稅法第一章概述

懷化學(xué)院計(jì)財(cái)處陳昊天2014.9稅法Taxationlaws課程結(jié)構(gòu)本期主要學(xué)習(xí)三部分內(nèi)容第一部分：稅法概論（第1章）第二部分：稅收實(shí)體法（第2--13章，共16個(gè)稅種）分三類(lèi)(重點(diǎn)學(xué)習(xí))流轉(zhuǎn)稅法（第2--4章）所得稅法（第7--8章）其他稅法（其余稅法章節(jié)）第三部分：稅收程序法和稅務(wù)行政法制（第14--15章）第一章稅法概述教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：稅法的構(gòu)成要素教學(xué)目的與要求：1、了解稅收的含義、分類(lèi)、基本特征和職能作用2、了解稅法的概念、分類(lèi)，掌握稅法的構(gòu)成要素3、了解我國(guó)稅收立法概況和現(xiàn)行稅法體系

第一節(jié)、稅收的概念一、稅收的產(chǎn)生從人類(lèi)發(fā)展的歷史看，稅收是與國(guó)家有本質(zhì)聯(lián)系的一個(gè)分配范疇。它是隨著國(guó)家的形成而產(chǎn)生的。世界大多數(shù)國(guó)家的稅收，都經(jīng)歷了一個(gè)由自愿貢納到強(qiáng)制課征，再到立憲征收的逐漸進(jìn)化過(guò)程。我國(guó)古代就有：捐、賦、租、貢……等。古代稅收現(xiàn)代稅收自愿貢納到強(qiáng)制課征立法征收二、稅收的含義：稅收的本質(zhì)是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國(guó)民收入分配，強(qiáng)制取得財(cái)政收入所形成的一種特殊分配關(guān)系。

（1）征稅主體：國(guó)家（2）基本范疇（本質(zhì)）：分配（3）分配對(duì)象：社會(huì)所生產(chǎn)的產(chǎn)品（4）分配形式：實(shí)物或貨幣（主要）（5）分配目的：滿足國(guó)家財(cái)政職能需要（6）分配依據(jù)：法律（7）分配手段：強(qiáng)制征收三、稅收的基本特征

稅收特征是由稅收的本質(zhì)決定的，是稅收本質(zhì)屬性的外在表現(xiàn)，是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標(biāo)志。（1）無(wú)償性（核心）稅收的無(wú)償性是指：國(guó)家征稅以后對(duì)具體納稅人不需要直接償還，也不付出任何直接形式的報(bào)酬，納稅人從政府支出所獲利益通常與其支付的稅款不完全對(duì)應(yīng)。（2）強(qiáng)制性（保障）

稅收的強(qiáng)制性是指：稅收的征收是以國(guó)家強(qiáng)制力作為后盾，而不以納稅人的意志為轉(zhuǎn)移，納稅人必須依法納稅，否則就會(huì)受到法律的制裁。（3）固定性（規(guī)范及約束）稅收的固定性是指：稅收是國(guó)家按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向納稅人征收的，不能隨意不征、少征或多征。四、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成：是由權(quán)利主體、權(quán)利客觀和稅收法律關(guān)系的內(nèi)容三個(gè)方面構(gòu)成的。（1）權(quán)利主體：即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。即征稅機(jī)關(guān)和納稅人。權(quán)利主體一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織。（2）權(quán)利客體：即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。（3）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容：就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利：依法進(jìn)行征稅、進(jìn)行稅務(wù)檢查以及對(duì)違章者進(jìn)行處罰；義務(wù)：向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，及時(shí)把征收的稅款解繳國(guó)庫(kù)，依法受理納稅人對(duì)稅收爭(zhēng)議的申訴等。納稅義務(wù)人權(quán)利：多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請(qǐng)減免稅權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。義務(wù)：按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法交納稅款等。（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅：一般指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的行為和納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，發(fā)生這種行為才能產(chǎn)生、變更或消滅稅收法律關(guān)系。（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)：實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國(guó)家財(cái)政稅入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。五、稅收的分類(lèi)（一）按征收對(duì)象不同：流轉(zhuǎn)稅：指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收；所得稅：指國(guó)家對(duì)法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類(lèi)稅收；財(cái)產(chǎn)稅：是以納稅人所有或?qū)倨渲涞呢?cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一類(lèi)稅收；行為稅：對(duì)某些特定行為進(jìn)行限制或開(kāi)辟某些財(cái)源而課征的一類(lèi)稅收；如：印花稅、車(chē)船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅；資源稅：是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅。（二）按稅收收入歸屬和管轄權(quán)不同：中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅；地方稅：營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、契稅；中央地方共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得、資源稅、證券交易印花稅。（三）按稅負(fù)是否能夠轉(zhuǎn)嫁：間接稅、直接稅。（四）按稅收與價(jià)格關(guān)系不同：價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅。（五）按計(jì)稅依據(jù)不同：從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅。第二節(jié)、稅法一、稅法的概念稅法是國(guó)家制定的、用以調(diào)節(jié)國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利以及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法與稅收的區(qū)別：稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，體現(xiàn)國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系；稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容，反映國(guó)家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系。稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。

