第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理1

借貸記賬法的應(yīng)用

——制造業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)循環(huán)與會(huì)計(jì)處理重、難點(diǎn)：1.熟練掌握各階段賬戶的設(shè)置2.熟練編制會(huì)計(jì)分錄第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)核算第二節(jié)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)核算第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)核算第五節(jié)利潤(rùn)形成及分配核算投入借入貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金資金循環(huán)供應(yīng)生產(chǎn)銷售工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)儲(chǔ)備資金第一節(jié)資金籌集的核算

（一）、資金籌集的渠道

1、投資者投入資本(所有者權(quán)益)2、債權(quán)人投入的資金（負(fù)債）

（二）、投入資金的核算1、資本金是企業(yè)設(shè)立的前提

2、投資主體

國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人、外商

3、投入資本形式

貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等

4、投資者投入的資本除法律、法規(guī)另有規(guī)定者外，不得抽回。

一、籌資業(yè)務(wù)核算（資本的增減）P2241．賬戶設(shè)置

“實(shí)收資本”“股本”、“資本公積”對(duì)應(yīng)賬戶：銀行存款、固定資產(chǎn)、原材料等一．投入資本的核算

2、賬務(wù)處理（1）一般企業(yè)投資者投入時(shí)

借：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款或固定資產(chǎn)或原材料貸：實(shí)收資本（2）股份有限公司

借：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款或固定資產(chǎn)或原材料貸：股本（面值）資本公積（溢價(jià)）大華公司接受某單位的投資1000000元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。分析：資產(chǎn)/銀行存款＋借方所有者權(quán)益/實(shí)收資本＋貸方借：銀行存款1000000

貸：實(shí)收資本1000000大華公司接受某單位投入的一臺(tái)全新的設(shè)備，價(jià)值500000元，已交付使用。分析：資產(chǎn)/固定資產(chǎn)＋借方所有者權(quán)益/實(shí)收資本＋貸方借：固定資產(chǎn)500000

貸：實(shí)收資本500000例如：明光工廠接收A集團(tuán)公司的投資50萬(wàn)，存入銀行。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款500000

貸：實(shí)收資本500000例如：收到投資人投入一廠房，價(jià)值為90萬(wàn)。。會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)900000

貸：實(shí)收資本900000例如：收到投資人投入一批原材料1000公斤，每公斤12元。。會(huì)計(jì)分錄：借：原材料12000

貸：實(shí)收資本12000

3、業(yè)務(wù)舉例例1、華景公司在設(shè)立過(guò)程中，收到各投資者按其認(rèn)繳的出資額投入企業(yè)的注冊(cè)資本金時(shí)400萬(wàn)元，其中甲公司投入資本100萬(wàn)元，乙公司投入資本100萬(wàn)元，丙公司投入資本200萬(wàn)元。全部存入本企業(yè)的開(kāi)戶銀行。例2、接上例，經(jīng)投資各方協(xié)商確定，華景公司接受新的投資者丁公司投入的資本150萬(wàn)元，所占注冊(cè)資本的比例為20％。此時(shí)，該公司注冊(cè)資本增加為500萬(wàn)元。資金收存銀行。

借：銀行存款4000000

貸：實(shí)收資本－甲公司1000000

－乙公司1000000

－丙公司2000000分析：在丁公司投入的150萬(wàn)元中，有500萬(wàn)×20％＝100萬(wàn)元形成了注冊(cè)資本，另外50萬(wàn)元形成了資本公積。

借：銀行存款1500000

貸：實(shí)收資本－丁公司1000000

資本公積500000例3、甲股份有限公司發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行普通股100000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格10元，股款全部存入銀行。分析：投入資本核算應(yīng)用“股本”賬戶，金額應(yīng)用面值即1000000，溢價(jià)100000×（10－1）＝900000，應(yīng)記入“資本公積”

借：銀行存款1000000

貸：股本100000

資本公積900000二．借入資本的核算1．賬戶設(shè)置“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”

二、借入資金的核算

（一）借入資金的種類

1、短期借款：償還期限在一年以內(nèi)的借款

2、長(zhǎng)期借款：償還期限在一年以上的借款

（二）短期借款業(yè)務(wù)的核算

1、短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量

短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（1）按月計(jì)算或到期還本付息，且利息數(shù)額不大，則在發(fā)生時(shí)直接記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。（2）按季度或半年結(jié)算，則應(yīng)該按月預(yù)提。

