付匯稅收新政策

04如何應(yīng)對(duì)“內(nèi)憂(yōu)外患”01對(duì)外付匯新政策02新政策帶來(lái)的新挑戰(zhàn)03非居民稅收工作的薄弱環(huán)節(jié)《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的公告》

國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家外匯管理局公告2013年第40號(hào)2013年7月9日發(fā)布時(shí)間：2013年9月1日實(shí)施時(shí)間：《關(guān)于加強(qiáng)外國(guó)公司船舶運(yùn)輸收入稅收管理及國(guó)際海運(yùn)業(yè)對(duì)外支付管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2001〕139號(hào)）《關(guān)于加強(qiáng)外國(guó)公司船舶運(yùn)輸收入稅收管理及國(guó)際海運(yùn)業(yè)對(duì)外支付管理的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕107號(hào)）《關(guān)于境內(nèi)機(jī)構(gòu)及個(gè)人對(duì)外支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)不再提交營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)憑證的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕28號(hào)）《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯發(fā)〔2008〕64號(hào)）《關(guān)于印發(fā)〈服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕122號(hào)）《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法的通知》（匯發(fā)〔2009〕1號(hào)）《關(guān)于進(jìn)一步明確服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯發(fā)〔2009〕52號(hào)）《關(guān)于修改〈服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明申請(qǐng)表〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第54號(hào)）同時(shí)廢止一、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值5萬(wàn)美元以上（不含等值5萬(wàn)美元，下同）下列外匯資金，除本公告第三條規(guī)定的情形外，均應(yīng)向所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)僅為地稅機(jī)關(guān)的，應(yīng)向所在地同級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)備案。3萬(wàn)美元免予備案單筆支付金額：5萬(wàn)美元國(guó)地稅共同備案受理機(jī)關(guān)：僅有國(guó)稅二、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人（以下稱(chēng)備案人）在辦理對(duì)外支付稅務(wù)備案時(shí)，應(yīng)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提交加蓋公章的合同（協(xié)議）或相關(guān)交易憑證復(fù)印件（外文文本應(yīng)同時(shí)附送中文譯本），并填報(bào)《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案表》（一式三份，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《備案表》，見(jiàn)附件1）。同一筆合同需要多次對(duì)外支付的，備案人須在每次付匯前辦理稅務(wù)備案手續(xù)，但只需在首次付匯備案時(shí)提交合同（協(xié)議）或相關(guān)交易憑證復(fù)印件。付匯+完稅備案人報(bào)送資料：僅付匯外文文本應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。各地在受理合同備案時(shí)應(yīng)提出同樣要求。付匯證明申請(qǐng)表取消。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在備案人申請(qǐng)備案環(huán)節(jié)不需要再簽字蓋章確認(rèn)，由納稅人直接到市局大國(guó)處辦理付匯備案手續(xù)。六、備案人提交的資料齊全、《備案表》填寫(xiě)完整的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)無(wú)須當(dāng)場(chǎng)進(jìn)行納稅事項(xiàng)審核，應(yīng)編制《備案表》流水號(hào)，在《備案表》上蓋章，1份當(dāng)場(chǎng)退還備案人，1份留存，1份于次月10日前以郵寄或其他方式傳遞給備案人主管地稅機(jī)關(guān)。審批付匯環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)：備案先完稅再付匯付匯環(huán)節(jié)納稅人職責(zé)：隨時(shí)付匯八、主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)或地稅機(jī)關(guān)應(yīng)自收到《備案表》后15個(gè)工作日內(nèi)，對(duì)備案人提交的《備案表》及所附資料進(jìn)行審查，并可要求備案人進(jìn)一步提供相關(guān)資料。審查的內(nèi)容包括：（一）備案信息與實(shí)際支付項(xiàng)目是否一致；（二）對(duì)外支付項(xiàng)目是否已按規(guī)定繳納各項(xiàng)稅款；（三）申請(qǐng)享受減免稅待遇的，是否符合相關(guān)稅收法律法規(guī)和稅收協(xié)定（安排）的規(guī)定。付匯前完稅情況審查：備案后備案不等于付匯。納稅人可能備案后不立即對(duì)外支付，相應(yīng)的扣繳義務(wù)也沒(méi)有發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要跟蹤管理，直至該筆備案事項(xiàng)完稅。備案提交資料有限。由于備案已經(jīng)結(jié)束，納稅人已經(jīng)能夠?qū)ν庵Ц叮僖蠹{稅人進(jìn)一步提供資料，難度提升。九、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查發(fā)現(xiàn)對(duì)外支付項(xiàng)目未按規(guī)定繳納稅款的，應(yīng)書(shū)面告知納稅人或扣繳義務(wù)人履行申報(bào)納稅或源泉扣繳義務(wù)，依法追繳稅款，按照稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定實(shí)施處罰?！賯浒负髮彶榧{稅/扣繳義務(wù)減輕第六十一條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款。第六十二條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。第六十八條納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。04如何應(yīng)對(duì)“內(nèi)憂(yōu)外患”01對(duì)外付匯新政策02新政策帶來(lái)的新挑戰(zhàn)03非居民稅收工作的薄弱環(huán)節(jié)一、免予備案限額提高現(xiàn)狀：通過(guò)拆分支付的方式逃避繳納稅款

