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借貸記賬法的應(yīng)用
——制造業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)循環(huán)與會(huì)計(jì)處理重、難點(diǎn):1.熟練掌握各階段賬戶的設(shè)置2.熟練編制會(huì)計(jì)分錄第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算第二節(jié)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)核算第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)核算第五節(jié)利潤(rùn)形成及分配核算投入借入貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金資金循環(huán)供應(yīng)生產(chǎn)銷售工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)儲(chǔ)備資金第一節(jié)資金籌集的核算
(一)、資金籌集的渠道
1、投資者投入資本(所有者權(quán)益)2、債權(quán)人投入的資金(負(fù)債)
(二)、投入資金的核算1、資本金是企業(yè)設(shè)立的前提
2、投資主體
國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人、外商
3、投入資本形式
貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等
4、投資者投入的資本除法律、法規(guī)另有規(guī)定者外,不得抽回。
一、籌資業(yè)務(wù)核算(資本的增減)P2241.賬戶設(shè)置
“實(shí)收資本”“股本”、“資本公積”對(duì)應(yīng)賬戶:銀行存款、固定資產(chǎn)、原材料等一.投入資本的核算
2、賬務(wù)處理(1)一般企業(yè)投資者投入時(shí)
借:庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款或固定資產(chǎn)或原材料貸:實(shí)收資本(2)股份有限公司
借:庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款或固定資產(chǎn)或原材料貸:股本(面值)資本公積(溢價(jià))大華公司接受某單位的投資1000000元,款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。分析:資產(chǎn)/銀行存款+借方所有者權(quán)益/實(shí)收資本+貸方借:銀行存款1000000
貸:實(shí)收資本1000000大華公司接受某單位投入的一臺(tái)全新的設(shè)備,價(jià)值500000元,已交付使用。分析:資產(chǎn)/固定資產(chǎn)+借方所有者權(quán)益/實(shí)收資本+貸方借:固定資產(chǎn)500000
貸:實(shí)收資本500000例如:明光工廠接收A集團(tuán)公司的投資50萬(wàn),存入銀行。會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款500000
貸:實(shí)收資本500000例如:收到投資人投入一廠房,價(jià)值為90萬(wàn)。。會(huì)計(jì)分錄:借:固定資產(chǎn)900000
貸:實(shí)收資本900000例如:收到投資人投入一批原材料1000公斤,每公斤12元。。會(huì)計(jì)分錄:借:原材料12000
貸:實(shí)收資本12000
3、業(yè)務(wù)舉例例1、華景公司在設(shè)立過(guò)程中,收到各投資者按其認(rèn)繳的出資額投入企業(yè)的注冊(cè)資本金時(shí)400萬(wàn)元,其中甲公司投入資本100萬(wàn)元,乙公司投入資本100萬(wàn)元,丙公司投入資本200萬(wàn)元。全部存入本企業(yè)的開(kāi)戶銀行。例2、接上例,經(jīng)投資各方協(xié)商確定,華景公司接受新的投資者丁公司投入的資本150萬(wàn)元,所占注冊(cè)資本的比例為20%。此時(shí),該公司注冊(cè)資本增加為500萬(wàn)元。資金收存銀行。
借:銀行存款4000000
貸:實(shí)收資本-甲公司1000000
-乙公司1000000
-丙公司2000000分析:在丁公司投入的150萬(wàn)元中,有500萬(wàn)×20%=100萬(wàn)元形成了注冊(cè)資本,另外50萬(wàn)元形成了資本公積。
借:銀行存款1500000
貸:實(shí)收資本-丁公司1000000
資本公積500000例3、甲股份有限公司發(fā)行股票籌集資金,發(fā)行普通股100000股,每股面值1元,發(fā)行價(jià)格10元,股款全部存入銀行。分析:投入資本核算應(yīng)用“股本”賬戶,金額應(yīng)用面值即1000000,溢價(jià)100000×(10-1)=900000,應(yīng)記入“資本公積”
借:銀行存款1000000
貸:股本100000
資本公積900000二.借入資本的核算1.賬戶設(shè)置“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”
二、借入資金的核算
(一)借入資金的種類
1、短期借款:償還期限在一年以內(nèi)的借款
2、長(zhǎng)期借款:償還期限在一年以上的借款
(二)短期借款業(yè)務(wù)的核算
1、短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量
