研發(fā)費(fèi)用加計減免解讀

安徽豐原生化學(xué)股份有限公司

科技處二OO九年九月研發(fā)費(fèi)用加計減免科技創(chuàng)新的稅收支持體系企業(yè)所得稅支持科技創(chuàng)新政策體系支持核心技術(shù)研發(fā)支持新技術(shù)新產(chǎn)品、新工藝開發(fā)支持技術(shù)進(jìn)步高新技術(shù)企業(yè)政策技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除加速折舊支持科技成果轉(zhuǎn)化技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅研發(fā)費(fèi)用加計減免為鼓勵企業(yè)增加研究開發(fā)投入，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，2008年12月，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）?！锻ㄖ访鞔_規(guī)定：研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

例1：企業(yè)08年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為100萬元，就可按150萬元（100×150％）數(shù)額在稅前進(jìn)行扣除.（少繳稅額150×15%=7.5萬元）例2：某企業(yè)，2007年度實(shí)際發(fā)生技術(shù)研發(fā)費(fèi)用300萬元，購入用于研發(fā)的設(shè)備一臺，價值28萬，購入為再創(chuàng)新引進(jìn)先進(jìn)裝備樣機(jī)一臺，當(dāng)年所提折舊額10萬元，因技術(shù)進(jìn)步更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)加速折舊額50萬，假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項，享受優(yōu)惠政策后，減少應(yīng)納稅所得額300＋300×50％＋28＋10＋10×50％＋50＝543萬元。（少繳稅額543×15%=81.45萬元）研發(fā)費(fèi)用加計減免意義

研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。

研究開發(fā)活動的內(nèi)涵

《辦法》規(guī)定，能夠享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用，必須是屬于從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定的項目研發(fā)活動而實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，具體包括8個類別：1.新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。2.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。3.在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。4.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。5.專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。6.專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。8.研發(fā)成果的論證、評審、驗收費(fèi)用。研究開發(fā)費(fèi)用定義1.企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時必須按照附表規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。2.企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。申報研發(fā)費(fèi)加計扣除的程序和要求3.企業(yè)申請研究開發(fā)費(fèi)加計扣除時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送如下資料：(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。(2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。(3)自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。(4)企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。(5)委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。(6)研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。申報研發(fā)費(fèi)加計扣除的程序和要求1、非居民企業(yè)以及財務(wù)核算不健全或不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不得加計扣除2、非創(chuàng)造性運(yùn)用科技新知識，或非實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計扣除。3、不屬于稅法列舉的研發(fā)費(fèi)用支出不得加計扣除。4、委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不再加計扣除。5、委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計扣除。十種情況所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不享受加計扣除6、納稅人未按規(guī)定報備的開發(fā)項目研發(fā)費(fèi)用不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。7、企業(yè)集中研究開發(fā)的項目的研發(fā)費(fèi)應(yīng)在受益集團(tuán)成員公司間進(jìn)行合理分?jǐn)?，各公司申請加計扣除時，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費(fèi)不得加計扣除。8、研究開發(fā)費(fèi)用劃分不清的，不得享受加計扣除。企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計算各項研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。9、超過5年仍未加計扣除的研發(fā)費(fèi)用，不再繼續(xù)扣除。10、法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許在企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項目，均不得計入研發(fā)費(fèi)用。十種情況所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不享受加計扣除八大誤區(qū)：誤區(qū)一：所有企業(yè)都能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除。《通知》指出，研發(fā)費(fèi)用加計扣除適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。納稅人需注意，并不是所有企業(yè)都能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除，以下企業(yè)則不能享受：（一）非居民企業(yè)，非居民計算稅收的依據(jù)是收入全額，除了固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可扣除凈值外，沒有可扣除項目；（二）核定征收企業(yè)，因為核定征收所得稅企業(yè)不能滿足財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的條件；（三）財務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，不能按稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)也不行。把握研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)用足加計扣除優(yōu)惠誤區(qū)二：所有研發(fā)活動的費(fèi)用都可以加計扣除。研究開發(fā)活動并不是指企業(yè)所有的研究開發(fā)活動，是有特定范圍的，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。人文、社會科學(xué)類的研究開發(fā)，如科學(xué)史研究、行業(yè)發(fā)展研究、單純的科學(xué)理論探討發(fā)生的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)則不屬于可以加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。《通知》指出，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用的研發(fā)費(fèi)用才符合加計扣除條件。而企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）發(fā)生的費(fèi)用，如外購技術(shù)專利直接應(yīng)用不屬于，而購進(jìn)技術(shù)專利后在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行的二次開發(fā)則屬于。把握研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)用足加計扣除優(yōu)惠誤區(qū)三：只要符合規(guī)定項目的研發(fā)費(fèi)用都可以加計扣除。符合規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實(shí)際發(fā)生的與研發(fā)有關(guān)的費(fèi)用并不是都能扣除，只有在列舉范圍內(nèi)的項目才能加計扣除?！锻ㄖ芬?guī)定，只有八種符合規(guī)定項目的研究開發(fā)費(fèi)用才可以扣除。另外，《通知》規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費(fèi)用。如研發(fā)成果驗收、評審過程中發(fā)生的賄賂性支出，以及違背真實(shí)、合法、合理性的支出，也不允許計入。把握研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)用足加計扣除優(yōu)惠誤區(qū)四：研發(fā)費(fèi)用收益化或資本化處理企業(yè)可任意決定。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年?！锻ㄖ芬?guī)定，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理。所以，資本化與收益化要根據(jù)財務(wù)會計核算規(guī)定來劃分。把握研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)用足加計扣除優(yōu)惠