3、賬務(wù)處理（1）借入時(shí)

借：銀行存款貸：短期借款

（2）計(jì)提利息（權(quán)責(zé)發(fā)生制,每月計(jì)提利息）

該項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面增加企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用，另一方面尚未支付形成了一項(xiàng)負(fù)債，該負(fù)債通過(guò)“應(yīng)付利息”賬戶核算。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（未付利息）

注：如果按照會(huì)計(jì)制度則借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用（3）實(shí)際付息時(shí)

借：應(yīng)付利息貸：銀行存款

（4）到期

借：短期借款貸：銀行存款①企業(yè)取得借款時(shí)：接銀行通知，向銀行借款20萬(wàn)已到賬借：銀行存款200000

貸：短期借款200000從銀行借款40000元，直接償還應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款40，000

貸：短期借款40，000②企業(yè)按每月預(yù)提利息時(shí)：

預(yù)提1月份銀行貸款利息1500元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）1500

貸：應(yīng)付利息1500預(yù)提2月份銀行貸款利息1500元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1500

貸：應(yīng)付利息1500④待按季實(shí)際支付利息時(shí)：

接銀行通知，已用企業(yè)銀行存款4600元支付本季度短期借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）1600

應(yīng)付利息3000

貸：銀行存款4600例題，甲公司07年1月1日從銀行取得三個(gè)月的借款100000元存入銀行，借款年利率6％。按月計(jì)息，到期時(shí)還本付息。要求編制下列會(huì)計(jì)分錄(1）07年1月1日借款時(shí)（2）按月計(jì)息（3）到期還本付息。（1）07年1月1日

（2）07年1月31日

07年2月28日，07年3月31日，計(jì)息分錄同上（3）07年3月31日

借：銀行存款100000

貸：短期借款100000利息＝100000×6％÷12×1＝500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息500借：短期借款100000

貸：銀行存款100000

借：應(yīng)付利息1500

貸：銀行存款1500（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算

1、設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶

目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的資金。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶借方（－）貸方（+）長(zhǎng)期借款歸還的長(zhǎng)期借款借入的長(zhǎng)期借款期末余額：尚未歸還的長(zhǎng)期借款2、賬務(wù)處理

（1）借入時(shí)

借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款

（2）利息

長(zhǎng)期借款付息的方式有

到期一次還本付息分期付息到期還本計(jì)提時(shí)尚未支付的利息計(jì)入“應(yīng)付利息”（流動(dòng)負(fù)債）賬戶。一般長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，但是如果借入的款項(xiàng)是購(gòu)建固定資產(chǎn)（專門借款），則在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行資本化，計(jì)入該資產(chǎn)的成本，計(jì)入“在建工程”（表示尚未完工的固定資產(chǎn)）；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后進(jìn)行費(fèi)用化，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后）或者在建工程（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前）貸：應(yīng)付利息（3）還本借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款練習(xí)資金籌集的核算資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、收到國(guó)家投入的資本100000元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值30000。3、向銀行借入六個(gè)月期限的借款50000元，存入銀行。4、預(yù)提本月的短期借款利息3000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已預(yù)提900元）。6、向銀行借入二年期借款80000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄二購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)核算1、企業(yè)的管理流程：采購(gòu)管理子系統(tǒng)應(yīng)付賬款增值稅發(fā)票庫(kù)存管理入庫(kù)單存貨核算賬務(wù)處理憑證憑證貸方賬戶：“應(yīng)付賬款”（應(yīng)付票據(jù)）/“預(yù)付賬款”/“銀行存款”/“現(xiàn)金”等2．賬戶設(shè)置借方賬戶：“材料采購(gòu)”、“原材料”材料采購(gòu)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等時(shí)，按應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等科目。小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的，購(gòu)入材料按應(yīng)支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。例如：向A公司購(gòu)進(jìn)甲材料4000公斤，每公斤20元，購(gòu)進(jìn)乙材料3000公斤，每公斤15元，購(gòu)進(jìn)丙材料5000公斤，每公斤30元，材料已入庫(kù)，甲乙材料款已付，丙材料未付。會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)（物資采購(gòu)）275000