主動(dòng)納稅人意識(shí)薄弱，不用辦理付匯證明的就不交稅影響：拆分支付更加方便

免予備案數(shù)量更多，涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大應(yīng)對(duì)：定期與外匯管理局溝通，獲取5萬(wàn)美元以下付匯信息

加強(qiáng)對(duì)納稅人政策宣傳，加大追繳處罰力度二、先備案再完稅審查現(xiàn)狀：付匯證明開(kāi)具環(huán)節(jié)一直是管控非居民稅收的有力手段

開(kāi)具付匯證明需要提供完備資料，便于完稅情況審查影響：付匯備案對(duì)納稅人完稅幾乎沒(méi)有約束力，需要后續(xù)跟蹤管理

備案資料有限，增加審查難度應(yīng)對(duì)：大國(guó)處負(fù)責(zé)對(duì)付匯備案的完稅情況進(jìn)行初審及跟蹤管理

發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題的以通知形式發(fā)送各地實(shí)施核查，各地于5個(gè)工作日內(nèi)將核查結(jié)果反饋至大國(guó)處04如何應(yīng)對(duì)“內(nèi)憂(yōu)外患”01對(duì)外付匯新政策02新政策帶來(lái)的新挑戰(zhàn)03非居民稅收工作的薄弱環(huán)節(jié)合同備案判定申報(bào)付匯備案協(xié)定審批協(xié)定備案確定申報(bào)方式核定利潤(rùn)率合同備案判定申報(bào)付匯備案合同簽訂之日起30日內(nèi)，報(bào)送《備案表》、合同及相關(guān)資料辦稅服務(wù)廳啟動(dòng)CTAIS2.0流程并收取資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審閱資料并終審流程。納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)合同備案信息錯(cuò)誤。納稅服務(wù)廳業(yè)務(wù)繁忙、對(duì)非居民政策了解有限，導(dǎo)致合同信息錄入不全或有誤。資料流轉(zhuǎn)不及時(shí)。納稅人備案資料沒(méi)有及時(shí)流轉(zhuǎn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在沒(méi)有仔細(xì)審閱調(diào)查合同的情況下，合同備案手續(xù)已經(jīng)完結(jié)，錄入錯(cuò)誤也沒(méi)有糾正。同一筆合同多次備案或者需要備案的沒(méi)有備案。申報(bào)付匯備案判定合同備案根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)判定結(jié)果，依法申報(bào)納稅。根據(jù)合同等資料，必要時(shí)進(jìn)行相關(guān)調(diào)查，判定非居民業(yè)務(wù)類(lèi)型，依法選擇適當(dāng)?shù)纳陥?bào)方式。納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)判定內(nèi)容。應(yīng)納稅種、是否征稅、采取扣繳申報(bào)還是自行申報(bào)、源泉扣繳還是指定扣繳、核定征收還是查賬征收、核定利潤(rùn)率、所得類(lèi)型、是否構(gòu)成機(jī)構(gòu)場(chǎng)所等等，判定是非居民稅收的核心環(huán)節(jié)。誰(shuí)做判定不明確。目前以上的非居民涉稅判定職責(zé)劃分不明確，辦稅服務(wù)廳、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人自己判定等多種途徑，判定結(jié)果可能也不一樣，存在較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。申報(bào)付匯備案判定合同備案正確計(jì)算應(yīng)納稅款，及時(shí)足額繳納稅款依照納稅人申報(bào)，錄入相應(yīng)申報(bào)表，應(yīng)加收滯納金的同時(shí)加收滯納金納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)數(shù)據(jù)有誤。申報(bào)錯(cuò)誤主要體現(xiàn)在所得類(lèi)型選擇錯(cuò)誤，指定扣繳和源泉扣繳適用錯(cuò)誤，根據(jù)協(xié)定待遇倒推應(yīng)納稅所得額，申報(bào)表未填合同信息或?qū)?yīng)關(guān)系錯(cuò)誤。先付匯再納稅滯納金判定難。由于申報(bào)時(shí)只提供申報(bào)表，是否需要加收滯納金需納稅人提供付匯單據(jù)進(jìn)一步核實(shí)。