票的概念、種類及適用范圍

1.概念：支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票結算當事人：（1）出票人（2）持票人（3）付款人

（4）收款人（5）背書人（6）被背書人

2.種類：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。普通支票左上角劃線后為劃線支票，只能用于轉(zhuǎn)賬。

3.支票的有關規(guī)定（P88）第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算一、支票業(yè)務的核算（二）轉(zhuǎn)賬支票核算

轉(zhuǎn)賬支票清算通過人民銀行票據(jù)交換所進行，各行在票據(jù)所開立存款戶，通過”待清算票據(jù)款項”核算。出票人持票人付款人開戶行收款人開戶行轉(zhuǎn)移資金或憑證傳遞憑證受理憑證通知付款通知收款受理憑證中央銀行票據(jù)交換所付款通知收款通知第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算一、支票業(yè)務的核算（二）轉(zhuǎn)賬支票核算1.出票人與持票人在同一銀行開戶銀行經(jīng)審核支票和進賬單無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會計分錄為：借：活期存款——出票人戶貸：活期存款——持票人戶第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算注意：（1）持票人送交支票的，重點審核票據(jù)要素，牢記“先記付方賬，再記收方賬”。（2）出票人送交支票的，重點審核是否有付款委托和足夠存款。

（1）出票人開戶行受理支票結算程序

出票人開戶行接到出票人送交的支票和進賬單，經(jīng)審核無誤后，可辦理轉(zhuǎn)帳，并將進賬單通過票據(jù)交換提交給持票人開戶行。出票人付方銀行持票人收方銀行傳票劃款第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算一、支票業(yè)務的核算（二）轉(zhuǎn)賬支票核算2.出票人與持票人不在同一銀行開戶

出票人開戶行的會計分錄為：借：活期存款——出票人戶貸：清算資金往來持票人開戶行（收妥）的會計分錄為：借：清算資金往來貸：活期存款——持票人戶出票人持票人付方銀行收方銀行一、支票業(yè)務的核算（二）轉(zhuǎn)賬支票核算2.出票人與持票人不在同一銀行開戶（1）出票人開戶行受理支票的處理（核算方法）第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算(1)持票人開戶行受理支票的處理。持票人將轉(zhuǎn)帳支票、進賬單送存自己的開戶行。其收付款程序（借記支票流程，倒進賬）為：一、支票業(yè)務的核算（二）轉(zhuǎn)賬支票核算2.出票人與持票人不在同一銀行開戶出票人付方銀行持票人收方銀行傳票劃款第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算一、支票業(yè)務的核算（二）轉(zhuǎn)賬支票核算2.出票人與持票人不在同一銀行開戶（1）持票人開戶行收到持票人送交的他行支票，在進賬單上加蓋“收妥抵用”的戳記，及時核查收賬情況。分兩種種情況處理：當日受理支票時，及時入賬：借：待清算票據(jù)款項

貸：其他應付款待退票時間過后，收妥款項：

借：其他應付款

貸：活期存款——××戶發(fā)生退票，沖銷原賬務。第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算一、支票業(yè)務的核算（二）轉(zhuǎn)賬支票核算2.出票人與持票人不在同一銀行開戶（2）出票人開戶行通過同城票據(jù)交換提回出票人的轉(zhuǎn)帳支票后，經(jīng)審核，分兩種種情況處理：審核無誤，出票人可以付款，則辦理轉(zhuǎn)帳，會計分錄為：借：活期存款——出票人戶貸：待清算票據(jù)款項第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算一、支票業(yè)務的核算（二）轉(zhuǎn)賬支票核算2.出票人與持票人不在同一銀行開戶（2）出票人開戶行通過同城票據(jù)交換提回出票人的轉(zhuǎn)帳支票后，經(jīng)審核，分兩種情況處理：出票人無款支付或支票存在其他退票理由，當日應先行入賬，作會計分錄如下：借：其他應收款——**行戶貸：待清算票據(jù)款項在下一場交換時將“退票通知”連同原支票提交持票人開戶行：借：待清算票據(jù)款項貸：其他應收款——**行戶第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算一、支票業(yè)務的核算（二）轉(zhuǎn)賬支票核算例1、鄭州市工商銀行城北辦事處收到存款戶市新華書店送交的轉(zhuǎn)帳支票及進賬單，金額為1萬元，出票人為在農(nóng)業(yè)銀行城南支行開戶的南海公司，票據(jù)經(jīng)交換，本場沒有退票，工行為新華書店收賬。請編該支票業(yè)務中所涉各銀行的會計分錄。（為作業(yè)簡化，倒進賬均通過“其他應付款”科目處理。）第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算一、支票業(yè)務的核算（二）轉(zhuǎn)賬支票核算(1)市工商銀行收到支票時：借：待清算票據(jù)款項10000