貸：銀行存款125000

應(yīng)付賬款1500003．會(huì)計(jì)分錄例如：用銀行存款支付甲乙丙材料的運(yùn)費(fèi)4800元。會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)（物資采購(gòu)）4800

貸：銀行存款4800

例如：用現(xiàn)金支付甲乙丙材料的裝卸費(fèi)740元。會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)（物資采購(gòu)）740

貸：庫(kù)存現(xiàn)金740

材料入庫(kù)：會(huì)計(jì)分錄借：原材料280540（275000+4800+740）

貸：材料采購(gòu)280540例如：向A公司購(gòu)進(jìn)甲材料4000公斤，每公斤20元，購(gòu)進(jìn)乙材料3000公斤，每公斤15元，購(gòu)進(jìn)丙材料5000公斤，每公斤30元，材料已入庫(kù)，甲乙材料款已付，丙材料未付。會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)——甲材料80000

材料采購(gòu)——乙材料45000

材料采購(gòu)——丙材料150000

貸：銀行存款125000

應(yīng)付賬款150000例如：用銀行存款支付甲乙丙材料的運(yùn)費(fèi)4800元。會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)——甲材料16004800*4000/（4000+3000+5000）

材料采購(gòu)——乙材料1200

材料采購(gòu)——丙材料2000

貸：銀行存款4800

例如：用現(xiàn)金支付甲乙丙材料的裝卸費(fèi)740元。會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)——甲材料246.67740*4000/（4000+3000+5000）

材料采購(gòu)——乙材料185

材料采購(gòu)——丙材料308.33

貸：庫(kù)存現(xiàn)金740

會(huì)計(jì)分錄材料入庫(kù)：借：原材料——甲材料81846.67（80000+1600+246.67）

原材料——乙材料46385

原材料——丙材料152308.33

貸：材料采購(gòu)——甲材料81846.67

材料采購(gòu)——乙材料46385

材料采購(gòu)——丙材料152308.33例：企業(yè)向上海一廠購(gòu)進(jìn)A材料2000公斤，每公斤15元，向上海M公司購(gòu)進(jìn)B材料1500公斤，每公斤25元，一道運(yùn)回，貨已入庫(kù)。其運(yùn)費(fèi)為1500元，其中貨款未付，運(yùn)費(fèi)已從銀行轉(zhuǎn)賬，搬運(yùn)費(fèi)600元用現(xiàn)金支付。運(yùn)費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi)按重量分配。①會(huì)計(jì)分錄：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)——A材料30000

材料采購(gòu)——B材料37500

貸：應(yīng)付賬款——上海一廠30000

應(yīng)付賬款——上海M公司37500②會(huì)計(jì)分錄運(yùn)費(fèi)：借：材料采購(gòu)——A材料857.141500*2000/（2000+1500）

材料采購(gòu)——B材料642.861500*1500/（2000+1500）

貸：銀行存款1500

③會(huì)計(jì)分錄搬運(yùn)費(fèi)：借：材料采購(gòu)——A材料342.86600*2000/（2000+1500）

材料采購(gòu)——B材料257.14600*2000/（2000+1500）

貸：庫(kù)存現(xiàn)金600

④會(huì)計(jì)分錄材料入庫(kù)：借：原材料——A材料31200

原材料——B材料38400

貸：材料采購(gòu)——A材料31200

材料采購(gòu)——B材料384002月3日，用銀行存款3000元預(yù)付北京一公司材料款。借：預(yù)付賬款3，000

貸：銀行存款3，0002月26日從從北京一公司購(gòu)進(jìn)C材料5000公斤，每公斤12元，用預(yù)付款抵付、余款未付，貨未到。借：材料采購(gòu)—C材料60000

貸：預(yù)付賬款3000

應(yīng)付賬款570002月26日從從北京一公司購(gòu)進(jìn)C材料5000公斤，每公斤12元，用預(yù)付款抵付、余款已從銀行轉(zhuǎn)賬，貨到已入庫(kù)。借：材料采購(gòu)—C材料60000

