稅務(wù)知識(shí)大全

-PAGE118-稅務(wù)知識(shí)大全第一章增值稅的籌劃本章在詳細(xì)介紹增值稅納稅人及其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、增值稅的征稅范圍、稅率、減稅、免稅規(guī)定、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)等有關(guān)稅收政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，針對(duì)增值稅的特點(diǎn)和稅法規(guī)定，從對(duì)納稅人身份認(rèn)定的籌劃，到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中有關(guān)環(huán)節(jié)的籌劃，到企業(yè)分立的納稅籌劃，以及如何創(chuàng)造符合政策規(guī)定的條件進(jìn)行避稅等問題進(jìn)行了深入淺出的分析。第一節(jié)增值稅的納稅法規(guī)一、增值稅納稅人《增值稅暫行條例》規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。具體包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位以及個(gè)體工商業(yè)戶和其他個(gè)人等。增值稅納稅人分為，一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其劃分標(biāo)準(zhǔn)基本依據(jù)是納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料以及企業(yè)規(guī)模的大??；而衡量企業(yè)規(guī)模則主要依據(jù)企業(yè)年銷售額?，F(xiàn)行增值稅法規(guī)以納稅人年銷售額的大小和會(huì)計(jì)核算水平為依據(jù)來(lái)劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。二、一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)稅法的規(guī)定，下列納稅人認(rèn)定為一般納稅人：1．凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位可認(rèn)定為一般納稅人。2．非企業(yè)性單位，經(jīng)常發(fā)生增值稅納稅行為且符合一般納稅人的條件的，可認(rèn)定為一般納稅人。3．年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)⑵湔J(rèn)定為一般納稅人。4．新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記時(shí)辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)；已開業(yè)的小規(guī)模納稅人，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年一月底前，申請(qǐng)辦理一般納稅人的認(rèn)定。三、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：1．從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在100萬(wàn)元以下的；2．從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)、視同小規(guī)模納稅人納稅。四、增值稅的征稅范圍現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅的征稅范圍主要包括：貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、銷售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)，此外，加工和修理修配也屬于增值稅征稅范圍。具體內(nèi)容為：1．銷售貨物。這里的“貨物”是指有償轉(zhuǎn)讓除在土地、房屋和其他建筑物等一切不動(dòng)產(chǎn)外的有形動(dòng)產(chǎn)。2．提供加工和修理修配勞務(wù)。加工和修理修配都屬于勞務(wù)服務(wù)性業(yè)務(wù)。3．進(jìn)口貨物。指申報(bào)進(jìn)人我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。只要報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，都屬于增值稅征稅范圍，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。4．單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。五、增值稅的稅率我國(guó)增值稅稅率設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還對(duì)進(jìn)出口貨物實(shí)行零稅率。1．基本稅率：納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，除列舉外，稅率為17%。2．低稅率：納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13％：（1）糧食、食用植物油；（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣；煤氣、天然氣、沼氣、液化石油氣、居民用煤制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品；（6）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。3．零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零。4．小規(guī)模納稅人銷售的貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按6％或4％的征收率征稅。六、減稅、免稅規(guī)定增值稅的減稅、免稅規(guī)定：是稅法特指的項(xiàng)目，主要有：1．農(nóng)業(yè)（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)、牧業(yè)）生產(chǎn)單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。免征增值稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品必須符合兩個(gè)條件：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自己銷售的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。2．企業(yè)為生產(chǎn)《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》中所列的產(chǎn)品而進(jìn)口規(guī)定的自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套、備件。3．國(guó)家鼓勵(lì)、支持發(fā)展的外商投資項(xiàng)目和國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目投資總額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件。4．企業(yè)為引進(jìn)《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》中所列的先進(jìn)技術(shù)而向境外支付的軟件費(fèi)。5．來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。6．利用外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口的設(shè)備。7．避孕用藥品和用具。8．向社會(huì)收購(gòu)的古舊圖書。9．國(guó)家規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校，在合理的數(shù)量范圍以內(nèi)，進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學(xué)用品，直接用于科研或者教學(xué)的。10．企業(yè)生產(chǎn)的黃金。11．符合國(guó)家規(guī)定的進(jìn)口的供殘疾人專用的物品。如假肢、輪椅、矯形器。12．外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償授助的進(jìn)口物資和設(shè)備。13．個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）銷售的自己使用過的物品，但是不包括摩托車、游艇、應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的汽車等（上述項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照6％的征收率計(jì)算繳納增值稅）。14．國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售的糧食，免征增值稅。其他糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)用糧、救濟(jì)救災(zāi)糧、水庫(kù)移民口糧等，免征增值稅。政府儲(chǔ)蓄食用植物油的銷售免征增值稅。15．軍事工業(yè)企業(yè)、軍隊(duì)和公安、司法等部門所屬企業(yè)和一般企業(yè)生產(chǎn)的規(guī)定的車、警用品。16．個(gè)體殘疾勞動(dòng)者提供的加工和修理、修配勞務(wù)。17．符合國(guó)家規(guī)定的利用廢渣生產(chǎn)的建材品。18．對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；經(jīng)營(yíng)以外的商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。對(duì)高校后勤向其他高校提供快餐的外銷收入免征增值稅。19．非營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅；對(duì)營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，自領(lǐng)取執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)免征增值稅；20．學(xué)校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡是用于本校教學(xué)、科研的，免征增值稅。七、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額﹦銷項(xiàng)稅額–進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額﹦銷售額×稅率組成計(jì)稅價(jià)格﹦成本×（1﹢成本利潤(rùn)率）（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法按銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式是：銷售額﹦含稅銷售額÷（1﹢征收率）應(yīng)納稅額﹦銷售額×征收率（三）進(jìn)口貨物納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和增值稅條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。有關(guān)計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額﹦組成計(jì)稅價(jià)×稅率組成計(jì)稅價(jià)﹦關(guān)稅完稅價(jià)﹢關(guān)稅﹢消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)注意的是，進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格中包括應(yīng)納關(guān)稅和消費(fèi)稅稅額。八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時(shí)間，這一規(guī)定在增值稅納稅籌劃中非常重要，說明納稅義務(wù)一經(jīng)確定，必須按此時(shí)間計(jì)算應(yīng)繳稅款。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有如下兩方面：銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：1．采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；2．采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦要托收手續(xù)的當(dāng)天；3．采取預(yù)收貸款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；4．委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷銷售的代銷清單的當(dāng)天；5．銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；6．納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。九、增值稅的納稅地點(diǎn)根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅納稅地點(diǎn)具體如下：1．固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2．固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3．非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4．進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。第二節(jié)增值稅納稅籌劃實(shí)例一、納稅人身份的認(rèn)定增值稅條例對(duì)增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩類納稅人適用不同的稅率和計(jì)征方法。通常情況下，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較重，但如果銷售的商品的毛利率較高或購(gòu)進(jìn)的貨物較難取得增值稅發(fā)票，則小規(guī)模納稅人較能節(jié)約稅收成本。例如：廣州市某從事商品零售工藝精品店，年銷售額320萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算較健全，適用于17％稅率，準(zhǔn)許從銷項(xiàng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的20％。不進(jìn)行納稅籌劃，應(yīng)納稅額﹦320×17％–320×17％×20％﹦43．52（萬(wàn)元）如果進(jìn)行納稅籌劃，將企業(yè)按銷售類別分成兩個(gè)企業(yè)，各自獨(dú)立核算盈虧，其銷售額分別為170萬(wàn)元和150萬(wàn)元，則將企業(yè)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額﹦170×4％﹢150×4％﹦12．8（萬(wàn)元）籌劃后少交增值稅款﹦43．52–12．8﹦30．72（萬(wàn)元）如何選擇納稅人身份對(duì)自己有利，其主要判別方法有：增值率的判別、可抵扣進(jìn)項(xiàng)占銷售額的比重、含稅進(jìn)貨金額占含稅銷售比重等三種。（一）增值率判別法增值率判別法（不合稅）。在適用稅率相同的情況下，稅負(fù)的高低主要看企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額多少或增值率的高低。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比，與應(yīng)納稅額成正比。有關(guān)計(jì)算公式如下：增值率﹦（銷售額–進(jìn)項(xiàng)金額）÷銷售額或增值率﹦（銷項(xiàng)稅額–進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷項(xiàng)稅額如果一般納稅人稅率為17％，小規(guī)模納稅人稅率為6％時(shí)，則納稅平衡點(diǎn)是：銷售額×17％×增值率﹦銷售額×6％增值率﹦6％÷17％×100％﹦35．29％即一般納稅人稅率17％，小規(guī)模納稅人稅率6％，當(dāng)增值率為35．29％時(shí)，兩者稅負(fù)相同，當(dāng)增值率低于35．29％時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人；反之，則小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人。按此法的計(jì)算，一般納稅人稅率17％，小規(guī)模納稅人稅率4％的納稅平衡點(diǎn)為23．53％；一般納稅人稅率13％，小規(guī)模納稅人稅率6％的納稅平衡點(diǎn)為46．15％；一般納稅人稅率13％，小規(guī)模納稅人稅率4％的納稅平衡點(diǎn)為30．77％。（二）可抵扣進(jìn)項(xiàng)占銷售額的比重判別法（不合稅）我們將上面的公式轉(zhuǎn)換為：增值率﹦（銷售額–進(jìn)項(xiàng)金額）÷銷售額﹦1–進(jìn)項(xiàng)金額÷銷售額設(shè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為Q，則銷售額×17％×（1–Q）﹦銷售額×6％Q﹦64．71％即企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為64．71％時(shí)，兩者稅負(fù)相同，當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額占銷售額的比重低于64．71％時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比一般納稅人輕；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額占銷售額的比重大于64．71％時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比一般納稅人重。按上面的計(jì)算公式計(jì)算，一般納稅人稅率17<,/SPAN>％，小規(guī)模稅率6％的納稅平衡點(diǎn)為64．71％，小規(guī)模稅率4％的納稅平衡點(diǎn)為76．47％；一般納稅人稅率13％，小規(guī)模稅率6％的納稅平衡點(diǎn)為53．85％，小規(guī)模稅率4％的納稅平衡點(diǎn)為69．23％。（三）含稅購(gòu)貨金額占含稅銷售比重判別法如果納稅人的購(gòu)進(jìn)額和銷售額的資料是含稅的，也同樣可以計(jì)算其納稅平衡點(diǎn)。假設(shè)P為含稅進(jìn)貨額，M為含稅銷售額，則下列公式成立：［M÷（1＋17％）–P÷（1﹢17％）］×17％﹦M÷（1＋6％o）×6％經(jīng)計(jì)算納稅平衡點(diǎn)為：P﹦61．04％M也就是說，當(dāng)一般納稅人稅率17％，小規(guī)模稅率6％的含稅購(gòu)貨金額占含稅銷售額比重61．04％時(shí)，兩者稅負(fù)相同。含稅購(gòu)貨金額占含稅銷售額比重低于61．04％時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人；含稅購(gòu)貨金額占含稅銷售額比重高于61．04％時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。用上面的方法可以計(jì)算出，當(dāng)一般納稅人稅率為17％，小規(guī)模納稅人稅率為4％時(shí)，納稅平衡點(diǎn)為73．53％；一般納稅人稅率13％，小規(guī)模納稅人稅率6％時(shí)，納稅平衡點(diǎn)為50．80％；一般納稅人稅率13％，小規(guī)模納稅人稅率4％時(shí)，納稅平衡點(diǎn)為66．57％。通過上面的計(jì)算，我們?cè)谄髽I(yè)設(shè)立時(shí)便可對(duì)自己的納稅人身份做一個(gè)選擇，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人，除了必須具備一定條件才能轉(zhuǎn)換外，并且成為一般納稅人還可能增加一些費(fèi)用（如增加財(cái)務(wù)人員等等），這些在我們選擇納稅人身份時(shí)必須做全面考慮。二、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的籌劃增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的時(shí)間規(guī)定為，工業(yè)企業(yè)為貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)可申報(bào)抵扣；商業(yè)企業(yè)為支付貨款后才可申報(bào)抵扣。其納稅籌劃做法是：及時(shí)掌握進(jìn)銷項(xiàng)的比重，如果銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，工業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)組織進(jìn)貨，并及時(shí)辦理材料驗(yàn)收入庫(kù)；商業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)付清貨款。