貸：其他應付款——托收票據(jù)待轉(zhuǎn)戶10000（2）農(nóng)行城南支行（出票人開戶行）從票據(jù)交換所提回支票，經(jīng)審核，辦理轉(zhuǎn)帳。借：活期存款——南海公司10000

貸：待清算票據(jù)款項10000（3）工行城北辦事處次場交換未見退票，辦理轉(zhuǎn)帳如下：借：其他應付款——托收票據(jù)待轉(zhuǎn)戶10000

貸：活期存款——市新華書店戶10000第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算（一）銀行匯票的概念與規(guī)定銀行匯票是由出票銀行簽發(fā)的，由其見票時按實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。

1.銀行匯票結算當事人：申請人收款人或持票人付款人

代理付款人背書人

被背書人注意：銀行匯票用于同城結算時，核算方法類似于“銀行本票”。本節(jié)介紹銀行匯票用于異地結算。二、銀行匯票業(yè)務的核算第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算出票銀行資金清算出票交款匯票申請人持票人票據(jù)結算付款交票代理付款行二、銀行匯票業(yè)務的核算（一）概念與規(guī)定2.銀行匯票結算程序匯款人將款項交存當?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地，辦理轉(zhuǎn)帳結算或支取現(xiàn)金。銀行匯票具有票隨人到，多簽少用，使用靈活、兌現(xiàn)性強等特點，故適用范圍廣泛。第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算銀行匯票示意圖

通過銀行系統(tǒng)清算結清匯票(3)本地出票銀行

異地代理付款行

簽發(fā)匯票（1）

兌付匯票（2)

將匯票持往異地1.出票銀行簽發(fā)銀行匯票的核算2.代理兌付銀行匯票的核算3.出票銀行結清算銀行匯票款的核算銀行匯票主要核算程序第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算二、銀行匯票業(yè)務的核算（一）銀行匯票的概念與規(guī)定3.銀行匯票的主要規(guī)定（要點，P94）

(1)銀行匯票一律記名，但當事人不要求在銀行開戶。

(2)付款期為1個月，逾期后代理付款行不予受理。

(3)支取現(xiàn)金的銀行匯票的申請人和收款人均為個人（4）銀行匯票的實際結算金額不得更改。

(5)轉(zhuǎn)賬的銀行匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。4.銀行匯票的特點（P94-95）第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算二、銀行匯票業(yè)務的核算（一）銀行匯票的概念與規(guī)定4.會計科目與憑證（1）會計科目

匯出匯款。由出票銀行使用。負債類科目。用于核算簽發(fā)銀行匯票收存的款項。

（2）結算憑證銀行匯票申請書：一式三聯(lián)銀行匯票：一式四聯(lián)第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算銀行匯票申請書：一式三聯(lián)銀行匯票：一式四聯(lián)二、銀行匯票業(yè)務的核算（二）銀行匯票的核算1.銀行匯票的出票處理出票銀行接到付款人的匯票委托書后，經(jīng)審核，受理申請，辦理現(xiàn)金或轉(zhuǎn)帳付款手續(xù)。會計分錄為：借：現(xiàn)金或：活期存款——申請人戶貸：匯出匯款銀行辦妥轉(zhuǎn)帳或收妥現(xiàn)金后，簽發(fā)銀行匯票。