采用居民企業(yè)申報(bào)方式申報(bào)非居民稅收。申報(bào)付匯備案判定合同備案提交付匯《備案表》、合同等資料進(jìn)行付匯備案。檢查備案資料完整性，錄入系統(tǒng)，審查完稅情況，跟蹤管理納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)付匯情況錄入有誤。CTAIS2.0中付匯模塊錯(cuò)誤信息包括免稅、不予征稅選擇錯(cuò)誤，享受協(xié)定待遇與實(shí)際稅率不符等等。跟蹤管理鏈條長(zhǎng)。由于付匯備案同時(shí)不對(duì)完稅情況進(jìn)行審查，事后審查需要納稅人補(bǔ)充資料，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助核查，增加非居民稅收管理難度。協(xié)定審批協(xié)定備案（一）稅收協(xié)定股息條款；（二）稅收協(xié)定利息條款；（三）稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款；（四）稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款。（一）稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)以及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款；（二）稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；（三）稅收協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；（四）除本條第（一）至（三）項(xiàng)和本辦法第七條所列稅收協(xié)定條款以外的其他稅收協(xié)定條款。協(xié)定審批協(xié)定備案（一）稅收協(xié)定股息條款；（二）稅收協(xié)定利息條款；（三）稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款；（四）稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款。（一）稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)以及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款；（二）稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；（三）稅收協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；（四）除本條第（一）至（三）項(xiàng)和本辦法第七條所列稅收協(xié)定條款以外的其他稅收協(xié)定條款。審批、執(zhí)行協(xié)定待遇不在CTAIS2.0做相應(yīng)處理。CTAIS2.0已經(jīng)能夠支持協(xié)定審批、備案等相應(yīng)錄入，申報(bào)表也能夠生成適用稅率，為保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)可靠性，防止CTAIS2.0各模塊間數(shù)據(jù)矛盾，請(qǐng)大家務(wù)必按照流程在CTAIS2.0做相應(yīng)處理。各地就稅收協(xié)定待遇審批對(duì)納稅人答復(fù)不準(zhǔn)確。目前協(xié)定待遇審批都在市局審批，但是各地對(duì)于申請(qǐng)稅收協(xié)定待遇需要的條件和材料了解不足，導(dǎo)致納稅人多次跑。國(guó)稅發(fā)2009年124號(hào)《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》、《泰州市國(guó)家稅務(wù)局非居民享受協(xié)定待遇申請(qǐng)審批操作規(guī)程》。協(xié)定審批（一）稅收協(xié)定股息條款；（二）稅收協(xié)定利息條款；（三）稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款；（四）稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款。