1、稅法的構(gòu)成要素一部稅法一般由以下11個(gè)要素構(gòu)成。（1）總則立法依據(jù)、目的、適用原則（2）納稅人又稱納稅的主體，是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織這里還有2個(gè)相關(guān)概念：扣繳義務(wù)人——按稅法規(guī)定負(fù)有代扣稅款義務(wù)的人負(fù)稅人——最終負(fù)擔(dān)國(guó)家征收的稅款的人（3）征稅對(duì)象即納稅客體，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。這里還有2個(gè)相關(guān)概念：計(jì)稅依據(jù)——征稅對(duì)象的計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)稅源——稅收收入的來(lái)源房產(chǎn)稅征稅對(duì)象：房產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)：房產(chǎn)的價(jià)值（100萬(wàn)元）稅源：是房產(chǎn)收益或房產(chǎn)所有人的收入

（4）稅目

稅目是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。某人某月取得如下收入：工資收入3000元工資薪金所得兼職收入1000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得中獎(jiǎng)收入20000元偶然所得房屋出租收入2000元財(cái)產(chǎn)租賃所得（5）稅率是征稅對(duì)象的征收比率或者征收額度我國(guó)現(xiàn)行稅率分以下三種：比例稅率即對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例定額稅率即按征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定應(yīng)納稅額。累進(jìn)稅率是指隨著征稅對(duì)象數(shù)量的增大而隨之提高的稅率。累進(jìn)稅率又分以下兩種情況：——超額累進(jìn)稅率——超率累進(jìn)稅率（五）稅率：1）概念：是應(yīng)征稅額占課稅對(duì)象的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志。2）稅率分類(lèi)我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：（1）比例稅率（2）累進(jìn)稅率（3）定額稅率（1）比例稅率：①概念：是指對(duì)同一課稅對(duì)象，無(wú)論其數(shù)額大小，都按照相同比例征稅的稅率。

②形式及應(yīng)用舉例A.單一比例稅率:指對(duì)同一征稅對(duì)象的所有納稅人都適用同一比例征稅（如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等）B.差別比例稅率：指對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人適用不同的比例征稅。

行業(yè)差別比例稅率（營(yíng)業(yè)稅）

產(chǎn)品差別比例稅率（消費(fèi)稅、關(guān)稅）

地區(qū)差別比例稅率（如城市維護(hù)建設(shè)稅）C.幅度比例稅率：是指對(duì)同一征稅對(duì)象，稅法只規(guī)定最低和最高稅率，各地區(qū)在該幅度內(nèi)確定具體的適用稅率（如營(yíng)業(yè)稅中娛樂(lè)業(yè)的稅率）（2）累進(jìn)稅率

①概念：征稅對(duì)象按數(shù)額（或相對(duì)率）大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高。②類(lèi)型A.全額累進(jìn)稅率（目前我國(guó)未采用）

B.超額累進(jìn)稅率（如個(gè)人所得稅中的工資薪金所得）

C.超率累進(jìn)稅率（如土地增值稅）③計(jì)算方法（簡(jiǎn)介，具體計(jì)算放在個(gè)人所得稅一章中講解）超額累進(jìn)稅率：

征稅對(duì)象的超過(guò)部分金額按照高一級(jí)的稅率征稅，分段計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后得出實(shí)際應(yīng)納稅額。

三級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)5000元的1002超過(guò)5000元至20000元的部分205003超過(guò)20000元至50000元的部分302500某人應(yīng)納稅所得額6000.第一級(jí)的5000元適用10%的稅率，應(yīng)納稅額500010%=500第二級(jí)的1000元適用20%的稅率，應(yīng)納稅額100020%=200