這樣可以加大當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，減少當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額，達(dá)到推遲納稅的目的，但此法的操作要注意取得合法發(fā)票，并且在法律允許的范圍內(nèi)操作，必須在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣，而不是虛開代開的進(jìn)項(xiàng)稅額，這一點(diǎn)必須明確。三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的籌劃一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，如果能確認(rèn)該進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，則將該進(jìn)項(xiàng)直接計(jì)入有關(guān)科目，不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；如果購(gòu)入貨物時(shí)，不能準(zhǔn)確判斷其進(jìn)項(xiàng)是否有不能抵扣的情形，這樣，進(jìn)項(xiàng)稅額則采用先抵扣后轉(zhuǎn)出的做法。其調(diào)整方法是：1．購(gòu)進(jìn)的貨物既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于免稅非應(yīng)稅項(xiàng)目的，其計(jì)算公式是：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額﹦當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額÷全部銷售額例如：廣州市區(qū)某一般納稅人，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，其中：A產(chǎn)品為免稅產(chǎn)品，12月份支付生產(chǎn)用電費(fèi)3萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，本月購(gòu)進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額6萬(wàn)元（材料全部用于A、B兩產(chǎn)品），當(dāng)月產(chǎn)品銷售收人150萬(wàn)元（其中A產(chǎn)品50萬(wàn)元）。則：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額﹦（5100﹢60000）×5000000÷1500000﹦21700（元）2．納稅人發(fā)生其他不予抵扣的項(xiàng)目（如生產(chǎn)免稅產(chǎn)品領(lǐng)用的材料或基建工程領(lǐng)用生產(chǎn)材料等）的，其應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)的計(jì)算公式是：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額﹦非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購(gòu)進(jìn)金額×稅率例如：廣州市某國(guó)有工業(yè)企業(yè)（系增值稅一般納稅人），基建工程2003年2月份領(lǐng)用生產(chǎn)用的鋼材10噸，該材料是1月份購(gòu)進(jìn)并驗(yàn)收入庫(kù)，每噸不含稅價(jià)2200元。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額﹦10×2200×17％﹦3740（元）3．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購(gòu)貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，必須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，需要結(jié)合企業(yè)有關(guān)成本資料進(jìn)行還原計(jì)算。例如：廣州市某食品廠（是一般納稅人），2003年1月份福利部門領(lǐng)用大米4萬(wàn)斤，用于發(fā)給本廠職工，大米進(jìn)貨成本為5萬(wàn)元，水災(zāi)損失半成品10萬(wàn)元，材料成本為7萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅率為17％，則：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額﹦（5﹢7）×17％﹦2．04（萬(wàn)元）四、利用固定資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行籌劃政策規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（包括游艇、摩托車、汽車），只要是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列的貨物，并且是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理的已使用貨物，其銷售價(jià)不超過購(gòu)進(jìn)該固定資產(chǎn)原值的貨物就不納稅。如果不同時(shí)具備上述三個(gè)條件的，則無(wú)論企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，都要按4％的征收率減半征收增值稅。這里有一個(gè)納稅與不納稅的問題，我們就要籌劃了。例如：某企業(yè)準(zhǔn)備出售已使用的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)一批，原值100萬(wàn)元，己提折舊3萬(wàn)元。如果銷售價(jià)定為101萬(wàn)元出售，則應(yīng)納稅額為﹦101÷（1＋4％）×2％﹦1．94萬(wàn)元，出售凈收益﹦101–1．94﹦99．06（萬(wàn)元）；如果銷售價(jià)定為99．9萬(wàn)元，則不存在納稅義務(wù)其收益增加了0．84萬(wàn)元（99．9－99．04），同時(shí)由于銷售價(jià)格降低，企業(yè)完全有理由向購(gòu)買方提出更為有利于已方的付款條件。五、采用分立進(jìn)行納稅籌劃通過內(nèi)部機(jī)構(gòu)的分立，充分利用現(xiàn)有的增值稅優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳或免繳增收，也是一個(gè)很好的納稅籌劃思路。下面我們通過例子來(lái)說明。某乳品廠生產(chǎn)乳制品的鮮奶由內(nèi)設(shè)的牧場(chǎng)提供，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目為向農(nóng)民收購(gòu)的草料及小部分輔助生產(chǎn)用品，但該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品則適用17％的增值稅稅率，全額減除進(jìn)項(xiàng)后，其增值稅稅負(fù)達(dá)10％以上。對(duì)上述案例的納稅籌劃是：將牧場(chǎng)分開獨(dú)立核算，并辦理工商和稅務(wù)登記，牧場(chǎng)生產(chǎn)的鮮奶賣給乳品廠進(jìn)行加工銷售，牧場(chǎng)和乳制品廠之間按政策購(gòu)銷關(guān)系進(jìn)行結(jié)算。結(jié)果：牧場(chǎng)自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮奶），符合政策規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可享受免稅待遇；乳品廠向牧場(chǎng)收購(gòu)的鮮奶，按收購(gòu)額的13％抵扣增值稅，因而其稅負(fù)大大地降低。六、利用聯(lián)合經(jīng)營(yíng)進(jìn)行納稅籌劃聯(lián)合經(jīng)營(yíng)納稅籌劃的一個(gè)主要做法，就是把獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)變?yōu)榛旌箱N售，以達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的。一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，則被稱為混合銷售行為。現(xiàn)行稅法對(duì)混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。下面通過例子來(lái)說明，利用此政策進(jìn)行納稅籌劃的做法。例如：某電子器材公司從國(guó)外進(jìn)口通訊設(shè)備（傳呼機(jī)）一批，由于預(yù)計(jì)銷售的利潤(rùn)較高，因而稅負(fù)率也很高。納稅籌劃：與電信部門聯(lián)合成立尋呼臺(tái)，變單純的銷售為提供電信服務(wù)和銷售傳呼機(jī)的混合銷售，使原來(lái)交納17％的增值稅改為交納3％營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)大幅度降低。對(duì)混合銷售行為，繳納哪種稅對(duì)納稅人更有利呢？現(xiàn)仍然用增值率的計(jì)算來(lái)進(jìn)行判別，給大家提供一個(gè)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)設(shè)定，W為含稅銷售額增值率，M為含稅銷售額，P為含稅進(jìn)貨額，適用的增值稅稅率為17％，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3％，則增值率可表示為：W﹦（M–P）÷M×100％應(yīng)納增值稅稅額﹦M÷（1﹢17％）×17％×w應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額﹦M×3％令增值稅和營(yíng)業(yè)稅相等，則下式成立：M÷（1﹢17％）×17％×W﹦M×3％經(jīng)過計(jì)算得出：W﹦20．65％即增值稅稅率為17％，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3％，含稅銷售額增值率為20．65％時(shí)，兩者稅負(fù)相同，當(dāng)企業(yè)含稅銷售額增值率高于20．65％時(shí)，則交納營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)比交納增值稅的稅負(fù)輕；當(dāng)企業(yè)含稅銷售額增值率低于20．65％時(shí)，則交納增值稅比交納營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)的稅負(fù)輕。按上面的計(jì)算公式計(jì)算，增值稅稅率為17％，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％時(shí)，納稅平衡點(diǎn)為34．41％；增值稅稅率為13％，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3％時(shí)，納稅平衡點(diǎn)為20．08％；增值稅稅率為13％，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％時(shí)，納稅平衡點(diǎn)為43．46％。七、創(chuàng)造符合政策規(guī)定的條件進(jìn)行避稅增值稅有多方面的稅收優(yōu)惠政策，作為企業(yè)，生來(lái)就能享受稅收優(yōu)惠畢竟較少，更多的是要通過自身創(chuàng)造條件，來(lái)適應(yīng)稅收政策的要求，以享受國(guó)家規(guī)定的減免稅規(guī)定，達(dá)到少繳稅款的目的。例如：某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，其主要原材料廢舊鋼材，除少數(shù)來(lái)源于廢舊物資單位外，大部分來(lái)源于當(dāng)?shù)亍捌茽€王”（個(gè)體撿破爛的）處收購(gòu)，從廢舊物資回收公司購(gòu)入的材料有合法發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)，而從個(gè)人處收購(gòu)的不能按收購(gòu)額的10％抵扣進(jìn)項(xiàng)。對(duì)此的納稅籌劃方法是：自己依法設(shè)立廢舊物資回收公司，從個(gè)人收購(gòu)的廢舊鋼材通過廢舊物資回收公司后，再由廢舊物資回收公司開具發(fā)票給鋼鐵企業(yè)入賬。又如：某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，送貨運(yùn)費(fèi)占銷售額的20％，并入銷售額向客戶收取。對(duì)此的納稅籌劃方法是：自己依法設(shè)立運(yùn)輸公司，并實(shí)行獨(dú)立核算，銷售機(jī)械按不含運(yùn)費(fèi)結(jié)算，運(yùn)費(fèi)用運(yùn)輸公司單獨(dú)開具發(fā)票結(jié)算，這樣可將這部分運(yùn)費(fèi)的稅負(fù)從17％降到3％，且購(gòu)進(jìn)方也不涉及扣稅問題。第二章消費(fèi)稅的籌劃本章在詳細(xì)介紹消費(fèi)稅的納稅人、消費(fèi)稅的征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、消費(fèi)稅的稅率、消費(fèi)稅的退稅、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)等納稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，針對(duì)消費(fèi)稅的特點(diǎn)和稅法規(guī)定，重點(diǎn)剖析關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)、企業(yè)生產(chǎn)不同消費(fèi)稅稅率的產(chǎn)品、包裝物、委托加工和連續(xù)生產(chǎn)涉稅事項(xiàng)的納稅籌劃的技巧。第一節(jié)消費(fèi)稅的納稅法規(guī)—、納稅人消費(fèi)稅的納稅人，是在中華人民共和國(guó)國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人?！皢挝弧?，是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位?！皞€(gè)人”是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。二、消費(fèi)稅的征稅范圍消費(fèi)稅征稅范圍：主要有煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、摩托車等11個(gè)項(xiàng)目。三、消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅的稅率有，比例稅率和定額稅率兩種形式。比例稅率，有10檔，為3％～45%；定額稅率，有8個(gè)檔，為0．1～250元。四、計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)：實(shí)行從量定額和從價(jià)定率計(jì)征兩種辦法。從量定額通常以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容量或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，并按每單位應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定固定稅額，這種固定稅額即為定額稅率。從價(jià)定率辦法長(zhǎng)遠(yuǎn)征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，即納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用：包括價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，但不合代墊付的運(yùn)費(fèi)和增值稅稅款。五、消費(fèi)稅的退稅消費(fèi)稅的退稅：出口免稅，已納的退稅或先征后退。售給外貿(mào)應(yīng)辦理開具消費(fèi)稅專用稅票。但要注意一個(gè)問題，就是：應(yīng)將出口不同消費(fèi)稅率的消費(fèi)品分別核算，如果劃分不清適用稅率的，一律從低適用退稅率。六、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算（一）從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額﹦銷售額×稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）（二）從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率（三）以組成計(jì)稅價(jià)為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額﹦組成計(jì)稅價(jià)格×稅率自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格﹦（成本﹢利潤(rùn)）÷（1–消費(fèi)稅稅率）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格﹦（材料成本﹢加工費(fèi)）÷（1–消費(fèi)稅稅率）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格﹦（關(guān)稅完稅價(jià)格﹢關(guān)稅）÷（1–消費(fèi)稅稅率）（四）委托加工或外購(gòu)準(zhǔn)予扣除稅款的計(jì)算委托加工或外購(gòu)準(zhǔn)予扣除稅款（買價(jià)）﹦期初庫(kù)存﹢本期入庫(kù)–期末庫(kù)存七、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，具體規(guī)定如下：1．納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為：（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦要托收手續(xù)的當(dāng)天。（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。2．納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。3．納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。八、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)：生產(chǎn)銷售的是核算地；委托加工為受托方所在地；進(jìn)口為報(bào)關(guān)地。第二節(jié)消費(fèi)稅納稅籌劃實(shí)例一、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的籌劃消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)是生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（金銀珠寶除外），而不是流通領(lǐng)域或消費(fèi)環(huán)節(jié)。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)生產(chǎn)（包括委托加工和進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，若以較低的價(jià)格銷售給獨(dú)立核算的銷售單位，可以降低計(jì)稅銷售額，從而達(dá)到少交消費(fèi)稅的目的。再者獨(dú)立核算的銷售單位，由于是銷售環(huán)節(jié)，只交納增值稅，不交納消費(fèi)稅，故此，使整個(gè)利益集團(tuán)整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降。例如：某卷煙廠銷售給獨(dú)立核算的銷售部門A卷煙500箱，每箱不含稅價(jià)為1000元（市場(chǎng)價(jià)為每箱1500元）。轉(zhuǎn)移定價(jià)前應(yīng)納消費(fèi)稅﹦500×1500×40％﹦30（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)移定價(jià)后應(yīng)納消費(fèi)稅﹦500×1000×40％﹦20（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)移定價(jià)前后應(yīng)納消費(fèi)稅之差﹦30–20﹦10（萬(wàn)元）二、生產(chǎn)不同消費(fèi)稅稅率產(chǎn)品的籌劃消費(fèi)稅條例規(guī)定：納稅人生產(chǎn)銷售不同消費(fèi)稅稅率的產(chǎn)品未分別核算的，或?qū)⒉煌M(fèi)稅稅率產(chǎn)品組成成套銷售的，適用從高稅率征收消費(fèi)稅。因此，如果有生產(chǎn)不同消費(fèi)稅稅率產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的產(chǎn)品分別核算，并分別申報(bào)納稅。例如：某酒廠既生產(chǎn)糧食白酒（消費(fèi)稅率為25%），又生產(chǎn)藥酒（消費(fèi)稅率為10%），該廠對(duì)生產(chǎn)的上述二類酒應(yīng)分別核算，才能分別申報(bào)納稅，否則按消費(fèi)稅率25%征收消費(fèi)稅。三、不合增值稅的計(jì)算現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格是包含消費(fèi)稅，而不合向買方收取的增值稅稅額，如果銷售額中包含有增值稅，則應(yīng)將增值稅分離出來(lái)，再計(jì)算消費(fèi)稅，其計(jì)算公式是：應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額﹦含增值稅銷售額÷（1﹢增值稅率或征收率）例如：廣州市某化工廠2003年3月銷售給某連鎖超市化妝品一批，總金額為11．7萬(wàn)元，增值稅率為17％，消費(fèi)稅率為30％。應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額﹦含增值稅銷售額÷（1﹢增值稅率）

