第四章 增值稅

第四章

增值稅第四章

增值稅第一節(jié)

增值稅的概述1第二節(jié)

增值稅的納稅義務(wù)人2第三節(jié)

增值稅的征稅范圍3第四節(jié)

增值稅的稅目稅率4第五節(jié)

增值稅的稅收優(yōu)惠5第六節(jié)

增值稅的計(jì)算6第七節(jié)

增值稅納稅申報(bào)表的填寫(xiě)7第一節(jié)

增值稅概述2008年11月10日國(guó)務(wù)院公布修訂的《增值稅暫行條例》，2008年12月15日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定從2009年1月1日起，在我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。第一節(jié)

增值稅的基本內(nèi)容一、增值稅在我國(guó)執(zhí)行的情況

增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅。1．生產(chǎn)型增值稅（我國(guó)1994年以前執(zhí)行）2．消費(fèi)型增值稅（我國(guó)2009年全面實(shí)施）3．營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)：實(shí)行營(yíng)改增的試點(diǎn)地區(qū)：2012年1月1日起上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2012年8月1日起北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門(mén)、深圳10個(gè)省市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2013年8月1日全國(guó)范圍的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2014年1月1日，全國(guó)范圍的鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)。2014年6月1日，全國(guó)范圍的電信業(yè)。二、增值稅的申報(bào)要求二、增值稅的申報(bào)要求（一）新辦企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人需要報(bào)送的資料新辦企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人需提供的資料有：（1）《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》、《稅務(wù)登記證》副本復(fù)印件。（2）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件。（3）會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理協(xié)議及其復(fù)印件。（4）經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件。（5）商貿(mào)企業(yè)提供商品購(gòu)、銷(xiāo)合同復(fù)印件。（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)資料。三、增值稅的申報(bào)要求（二）增值稅的申報(bào)時(shí)間要求貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間備注直接收款方式銷(xiāo)售貨物收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天不論貨物是否發(fā)出托收承付和委托銀行收款方式發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天不論貨款是否收到賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，或?yàn)樨浳锇l(fā)出的當(dāng)天不論款項(xiàng)是否收到預(yù)收貨款方式貨物發(fā)出的當(dāng)天不是收到預(yù)收款時(shí)貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間備注委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單或收到全部（部分）貨款；或銷(xiāo)貨滿(mǎn)180天—銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天—視同銷(xiāo)售貨物貨物移送當(dāng)天—

三、納稅地點(diǎn)三、納稅地點(diǎn)納稅人納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶(hù)機(jī)構(gòu)所在地納稅（2）非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售地或勞務(wù)發(fā)生地納稅（3）進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅（4）扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)所在地或居住地需要注意的是：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

四、增值稅的起征點(diǎn)四、增值稅的起征點(diǎn)（2011年11月1日開(kāi)始執(zhí)行）1．銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額5000～20000元；2．銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額5000～

20000元；3．按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300～

500元。適用對(duì)象：個(gè)人（個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人）增值稅第四章第二節(jié)

納稅義務(wù)人一、增值稅納稅人的基本規(guī)定一、增值稅納稅人的基本規(guī)定（一）增值稅的納稅人

在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，還包括交通運(yùn)輸業(yè)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，郵政業(yè)，電信業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)的企業(yè)和個(gè)人。

（1）單位。包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。（包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)）

（2）個(gè)人。個(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人。（包括承租人和承包人）

（3）承租人和承包人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為增值稅的納稅人。（4）扣繳義務(wù)人。我國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。（5）進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。一、增值稅納稅人的基本規(guī)定（二）增值稅納稅人的分類(lèi)按照會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小分為兩類(lèi)納稅人：一般納稅人（增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅款抵扣制度）小規(guī)模納稅人（普通發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：（1）經(jīng)營(yíng)規(guī)模（經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）（2）會(huì)計(jì)核算是否健全（能否正確核算銷(xiāo)項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)，應(yīng)納稅額）二者取其一

小規(guī)模納稅人一般納稅人備注1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元（含）以下年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)以上應(yīng)該申請(qǐng)2.批發(fā)或零售貨物為主的納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元（含）以下年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)以上應(yīng)該申請(qǐng)3.應(yīng)稅服務(wù)（營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元（含）以下年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元（含）以上應(yīng)該申請(qǐng)3.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（自然人）視同小規(guī)模納稅人納稅——不能申請(qǐng)4.小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全可以申請(qǐng)資格認(rèn)定可以申請(qǐng)5.