貸：預(yù)付賬款3000

銀行存款57000借：原材料—C材料60000

貸：材料采購(gòu)—C材料60000

2月26日從從北京一公司購(gòu)進(jìn)C材料5000公斤，每公斤12元，用預(yù)付款抵付、余款已從銀行轉(zhuǎn)賬，運(yùn)費(fèi)800元，用現(xiàn)金支付，貨到已入庫(kù)。借：材料采購(gòu)—C材料60000

貸：預(yù)付賬款3000

銀行存款57000借：原材料—C材料60800

貸：材料采購(gòu)—C材料60800

借：材料采購(gòu)—C材料800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄1、采購(gòu)借：材料采購(gòu)貸：應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)或預(yù)付賬款或銀行存款或現(xiàn)金購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄2、采購(gòu)入庫(kù)借：原材料貸：材料采購(gòu)第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算1．生產(chǎn)流程從庫(kù)房領(lǐng)取材料進(jìn)入車間生產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊完工產(chǎn)品進(jìn)行成本分配和核算（單位成本）支付工人工資入庫(kù)待攤費(fèi)用/預(yù)提費(fèi)用等“生產(chǎn)成本”

“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“待攤費(fèi)用及預(yù)提費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬”“累計(jì)折舊”“產(chǎn)成品”“原材料”2．賬戶設(shè)置3、業(yè)務(wù)與賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系⑴車間領(lǐng)材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品：生產(chǎn)成本增加、原材料減少，會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本貸：原材料⑵生產(chǎn)車間領(lǐng)材料一般耗用：制造費(fèi)用增加、原材料減少，會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用貸：原材料⑶管理部門領(lǐng)材料：管理費(fèi)用增加、原材料減少會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用貸：原材料⑷車間生產(chǎn)工人工資：生產(chǎn)成本增加、貸應(yīng)付職工新酬增加，會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本貸：應(yīng)付職工新酬——工資⑸生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)人員工資：制造費(fèi)用增加、應(yīng)付職工新酬增加會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工新酬——工資⑹管理部門人員工資：管理費(fèi)用增加、應(yīng)付職工新酬增加會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工新酬——工資⑺生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)使用設(shè)備及廠房折舊：制造費(fèi)用加、累計(jì)折舊增加，會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用——折舊貸：累計(jì)折舊⑻管理部門使用設(shè)備及廠房折舊：管理費(fèi)用加、累計(jì)折舊增加，會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用——折舊貸：累計(jì)折舊⑼管理部門租用設(shè)備或房物租金：管理費(fèi)用加、待攤費(fèi)用減少，會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用——待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用⑽生產(chǎn)和輔助車間租用設(shè)備或房物租金：制造費(fèi)用增加、待攤費(fèi)用減少，會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用——待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用⑾生產(chǎn)和輔助車間書(shū)報(bào)費(fèi)、修理費(fèi)：制造費(fèi)用增加、預(yù)提費(fèi)用增加，會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用——預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用⑿管理部門書(shū)報(bào)費(fèi)、修理費(fèi)：管理費(fèi)用增加、預(yù)提費(fèi)用增加，會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用——預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用⒀結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本①將所有制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本賬戶。借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用②將所有生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品貸：生產(chǎn)成本3．會(huì)計(jì)分錄1、倉(cāng)庫(kù)發(fā)出下列材料用于生產(chǎn)A、B產(chǎn)品和其他耗用甲材料乙材料丙材料A產(chǎn)品20000900075000B產(chǎn)品20000600045000車間一般耗費(fèi)6000管理費(fèi)用7500A耗材料總金額=20000+9000+75000=104000B耗材料總金額=20000+6000+45000=71000車間一般耗用=6000管理部門耗用=7500會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品104000

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品71000

制造費(fèi)用6000

管理費(fèi)用7500

貸：原材料188500從銀行提現(xiàn)金150000元準(zhǔn)備發(fā)工資借：庫(kù)存現(xiàn)金150000

貸：銀行存款150000用現(xiàn)金150000支付職工工資借：應(yīng)付職工新酬——工資150000

貸：現(xiàn)金150000用銀行存款支付管理部門的辦公費(fèi)用3000元借：管理費(fèi)用3000

貸：銀行存款3000用現(xiàn)金預(yù)付下半年書(shū)報(bào)費(fèi)1500借：待攤費(fèi)用1500

貸：現(xiàn)金1500月末進(jìn)行工資分配，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品人員工資70000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品人員工資30800元，車間管理人員的工資9000元，行政管理人員工資40200元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品70000