﹦11．7÷（1﹢17％）﹦10（萬(wàn)元）化妝品中包含的增值稅稅額﹦10×17％﹦1．7（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額﹦10×30％﹦3（萬(wàn)元）四、包裝物納稅籌劃消費(fèi)稅條例規(guī)定，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，連同產(chǎn)品一起銷售的包裝物，無(wú)論包裝物如何計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)并入消費(fèi)品的銷售額中計(jì)算征收消費(fèi)稅。如果想在包裝物的納稅上作文章，其做法是：包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品一并銷售，而應(yīng)采用收取包裝物“押金”的方式，并且押金應(yīng)單獨(dú)開發(fā)票和計(jì)賬，這樣包裝物就不并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。例如：廣州市某輪胎生產(chǎn)企業(yè)，2003年3月銷售汽車輪胎1萬(wàn)個(gè)，每個(gè)銷售價(jià)1000元，其中包裝材料價(jià)值100元，消費(fèi)稅率為10％。采用連同包裝一并銷售，其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納消費(fèi)稅﹦1×1000×10％﹦100（萬(wàn)元）如果包裝物用收取押金的形式銷售，且包裝物單獨(dú)開發(fā)票并單獨(dú)記賬，則應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納消費(fèi)稅﹦1×（1000–100）×10％﹦90（萬(wàn)元）很明顯，只是把包裝物以押金的形式收取，并單獨(dú)列賬，則可少交稅款10萬(wàn)元，說明進(jìn)行納稅籌劃是很有必要的。五、委托加工的籌劃委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，由受托方按委托方的要求進(jìn)行加工，加工完畢后，委托方向受托方支付加工費(fèi)并收回委托加工的產(chǎn)品，消費(fèi)稅由受托方代扣代繳。委托加工產(chǎn)品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)的，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅，可以抵減應(yīng)納消費(fèi)稅；用于對(duì)外銷售的，不再交納消費(fèi)稅。甲卷煙廠委托乙廠將價(jià)值200萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲，支付給乙廠加工費(fèi)80萬(wàn)元。甲廠收回的煙絲繼續(xù)加工成卷煙出售，取得銷售收入800萬(wàn)元。煙絲稅率30％，卷煙稅率50％。甲廠向乙廠支付加工費(fèi)時(shí)，應(yīng)支付由乙廠代扣代繳消費(fèi)稅為：（200﹢80）÷（1–30％）×30％﹦120（萬(wàn)元）甲廠銷售卷煙后應(yīng)納消費(fèi)稅﹦800×50％–120﹦280（萬(wàn)元）此批卷煙實(shí)際交納的消費(fèi)稅﹦120﹢280﹦400（萬(wàn)元）假如委托加工收回的產(chǎn)品直接用于銷售，甲廠委托乙廠直接加工成卷煙，加工費(fèi)增加到250萬(wàn)元，成本和銷售價(jià)格不變，甲廠向乙廠支付加工費(fèi)時(shí)，應(yīng)支付乙廠代扣代繳消費(fèi)稅為：（200＋150）÷（1–50％）×50％﹦350（萬(wàn)元）甲廠銷售卷煙后少交消費(fèi)稅﹦400–35050（萬(wàn)元）從上面的計(jì)算可以看出，用于連續(xù)生產(chǎn)和用于直接銷售，其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額是不同的。其原因是：委托加工與自行加工計(jì)算納稅的稅基不同，委托加工時(shí)，受托方代扣代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)是組成計(jì)稅價(jià)或同類產(chǎn)品銷售價(jià)，而自行加工的計(jì)稅價(jià)為銷售價(jià)。通常情況下，委托方收回后，其銷售價(jià)要高于計(jì)稅價(jià)，因此，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)要低于自行加工方式的不同造成稅負(fù)的不同，我們可在此方面進(jìn)行適當(dāng)籌劃。六、連續(xù)生產(chǎn)的籌劃自產(chǎn)自用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅，用外購(gòu)已交消費(fèi)稅的消費(fèi)品進(jìn)行連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，按領(lǐng)用數(shù)計(jì)算扣除已交的消費(fèi)稅，外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)，允許扣除已納消費(fèi)稅限下列范圍：（1）煙絲；（2）酒、酒精；（3）化妝品；（4）護(hù)膚護(hù)發(fā)品；（5）珠寶；（6）鞭炮；（7）汽車輪胎；（8）摩托車。其計(jì)算如下例：某卷煙廠2003年3月購(gòu)進(jìn)煙絲200箱，每箱進(jìn)價(jià)400元；當(dāng)月生產(chǎn)銷售卷煙300箱，消耗煙絲150箱，該類卷煙銷售價(jià)為600元（不合稅價(jià)）。卷煙消費(fèi)稅率40％，煙絲消費(fèi)稅率30％。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額﹦300×600×40％–150×400×30％﹦72000–18000﹦54000（萬(wàn)元）第三章