登記匯出匯款登記簿。第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算二、銀行匯票業(yè)務的核算（二）銀行匯票的核算2.銀行匯票兌付的處理代理付款行接到收款人交來匯票和解訖通知及兩聯(lián)進賬單后，經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會計分錄為：借：清算資金往來貸：活期存款——持票人戶（在本行開戶）或：應解匯款（持票人戶）（未在本行開戶）轉(zhuǎn)帳后，在解訖通知加蓋轉(zhuǎn)訖章，編清算借方報單一并寄給出票銀行。第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算二、銀行匯票業(yè)務的核算（二）銀行匯票的核算3.出票銀行結清匯票款的處理出票銀行收到代理付款行寄來的借方報單及匯款解訖通知后，與原來保管的卡片核對無誤后，視不同情況辦理轉(zhuǎn)帳。（1）匯票金額全部解付的情形。會計分錄為：借：匯出匯款貸：清算資金往來同時，銷記“匯出匯款登記簿”。第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算二、銀行匯票業(yè)務的核算（二）銀行匯票的核算3.出票銀行結清匯票款的處理（2）

匯票金額有剩余的情形。如匯票金額未全額解付，出票銀行行應在匯出匯款卡片和多余款收賬通知上填寫實際結算金額，并辦理轉(zhuǎn)帳，會計分錄為：借：匯出匯款（票面金額）貸：清算資金往來（實際結算金額）

活期存款——匯款人戶（剩余款，在本行開戶）

或：其他應付款——匯款人戶（剩余款，不在本行開戶）同時，銷記“匯出匯款登記簿”。未在本行開戶的客戶取回剩余款時：借：其他應付款貸：現(xiàn)金（或其他科目）第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算

例4、8月7日，新南藥店向開戶銀行鄭州工行申請辦理銀行匯票，金額2萬元，收款人為在工行保定市支行開戶的三星制藥廠。8月13日，三星制藥廠持匯票到開戶行兌付，實際用款1.8萬元，經(jīng)審核收入三星廠帳戶，保定支行付款后編借方報單向出票銀行結清匯票。請編該匯票業(yè)務中簽發(fā)、兌付、結清各環(huán)節(jié)的會計分錄。第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算

（1）鄭州工行簽發(fā)匯票：借：活期存款——新南藥店戶20000

貸：匯出匯款20000（2）工行保定市支行兌付匯票：借：清算資金往來18000

貸：活期存款——三星制藥廠18000（3）鄭州工行結清匯票：借：匯出匯款20000

貸：清算資金往來

18000

活期存款——新南藥店戶2000第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算第二節(jié)

票據(jù)業(yè)務的核算

三、商業(yè)匯票的核算（一）程序與規(guī)定1.程序出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的款項給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由銀行以外的債務人或第三人承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票的第一債務人為承兌人。

出票人承兌人持票人承兌結算交票當事人：1.出票人2.承兌人3.付款人4.收款人5.持票人三、商業(yè)匯票的核算（一）程序與規(guī)定2.商業(yè)匯票的適用范圍3.商業(yè)匯票的主要規(guī)定（P99）（1）必須有真實的商品交易關系。不得簽發(fā)無對價匯票。（2）出票人與付款人有真實的委托付款關系。（3）使用商業(yè)匯票的當事人需在銀行開立存款戶。（4）付款期限不超過6個月。付款期限確定方式：定日付款出票后定期付款見票后定期付款（5）付款提示期自票據(jù)到期日起10天。第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算三、商業(yè)匯票的核算（二）商業(yè)承兌匯票的核算

商業(yè)承兌匯票是由收款人出票，經(jīng)付款人承兌，或由付款人出票并承兌，由付款人見票無條件支付確定的金額給持票人的商業(yè)票據(jù)。結算程序與“委托收款”相同。第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算

四、商業(yè)匯票的核算

（三）銀行承兌匯票銀行承兌匯票是由付款人出票，并由出票人或持票人向承兌銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的商業(yè)票據(jù)。1.承兌銀行辦理匯票承兌

（1）收取保證金（視承兌申請人信用狀況決定保證金比例）借：活期存款——出票人戶貸：存入保證金——出票人戶（2）收取承兌費用

借：活期存款——-出票人戶

貸：手續(xù)費及傭金收入（費率：票面金額的萬分之五）（3）表外核算收入：銀行承兌匯票第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算三、商業(yè)匯票的核算（三）銀行承兌匯票的核算2.持票人開戶行受理匯票的處理適用委托收款程序3.承兌銀行俟匯票到期收取票款的處理