（一）稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)以及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款；（二）稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；（三）稅收協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；（四）除本條第（一）至（三）項(xiàng)和本辦法第七條所列稅收協(xié)定條款以外的其他稅收協(xié)定條款。協(xié)定備案需要辦理協(xié)定備案未辦理。非居民在中國(guó)境內(nèi)承包工程或提供勞務(wù)，未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)而免稅的，應(yīng)先辦理協(xié)定備案。目前有的地方對(duì)應(yīng)該備案再免稅的直接免稅，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。各地對(duì)協(xié)定備案認(rèn)識(shí)不足。由于協(xié)定備案業(yè)務(wù)量比較少，容易與協(xié)定審批發(fā)生混淆，協(xié)定備案在各地辦理，并應(yīng)在CTAIS2.0中做相應(yīng)處理。04如何應(yīng)對(duì)“內(nèi)憂(yōu)外患”01對(duì)外付匯新政策02新政策帶來(lái)的新挑戰(zhàn)03非居民稅收工作的薄弱環(huán)節(jié)如何提升非居民管理質(zhì)量1234強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)，提升非居民業(yè)務(wù)管理水平優(yōu)化流程，明確責(zé)任，以合同號(hào)為主線(xiàn)串聯(lián)涉稅信息市局、分局聯(lián)動(dòng)，加強(qiáng)跟蹤管理，對(duì)重大案件實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)核查定期獲取第三方信息，進(jìn)一步提升信息增值利用能力一、優(yōu)化流程，明確責(zé)任，以合同號(hào)為主線(xiàn)串聯(lián)涉稅信息非居民業(yè)務(wù)涉及的科室：辦稅服務(wù)廳、市直分局綜合業(yè)務(wù)科及縣市局稅政科、納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。明確責(zé)任：市直分局綜合業(yè)務(wù)科及縣市局稅政科：負(fù)責(zé)對(duì)非居民涉稅事項(xiàng)進(jìn)行判定，建立相關(guān)臺(tái)賬，配合市局大國(guó)處做好非居民稅收跟蹤管理工作；辦稅服務(wù)廳：依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)判定和納稅人申報(bào)，準(zhǔn)確錄入合同備案信息、申報(bào)表，及時(shí)傳遞非居民涉稅資料；納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：負(fù)責(zé)實(shí)施非居民涉稅核查。使用非居民事項(xiàng)判定傳遞單：以合同判定為起點(diǎn)，對(duì)非居民涉稅事項(xiàng)進(jìn)行前置判定，明確應(yīng)納稅種、申報(bào)方式、稅款計(jì)算等涉稅事項(xiàng)。在CTAIS2.0中以合同號(hào)為主線(xiàn)，串聯(lián)非居民涉稅信息。二、市局、分局聯(lián)動(dòng)，加強(qiáng)跟蹤管理，對(duì)重大案件實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)核查市局將對(duì)付匯備案完稅情況及時(shí)進(jìn)行審查，需要各地協(xié)助核查的以通知形式下發(fā)，各地應(yīng)在收到通知5個(gè)工作日內(nèi)回復(fù)核查情況。市局將加強(qiáng)對(duì)CTAIS2.0、決策監(jiān)控等系統(tǒng)中導(dǎo)出數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析，對(duì)于系統(tǒng)中信息錯(cuò)誤的將進(jìn)行通報(bào)，對(duì)于涉稅異常信息將開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)核查。各分局應(yīng)建立扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬，跟蹤管理合同的執(zhí)行和納稅情況。三、強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)，提升非居民業(yè)務(wù)管理水平