營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃本章介紹營(yíng)業(yè)稅納稅人，、扣繳義務(wù)人、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)、營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)、營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)和營(yíng)業(yè)稅的減免稅規(guī)定等稅收政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)分析企業(yè)的兼營(yíng)行為、應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)、混合銷售和利用減免稅政策等四個(gè)有代表性的納稅籌劃做法，并對(duì)企業(yè)合作建房、建筑工程承包、分解營(yíng)業(yè)額和對(duì)外投資的營(yíng)業(yè)稅籌劃案例進(jìn)行解剖，說明納稅籌劃的做法。第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅的納稅法規(guī)營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。就其性質(zhì)而言，營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)實(shí)行具有悠久的歷史，是一個(gè)典型的流轉(zhuǎn)稅種，它以提供勞務(wù)服務(wù)收人為計(jì)稅的主要依據(jù)，是地方財(cái)政收人的主要來(lái)源。一、營(yíng)業(yè)稅納稅入在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。在我國(guó)“境內(nèi)”，是指實(shí)際稅收行政管理的區(qū)域。具體情況是：（1）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；（2）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；（3）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；（4）轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；（5）所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；（6）在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)：一是境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)，但不包括境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)；二是境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。應(yīng)稅勞務(wù)是指：屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。單位是指：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位。個(gè)人是指：個(gè)體工商業(yè)戶及其他有經(jīng)營(yíng)收入的個(gè)人（包括外籍個(gè)人）。二、扣繳義務(wù)人為了加強(qiáng)稅收的源泉控制、簡(jiǎn)化征收手續(xù)，營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定了扣繳義務(wù)人，下列單位和個(gè)人直接負(fù)有代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)：（一）境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)的扣繳義務(wù)人境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)沒設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人，沒有代理行的，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。（二）金融業(yè)的扣繳義務(wù)人在金融業(yè)務(wù)中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以委托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由初保人全權(quán)繳納，分保人的分保業(yè)務(wù)不再繳納營(yíng)業(yè)稅。（三）建筑業(yè)的扣繳義務(wù)人建筑業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（四）文化體育業(yè)的扣繳義務(wù)人單位和個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。（五）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的扣繳義務(wù)人個(gè)人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓人為扣繳義務(wù)人。三、營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅，區(qū)分不同行業(yè)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)了九個(gè)稅目、三檔稅率，具體是：1．對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)）、建筑業(yè)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)）、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)適用較低的3％稅率。2．對(duì)服務(wù)業(yè)（包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)）、金融保險(xiǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)）和銷售不動(dòng)產(chǎn)（包括銷售建筑物及其他土地附著物）適用較高的5％的稅率。3．娛樂業(yè)（包括歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝）適用20％的稅率。為了解決納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為不分別核算，稅率高低不同不好計(jì)算的問題，營(yíng)業(yè)和暫行條例規(guī)定：納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。四、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)又稱營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。從上述規(guī)定可看出，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營(yíng)業(yè)額。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款，包括在價(jià)款之外取得的一切費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)和基金等。顯然，它與納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的銷售收人是不同的。這也體現(xiàn)了一切稅收人都要征稅的基本原則。（二）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1．價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅依據(jù)的方法對(duì)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營(yíng)業(yè)額：（1）按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。（2）按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