不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人可選擇按小規(guī)模納稅人納稅——一經(jīng)認(rèn)定，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模二、增值稅一般納稅人的認(rèn)定二、增值稅一般納稅人的認(rèn)定（一）應(yīng)該申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人

年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)。（二）可以申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人

年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人和新開(kāi)業(yè)的納稅人。（三）申請(qǐng)一般納稅人的條件（同時(shí)符合）1.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所2.會(huì)計(jì)核算健全（四）辦理一般納稅人資格認(rèn)定的程序（五）納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的資料二、增值稅一般納稅人的認(rèn)定（六）不辦理一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人2010年2月10日國(guó)家稅務(wù)總局專(zhuān)門(mén)規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人。（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位。（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。（七）不是一般納稅人，但按照一般納稅人進(jìn)行征稅（下列情形之一）

（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全

（2）超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)三、增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定三、增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。【單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（

）。

A.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額60萬(wàn)元的汽車(chē)修理廠(chǎng)

B.年不含稅銷(xiāo)售額90萬(wàn)元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人

C.年不含稅銷(xiāo)售額為80萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人

D.非企業(yè)性單位正確答案：C【例題·多選題】對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有()。

A．實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法

B．不得自行開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

C．不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

D．一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人正確答案：AC【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅的有（）。

A.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額70萬(wàn)元的個(gè)體加工廠(chǎng)

B.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

C.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額20萬(wàn)元的其他個(gè)人

D.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位正確答案：BD

答案解析：A符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)；C按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。增值稅第四章第三節(jié)

增值稅的征稅范圍一、增值稅的一般征收范圍一、增值稅征收范圍的一般規(guī)定

（一）銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物（有償轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，不包括不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，但包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

（二）提供的加工、修理修配勞務(wù)

1.加工是指受托加工貨物、即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

2.修理修配是指對(duì)貨物進(jìn)行修復(fù)。

3.員工為雇主提供加工，修理修配不包括在內(nèi)。

（三）營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)

全國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)。多選：按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工、修理修配勞務(wù)”征增值稅的行為是（

）A.電梯制造廠(chǎng)為客戶(hù)安裝電梯B.企業(yè)受托為另一企業(yè)加工服裝C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐D.汽車(chē)修配廠(chǎng)員工為本廠(chǎng)修理汽車(chē)正確答案：BC根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。

A.某單位內(nèi)部食堂對(duì)外提供飲食服務(wù)

B.汽車(chē)的修理

C.房屋的修理

D.受托加工白酒正確答案：BD

下列經(jīng)營(yíng)行為，屬增值稅征收范圍的是（

）A.某事業(yè)單位下屬企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售貨物B.職工個(gè)人為所在單位加工產(chǎn)品C.某單位內(nèi)部食堂對(duì)外提供飲食服務(wù)D.某工業(yè)企業(yè)將廠(chǎng)房對(duì)外出租

正確答案：A二、增值稅征收范圍的特殊規(guī)定二、增值稅征收范圍的特別規(guī)定（一）增值稅征收的特殊規(guī)定

1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）中的實(shí)物交割交增值稅。

2.銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，交增值稅。(銀行業(yè)本身交營(yíng)業(yè)稅)。3.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品，寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。4.基本建設(shè)單位附設(shè)工廠(chǎng)預(yù)制構(gòu)件或建筑材料等，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同銷(xiāo)售，在移送使用環(huán)節(jié)交增值稅。

5.集郵商品的生產(chǎn)，調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的集郵商品及發(fā)行的報(bào)刊，均征收增值稅。6.執(zhí)罰部門(mén)拍賣(mài)收入作為罰沒(méi)收入上繳財(cái)政，不予征稅，對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入拍賣(mài)物品后再銷(xiāo)售的，應(yīng)交增值稅。7.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。8.印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷(xiāo)售征收增值稅。9.縫紉業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（二）不征收增值稅的貨物或收入