短期借款利息=借款本金×利率×?xí)r間(1)按月計(jì)算或到期還本付息,且利息數(shù)額不大,則在發(fā)生時(shí)直接記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。(2)按季度或半年結(jié)算,則應(yīng)該按月預(yù)提。
3、賬務(wù)處理(1)借入時(shí)
借:銀行存款貸:短期借款
(2)計(jì)提利息(權(quán)責(zé)發(fā)生制,每月計(jì)提利息)
該項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面增加企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用,另一方面尚未支付形成了一項(xiàng)負(fù)債,該負(fù)債通過(guò)“應(yīng)付利息”賬戶核算。
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:應(yīng)付利息(未付利息)
注:如果按照會(huì)計(jì)制度則借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:預(yù)提費(fèi)用(3)實(shí)際付息時(shí)
借:應(yīng)付利息貸:銀行存款
(4)到期
借:短期借款貸:銀行存款①企業(yè)取得借款時(shí):接銀行通知,向銀行借款20萬(wàn)已到賬借:銀行存款200000
貸:短期借款200000從銀行借款40000元,直接償還應(yīng)付賬款。借:應(yīng)付賬款40,000
貸:短期借款40,000②企業(yè)按每月預(yù)提利息時(shí):
預(yù)提1月份銀行貸款利息1500元借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程)1500
貸:應(yīng)付利息1500預(yù)提2月份銀行貸款利息1500元借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1500
貸:應(yīng)付利息1500④待按季實(shí)際支付利息時(shí):
接銀行通知,已用企業(yè)銀行存款4600元支付本季度短期借款利息借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程)1600
應(yīng)付利息3000
貸:銀行存款4600例題,甲公司07年1月1日從銀行取得三個(gè)月的借款100000元存入銀行,借款年利率6%。按月計(jì)息,到期時(shí)還本付息。要求編制下列會(huì)計(jì)分錄(1)07年1月1日借款時(shí)(2)按月計(jì)息(3)到期還本付息。(1)07年1月1日
(2)07年1月31日
07年2月28日,07年3月31日,計(jì)息分錄同上(3)07年3月31日
借:銀行存款100000
貸:短期借款100000利息=100000×6%÷12×1=500借:財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸:應(yīng)付利息500借:短期借款100000
貸:銀行存款100000
借:應(yīng)付利息1500
貸:銀行存款1500(二)長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算
1、設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶
目的:核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的資金。結(jié)構(gòu):負(fù)債類賬戶借方(-)貸方(+)長(zhǎng)期借款歸還的長(zhǎng)期借款借入的長(zhǎng)期借款期末余額:尚未歸還的長(zhǎng)期借款2、賬務(wù)處理
(1)借入時(shí)
借:銀行存款貸:長(zhǎng)期借款
(2)利息
長(zhǎng)期借款付息的方式有
到期一次還本付息分期付息到期還本計(jì)提時(shí)尚未支付的利息計(jì)入“應(yīng)付利息”(流動(dòng)負(fù)債)賬戶。一般長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,但是如果借入的款項(xiàng)是購(gòu)建固定資產(chǎn)(專門借款),則在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行資本化,計(jì)入該資產(chǎn)的成本,計(jì)入“在建工程”(表示尚未完工的固定資產(chǎn));固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后進(jìn)行費(fèi)用化,計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。計(jì)息時(shí)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后)或者在建工程(達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前)貸:應(yīng)付利息(3)還本借:長(zhǎng)期借款貸:銀行存款練習(xí)資金籌集的核算資料:佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:1、收到國(guó)家投入的資本100000元,存入銀行。2、收到某單位投入的一臺(tái)設(shè)備,價(jià)值30000。3、向銀行借入六個(gè)月期限的借款50000元,存入銀行。4、預(yù)提本月的短期借款利息3000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40000元,并支付其利息1500元(前已預(yù)提900元)。