借：存入保證金——出票人戶（已交的保證金）借：活期存款——出票人戶（除保證金后剩余款項）

或：逾期貸款——出票人逾期貸款戶（不足支付的款項）

貸：應解匯款——出票人戶付出：銀行承兌匯票第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算三、商業(yè)匯票的核算（三）銀行承兌匯票的核算4.承兌銀行支付票款的處理

借：應解匯款——出票人戶

貸：清算資金往來

或：待清算票據(jù)款項5.持票人開戶行收到票款的處理

借：清算資金往來或：待清算票據(jù)款項

貸：活期存款——持票人（收款人）戶同時，銷記“發(fā)出委托收款憑證登記簿”

第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算四、本票業(yè)務的核算（一）程序與規(guī)定本票

本票是由出票人簽發(fā)的，承諾自己見票時無條件支付確定的款項給持票人或收款人的票據(jù)。

種類：商業(yè)本票、銀行本票2.銀行本票的結算程序申請人將款項交存銀行，銀行簽發(fā)本票給其，憑以辦理轉(zhuǎn)帳或支取現(xiàn)金。單位、個人在同城范圍的結算，可用本票辦理，其特點是款隨人到，當時抵用，特別適用于對付款人信用不了解或不宜使用支票的商品交易。銀行本票分類：定額本票、不定額本票3.銀行本票的適用范圍：同城結算

第二節(jié)

票據(jù)業(yè)務的核算四、本票業(yè)務的核算（一）程序與規(guī)定4.銀行本票有關規(guī)定（1）銀行本票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓。（2）不定額本票金額起點為100元，定額本票面額為1000元、5000元、10000和50000元。（3）本票付款期為2個月，逾期代理付款行不予受理。（4）申請人或收款人為單位的，不得申請簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。（5）本票見票即付，不予掛失。銀行本票喪失，失票人可以憑

人民法院出具的其享有票據(jù)權利的證明，向出票銀行請求

付款或退款。第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算

申請人

出票銀行代理付款行

持票人①申請②出票⑥提出本票

清算資金③持票購物收妥入帳⑤④提示票據(jù)本票：負債類科目。簽發(fā)本票專用。用于核算簽發(fā)銀行本票而收存的款項。應解匯款：負債類科目。用于核算專用存款或未開戶的客戶的暫存款項。第二節(jié)

票據(jù)業(yè)務的核算四、本票業(yè)務的核算（一）程序與規(guī)定四、本票業(yè)務的核算（二）銀行本票的核算1.出票行出票的核算申請人需要使用本票應向銀行填寫“銀行本票申請書”，如需簽發(fā)用于支取現(xiàn)金的本票，需在申請書中填寫“現(xiàn)金”字樣。銀行金審核無誤后，收妥款項，并辦理轉(zhuǎn)帳和簽發(fā)本票。會計分錄為：借：活期存款（或現(xiàn)金）——申請人戶貸：本票第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算四、本票業(yè)務的核算（二）銀行本票的核算2.銀行本票兌付的核算（1）兌付他行簽發(fā)的本票即：代理付款行和出票行不在同一行處。代理付款行（即代理付款行）接到持票人交來的本票和進賬單后，經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會計分錄為：借：清算資金往來貸：活期存款——持票人戶或：現(xiàn)金轉(zhuǎn)帳后，本票通過票據(jù)交換向出票行提出交換。第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算四、本票業(yè)務的核算（二）銀行本票的核算2.兌付本行簽發(fā)的本票即：代理付款行和出票行為同一行處。出票行接到持票人交來的本票和進賬單后，經(jīng)審核確屬本行簽發(fā)，各有關事項無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會計分錄為：借：本票貸：活期存款——持票人戶或：現(xiàn)金第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算四、本票業(yè)務的核算（二）銀行本票的核算3.銀行本票結清的核算出票行收到票據(jù)交換提回的本票，經(jīng)核對無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會計分錄為：借：本票貸：清算資金往來第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算四、本票業(yè)務的核算（二）銀行本票的核算4.銀行本票退票、超過提示付款期限付款的處理。申請人因本票超過提示付款期限或其他原因要求出票行退款時，出票行應經(jīng)審核無誤后辦理。會計分錄為：借：本票貸：活期存款——申請人戶或：現(xiàn)金第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算