1.因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷(xiāo)售電影母片等業(yè)務(wù)，不征收增值稅。2.供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水（工廠(chǎng)自采地下水用于生產(chǎn)），不征收增值稅。3.代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅：（1）受托方不墊付資金；（2）銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方（3）受托方按實(shí)際金額與委托方結(jié)算，并收取手續(xù)費(fèi)。4、納稅人代有關(guān)行政管理部門(mén)收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。（1）經(jīng)國(guó)務(wù)院、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)或者省級(jí)政府批準(zhǔn)；（2）開(kāi)具經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專(zhuān)用票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全部上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由財(cái)政部門(mén)監(jiān)管，專(zhuān)款專(zhuān)用。5、納稅人銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車(chē)銷(xiāo)售的納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。6.計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品不征收增值稅的情況：（1）軟件交付使用后，按期收取的服務(wù)費(fèi)用（2）受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方或雙發(fā)共有的。下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅的是()。A.郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊B.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品C.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過(guò)網(wǎng)費(fèi)D.殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品【答案】：AC（三）增值稅與營(yíng)業(yè)稅征收范圍的劃分1．報(bào)刊（都征收增值稅）2．提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物3．公用事業(yè)收費(fèi)4．融資租賃（有形動(dòng)產(chǎn)租賃交增值稅）5．商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理三、增值稅的特殊銷(xiāo)售范圍三、增值稅的特殊銷(xiāo)售行為（一）視同銷(xiāo)售貨物單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（1）將貨物交付他人代銷(xiāo)。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷(xiāo)清單或代銷(xiāo)款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)售貨物。

A、售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)B、按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅C、取得委托方增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外（應(yīng)于移送時(shí)，計(jì)繳増值稅）。（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者。（7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。對(duì)內(nèi)對(duì)內(nèi)對(duì)外投資對(duì)外分配對(duì)外贈(zèng)送購(gòu)買(mǎi)的貨物用途不同，處理也不同1.購(gòu)買(mǎi)的貨物：用于投資⑦、分配⑥、贈(zèng)送⑧，即向外部移送——視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅；2.購(gòu)買(mǎi)的貨物：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目④、集體福利和個(gè)人消費(fèi)⑤，本單位內(nèi)部使用——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。3.凡是自產(chǎn)或委托加工的貨物，無(wú)論對(duì)內(nèi)還是對(duì)外一律視同銷(xiāo)售，繳納增值稅，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣；【例題·多選題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的有（

）。A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目B.將購(gòu)買(mǎi)的貨物投入生產(chǎn)C.將購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人D.將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于集體福利正確答案：AC【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，征收增值稅的是（

）。A.將購(gòu)買(mǎi)的貨物投入生產(chǎn)B.動(dòng)力設(shè)備的安裝C.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目D.郵政局出售集郵商品正確答案：CD【例題·多選題】單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)視同銷(xiāo)售征收增值稅的有（

）。A.商場(chǎng)將購(gòu)買(mǎi)的商品發(fā)給職工B.飯店將購(gòu)進(jìn)啤酒用于餐飲服務(wù)C.個(gè)體商店代銷(xiāo)鮮奶D.食品廠(chǎng)將購(gòu)買(mǎi)食品原料贈(zèng)送他人正確答案：CD【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物行為征收增值稅的是（

）。A.將外購(gòu)的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)B.動(dòng)力設(shè)備的安裝C.銷(xiāo)售代銷(xiāo)的貨物D.郵政局出售集郵商品正確答案：AC下列行為不屬于視同銷(xiāo)售貨物征收增值稅的有（

）。A.某商店為廠(chǎng)家代銷(xiāo)服裝B.某批發(fā)部門(mén)將外購(gòu)的部分飲料用于個(gè)人消費(fèi)C.某企業(yè)將外購(gòu)的水泥用于基建工程D.某企業(yè)將外購(gòu)的床單用于職工福利【答案】：BCD下列各項(xiàng)中應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的是（

）。A.企業(yè)將自產(chǎn)的貨物作為福利發(fā)給個(gè)人B.企業(yè)將自產(chǎn)的貨物作為禮品贈(zèng)送給客戶(hù)C.企業(yè)將部分外購(gòu)的生產(chǎn)用鋼材用于擴(kuò)建廠(chǎng)房D.企業(yè)將自產(chǎn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者【答案】：ABD資料：某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份將自產(chǎn)家電移送職工活動(dòng)中心（福利部門(mén)）一批，成本價(jià)20萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格23萬(wàn)元（不含稅）。要求：計(jì)算該業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。正確答案：應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝23×17%＝3.91（萬(wàn)元）三、增值稅的特殊銷(xiāo)售范圍（二）混合銷(xiāo)售行為（國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)定）含義：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)1．混合銷(xiāo)售行為的一般規(guī)定（主業(yè)判斷）（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（2）其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。（3）盡管屬于混合銷(xiāo)售行為，但是作為兼營(yíng)業(yè)務(wù)，分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅：a銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為。b財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