6、向銀行借入二年期借款80000元,直接歸還前欠的貨款。要求:根據(jù)以上資料,編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄二購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)核算1、企業(yè)的管理流程:采購(gòu)管理子系統(tǒng)應(yīng)付賬款增值稅發(fā)票庫(kù)存管理入庫(kù)單存貨核算賬務(wù)處理憑證憑證貸方賬戶:“應(yīng)付賬款”(應(yīng)付票據(jù))/“預(yù)付賬款”/“銀行存款”/“現(xiàn)金”等2.賬戶設(shè)置借方賬戶:“材料采購(gòu)”、“原材料”材料采購(gòu)的主要賬務(wù)處理(一)企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等時(shí),按應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的金額,借記本科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng),貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等科目。小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的,購(gòu)入材料按應(yīng)支付的金額,借記本科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。例如:向A公司購(gòu)進(jìn)甲材料4000公斤,每公斤20元,購(gòu)進(jìn)乙材料3000公斤,每公斤15元,購(gòu)進(jìn)丙材料5000公斤,每公斤30元,材料已入庫(kù),甲乙材料款已付,丙材料未付。會(huì)計(jì)分錄:借:材料采購(gòu)(物資采購(gòu))275000
貸:銀行存款125000
應(yīng)付賬款1500003.會(huì)計(jì)分錄例如:用銀行存款支付甲乙丙材料的運(yùn)費(fèi)4800元。會(huì)計(jì)分錄:借:材料采購(gòu)(物資采購(gòu))4800
貸:銀行存款4800
例如:用現(xiàn)金支付甲乙丙材料的裝卸費(fèi)740元。會(huì)計(jì)分錄:借:材料采購(gòu)(物資采購(gòu))740
貸:庫(kù)存現(xiàn)金740
材料入庫(kù):會(huì)計(jì)分錄借:原材料280540(275000+4800+740)
貸:材料采購(gòu)280540例如:向A公司購(gòu)進(jìn)甲材料4000公斤,每公斤20元,購(gòu)進(jìn)乙材料3000公斤,每公斤15元,購(gòu)進(jìn)丙材料5000公斤,每公斤30元,材料已入庫(kù),甲乙材料款已付,丙材料未付。會(huì)計(jì)分錄:借:材料采購(gòu)——甲材料80000
材料采購(gòu)——乙材料45000
材料采購(gòu)——丙材料150000
貸:銀行存款125000
應(yīng)付賬款150000例如:用銀行存款支付甲乙丙材料的運(yùn)費(fèi)4800元。會(huì)計(jì)分錄:借:材料采購(gòu)——甲材料16004800*4000/(4000+3000+5000)
材料采購(gòu)——乙材料1200
材料采購(gòu)——丙材料2000
貸:銀行存款4800
例如:用現(xiàn)金支付甲乙丙材料的裝卸費(fèi)740元。會(huì)計(jì)分錄:借:材料采購(gòu)——甲材料246.67740*4000/(4000+3000+5000)
材料采購(gòu)——乙材料185
材料采購(gòu)——丙材料308.33
貸:庫(kù)存現(xiàn)金740
會(huì)計(jì)分錄材料入庫(kù):借:原材料——甲材料81846.67(80000+1600+246.67)
原材料——乙材料46385
原材料——丙材料152308.33
貸:材料采購(gòu)——甲材料81846.67
材料采購(gòu)——乙材料46385
材料采購(gòu)——丙材料152308.33例:企業(yè)向上海一廠購(gòu)進(jìn)A材料2000公斤,每公斤15元,向上海M公司購(gòu)進(jìn)B材料1500公斤,每公斤25元,一道運(yùn)回,貨已入庫(kù)。其運(yùn)費(fèi)為1500元,其中貨款未付,運(yùn)費(fèi)已從銀行轉(zhuǎn)賬,搬運(yùn)費(fèi)600元用現(xiàn)金支付。運(yùn)費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi)按重量分配。①會(huì)計(jì)分錄:材料采購(gòu)借:材料采購(gòu)——A材料30000
材料采購(gòu)——B材料37500
貸:應(yīng)付賬款——上海一廠30000
應(yīng)付賬款——上海M公司37500②會(huì)計(jì)分錄運(yùn)費(fèi):借:材料采購(gòu)——A材料857.141500*2000/(2000+1500)
材料采購(gòu)——B材料642.861500*1500/(2000+1500)
貸:銀行存款1500
③會(huì)計(jì)分錄搬運(yùn)費(fèi):借:材料采購(gòu)——A材料342.86600*2000/(2000+1500)
材料采購(gòu)——B材料257.14600*2000/(2000+1500)
貸:庫(kù)存現(xiàn)金600
④會(huì)計(jì)分錄材料入庫(kù):借:原材料——A材料31200
原材料——B材料38400
貸:材料采購(gòu)——A材料31200
材料采購(gòu)——B材料384002月3日,用銀行存款3000元預(yù)付北京一公司材料款。借:預(yù)付賬款3,000