例2、5月2日，李明持現(xiàn)金10000元向建設銀行城東支行申請辦理轉(zhuǎn)帳銀行本票，收款人為紅星家具公司，其開戶行為工行城中支行。5月6日，紅星家具公司向開戶行申請兌付該本票，經(jīng)審核工行城中支行辦理了轉(zhuǎn)帳，并將本票提出交換。編制相關各銀行的會計分錄。第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算（1）5月2日建設銀行城東支行簽發(fā)本票的會計分錄為：借：現(xiàn)金10000

貸：本票10000（2）5月6日工行城中支行兌付本票的會計分錄為：借：清算資金往來10000

貸：活期存款——紅星家具公司戶10000（3）建設銀行城東支行從票據(jù)交換所提回本票，辦理結清的會計分錄為：借：本票10000

貸：清算資金往來10000第二節(jié)票據(jù)業(yè)務的核算第三節(jié)結算方式的核算匯兌業(yè)務的核算異地托收承付業(yè)務的核算委托收款業(yè)務的核算（一）匯兌的基本規(guī)定概念

匯兌結算，是指匯款人委托銀行將款項匯給收款人的一種結算方式。匯兌分為信匯、電匯、電子匯兌三種，由匯款人選擇使用，付費標準亦不同。

匯款人收款人匯出行匯入行一、匯兌結算的核算2.結算程序及當事人第三節(jié)結算方式的核算3.主要規(guī)定（P106）（1）匯款人與收款人均為個人的方可使用現(xiàn)金取款，且在匯兌時注明。（2）

可以留行自取或轉(zhuǎn)匯，事先約定取款方式。（3）匯款解付方式：直接入賬——收款人在本行開戶不直接入賬——收款人不在本行開戶（4）未受領的匯兌款項可以辦理退匯。4.結算憑證

1.信匯憑證：一式四聯(lián)2.電匯憑證：一式三聯(lián)

3.電子匯兌憑證：一式三聯(lián)一、匯兌結算的核算第三節(jié)結算方式的核算一、匯兌結算的核算（二）信匯的核算1.匯出行的處理手續(xù)匯款人委托銀行辦理匯款時，使用信匯的，應向銀行填寫一式四聯(lián)的信匯憑證，第一聯(lián)為回單，第二聯(lián)為匯款單位開戶行的借方傳票，第三聯(lián)為收款單位開戶行的貸方傳票，第四聯(lián)為收款通知。匯款人派人到銀行領取匯款的，應在信匯憑證上注明“留行自取”字樣。第三節(jié)結算方式的核算一、匯兌結算的核算（二）信匯的核算1.匯出行的處理手續(xù)（1）如果匯款人轉(zhuǎn)賬匯款，匯出行受理匯兌憑證后，經(jīng)審查，辦理轉(zhuǎn)帳，會計分錄為:

借：活期存款——匯款人戶貸：清算資金往來（2）如果匯款人交付現(xiàn)金匯款，會計分錄為：借：現(xiàn)金

貸：應解匯款借：應解匯款貸：清算資金往來匯出行轉(zhuǎn)帳或收妥現(xiàn)金后，在第三聯(lián)信匯憑證上加蓋聯(lián)行專用章編制聯(lián)行貸方報單，連同第三聯(lián)、第四聯(lián)信匯憑證一并寄給匯入行。第三節(jié)結算方式的核算一、匯兌結算的核算（二）信匯的核算2.匯入行的處理手續(xù)匯入行接到匯出行寄來的郵劃貸方報單和附件后，應審查各項內(nèi)容是否符合要求，本著“受理他行票據(jù)，先收妥后抵用”的原則進行處理。收到票據(jù)時：第三節(jié)結算方式的核算一、匯兌結算的核算（二）信匯的核算2.匯入行的處理手續(xù)對于受托款項的信匯憑證按收款人是否在本行開戶，分別進行處理。（1）如收款單位在本行開戶，會計分錄為：借：清算資金往來貸：活期存款——收款人戶第三節(jié)結算方式的核算一、匯兌結算的核算（二）信匯的核算2.匯入行的處理手續(xù)（2）收款單位不在本行開戶，應將款項先轉(zhuǎn)入“應解匯款”科目內(nèi)，同時記載銀行往來帳務。會計分錄為：借：清算資金往來貸：應解匯款——收款人戶轉(zhuǎn)帳后，應登記“應解匯款登記簿”，并用便條通知收款人來行取款?！皯鈪R款”科目只付不收，付完清戶。