（3）按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格﹦成本×（1﹢成本利潤(rùn)率）÷（1–營(yíng)業(yè)稅稅率）上述公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。2．可以從計(jì)稅依據(jù)中扣除的項(xiàng)目（1）運(yùn)輸企業(yè)自我國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（2）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到我國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減支付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（3）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。（4）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。（5）外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（6）財(cái)政部規(guī)定的其他情形。五、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率應(yīng)納稅額按人民幣計(jì)算。納稅人按外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)收入的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定先折算成人民幣后，再計(jì)算應(yīng)納稅額。六、納稅期限營(yíng)業(yè)稅納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定為5日、10日、15日或1個(gè)月，不能按期納稅的，可按次納稅。以1個(gè)月為一期的納稅人，于期滿后10日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或15日為一期的納稅人自期滿后的5日內(nèi)預(yù)繳稅款；次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)算上月應(yīng)納的稅款。營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人的解繳稅款比照上述規(guī)定執(zhí)行。七、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的一般規(guī)定營(yíng)業(yè)稅暫行條例第九條規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（二）營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的特殊規(guī)定為了適應(yīng)不同行業(yè)經(jīng)營(yíng)、核算情況，營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定了一些特殊規(guī)定，具體項(xiàng)目如下：1．建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間根據(jù)施工企業(yè)合計(jì)制度的規(guī)定和施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，稅法規(guī)定的建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如下：（1）實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結(jié)算的合同價(jià)款總額。（2）實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程合同，應(yīng)分期確認(rèn)合同價(jià)款收人的實(shí)現(xiàn)。（3）實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段，分階段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程收入的實(shí)現(xiàn)。（4）實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，其合同收益按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間，與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款時(shí)確定為收入一次或分次實(shí)現(xiàn)。（5）納稅人自建建筑物后銷售的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)款或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。2．轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的（包括預(yù)收的定金），其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。單位將不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)讓與的當(dāng)天。八、營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)，總的原則是在發(fā)生地納稅，即納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，具體內(nèi)容如下：1．納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2．納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3．納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。九、營(yíng)業(yè)稅的減稅、免稅規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的減免稅規(guī)定，主要有如下項(xiàng)目：1．托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻服務(wù)等。2．殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。即殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。3．醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。4．學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)服務(wù)。5．農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、農(nóng)牧以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)、家禽、畜牧和疾病防治業(yè)務(wù)。6．紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)所售門票業(yè)務(wù)、宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的業(yè)務(wù)。7．將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅。8．個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅。9．科研單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅。10．從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)下崗職工、個(gè)體工商業(yè)戶或者下崗職工占企業(yè)總?cè)藬?shù)60％以上的企業(yè)，自向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案（稅務(wù)登記）之日起，其取得的社區(qū)居民服務(wù)業(yè)收入三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。11．對(duì)個(gè)人購(gòu)買并居住超過1年的普通住宅，銷售收入免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人自建自用住房銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅。12．對(duì)專項(xiàng)國(guó)債轉(zhuǎn)貸取得的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。13．對(duì)人民銀行提供給地方商業(yè)銀行，由地方商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸給地方政府用于清償農(nóng)村合作基金債務(wù)的專項(xiàng)貸款，利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。14．對(duì)保險(xiǎn)公司開展的1年期限以上的返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃實(shí)例一、利用兼營(yíng)行為進(jìn)行納稅籌劃雖然稅法對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍作了明確的界定，但企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，增值稅應(yīng)稅的貨物和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅的勞務(wù)經(jīng)常一起提供；即便是營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)項(xiàng)目，納稅人也經(jīng)常兼業(yè)并提供不同稅率項(xiàng)目的勞務(wù)，這就是稅法上所說的兼營(yíng)活動(dòng)。納稅人兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額或者營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。不分別核算或者不能夠準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額。未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。這就是說，營(yíng)業(yè)稅稅率高的項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，與營(yíng)業(yè)稅稅率低的項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額混合在一起時(shí)，按營(yíng)業(yè)稅稅率高的項(xiàng)目適用稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。例如：餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)卡拉0K等娛樂業(yè)的，飲食業(yè)的適用稅率為5％，娛樂業(yè)的適用稅率為20％，如果未分別核算營(yíng)業(yè)額的，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的20％稅率，全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)此，我們必須十分清楚稅法中有關(guān)的規(guī)定，準(zhǔn)確地核算兼營(yíng)的不同項(xiàng)目，以免從高適用稅率，加重自己的稅收負(fù)擔(dān)。二、應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的籌劃案例在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，從事營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，與從事增值稅、消費(fèi)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，在價(jià)格的確定上是有所不同的。營(yíng)業(yè)稅的征稅項(xiàng)目以服務(wù)業(yè)為主，其價(jià)格大部分是明碼標(biāo)價(jià)的；而貨物的銷售，則多為經(jīng)營(yíng)雙方面議價(jià)格。這樣，就為營(yíng)業(yè)稅納稅人以較低的價(jià)格申報(bào)營(yíng)業(yè)額、少繳營(yíng)業(yè)稅提供了可能。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額是：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。確定營(yíng)業(yè)額是利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃的關(guān)鍵所在。例如：甲企業(yè)向乙企業(yè)出售舊設(shè)備一批，設(shè)備原值為2500萬(wàn)元，雙方議定設(shè)備交易價(jià)為1500萬(wàn)元；同時(shí)進(jìn)行專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓，商定專有技術(shù)費(fèi)為500萬(wàn)元。其應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅為：

