電子商務(wù)時(shí)代稅收制度及政策選擇的理論 15100字

電子商務(wù)時(shí)代稅收制度及政策選擇的理論15100字近幾年，電子伎倆與商務(wù)形式的有機(jī)結(jié)合并且迅速開展，已逐步成為新經(jīng)濟(jì)的標(biāo)志之一，并對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生了巨大的影響，同時(shí)，電子商務(wù)也對(duì)稅收工作提出了新的挑戰(zhàn)。對(duì)于電子商務(wù)，按其支付方式可以分為間接電子商務(wù)和直接電子商務(wù)。以網(wǎng)上商議但網(wǎng)下支付為特點(diǎn)的間接電子商務(wù)，與傳統(tǒng)商務(wù)形式的本質(zhì)差異不大，對(duì)現(xiàn)行稅制沒有太大的影響。但以網(wǎng)上支付并網(wǎng)上交付或網(wǎng)上支付但網(wǎng)下交付的直接電子商務(wù)，卻對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收政策，形成多方面的沖擊。目前全球電子商務(wù)交易總額中，直接交易額的比例不大，與間接交易額的比值大約是5%∶95%，因而影響的面不大且矛盾不甚突出。但是，隨著電子商務(wù)的開展和社會(huì)的進(jìn)步，直接交易的比重必將會(huì)有很大幅度的提高，數(shù)字化產(chǎn)品將會(huì)在電子商務(wù)中逐漸占居重要的地位。

那時(shí)，必然對(duì)稅收制度、稅收政策、稅收利益的國(guó)際分配、稅務(wù)征收管理和稅收法律體系提出改革要求。當(dāng)然，從另一方面講，這也給稅收制度的進(jìn)一步完善和創(chuàng)新帶來新的機(jī)遇。因此，目前就從電子商務(wù)開展的角度去研究如何建立和制定與之相適應(yīng)的稅收制度和稅收政策體系，是十分必要的。本文主要把電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)作為研究的根本出發(fā)點(diǎn)，從不同層面分析電子商務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)行為、稅收制度、稅收利益的國(guó)際分配、法律制度等假設(shè)干方面的影響，并提出初步的對(duì)策。

一、電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)

電子商務(wù)作為一種新型的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易形式，其產(chǎn)生及開展有著深刻的歷史背景和客觀背景。在世界經(jīng)濟(jì)快速開展和高度融合的當(dāng)今，經(jīng)濟(jì)觀念和意識(shí)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方式，經(jīng)濟(jì)體系的結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)行為的取向，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)那么，等等，都必然在以往的根底上產(chǎn)生突變式的進(jìn)步。電子商務(wù)正是這種突變式進(jìn)步的具體表現(xiàn)，并成為社會(huì)進(jìn)步的標(biāo)志和必然。

(一)生產(chǎn)者的市場(chǎng)動(dòng)機(jī)和消費(fèi)者的個(gè)性化需求，是電子商務(wù)出現(xiàn)并開展的主要驅(qū)動(dòng)力

在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，既定的生產(chǎn)力水平?jīng)Q定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)往往是生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)和商業(yè)交易環(huán)節(jié)。我們知道，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中決定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的最為主要的因素是本錢。消費(fèi)者最終可接受的消費(fèi)本錢，決定了生產(chǎn)本錢、投資本錢、設(shè)計(jì)本錢、流通本錢、交易本錢等的可接受性。另外，個(gè)性化需求及其滿足度與消費(fèi)本錢形成正比例關(guān)系，即，個(gè)性化需求越多，需求滿足度越高，消費(fèi)本錢也就越高，反之亦然。因此，消費(fèi)者可接受的消費(fèi)本錢也就決定了消費(fèi)者對(duì)一般性需求與個(gè)性化需求的選擇。由此形成的邊際消費(fèi)本錢率，成為決定一般性需求與個(gè)性化需求結(jié)構(gòu)的基本所在。在總需求不變的情況下，邊際消費(fèi)本錢率的提高，必然導(dǎo)致消費(fèi)結(jié)構(gòu)向一般性需求傾斜;而當(dāng)邊際消費(fèi)本錢率降低時(shí)，也必然導(dǎo)致消費(fèi)結(jié)構(gòu)向個(gè)性化需求傾斜。