收款人持便條來行取款，應由原收款人向銀行填制支款憑證，會計分錄為：借：應解匯款——收款人戶貸：××科目（存放中央銀行款項等）（轉(zhuǎn)帳支?。?/p>

或：現(xiàn)金（支取現(xiàn)金）同時，銷記“應解匯款登記簿”。第三節(jié)結算方式的核算一、匯兌結算的核算（二）信匯的核算2.匯入行的處理手續(xù)（3）需要轉(zhuǎn)匯的，應重新辦理匯款手續(xù)，其收款人和用途必須為原匯款人的收款人和用途，并在信匯憑證上加蓋“轉(zhuǎn)匯”的戳記。會計分錄為：借：應解匯款——收款人戶貸：清算資金往來同時，銷記“應解匯款登記簿”。第三節(jié)結算方式的核算一、匯兌結算的核算（三）電匯和電子匯劃的核算如系電匯，匯出行則根據(jù)第三聯(lián)電匯憑證編制電劃貸方報單，向匯入行拍發(fā)電報。并在第一聯(lián)憑證上加蓋業(yè)務公章，退回匯款單位。匯入行接到匯出行的電報后，補做“電劃貸方補充憑證”，為客戶辦理轉(zhuǎn)賬。如系電子匯兌，則根據(jù)第三聯(lián)電子匯兌憑證編制電子匯劃貸方報單，向匯入行發(fā)送電子匯劃信息，在第一聯(lián)憑證上加蓋業(yè)務公章，退回匯款單位。匯入行接到匯出行的電報后，補做“電子匯劃貸方補充憑證”，為客戶辦理轉(zhuǎn)賬。第三節(jié)結算方式的核算

例1、工商銀行鄭州金水區(qū)支行收到開戶單位大洋百貨公司信匯憑證一份,要求匯往杭州自行車廠清理舊欠款項,匯入行為工商銀行杭州市分行營業(yè)部，金額為6,000元。杭州市分行營業(yè)部收到匯款憑證,當即收入自行車廠帳戶,并通知收賬。請編鄭州工行和杭州分行的會計分錄。第三節(jié)結算方式的核算(1)鄭州金水區(qū)支行的會計分錄為:借:活期存款---百貨公司6000

貸:清算資金往來6000(2)杭州分行的會計分錄為:

借:清算資金往來6000

貸:活期存款---杭州自行車廠6000第三節(jié)結算方式的核算第三節(jié)

結算方式的核算二、委托收款業(yè)務的核算（一）委托收款的概念

1.委托收款是收款人向銀行提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項的結算方式。同城、異地結算均可使用。第三節(jié)

結算方式的核算三、委托收款業(yè)務的核算（一）委托收款的概念2.主要規(guī)定（P108-109）（1）憑付款人債務憑證辦理委托收款。（2）款項劃回方式分為郵劃、電劃和電子匯劃。（3）銀行為付款人的，收到委托收款結算憑證當日將付款匯出；銀行以外的付款人確認付款期為自簽收日的次日起3天，第四日劃款。付款人可以默認付款，但要明示拒絕付款，填制“拒付理由書”。（4）付款人存款不足支付或拒付的，銀行應向其收回有關單證，填制無款支付或拒付理由書，一并寄送收款人開戶行。5.特約委托收款不適用上述付款期限規(guī)定。三、委托收款的核算（二）委托收款會計處理1.收款人開戶行受理委托收款的處理審核憑證，登記“發(fā)出委托收款登記簿”，向付方銀行傳遞委托收款憑證及相關收款證據(jù)。2.付款人開戶行的處理借：活期存款——付款人戶（非銀行付款人）借：應解匯款（債務人戶，銀行為付款人）貸：清算資金往來若付款人的存款余額不足支付，向收款銀行發(fā)出“未付款項通知書”，做退票處理。若付款人拒絕支付，向收款銀行發(fā)出“拒絕付款理由書”，做退票處理。第三節(jié)