應(yīng)納稅額﹦500×5％﹦25（萬(wàn)元）納稅籌劃的做法：將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)隱藏在設(shè)備價(jià)款中，多收設(shè)備費(fèi)，少收或不收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，這樣就可不交或少交營(yíng)業(yè)稅，并且可少交納印花稅。三、利用混合銷售的納稅籌劃混合銷售行為既涉及增值稅的問題又涉及營(yíng)業(yè)稅問題，所以在營(yíng)業(yè)稅的繳納中，也要注意對(duì)混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。所謂以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額低于50％。例如：某連鎖超市商業(yè)公司銷售空調(diào)器1000臺(tái)，不合稅銷售額250萬(wàn)元，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40萬(wàn)元；同時(shí)為客戶提供上門安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)23．4萬(wàn)元。按稅法規(guī)定，銷售空調(diào)器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費(fèi)屬于營(yíng)業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，即該項(xiàng)銷售行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種。但該項(xiàng)銷售行為所銷售的空調(diào)器和收取的安裝費(fèi)又是因同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。因此該連鎖起市商業(yè)公司的這種銷售行為實(shí)際上是一種混合銷售行為。由于該連鎖超市商業(yè)公司是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，故該連鎖超市商業(yè)公司取得的安裝費(fèi)收入23．4萬(wàn)元，應(yīng)并入空調(diào)器的價(jià)款一并繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)納稅額﹦［250﹢23．4÷（1﹢17％）］×17％–40﹦5．9萬(wàn)元；納稅籌劃做法：該連鎖超市商業(yè)公司把安裝空調(diào)器的部門獨(dú)立出來(lái)，并實(shí)行獨(dú)立核算，這樣，空調(diào)器的安裝費(fèi)就不再交納增值稅，改為交納營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)納稅款計(jì)算如下：應(yīng)納稅額﹦250×17％–40﹢23．4×3％﹦2．5＋0．7﹦3．2（萬(wàn)元）與不進(jìn)行納稅籌劃相比可少交稅款﹦5．9–3．2﹦2．7（萬(wàn)元）一般情況下，營(yíng)業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)輕一些，尤其是在混合銷售中進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少的情況下更是如此。因此，對(duì)于混合銷售行為，應(yīng)考慮稅收因素，積極籌劃，以減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。四、合作建房的籌劃案例合作建房是指一方提供擁有土地，另一方擁有資金，雙方合作建造房屋。在實(shí)際操作中兩種方式；一是純粹“以物易物”方式，二是“雙方組建上個(gè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)”方式。兩種方式因具體做法不同在稅收法律關(guān)系上也不相同。下面通過例子來(lái)說明。例如：A、B是兩個(gè)依法成立獨(dú)立核算的內(nèi)資企業(yè)，經(jīng)雙方友好協(xié)商，決定合作進(jìn)行商品房開發(fā)。合同約定A企業(yè)提供土地使用權(quán)，B企業(yè)提供資金，商品房建成后，經(jīng)評(píng)估該建筑物價(jià)值6000萬(wàn)元，由雙方平分。第一種做法：A企業(yè)將土地所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，由B企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有該房產(chǎn)的一半所有權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納稅額﹦3000×5％﹦150（萬(wàn)元）。第二種做法：A企業(yè)以土地使用權(quán)出資、B企業(yè)以貨幣資金出資合股成立一個(gè)獨(dú)立核算的合營(yíng)企業(yè)C來(lái)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，房屋建成后，雙方采用風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利潤(rùn)共享的分配方式。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。由于A企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，這樣A企業(yè)就可少繳150萬(wàn)元戶稅款。五、建筑工程承包的籌劃案例現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條件規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。對(duì)工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同將劃歸營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3％，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5％。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽有建筑安裝工程承包合同，則無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂合同，而只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)等業(yè)務(wù)，則對(duì)工程公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”5％的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。例如：乙單位有一工程項(xiàng)目需找施工單位承建，在甲工程公司的努力下，由丙建筑公司與乙單位簽訂承建合同，合同金額為5000萬(wàn)元，另外乙單位付給甲公司勞務(wù)費(fèi)50萬(wàn)元。甲公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額﹦50×5％﹦2．5（萬(wàn)元）乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額﹦5000×3％﹦150（萬(wàn)元）兩公司合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額﹦2．5﹢150﹦152．5（萬(wàn)元）如果甲公司進(jìn)行籌劃，直接與乙單位簽訂合同，合同金額為5050萬(wàn)元，然后再將工程以5000萬(wàn)元轉(zhuǎn)包給丙公司，則：甲公司應(yīng)納稅額﹦（5050–5000）×3％﹦1．5（萬(wàn)元）乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額﹦5000×3％﹦150（萬(wàn)元）兩公司合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額﹦1．58﹢150﹦151．5（萬(wàn)元）節(jié)稅額﹦152．5–151．5﹦1（萬(wàn)元）經(jīng)過納稅籌劃后，可以節(jié)約營(yíng)業(yè)稅額15000元，但卻增加了應(yīng)交印花稅3000元的支出。因?yàn)榘凑沼』ǘ悧l例規(guī)定：甲公司與丙公司簽訂5000萬(wàn)元的建筑安裝工程公司，雙方都要按建筑安裝工程承包合同規(guī)定的印花稅稅率為0．3％。，計(jì)算交納印花稅，其應(yīng)納印花稅額合計(jì)3000元，實(shí)際節(jié)稅額為7000元。六、分解營(yíng)業(yè)額的籌劃案例營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)是，只要有取得營(yíng)業(yè)收入，就要繳納營(yíng)業(yè)稅，而不管其成本、費(fèi)用的大小，即使沒有利潤(rùn)，只要有了營(yíng)業(yè)額，也要依法繳稅。對(duì)此的納稅籌劃做法是：通過減少納稅環(huán)節(jié)，分解應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，達(dá)到合理節(jié)約稅收的目的?，F(xiàn)舉例說明：例如：某展覽公司為外地公司舉辦各種展覽會(huì)。2003年3月份在廣州市某展覽館成功舉辦一期出口產(chǎn)品展覽會(huì)，吸引了300家客商參展，取得營(yíng)業(yè)收入800萬(wàn)元，展覽公司收入后，應(yīng)還展覽館租金400萬(wàn)元。展覽公司的收入，屬中介服務(wù)，按服務(wù)業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額是：應(yīng)納稅額﹦800×5％﹦40（萬(wàn)元）如果展覽公司舉辦展覽時(shí)，讓客戶分別繳費(fèi)，展覽公司按400萬(wàn)元給客戶開票，展覽館按400萬(wàn)元給客戶開票。分解后，展覽公司應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅額為：應(yīng)納稅額﹦400×5％﹦20（萬(wàn)元）通過納稅籌劃，展覽公司少交了營(yíng)業(yè)稅20萬(wàn)元，并且不會(huì)因此而增加其客戶和展覽館的稅收負(fù)擔(dān)。七、利用減免稅政策進(jìn)行納稅籌劃營(yíng)業(yè)稅的征稅所涉及的行業(yè)較多，其減稅、免稅的規(guī)定也比較多，利用減免稅政策進(jìn)行納稅籌劃，主要包括三方面內(nèi)容：一是要充分了解減免稅政策的基本內(nèi)容，二是掌握獲得減免稅優(yōu)惠必須具備的條件，三是企業(yè)的減免稅做法要得到稅務(wù)局的認(rèn)可?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的減稅、免稅主要體現(xiàn)在如下幾方面，在實(shí)際的操作中，可以加以充分考慮利用：1．托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；2殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；3．醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；4．學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；5．農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牧畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；6．紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定。八、對(duì)外投資的營(yíng)業(yè)稅籌劃營(yíng)業(yè)稅的又一個(gè)特點(diǎn)是，只要企業(yè)取得的收入，符合營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，就要繳納營(yíng)業(yè)稅，而不管其是實(shí)際的經(jīng)營(yíng)收入，還是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)物資的收入，都要依法繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)此的納稅籌劃做法是：通過變更收人項(xiàng)目，避開營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，達(dá)到合理節(jié)約稅收成本的目的?，F(xiàn)舉例說明：例如：某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國(guó)企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬(wàn)元，注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，中方1200萬(wàn)元，占40％，外方1800萬(wàn)元，占60％。中方準(zhǔn)備以自己使用過的機(jī)器設(shè)備1200萬(wàn)元和房屋建筑物1200萬(wàn)元投入，投入方式有兩種：1．以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投入。2．以房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投入。上述兩種方案看似字面上的交換，但事實(shí)上蘊(yùn)含著豐富的稅收內(nèi)涵，最終結(jié)果也大相徑庭。方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)利潤(rùn)分配，同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅，具體數(shù)據(jù)為：營(yíng)業(yè)稅﹦1200×5％﹦60（萬(wàn)元）城建稅、教育費(fèi)附加﹦60×（7％﹢3％）﹦6（萬(wàn)元）契稅﹦1200×3％﹦36（萬(wàn)元）（由受讓方繳納）方案二，房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國(guó)家稅收政策規(guī)定，可以不征營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時(shí)，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價(jià)不超過原值的，不征增值稅。在方案二中，企業(yè)把自己使用過的機(jī)器設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原價(jià)，因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。其最終的稅收負(fù)擔(dān)：契稅﹦1200×3％﹦36（萬(wàn)元）（由受讓方繳納）結(jié)論：從上述兩個(gè)方案的對(duì)比中可以看到，中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個(gè)字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負(fù)擔(dān)相差66萬(wàn)元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán)，對(duì)企業(yè)來(lái)說，投資是一項(xiàng)有計(jì)劃、有目的的行動(dòng)，納稅又是投資過程中必盡的義務(wù)，企業(yè)越早把投資與納稅結(jié)合起來(lái)規(guī)劃，就越容易綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，筆者建議企業(yè)從投資開始，把納稅籌劃納人企業(yè)總體規(guī)劃范疇。第四章企業(yè)所得稅的籌劃本章重點(diǎn)介紹企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象、納稅人、稅率、應(yīng)納稅所得額和收入總額的確定、扣除項(xiàng)目和不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目的確定、企業(yè)所得稅的虧損彌補(bǔ)、企業(yè)清算所得、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定、企業(yè)所得稅的納稅年度、企業(yè)所得稅的繳納方法與納稅期限以及企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)等納稅法規(guī)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)投資核算方法、資產(chǎn)評(píng)估增值、壞賬損失、外幣業(yè)務(wù)、預(yù)繳所得稅、虧損彌補(bǔ)和所得稅減免等方面的納稅籌劃案例，進(jìn)行詳細(xì)的分析。