其該月應(yīng)納稅額=500+200=700優(yōu)缺點(diǎn)：避免稅負(fù)增長(zhǎng)超過(guò)所得增長(zhǎng)的不合理現(xiàn)象，但計(jì)算復(fù)雜。引入速算扣除數(shù):

速算扣除數(shù)＝按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額＝按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額6000，應(yīng)納稅額＝6000*20%-500＝700（元）

（3）定額稅率；亦稱固定稅額，是指按征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的應(yīng)納稅額，而不是按比例征收。如：資源稅、車(chē)船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅缺點(diǎn)：

不能保證國(guó)家財(cái)政收入隨國(guó)民收入的增加而增加（6）納稅環(huán)節(jié)稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)流通到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)征稅對(duì)象生產(chǎn)環(huán)節(jié)儲(chǔ)運(yùn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)所有者，地點(diǎn)隨征稅對(duì)象所在環(huán)節(jié)的變化而改變（7）納稅期限

是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款時(shí)間方面的限定。這里有以下三個(gè)方面的時(shí)間概念：1、納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間2、結(jié)算期限3、繳庫(kù)期限1月1日2月10日1月31日結(jié)算期限申報(bào)

繳庫(kù)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間納稅期限：是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國(guó)家繳納稅款的最后時(shí)間限制。它是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。任何納稅人都必須如期納稅，否則就是違反稅法。納稅期限包含兩方面的含義：

一是確定結(jié)算應(yīng)納稅款的期限，也稱結(jié)算期限，即多長(zhǎng)時(shí)間納一次稅。一般有1天、3天、5天、10天、15天、一個(gè)月等幾種。二是確定繳納稅款的期限，也稱入庫(kù)期限，即納稅期滿后稅款多長(zhǎng)時(shí)間必須入庫(kù)。

比如，企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。納稅期限。是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。比如，企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)；營(yíng)業(yè)稅的納稅期限；分別為5日、10日、15日或者一個(gè)月，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。確定納稅期限，要根據(jù)課稅對(duì)象和國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同特點(diǎn)來(lái)決定。如流轉(zhuǎn)課稅，當(dāng)納稅人取得貨款后就應(yīng)將稅款繳入國(guó)庫(kù)，但為了簡(jiǎn)化手續(xù)，便于納稅人經(jīng)營(yíng)管理和繳納稅款(降低稅收征收成本和納稅成本)，可以根據(jù)情況將納稅期限確定為1天、3天、5天、10天、15天或1個(gè)月。（8）納稅地點(diǎn)主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。（9）減免稅主要是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。稅額式減免：直接減少應(yīng)納稅額稅基式減免：直接縮小計(jì)稅依據(jù)——起征點(diǎn)：課稅對(duì)象數(shù)額沒(méi)有達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，全額征稅；——免征額：對(duì)納稅對(duì)象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分征稅；——項(xiàng)目扣除：從課稅對(duì)象中扣除一定項(xiàng)目的數(shù)額——跨期結(jié)轉(zhuǎn)：彌補(bǔ)以前年度的虧損稅率式減免：直接降低稅率（10）罰則：主要是指對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。

（11）附則：一般都是規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，如該法的解釋權(quán)、生效時(shí)間等。2、稅法的分類(lèi)（1）按基本內(nèi)容和效力不同：稅收基本法、稅收普通法

稅收基本法是稅收領(lǐng)域的根本大法，在整個(gè)稅收法律體系中居于母法地位。稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則，對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法進(jìn)行實(shí)施的法律。（2）按功能作用不同：稅收實(shí)體法、稅收程序法（3）按主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同：國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法§1.2我國(guó)稅制的建立與發(fā)展一、我國(guó)稅制的建立與發(fā)展1950.統(tǒng)一全國(guó)稅收1953.稅制修正1958.工商稅制改革（試行工商統(tǒng)一稅）、統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅制1973.工商稅制改革（簡(jiǎn)化稅制）1979.第一步利改稅1984.第二步利改稅1994.新稅制2004.分布實(shí)施稅收制度改革我國(guó)新一輪的稅制改革自2004年起陸續(xù)啟動(dòng)()《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》十六屆三中全會(huì)通過(guò)“分步實(shí)施稅收制度改革”的戰(zhàn)略部署將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅完善消費(fèi)稅，對(duì)稅目進(jìn)行有增有減的調(diào)整統(tǒng)一企業(yè)稅收制度改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)完善地方稅制度，結(jié)合稅費(fèi)改革對(duì)現(xiàn)有稅種進(jìn)