三、增值稅的特殊銷(xiāo)售范圍（三）兼營(yíng)業(yè)務(wù)

增值稅納稅人在銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且二者之間并無(wú)直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就稱(chēng)為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。1．兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定（1）兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目的：劃清銷(xiāo)售額，按不同稅率計(jì)算（2）兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目的（3）兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)行為的比較

征稅范圍的特殊規(guī)定

概念

稅務(wù)處理

混合銷(xiāo)售行為

一項(xiàng)行為按企業(yè)性質(zhì)征稅

兼營(yíng)行為

多項(xiàng)業(yè)務(wù)按核算情況各自征稅四、增值稅的其它特殊征收范圍四、增值稅的其它特殊征收范圍（一）采取折扣方式銷(xiāo)售1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指采用百分?jǐn)?shù)90%、80%等表示。采用凈額作為計(jì)算基數(shù)計(jì)算增值稅。2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷(xiāo)貨方鼓勵(lì)購(gòu)貨方提前償付所欠貨款而向其提供的折扣優(yōu)惠。采用分?jǐn)?shù)表示，在會(huì)計(jì)處理上，采用總額作為計(jì)算基數(shù)計(jì)算增值稅。（二）以物易物銷(xiāo)售（雙方都做購(gòu)銷(xiāo)處理）（三）包裝物押金與包裝物租金單獨(dú)記賬，未逾期的，不征稅；逾期未收回的計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅例1、某企業(yè)當(dāng)月貨物銷(xiāo)售額為200萬(wàn)元，另以折扣方式銷(xiāo)售貨物100萬(wàn)元，另開(kāi)紅字發(fā)票折扣10萬(wàn)元，貨物已發(fā)出。試計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。解銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（200﹢100）×17%=51（萬(wàn)元）例2、某商場(chǎng)批發(fā)貨物，不含稅銷(xiāo)售額20萬(wàn)元，因?qū)Ψ教崆?0天付款，按合同規(guī)定給予5%的折扣，只收19萬(wàn)元。試計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。解銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20×17%=3.4（萬(wàn)元）例3、某彩電廠(chǎng)（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠(chǎng)提供21寸彩電2000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)2000元（含稅價(jià)）。顯像管廠(chǎng)向彩電廠(chǎng)提供顯像管4000臺(tái)。雙方均已收到貨物，并商定不再進(jìn)行貨幣結(jié)算。試計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。解銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2000×2000/(1+17%)×17%=581196.58(元）例4、2012年10月雙虎油漆廠(chǎng)向某公司銷(xiāo)售油漆2000桶，每桶售價(jià)80元，稅款13.6元，另外，對(duì)借出的2000只桶，按每只20元的價(jià)格收取押金。試在以下兩種情況下分別計(jì)算該油漆廠(chǎng)應(yīng)納的增值稅稅款。（1）某公司在2個(gè)月內(nèi)按期歸還了油漆桶，油漆廠(chǎng)將押金全額退還；（2）某公司在1年以后仍未歸還油漆桶，油漆廠(chǎng)也未將押金退還；答案：（1）稅額=13.6×2000=27200元（2）稅額=13.6×2000+20/（1+17%）×17%×2000=33011.96元增值稅第四章第四節(jié)

增值稅的稅目稅率一、增值稅的稅目和稅率一、增值稅的稅目和稅率

我國(guó)增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對(duì)出口貨物實(shí)施稅率為零。（一）增值稅的一般納稅人稅率和小規(guī)模納稅人征收率一、增值稅的稅目和稅率一般納稅人稅目稅率銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物（另有列舉的貨物除外）；提供加工、修理修配勞務(wù)基本稅率17%1.糧食、食用植物油、鮮奶；低稅率13%2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品；3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品）；音像制品；電子出版物；二甲醚；出口貨物零稅率0

小規(guī)模納稅人征收率3%二、增值稅的特殊征收率二、增值稅的特殊征收率（一）2%征收率（小規(guī)模納稅人）（二）4%征收率減半征收（一般納稅人）（三）3%征收率（小規(guī)模納稅人）（四）4%征收率（一般納稅人）（五）6%征收率（一般納稅人）增值稅第四章第五節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠一、增值稅的法定免稅一、增值稅的法定免稅