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品30800

制造費(fèi)用——工資9000

管理費(fèi)用——工資40200

貸：應(yīng)付職工新酬150000計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間固定資產(chǎn)折舊2000元，行政部門折舊10000元借：制造費(fèi)用2000

管理費(fèi)用10000

貸：累計(jì)折舊30000預(yù)提車間設(shè)備修理費(fèi)4000元借：制造費(fèi)用4000

貸：預(yù)提費(fèi)用4000預(yù)提行政管理部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)4300元借：管理費(fèi)用4300

貸：預(yù)提費(fèi)用4300攤銷行政部門租用辦公用房的租金1400元借：管理費(fèi)用1400

貸：待攤費(fèi)用1400月末結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，其中A、B產(chǎn)品全部完工，制造費(fèi)用A產(chǎn)品/B產(chǎn)品按7/3分配。賬簿數(shù)據(jù)如下：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品借：材料耗費(fèi)104000借：材料耗費(fèi)71000

工資70000工資30800AB產(chǎn)品共耗費(fèi)制造費(fèi)用：借：材料耗費(fèi)6000

工資9000

折舊費(fèi)用2000

修理費(fèi)用4000結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用：計(jì)算生產(chǎn)A產(chǎn)品制造費(fèi)用：（6000+9000+2000+4000）*0.7=14700計(jì)算生產(chǎn)B產(chǎn)品制造費(fèi)用：（6000+9000+2000+4000）*0.3=6300會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品14700

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品6300

貸:制造費(fèi)用21000結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本：計(jì)算生產(chǎn)A產(chǎn)品的成本：材料+人工+制造費(fèi)用（104000+70000+14700）=188700計(jì)算生產(chǎn)B產(chǎn)品的成本：（71000+30800+6300）=108100會(huì)計(jì)分錄：借：產(chǎn)成品296800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品188700

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品1081001、銷售業(yè)務(wù)流程銷售管理部門應(yīng)收賬款增值稅發(fā)票庫(kù)存管理出庫(kù)單存貨核算賬務(wù)處理憑證憑證審核第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)核算“營(yíng)業(yè)收入”“營(yíng)業(yè)成本”“銷售費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“應(yīng)收賬款”/“預(yù)收賬款”/“銀行存款”/現(xiàn)金/“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)交稅金”2．賬戶設(shè)置3、業(yè)務(wù)與賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系⑴企業(yè)銷售產(chǎn)品，獲得收入會(huì)計(jì)分錄：①普通發(fā)票借：現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款貸：營(yíng)業(yè)收入②增值稅發(fā)票借：現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款貸：營(yíng)業(yè)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅——銷項(xiàng)稅2、企業(yè)銷售產(chǎn)品獲得收入的同時(shí)，庫(kù)存產(chǎn)品減少，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)成本貸：產(chǎn)成品3、企業(yè)為銷售產(chǎn)品做廣告，支付廣告費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等會(huì)計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用貸：現(xiàn)金/銀行存款⑷企業(yè)銷售產(chǎn)品，獲得收入應(yīng)上交一定稅金，計(jì)算本月應(yīng)交稅金會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)稅金貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅⑸按銷售合同預(yù)收客戶貨款借：現(xiàn)金/銀行存款貸：預(yù)收賬款

第五節(jié)利潤(rùn)形成及分配核算“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”“本年利潤(rùn)”“所得稅費(fèi)用”“利潤(rùn)分配”“盈余公積”“應(yīng)付股利”1．賬戶設(shè)置2．會(huì)計(jì)分錄1、設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶）目的：主要用來(lái)核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或虧損）。結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類賬戶

借方（—）本年利潤(rùn)貸方（+）（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（2）營(yíng)業(yè)稅金及附加（2）其他業(yè)務(wù)收入（3）其他業(yè)務(wù)成本（3）投資收益（4）銷售費(fèi)用（4）公允價(jià)值變動(dòng)損益（5）管理費(fèi)用（5）營(yíng)業(yè)外收入（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用（7）資產(chǎn)減值損失（8）營(yíng)業(yè)外支出（7）所得稅費(fèi)用余額：本期發(fā)生的虧損數(shù)額余額：本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)數(shù)額