第一節(jié)企業(yè)所得稅的納稅法規(guī)

企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅是由原國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅合并而成。

一、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

稅法規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，其中：

（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)，以及國(guó)務(wù)院、財(cái)政、稅務(wù)部門確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的合法所得；還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社團(tuán)組織、事業(yè)單位開展多種經(jīng)營(yíng)和有償服務(wù)活動(dòng)，取得的合法經(jīng)營(yíng)所得。

（二）其他所得

其他所得是指納稅人取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。

此外，納稅人按照章程規(guī)定解散或破產(chǎn)，以及其他原因宣布終止時(shí)，其清算終了后的清算所得，也屬于企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象。

二、企業(yè)所得稅的納稅人

稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅以取得應(yīng)稅所得、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)，以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。各類企業(yè)所得稅納稅人的具體規(guī)定是：

1．國(guó)有企業(yè)。是指生產(chǎn)資料或資產(chǎn)歸國(guó)家所有，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定注冊(cè)、登記的全民所有制企業(yè)。

2．集體企業(yè)。是指生產(chǎn)資料歸企業(yè)勞動(dòng)群眾所有，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定注冊(cè)、登記的集體所有制企業(yè)。

3．私營(yíng)企業(yè)。是指生產(chǎn)資料歸私人個(gè)人所有，按照《私營(yíng)企業(yè)暫行條例》規(guī)定注冊(cè)、登記的有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)。

4．聯(lián)營(yíng)企業(yè)。是指生產(chǎn)資料歸聯(lián)營(yíng)各方共同所有，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定注冊(cè)、登記的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

5．股份制企業(yè)。是指注冊(cè)資本以股份形式構(gòu)成，按照《公司法》以及《股份有限公司規(guī)范意見》和《有限責(zé)任公司規(guī)范意見》的規(guī)定注冊(cè)、登記的企業(yè)。

6．有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織?，F(xiàn)階段，我國(guó)的一些社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位在完成國(guó)家事業(yè)計(jì)劃的過程中，開展多種經(jīng)營(yíng)和有償服務(wù)活動(dòng)，取得有除財(cái)政部門各項(xiàng)撥款、財(cái)政部和國(guó)家物價(jià)部門批準(zhǔn)的各項(xiàng)規(guī)費(fèi)收入以外的經(jīng)營(yíng)收入，具備了經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)視同企業(yè)納人征稅范圍?，F(xiàn)行所得稅稅法規(guī)定：實(shí)行自收自支、企業(yè)化管理的社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位等組織，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，一律就地征收所得稅。對(duì)其他社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位等組織取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所用和其他所得，亦按規(guī)定征收所得稅。