貸:銀行存款3,0002月26日從從北京一公司購(gòu)進(jìn)C材料5000公斤,每公斤12元,用預(yù)付款抵付、余款未付,貨未到。借:材料采購(gòu)—C材料60000
貸:預(yù)付賬款3000
應(yīng)付賬款570002月26日從從北京一公司購(gòu)進(jìn)C材料5000公斤,每公斤12元,用預(yù)付款抵付、余款已從銀行轉(zhuǎn)賬,貨到已入庫(kù)。借:材料采購(gòu)—C材料60000
貸:預(yù)付賬款3000
銀行存款57000借:原材料—C材料60000
貸:材料采購(gòu)—C材料60000
2月26日從從北京一公司購(gòu)進(jìn)C材料5000公斤,每公斤12元,用預(yù)付款抵付、余款已從銀行轉(zhuǎn)賬,運(yùn)費(fèi)800元,用現(xiàn)金支付,貨到已入庫(kù)。借:材料采購(gòu)—C材料60000
貸:預(yù)付賬款3000
銀行存款57000借:原材料—C材料60800
貸:材料采購(gòu)—C材料60800
借:材料采購(gòu)—C材料800
貸:庫(kù)存現(xiàn)金800購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄1、采購(gòu)借:材料采購(gòu)貸:應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)或預(yù)付賬款或銀行存款或現(xiàn)金購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄2、采購(gòu)入庫(kù)借:原材料貸:材料采購(gòu)第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算1.生產(chǎn)流程從庫(kù)房領(lǐng)取材料進(jìn)入車間生產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊完工產(chǎn)品進(jìn)行成本分配和核算(單位成本)支付工人工資入庫(kù)待攤費(fèi)用/預(yù)提費(fèi)用等“生產(chǎn)成本”
“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“待攤費(fèi)用及預(yù)提費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬”“累計(jì)折舊”“產(chǎn)成品”“原材料”2.賬戶設(shè)置3、業(yè)務(wù)與賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系⑴車間領(lǐng)材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品:生產(chǎn)成本增加、原材料減少,會(huì)計(jì)分錄:借:生產(chǎn)成本貸:原材料⑵生產(chǎn)車間領(lǐng)材料一般耗用:制造費(fèi)用增加、原材料減少,會(huì)計(jì)分錄:借:制造費(fèi)用貸:原材料⑶管理部門領(lǐng)材料:管理費(fèi)用增加、原材料減少會(huì)計(jì)分錄:借:管理費(fèi)用貸:原材料⑷車間生產(chǎn)工人工資:生產(chǎn)成本增加、貸應(yīng)付職工新酬增加,會(huì)計(jì)分錄:借:生產(chǎn)成本貸:應(yīng)付職工新酬——工資⑸生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)人員工資:制造費(fèi)用增加、應(yīng)付職工新酬增加會(huì)計(jì)分錄:借:制造費(fèi)用貸:應(yīng)付職工新酬——工資⑹管理部門人員工資:管理費(fèi)用增加、應(yīng)付職工新酬增加會(huì)計(jì)分錄:借:管理費(fèi)用貸:應(yīng)付職工新酬——工資⑺生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)使用設(shè)備及廠房折舊:制造費(fèi)用加、累計(jì)折舊增加,會(huì)計(jì)分錄:借:制造費(fèi)用——折舊貸:累計(jì)折舊⑻管理部門使用設(shè)備及廠房折舊:管理費(fèi)用加、累計(jì)折舊增加,會(huì)計(jì)分錄:借:管理費(fèi)用——折舊貸:累計(jì)折舊⑼管理部門租用設(shè)備或房物租金:管理費(fèi)用加、待攤費(fèi)用減少,會(huì)計(jì)分錄:借:管理費(fèi)用——待攤費(fèi)用貸:待攤費(fèi)用⑽生產(chǎn)和輔助車間租用設(shè)備或房物租金:制造費(fèi)用增加、待攤費(fèi)用減少,會(huì)計(jì)分錄:借:制造費(fèi)用——待攤費(fèi)用貸:待攤費(fèi)用⑾生產(chǎn)和輔助車間書(shū)報(bào)費(fèi)、修理費(fèi):制造費(fèi)用增加、預(yù)提費(fèi)用增加,會(huì)計(jì)分錄:借:制造費(fèi)用——預(yù)提費(fèi)用貸:預(yù)提費(fèi)用⑿管理部門書(shū)報(bào)費(fèi)、修理費(fèi):管理費(fèi)用增加、預(yù)提費(fèi)用增加,會(huì)計(jì)分錄:借:管理費(fèi)用——預(yù)提費(fèi)用貸:預(yù)提費(fèi)用⒀結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本①將所有制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本賬戶。借:生產(chǎn)成本貸:制造費(fèi)用②將所有生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品借:產(chǎn)成品貸:生產(chǎn)成本3.會(huì)計(jì)分錄1、倉(cāng)庫(kù)發(fā)出下列材料用于生產(chǎn)A、B產(chǎn)品和其他耗用甲材料乙材料丙材料A產(chǎn)品20000900075000B產(chǎn)品20000600045000車間一般耗費(fèi)6000管理費(fèi)用7500A耗材料總金額=20000+9000+75000=104000B耗材料總金額=20000+6000+45000=71000車間一般耗用=6000管理部門耗用=7500會(huì)計(jì)分錄借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品104000