結算方式的核算三、委托收款業(yè)務的核算（二）委托收款會計處理3.收款人開戶行收到匯回款項或退票的處理（1）收到匯回款借：清算資金往來貸：活期存款——收款人戶（劃回款項）（2）接到對方行退票時，將票證退還收款人。（3）銷記“發(fā)出委托收款登記簿”第三節(jié)

結算方式的核算第三節(jié)結算方式的核算三、委托收款業(yè)務的核算（三）同城委托收款會計處理（P111）使用“待清算票據(jù)款項”科目。其余比照委托收款一般程序。（四）特約委托收款會計處理(P112)1.收款人開戶行受理特約委托收款的處理：借：待清算票據(jù)款項貸：活期存款——收款人戶向付款人開戶行交換委托收款憑證。2.

付款人開戶行收到收款人開戶行遞交特約委托收款憑證的處理：借：活期存款——付款人戶貸：待清算票據(jù)款項第三節(jié)

結算方式的核算三、托收承付業(yè)務的核算托收承付結算是收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人按合同核對單證或驗貨后向銀行承認付款的一種結算方式。

（一）基本規(guī)定（P112）

1.收付款雙方身份符合一定的要求（P112）

2.收款人發(fā)貨后主動收款，只適用于貨物貿(mào)易結算且已簽合同.3.結算起點：10000元（新華書店系統(tǒng)：1000元）4.使用托收承付結算須在購銷合同中注明，并經(jīng)托收行同意。5.辦理托收需憑已發(fā)貨相關憑證。

6.收付款雙方均在銀行開戶。收款行累計3次不能收回貨款，或付款人累計3次提出無理拒付的，銀行可以拒絕其使用托收承付結算方式。

三、托收承付業(yè)務的核算（一）基本規(guī)定收款人付款人付款人開戶行

委托行①委托收款⑥收妥入帳③通知付款④承付款②寄發(fā)單證⑤往來劃款按合同發(fā)貨第三節(jié)結算方式的核算（二）結算程序7.款項劃回的方式分為郵寄、電報、電子匯兌，由收款人選擇使用。三、托收承付業(yè)務的核算（四）托收承付的核算1.收款人開戶行受理托收承付的處理（1）制單。收款人辦理托收時，采用郵劃款的，應填制一式五聯(lián)郵劃托收承付憑證。收款人應在第二聯(lián)托收憑證上簽章后，將托收憑證和有關單證提交開戶行。

（2）登記。審核無誤后，在郵劃或電劃托收憑證第一聯(lián)加蓋業(yè)務公章退交收款人。根據(jù)托收憑證第二聯(lián)登記“發(fā)出托收結算憑證登記簿”后專夾保管。

（3）寄發(fā)單證。將托收憑證第三、四、五聯(lián)（均在第三聯(lián)上加蓋帶有聯(lián)行行號的結算專用章）連同交易單證，一并寄交付款人開戶行。第三節(jié)結算方式的核算三、托收承付業(yè)務的核算（四）托收承付的核算2.付款人開戶行的賬務處理（1）付款人開戶行通知承付的處理手續(xù)付款人開戶行接到收款人開戶行寄來的郵劃或電劃托收憑證及交易單證時，審核無誤后，在憑證上填注收到日期和承付期限。根據(jù)郵劃或電劃托收憑證逐筆登記“定期代收結算憑證登記簿”，將托收憑證第三、四聯(lián)專夾保管，托收憑證第五聯(lián)加蓋業(yè)務公章后，連同交易單證一并及時送交付款人。

第三節(jié)