這類(lèi)增值稅的免稅主要體現(xiàn)國(guó)家對(duì)一些項(xiàng)目的特殊照顧。主要包括下列內(nèi)容：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書(shū)。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品。（7）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。增值稅的減免由國(guó)務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)或部門(mén)都不得規(guī)定減免稅項(xiàng)目。二、增值稅的具體減免稅二、增值稅的具體減免稅（一）農(nóng)業(yè)類(lèi)——與農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的優(yōu)惠1．自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品2．糧食和食用植物油3．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（二）軍工類(lèi)——與軍隊(duì)軍工系統(tǒng)和公安司法相關(guān)的優(yōu)惠1．軍隊(duì)系統(tǒng)（含武警）2．軍工系統(tǒng)（部、公司）3．公安部門(mén)4．司法部門(mén)二、增值稅的具體減免稅（三）資源類(lèi)——資源綜合利用和煤層氣抽采1．免稅2．即征即退3．即征即退50%4．先征后退(四)電力類(lèi)1．農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)2．三峽電站、葛洲壩電站、黃河上游水電開(kāi)發(fā)。二、增值稅的具體減免稅（五）醫(yī)療衛(wèi)生類(lèi)1．避孕藥品和用具2．醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)入），免征各項(xiàng)稅收。不按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策。3．血站4．國(guó)產(chǎn)抗艾滋病藥品5．供應(yīng)非臨床用血（六）修理修配類(lèi)（七）軟件產(chǎn)品（八）金融資產(chǎn)管理及債轉(zhuǎn)股三、納稅人放棄免稅權(quán)的處理三、納稅人放棄免稅權(quán)的處理

納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)使用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷(xiāo)售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷(xiāo)售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

增值稅第四章第六節(jié)

增值稅的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×適用稅率一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)是開(kāi)具普通發(fā)票或沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的，按下列公式換算銷(xiāo)售額：公式中稅率為13%或17%。含稅價(jià)格（含稅收入）判斷：（1）通過(guò)看發(fā)票來(lái)判斷；（普通發(fā)票要換算）（2）分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）（3）分析業(yè)務(wù)；（價(jià)外費(fèi)用，押金）

（4）建筑安裝合同上的貨物金額要換算二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額1．銷(xiāo)售額的計(jì)算公式銷(xiāo)售額＝價(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)格以外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)，以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷(xiāo)售額。2．銷(xiāo)售額中不包括的內(nèi)容（1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅（3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的②納稅人將運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的（二）當(dāng)期銷(xiāo)售額的特殊確定

納稅人有價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：（1）按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（2）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式一：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅，公式里的成本利潤(rùn)率使用10%。組成計(jì)稅價(jià)格的公式二：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額或：＝

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元（無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），成本利潤(rùn)率10%，全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷(xiāo)售額171000元。銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）某汽車(chē)制造商將一輛新開(kāi)發(fā)的小汽車(chē)無(wú)償贈(zèng)送給某單位，其應(yīng)納增值稅的銷(xiāo)售額應(yīng)等于（

）。A.生產(chǎn)成本×（1＋成本利潤(rùn)率）B.生產(chǎn)成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額C.生產(chǎn)成本×（1＋成本利潤(rùn)率）/（1＋消費(fèi)稅稅率）D.生產(chǎn)成本×（1＋成本利潤(rùn)率）/（1＋增值稅稅率）答案：B三、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算三、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（一）以票抵稅1．從銷(xiāo)售方取得的“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”上注明的增值稅額。2．從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（二）計(jì)算抵稅

計(jì)算抵扣是沒(méi)有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。買(mǎi)價(jià)----僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證（收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票）上注明的價(jià)款。購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除率13%進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×13%購(gòu)進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)金額×20%煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率=煙葉收購(gòu)價(jià)×（1+10%）×（1+20%）×13%例：某卷煙廠(chǎng)2013年6月收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙，收購(gòu)憑證上注明價(jià)款50萬(wàn)元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠(chǎng)6月份收購(gòu)煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=50×（1+10%）×（1+20%）×13%=8.6（萬(wàn)元）（三）稅控設(shè)備的抵免1.購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：

可抵免稅額=（價(jià)款/1+17%）×17%2.增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。3.增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。四、不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額四、不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍1．用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