生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品71000
制造費(fèi)用6000
管理費(fèi)用7500
貸:原材料188500從銀行提現(xiàn)金150000元準(zhǔn)備發(fā)工資借:庫(kù)存現(xiàn)金150000
貸:銀行存款150000用現(xiàn)金150000支付職工工資借:應(yīng)付職工新酬——工資150000
貸:現(xiàn)金150000用銀行存款支付管理部門的辦公費(fèi)用3000元借:管理費(fèi)用3000
貸:銀行存款3000用現(xiàn)金預(yù)付下半年書(shū)報(bào)費(fèi)1500借:待攤費(fèi)用1500
貸:現(xiàn)金1500月末進(jìn)行工資分配,其中生產(chǎn)A產(chǎn)品人員工資70000元,生產(chǎn)B產(chǎn)品人員工資30800元,車間管理人員的工資9000元,行政管理人員工資40200元。借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品70000
生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品30800
制造費(fèi)用——工資9000
管理費(fèi)用——工資40200
貸:應(yīng)付職工新酬150000計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊,其中車間固定資產(chǎn)折舊2000元,行政部門折舊10000元借:制造費(fèi)用2000
管理費(fèi)用10000
貸:累計(jì)折舊30000預(yù)提車間設(shè)備修理費(fèi)4000元借:制造費(fèi)用4000
貸:預(yù)提費(fèi)用4000預(yù)提行政管理部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)4300元借:管理費(fèi)用4300
貸:預(yù)提費(fèi)用4300攤銷行政部門租用辦公用房的租金1400元借:管理費(fèi)用1400
貸:待攤費(fèi)用1400月末結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本,其中A、B產(chǎn)品全部完工,制造費(fèi)用A產(chǎn)品/B產(chǎn)品按7/3分配。賬簿數(shù)據(jù)如下:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品借:材料耗費(fèi)104000借:材料耗費(fèi)71000
工資70000工資30800AB產(chǎn)品共耗費(fèi)制造費(fèi)用:借:材料耗費(fèi)6000
工資9000
折舊費(fèi)用2000
修理費(fèi)用4000結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用:計(jì)算生產(chǎn)A產(chǎn)品制造費(fèi)用:(6000+9000+2000+4000)*0.7=14700計(jì)算生產(chǎn)B產(chǎn)品制造費(fèi)用:(6000+9000+2000+4000)*0.3=6300會(huì)計(jì)分錄:借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品14700
生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品6300
貸:制造費(fèi)用21000結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本:計(jì)算生產(chǎn)A產(chǎn)品的成本:材料+人工+制造費(fèi)用(104000+70000+14700)=188700計(jì)算生產(chǎn)B產(chǎn)品的成本:(71000+30800+6300)=108100會(huì)計(jì)分錄:借:產(chǎn)成品296800
貸:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品188700