結算方式的核算三、托收承付業(yè)務的核算（四）托收承付的核算2.付款人開戶行的賬務處理（1）付款人開戶行通知承付的處理手續(xù)（續(xù)）

付款人承付貨款分為驗單付款和驗貨付款兩種，由收付款雙方商量后選用一種，并在合同中明確規(guī)定。

①驗單付款。驗單付款的承付期為3天，從付款人開戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起（承付期內(nèi)遇例假日順延)。

②驗貨付款。承付期為10天，從運輸部門向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起。合同另有規(guī)定的，從其規(guī)定。付款人應主動向銀行交驗貨通知。10天后未通知銀行的，視為已驗貨。第三節(jié)

結算方式的核算三、托收承付業(yè)務的核算（四）托收承付的核算2.付款人開戶行的賬務處理（2）辦理全額付款的處理。借：活期存款——付款人戶貸：清算資金往來轉(zhuǎn)賬后，在登記簿上填注轉(zhuǎn)賬日期。（3）提前承付的處理付款人提前承付并付款時，賬務處理同上，但應在“登記薄”中注明。第三節(jié)

結算方式的核算三、托收承付業(yè)務的核算（四）托收承付的核算2.付款人開戶行的賬務處理（4）部分付款在“登記薄”中注明部分付款的金額及日期，按部分支付的金額劃轉(zhuǎn)款項。分錄同上。（5）多承付的處理付款人要求多承付時，應填制“多承付理由書”一式四聯(lián)，并在“登記薄”中注明多承付的金額?！岸喑懈独碛蓵奔由w業(yè)務“轉(zhuǎn)訖章”后作客戶回單，第二聯(lián)作記賬憑證，第四聯(lián)寄送收款方開戶銀行。第三節(jié)

結算方式的核算三、托收承付業(yè)務的核算（四）托收承付的核算2.付款人開戶行的賬務處理（6）逾期付款的處理。付款人在承付期滿日銀行營業(yè)終了前，賬戶無款或無足夠款項支付的，對未支付款項部分，作“逾期付款”處理。待付款人賬戶有款可以一次或分次扣款時，辦理有關劃款手續(xù)，將逾期付款的款項和賠償金一并劃給收款人。賠償金的計算公式為：賠償金金額＝逾期付款金額×逾期天數(shù)×萬分之五逾期付款天數(shù)從承付期滿日或逾期日算起。第三節(jié)

結算方式的核算三、托收承付業(yè)務的核算（四）托收承付的核算2.付款人開戶行的賬務處理

（7）全部拒絕付款的處理。付款人在承付期內(nèi)提出全部拒付時，應填制四聯(lián)“拒絕付款理由書”連同有關的拒付證明、托收憑證第五聯(lián)及所附單證送交開戶行。

銀行應嚴格審查拒付手續(xù)和拒付理由。

不同意拒付的，要實行強制扣款；應從承付期滿日起，為收款人計扣逾期付款賠償金。

對符合規(guī)定同意拒付的，在托收憑證和登記簿備注欄注明“全部拒付”或“部分拒付”字樣；然后將拒付理由書連同托收憑證及有關單證一并寄收款人開戶行。

（8）部分拒絕付款的處理。比照全部拒付處理。第三節(jié)

結算方式的核算三、托收承付業(yè)務的核算（四）托收承付的核算3.收款人開戶行辦理托收款劃回的處理（1）全額、部分、多劃回款項或預期劃回的處理手續(xù)收款人開戶行接到付款人開戶行寄來的郵劃報單及所附托收憑證第四聯(lián)，應將留存的托收憑證第二聯(lián)抽出，核對相符后，在二聯(lián)托收憑證上填注轉(zhuǎn)賬日期，以第二聯(lián)作貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄如下：

借：清算資金往來貸：活期存款——收款人戶

轉(zhuǎn)賬后，將托收憑證第四聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章作收賬通知交收款人，并登記劃回金額，埃全部收回款項后銷記登記簿。第三節(jié)

結算方式的核算三、托收承付業(yè)務的核算（四）托收承付的核算3.收款人開戶行辦理托收款劃回的處理（2）無款支付或拒付退回憑證的處理手續(xù)。收款人開戶行收到托收結算到期未收通知書第一、二聯(lián)后，應在托收憑證第二聯(lián)上加注“逾期付款”字樣及日