2．非正常損失的的應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)的損失，在所得額中扣除。因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等四、不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（二）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算1．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的前提是已經(jīng)在購(gòu)進(jìn)或接受勞務(wù)時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了抵扣，現(xiàn)在不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。2．不予抵扣

除了上述規(guī)定外，如果屬于下列情況，在購(gòu)進(jìn)時(shí)，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額。

不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn):不動(dòng)產(chǎn)；不動(dòng)產(chǎn)為載體的附屬設(shè)備及配套設(shè)施。甲商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2014年10月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）為裝修倉(cāng)庫(kù)購(gòu)入材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款30000元。（2）從某增值稅一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，取得普通發(fā)票，支付價(jià)稅合計(jì)金額46800元，支付運(yùn)輸企業(yè)（增值稅小規(guī)模納稅人）不含稅運(yùn)輸費(fèi)10000元，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨運(yùn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（3）采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售電腦5臺(tái)，合同中約定，每臺(tái)電腦不含稅售價(jià)為5000元，本月20日收取全部貨款，電腦于下月發(fā)出。（4）當(dāng)月商場(chǎng)允許某手機(jī)廠(chǎng)進(jìn)店銷(xiāo)售手機(jī)新產(chǎn)品，一次性收取進(jìn)店費(fèi)20000元。（5）銷(xiāo)售調(diào)制乳、鮮奶分別取得含稅銷(xiāo)售收入11232元、10848元；銷(xiāo)售蔬菜取得銷(xiāo)售收入20000元。（6）銷(xiāo)售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝，取得不含稅空調(diào)銷(xiāo)售收入3000元，安裝勞務(wù)收入234元。（其他相關(guān)資料：上述增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣聯(lián)均已經(jīng)過(guò)認(rèn)證）要求：根據(jù)上述資料，按下列順序回答問(wèn)題。（1）計(jì)算該商場(chǎng)當(dāng)月可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。（1）業(yè)務(wù)（1）：外購(gòu)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；業(yè)務(wù)（2）：外購(gòu)貨物由于取得的是普通發(fā)票，所以不得抵扣貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額；支付給小規(guī)模納稅人的運(yùn)輸費(fèi)，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨運(yùn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，準(zhǔn)予按照3%的征收率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×3%=300（元）；該商場(chǎng)當(dāng)月可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為300元。（2）業(yè)務(wù)（3）：采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，本題由于電腦當(dāng)月尚未發(fā)出，所以不確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；業(yè)務(wù)（4）：收取的一次性進(jìn)店費(fèi)，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅；業(yè)務(wù)（5）：調(diào)制乳適用17%的增值稅稅率、鮮奶適用13%的增值稅稅率。對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的蔬菜免征增值稅。應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=11232÷（1+17%）×17%+10848÷（1+13%）×13%=2880（元）；業(yè)務(wù)（6）：屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為，該安裝勞務(wù)收入視為含增值稅收入，應(yīng)作增值稅價(jià)稅分離處理。應(yīng)確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[3000+234÷（1+17%）]-×17%=544（元）；該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=2880+544-300=3124（元）。五、增值稅的特殊計(jì)算五、增值稅的特殊計(jì)算（一）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)物品增值稅的計(jì)算納稅人銷(xiāo)售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式一般納稅人納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法：依3%征收率減按2%征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×2%按簡(jiǎn)易辦法征收，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)銷(xiāo)售自己使用過(guò)有進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按正常銷(xiāo)售貨物適用稅率征收增值稅

增值稅＝售價(jià)÷（1＋17%）×17%銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品

【例題·多選題】某企業(yè)于2015年1月將一輛自己使用過(guò)8年的設(shè)備（未抵扣增值稅）,以10萬(wàn)元的價(jià)格售出,其正確的稅務(wù)處理方法是（）。

A.按2%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

B.按4%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

C.按3%簡(jiǎn)易辦法減按2%計(jì)算應(yīng)納增值稅

D.應(yīng)納增值稅為1941元正確答案：CD應(yīng)納增值稅＝10÷（1＋3%）×2%＝0.1941（萬(wàn)元）五、增值稅的特殊計(jì)算（二）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品的計(jì)算1.銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×2%2.銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×3%