生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品1081001、銷售業(yè)務(wù)流程銷售管理部門應(yīng)收賬款增值稅發(fā)票庫(kù)存管理出庫(kù)單存貨核算賬務(wù)處理憑證憑證審核第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)核算“營(yíng)業(yè)收入”“營(yíng)業(yè)成本”“銷售費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“應(yīng)收賬款”/“預(yù)收賬款”/“銀行存款”/現(xiàn)金/“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)交稅金”2.賬戶設(shè)置3、業(yè)務(wù)與賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系⑴企業(yè)銷售產(chǎn)品,獲得收入會(huì)計(jì)分錄:①普通發(fā)票借:現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款貸:營(yíng)業(yè)收入②增值稅發(fā)票借:現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款貸:營(yíng)業(yè)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅——銷項(xiàng)稅2、企業(yè)銷售產(chǎn)品獲得收入的同時(shí),庫(kù)存產(chǎn)品減少,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本會(huì)計(jì)分錄:借:營(yíng)業(yè)成本貸:產(chǎn)成品3、企業(yè)為銷售產(chǎn)品做廣告,支付廣告費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等會(huì)計(jì)分錄:借:銷售費(fèi)用貸:現(xiàn)金/銀行存款⑷企業(yè)銷售產(chǎn)品,獲得收入應(yīng)上交一定稅金,計(jì)算本月應(yīng)交稅金會(huì)計(jì)分錄:借:營(yíng)業(yè)稅金貸:應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅⑸按銷售合同預(yù)收客戶貨款借:現(xiàn)金/銀行存款貸:預(yù)收賬款
第五節(jié)利潤(rùn)形成及分配核算“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”“本年利潤(rùn)”“所得稅費(fèi)用”“利潤(rùn)分配”“盈余公積”“應(yīng)付股利”1.賬戶設(shè)置2.會(huì)計(jì)分錄1、設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶(所有者權(quán)益類賬戶)目的:主要用來(lái)核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或虧損)。結(jié)構(gòu):所有者權(quán)益類賬戶
借方(—)本年利潤(rùn)貸方(+)(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(2)營(yíng)業(yè)稅金及附加(2)其他業(yè)務(wù)收入(3)其他業(yè)務(wù)成本(3)投資收益(4)銷售費(fèi)用(4)公允價(jià)值變動(dòng)損益(5)管理費(fèi)用(5)營(yíng)業(yè)外收入(6)財(cái)務(wù)費(fèi)用(7)資產(chǎn)減值損失(8)營(yíng)業(yè)外支出(7)所得稅費(fèi)用余額:本期發(fā)生的虧損數(shù)額余額:本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)數(shù)額
年度終了,該賬戶無(wú)論是借方余額還是貸方余額,都應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶,年度決算后,賬戶無(wú)余額。凈利潤(rùn)的核算
2、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶的賬務(wù)處理
(1)將損益收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”。借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益營(yíng)業(yè)外收入貸:本年利潤(rùn)(2)將損益費(fèi)用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”。
借:本年利潤(rùn)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出(3)將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”。
借:本年利潤(rùn)貸:所得稅費(fèi)用舉例
會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入152500元、其他業(yè)務(wù)收入7200元、投資凈收益6000元、營(yíng)業(yè)外收入4300元轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶。借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入152500貸:本年利潤(rùn)170000其他業(yè)務(wù)收入7200營(yíng)業(yè)外收入4300投資收益6000
會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)費(fèi)用,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本77500元、其他業(yè)務(wù)成本3500元、營(yíng)業(yè)稅金及附加9210元、管理費(fèi)用4300元、財(cái)務(wù)費(fèi)用310元、銷售費(fèi)用3180元、營(yíng)業(yè)外支出1000元轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶。貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出7750035009210430031031801000借:本年利潤(rùn)99000舉例