年度終了，該賬戶無(wú)論是借方余額還是貸方余額，都應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，年度決算后，賬戶無(wú)余額。凈利潤(rùn)的核算

2、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶的賬務(wù)處理

（1）將損益收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)（2）將損益費(fèi)用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”。

借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出（3）將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”。

借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用舉例

會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入152500元、其他業(yè)務(wù)收入7200元、投資凈收益6000元、營(yíng)業(yè)外收入4300元轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入152500貸：本年利潤(rùn)170000其他業(yè)務(wù)收入7200營(yíng)業(yè)外收入4300投資收益6000

會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本77500元、其他業(yè)務(wù)成本3500元、營(yíng)業(yè)稅金及附加9210元、管理費(fèi)用4300元、財(cái)務(wù)費(fèi)用310元、銷售費(fèi)用3180元、營(yíng)業(yè)外支出1000元轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶。貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出7750035009210430031031801000借：本年利潤(rùn)99000舉例

將本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)71000元，按照稅率33％計(jì)算企業(yè)所得稅費(fèi)用。借：所得稅費(fèi)用23430貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅23430將“所得稅費(fèi)用”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶。借：本年利潤(rùn)23430貸：所得稅23430費(fèi)用利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算

利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的、對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途和分配給投資者的行為。

1、利潤(rùn)分配的順序

（1）彌補(bǔ)虧損（2）提取法定盈余公積。按照稅后利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）的10％提取。（3）向投資者分配利潤(rùn)或股利。2、設(shè)置賬戶（1）“利潤(rùn)分配”賬戶目的：核算企業(yè)利潤(rùn)的分配和虧損的彌補(bǔ)情況。結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類

借方利潤(rùn)分配貸方（1）分配的利潤(rùn)數(shù)年終由“本年利潤(rùn)”（2）年終由“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的利潤(rùn)額賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額余額：表示已分配的利余額：表示尚未分配潤(rùn)數(shù)額或尚未彌補(bǔ)的虧損的利潤(rùn)數(shù)

“利潤(rùn)分配”“盈余公積”“應(yīng)付股利”2、“盈余公積”賬戶目的：用來(lái)核算企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積，是具有特定用途的留存收益。結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類按提取的不同用途設(shè)置明細(xì)分類賬，包括：法定盈余公積、任意盈余公積等。借方

（－）盈余公積

貸方（＋）實(shí)際使用的盈余公積年末提取的盈余公積期末余額：結(jié)余的盈余公積3、“應(yīng)付股利”賬戶目的：核算企業(yè)經(jīng)董事會(huì)、股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類借方（－）應(yīng)付股利貸方（＋）實(shí)際支付的利潤(rùn)數(shù)應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)數(shù)期末余額：尚未支付的利潤(rùn)數(shù)

3、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理

（1）將“本年利潤(rùn)”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶

盈利借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

虧損借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)

3、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理

（2）按稅后凈利潤(rùn)的一定比例提取法定盈余公積

借：利潤(rùn)分配－提取法定盈余公積貸：盈余公積－法定盈余公積

（3）決定向投資者分配股利或利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配－應(yīng)付現(xiàn)金股利(應(yīng)付利潤(rùn))

貸：應(yīng)付股利（4）將利潤(rùn)分配的所屬明細(xì)賬轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配－提取法定盈余公積利潤(rùn)分配－應(yīng)付現(xiàn)金股利(應(yīng)付利潤(rùn))（一）經(jīng)營(yíng)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)示意圖（圖1）供應(yīng)階段生產(chǎn)階段生產(chǎn)耗費(fèi)產(chǎn)品完工銷售階段（墊付）

貨幣資金墊支資金+新增價(jià)值(轉(zhuǎn)移價(jià)值)(待實(shí)現(xiàn))固定資產(chǎn)車間制造費(fèi)用銷售機(jī)構(gòu)開(kāi)支企業(yè)行政管理耗費(fèi)折舊費(fèi)用在產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)品銷售成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用經(jīng)營(yíng)收益（利潤(rùn)）工資費(fèi)用原材料產(chǎn)品銷售成本銷售收入資產(chǎn)負(fù)債表

利潤(rùn)表（二）供應(yīng)階段會(huì)計(jì)核