7．如果納稅企業(yè)、單位改變經(jīng)營(yíng)方式，其全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位實(shí)行承租經(jīng)營(yíng)的，其納稅人分兩種情況處理：（1）凡承租經(jīng)營(yíng)后，未改變被租企業(yè)名稱，未變更工商登記，仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營(yíng)成果，均以被承租企業(yè)為納稅義務(wù)人；（2）承租經(jīng)營(yíng)后，承租方重新辦理工商登記，并以承租方的名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為納稅義務(wù)人。

三、企業(yè)所得稅的稅率

企業(yè)所得稅基本稅率為比例稅率33％；全年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下（含3萬(wàn)元）的企業(yè)，按18％的稅率征收企業(yè)所得稅；全年應(yīng)納稅所得額超過3萬(wàn)～10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的企業(yè)，按27％的稅率征收企業(yè)所得稅。如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來(lái)確定適用稅率。

四、應(yīng)納稅所得額的確定

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。所用應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額?；竟绞牵?/p>

應(yīng)納稅所得額﹦收入總額–準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

納稅人應(yīng)納稅所得的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)所得（即會(huì)計(jì)利潤(rùn)），如果不一致，應(yīng)依照國(guó)家有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。因此，企業(yè)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)，必須按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

五、收入總額的確認(rèn)

納稅人的收入總額包括下列各項(xiàng)：

1．生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入：是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收人，勞務(wù)服務(wù)收入，營(yíng)運(yùn)收入，工程價(jià)款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。

2．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。

3．利息收入：利息收入，是指納稅人購(gòu)買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。

4．租賃收入：是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。

5．特許權(quán)使用費(fèi)收入：是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。

6．股息收入：是指納稅人對(duì)外投資人股分得的股利、紅利收入。

7．其他收入：是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。

六、扣除項(xiàng)目的確定

（一）扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則

納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，所發(fā)生的費(fèi)用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計(jì)入有關(guān)投資的成本。納稅人中報(bào)的扣除項(xiàng)目要真實(shí)、合法。真實(shí)：是指能夠提供準(zhǔn)許使用的有效證明，證明有關(guān)支出確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法：是指符合國(guó)家稅收法規(guī)，其他法規(guī)與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)，一般應(yīng)遵循以下原則：

1．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。指應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。

2．配比原則。指發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。

3．相關(guān)性原則。指可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上，必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。

4．確定性原則。指可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。

5合理性原則。指納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。

（二）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。

1．成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。

2．費(fèi)用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3．稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費(fèi)附加，可視同稅金。如企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價(jià)外稅，故不在扣除之列。

4．損失，即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失。

七、不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除：

1．資本性支出。納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)和對(duì)外投資的支出，不得扣除。

2．無(wú)形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。納稅人購(gòu)置或自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用不得直接扣除。但無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分，準(zhǔn)予扣除。

3．違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中違反國(guó)家法律和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財(cái)物的損失，不得扣除。

4．各項(xiàng)罰款、罰金、滯納金。納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在所得稅前扣除。

5．自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧＜{稅人參加保險(xiǎn)之后，因遭受自然災(zāi)害或事故而由保險(xiǎn)公司給予的賠償，不得扣除。

6．非公益、救濟(jì)性和公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。納稅人的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得扣除。超過國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，不得扣除。

7．各種贊助支出。各種贊助支出是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，這些贊助支出不得扣除。

8．擔(dān)保支出。納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在稅前扣除。

9．回扣支出。納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。

10．準(zhǔn)備金。納稅人的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金，以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。

保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保費(fèi)收入，提取不超過1％的保險(xiǎn)保障基金，并在稅前扣除。保險(xiǎn)保障基金達(dá)到總資產(chǎn)的6％時(shí)，不再提取扣除。

壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)、長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得提取扣除保險(xiǎn)保障基金。

11．已出售或出租房屋的折舊費(fèi)用和修理費(fèi)處理。企業(yè)已出售給職工個(gè)人的住房，自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日或者職工停止交納房租之日起，不得在企業(yè)所得稅前扣除有關(guān)房屋的折舊費(fèi)和維修等費(fèi)用。

12．企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實(shí)物分房前向職工出售住房，要按國(guó)家規(guī)定的房改價(jià)格收取房款，凡實(shí)際售價(jià)低于國(guó)家核定的房改價(jià)格所形成的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不得在所得稅前扣除。

企業(yè)對(duì)已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補(bǔ)發(fā)購(gòu)房補(bǔ)貼的無(wú)房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實(shí)物分配后參加工作的新職工，按低于成本價(jià)出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

13．其他各項(xiàng)支出。除上述各項(xiàng)支出之外，與本企業(yè)取得收人無(wú)關(guān)的各項(xiàng)支出，不得扣除。

八、企業(yè)所得稅的虧損彌補(bǔ)

虧損彌補(bǔ)是國(guó)家對(duì)納稅人的一種免稅照顧。它是國(guó)家?guī)椭髽I(yè)渡過暫時(shí)困難，保護(hù)稅源的一項(xiàng)重要措施，有利于企業(yè)虧損得到及時(shí)的補(bǔ)償，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行。但是，為了督促企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，努力扭虧增盈，《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的9可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。5年內(nèi)不論納稅人是盈利還是虧損，都應(yīng)連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)的年限。先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)期。其準(zhǔn)許彌補(bǔ)的虧損額不是企業(yè)利潤(rùn)表中的虧損額，而是企業(yè)利潤(rùn)表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)、調(diào)整后的金額。

九、企業(yè)清算所得

納稅人依法清算時(shí)，以其清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。清算所得，是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后的余額，超過實(shí)繳資本的部分。

十、企業(yè)所得稅的計(jì)算

（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額計(jì)算的基本公式為：

應(yīng)納稅額﹦應(yīng)納稅所得額×稅率

應(yīng)納稅所得額﹦收入總額–準(zhǔn)許扣除項(xiàng)目金額

或：應(yīng)納稅所得額﹦利潤(rùn)總額﹢納稅調(diào)整增加額–納稅調(diào)整減少額

（二）按季預(yù)繳所得稅的計(jì)算

應(yīng)納所得稅額﹦月（季）應(yīng)納稅所得額×稅率

或﹦上年應(yīng)納稅所得額×1÷12（或1÷4）×稅率

（三）年終匯算清繳的所得稅的計(jì)算方法

全年應(yīng)納所得稅額﹦全年應(yīng)納稅所得額×稅率

全年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅稅額﹦全年應(yīng)納所得稅稅額–月（季）已預(yù)繳所得稅稅額

（四）境外所得稅收抵免額的計(jì)算

境外所得稅收抵免限額﹦境內(nèi)、境外所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額。

十一、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定

企業(yè)所得稅的優(yōu)惠主要有：一是對(duì)民族自治地方的減免稅優(yōu)惠；二是法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予的減稅、免稅優(yōu)惠。

（一）民族自治地方的稅收優(yōu)優(yōu)惠。民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅。

（二）法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予的減稅或者免稅的，主要有以下項(xiàng)目：

1．國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。具體是指：

（1）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15％的稅率征收所得稅。

（2）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。

2．為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。具體規(guī)定如下：

（1）對(duì)農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)。即：鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機(jī)站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)，專業(yè)合作社，對(duì)其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各項(xiàng)事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入暫免征收所得稅。

（2）對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。

（3）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。

（4）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。

（5）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年。

（6）對(duì)新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，按其經(jīng)營(yíng)主業(yè)（