將本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)71000元,按照稅率33%計(jì)算企業(yè)所得稅費(fèi)用。借:所得稅費(fèi)用23430貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅23430將“所得稅費(fèi)用”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶。借:本年利潤(rùn)23430貸:所得稅23430費(fèi)用利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算
利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的、對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途和分配給投資者的行為。
1、利潤(rùn)分配的順序
(1)彌補(bǔ)虧損(2)提取法定盈余公積。按照稅后利潤(rùn)(凈利潤(rùn))的10%提取。(3)向投資者分配利潤(rùn)或股利。2、設(shè)置賬戶(1)“利潤(rùn)分配”賬戶目的:核算企業(yè)利潤(rùn)的分配和虧損的彌補(bǔ)情況。結(jié)構(gòu):所有者權(quán)益類
借方利潤(rùn)分配貸方(1)分配的利潤(rùn)數(shù)年終由“本年利潤(rùn)”(2)年終由“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的利潤(rùn)額賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額余額:表示已分配的利余額:表示尚未分配潤(rùn)數(shù)額或尚未彌補(bǔ)的虧損的利潤(rùn)數(shù)
“利潤(rùn)分配”“盈余公積”“應(yīng)付股利”2、“盈余公積”賬戶目的:用來(lái)核算企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積,是具有特定用途的留存收益。結(jié)構(gòu):所有者權(quán)益類按提取的不同用途設(shè)置明細(xì)分類賬,包括:法定盈余公積、任意盈余公積等。借方
(-)盈余公積
貸方(+)實(shí)際使用的盈余公積年末提取的盈余公積期末余額:結(jié)余的盈余公積3、“應(yīng)付股利”賬戶目的:核算企業(yè)經(jīng)董事會(huì)、股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。結(jié)構(gòu):負(fù)債類借方(-)應(yīng)付股利貸方(+)實(shí)際支付的利潤(rùn)數(shù)應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)數(shù)期末余額:尚未支付的利潤(rùn)數(shù)
3、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理
(1)將“本年利潤(rùn)”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶
盈利借:本年利潤(rùn)貸:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)
虧損借:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)貸:本年利潤(rùn)
3、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理
(2)按稅后凈利潤(rùn)的一定比例提取法定盈余公積
借:利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積貸:盈余公積-法定盈余公積
(3)決定向投資者分配股利或利潤(rùn)
借:利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利(應(yīng)付利潤(rùn))
貸:應(yīng)付股利(4)將利潤(rùn)分配的所屬明細(xì)賬轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)貸:利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利(應(yīng)付利潤(rùn))(一)經(jīng)營(yíng)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)示意圖(圖1)供應(yīng)階段生產(chǎn)階段生產(chǎn)耗費(fèi)產(chǎn)品完工銷售階段(墊付)
貨幣資金墊支資金+新增價(jià)值(轉(zhuǎn)移價(jià)值)(待實(shí)現(xiàn))固定資產(chǎn)車間制造費(fèi)用銷售機(jī)構(gòu)開(kāi)支企業(yè)行政管理耗費(fèi)折舊費(fèi)用在產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)品銷售成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用經(jīng)營(yíng)收益(利潤(rùn))工資費(fèi)用原材料產(chǎn)品銷售成本銷售收入資產(chǎn)負(fù)債表
利潤(rùn)表(二)供應(yīng)階段會(huì)計(jì)核
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