誤區(qū)五：成立不成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)無所謂?！锻ㄖ芬?guī)定，企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計算各項研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。另外，《通知》規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。即使成立專門機(jī)構(gòu)，多個開發(fā)項目的費(fèi)用歸集就有一定的難度，而如果多個開發(fā)項目分布于多個機(jī)構(gòu)的話，舉證、歸集、核算的難度將進(jìn)一步加大，環(huán)節(jié)也將增多，如果稍有失誤，就可能使整個項目核算不準(zhǔn)確，從而影響了加計扣除優(yōu)惠的享受。把握研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)用足加計扣除優(yōu)惠誤區(qū)六：只要是真實(shí)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以加計扣除有的納稅人認(rèn)為，企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式原則，只要是發(fā)生的符合條件的研發(fā)費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)當(dāng)允許加計扣除，形式上的有關(guān)資料并不是太重要。這種觀點(diǎn)將會給企業(yè)帶來不必要的涉稅風(fēng)險，要想用足加計扣除優(yōu)惠，就必須注意保留和整理相關(guān)資料。把握研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)用足加計扣除優(yōu)惠誤區(qū)七：預(yù)繳所得稅時就可以加計扣除研發(fā)費(fèi)用。有的納稅人認(rèn)為，與其他稅收優(yōu)惠以及虧損彌補(bǔ)的原理一樣，為了避免納稅人的資金占用，研發(fā)費(fèi)用在月度或季度預(yù)繳申報時就可以加計扣除。由于研發(fā)費(fèi)用需要合同、協(xié)議、成果報告、鑒定意見書來印證，《通知》糾正了這一認(rèn)識誤區(qū)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實(shí)計算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。納稅人需要關(guān)注此項規(guī)定，在預(yù)繳時不能自行加計扣除。把握研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)用足加計扣除優(yōu)惠誤區(qū)八：企業(yè)集團(tuán)的研發(fā)費(fèi)用可根據(jù)集團(tuán)需要任意調(diào)劑。

有納稅人認(rèn)為，由于研發(fā)費(fèi)用受益對象不易確定，可以通過研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)集團(tuán)之間的分配，調(diào)節(jié)企業(yè)集團(tuán)整體的稅收負(fù)擔(dān)。為避免人為、任意地調(diào)劑研發(fā)費(fèi)用，《通知》針對企業(yè)集團(tuán)作了專門的限定?！锻ㄖ窂?qiáng)調(diào)了合理分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致原則。《通知》規(guī)定企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。分?jǐn)偟难邪l(fā)費(fèi)用如果要被成員公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計扣除。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項目實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、