【例題·單選題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2014年9月購(gòu)進(jìn)貨物（商品）取得普通發(fā)票，共計(jì)支付金額120000元；本月銷(xiāo)售貨物取得零售收入共計(jì)150000，另外取得包裝費(fèi)8080元。本月還銷(xiāo)售自己使用過(guò)的舊車(chē)一輛，取得收入45000元。該企業(yè)9月份應(yīng)繳納的增值稅為（）。

A.4604.27元B.5469.65元

C.5478.06元D.5914.95元正確答案：C

該小規(guī)模納稅人9月份應(yīng)納增值稅＝158080÷（1＋3%）×3%＋45000÷（1＋3%）×2%＝5478.06（元）。

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)（1）購(gòu)進(jìn)紀(jì)念品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明增值稅3400元，將其全部用于集體福利。（2）從某增值稅小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)原材料，取得普通發(fā)票，支付運(yùn)輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）不含稅運(yùn)輸費(fèi)10000元，取得貨運(yùn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（3）銷(xiāo)售汽車(chē)裝飾物品，取得不含稅收入20000元；提供汽車(chē)修理勞務(wù)取得不含稅收入12000元、修繕?lè)课萑〉檬杖?000元、出租房屋取得租金收入4000元、出租汽車(chē)取得不含稅租金收入5000元。（4）當(dāng)月將本企業(yè)使用過(guò)的2008年購(gòu)入的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售，該機(jī)器設(shè)備購(gòu)入時(shí)不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，取得含稅銷(xiāo)售收入25750元。（5）因管理不善丟失一批以前月份購(gòu)入的原材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），賬面成本為6000元。（其他相關(guān)資料：上述增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣聯(lián)均已經(jīng)過(guò)認(rèn)證）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；（3）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。（1）業(yè)務(wù)（1）：外購(gòu)貨物用于集體福利，不屬于增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為，相應(yīng)的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；業(yè)務(wù)（2）：從增值稅小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)原材料，由于取得的是普通發(fā)票，所以不得抵扣原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是支付的運(yùn)費(fèi)取得了貨運(yùn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×11%=1100（元）；業(yè)務(wù)（5）：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=6000×17%=1020（元）；該企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1100-1020=80（元）。（2）銷(xiāo)售汽車(chē)裝飾物品、提供汽車(chē)修理勞務(wù)、出租汽車(chē)，均屬于增值稅征收范圍，修繕?lè)课莺统鲎夥课輰儆跔I(yíng)業(yè)稅征收范圍。該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（20000+12000+5000）×17%=6290（元）。（3）業(yè)務(wù)（4）：應(yīng)計(jì)算繳納增值稅=25750÷（1+3%）×2%=500（元）；該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=6290-80+500=6710（元）。六、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算六、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率3%計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率由于小規(guī)模納稅人開(kāi)具的是普通發(fā)票，需按下列計(jì)算公式進(jìn)行換算：某汽修廠(chǎng)為增值稅小規(guī)模納稅人，取得修理收入為60000元;處置使用過(guò)的舉升機(jī)一臺(tái)，取得收入5000元。汽修廠(chǎng)12月份應(yīng)繳納增值稅()。A.1747.57元B.1844.66元C.1893.20元D.1980.58元【答案】B【解析】小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅。汽修廠(chǎng)12月份應(yīng)繳納增值稅=60000÷(1+3%)×3%+5000÷(1+3%)×2%=1844.66(元)。七、進(jìn)口增值稅的計(jì)算（一）進(jìn)口增值稅的基本規(guī)定（二）進(jìn)口增值稅的計(jì)算規(guī)定

納稅人進(jìn)口貨物，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

或＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）

關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率到岸價(jià)格=貨價(jià)+我國(guó)關(guān)境內(nèi)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)某進(jìn)出口公司2014年4月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格1萬(wàn)元，委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公設(shè)備從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬(wàn)元，取得了運(yùn)輸公司開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)月以每臺(tái)1.8萬(wàn)元的含稅價(jià)格售出400臺(tái)，向甲公司捐贈(zèng)2臺(tái)，對(duì)外投資20臺(tái)。另支付銷(xiāo)貨運(yùn)輸費(fèi)1.3萬(wàn)元（有運(yùn)輸專(zhuān)用發(fā)票）。

要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。）（1）進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝1×500×（1＋15%）×17%＝97.75（萬(wàn)元）（海關(guān)填了專(zhuān)用繳款書(shū)，可以以票抵扣。）

（2）當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝（400＋2＋20）×1.8÷（1＋17