在生產(chǎn)力水平相對(duì)較低的狀態(tài)中，人們對(duì)物質(zhì)產(chǎn)品的依存度相對(duì)較高，全社會(huì)的勞動(dòng)活動(dòng)主要在物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域進(jìn)行，物化勞動(dòng)在人們的消費(fèi)需求中居支配地位。在既定的消費(fèi)水平前提下，受經(jīng)濟(jì)內(nèi)在規(guī)律的制約，社會(huì)勞動(dòng)活動(dòng)的結(jié)構(gòu)向物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)傾斜，為盡可能地降低流通本錢，提高物質(zhì)產(chǎn)品的邊際產(chǎn)出率，而出現(xiàn)了興旺的商業(yè)中介，形成生產(chǎn)者與消費(fèi)者相對(duì)別離的局面;為盡可能地降低生產(chǎn)本錢，在物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)域內(nèi)勞動(dòng)活動(dòng)向按照消費(fèi)者一般需求設(shè)計(jì)的只具有一般需求功能的消費(fèi)商品傾斜，消費(fèi)者的個(gè)人偏好在商品生產(chǎn)活動(dòng)中根本上不予考慮。在這里，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式呈現(xiàn)出物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)居支配地位、生產(chǎn)勞動(dòng)活動(dòng)的規(guī)?；蜕唐诽峁┑囊?guī)格化等特點(diǎn)。

雖然隨著生產(chǎn)力水平的逐步提高，社會(huì)勞動(dòng)活動(dòng)的結(jié)構(gòu)也隨之變化，物化勞動(dòng)的比重在不斷降低，非物化勞動(dòng)的比重在不斷提高。但是，在一定的歷史時(shí)期，這種變化也僅僅是社會(huì)勞動(dòng)活動(dòng)的結(jié)構(gòu)變化，還缺乏以徹底改變由生產(chǎn)決定消費(fèi)的傳統(tǒng)形態(tài)。即使在目前商品相對(duì)過剩的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，也未能出現(xiàn)完全由消費(fèi)決定生產(chǎn)的局面，社會(huì)勞動(dòng)活動(dòng)結(jié)構(gòu)只是產(chǎn)生了一定的量變，還未形成質(zhì)變。

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)開展有著很明顯的負(fù)面影響。一是消費(fèi)者的個(gè)性化需求被降低到了最低的水平，難以得到滿足，并且這一矛盾隨著經(jīng)濟(jì)的不斷開展影響到人們個(gè)性化消費(fèi)質(zhì)量的需求提高，而呈現(xiàn)出日益鋒利的趨勢(shì)。這對(duì)于以消費(fèi)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)開展主要驅(qū)動(dòng)力的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制，其負(fù)面影響可想而知，特別是在商品相對(duì)過剩的情況下，消費(fèi)質(zhì)量的提高已成為擴(kuò)大消費(fèi)需求的根本方向和前提，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定開展最有潛力的新增長(zhǎng)點(diǎn)，輕視個(gè)性化消費(fèi)的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式將難以確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。二是生產(chǎn)者的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸增大，企業(yè)家根據(jù)市場(chǎng)反應(yīng)的間接經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行的分析決策，是難以準(zhǔn)確反映消費(fèi)者的消費(fèi)傾向和具體需求的，市場(chǎng)預(yù)測(cè)的任何失誤都有可能導(dǎo)致投資的失敗、生產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)倒閉。三是物質(zhì)商品的規(guī)格和產(chǎn)量與消費(fèi)需求的規(guī)模及個(gè)性不吻合，帶來了社會(huì)資源的浪費(fèi)。

電子商務(wù)形式的出現(xiàn)，是生產(chǎn)力水平提高到一定階段的必然結(jié)果，將在一定程度上改變經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方式，為社會(huì)勞動(dòng)活動(dòng)結(jié)構(gòu)的合理化發(fā)明前提條件，為人類社會(huì)勞動(dòng)在更深層面上開拓更為廣大的空間，為人類勞動(dòng)的本性回歸提供更為適應(yīng)的客觀環(huán)境。在消費(fèi)水平既定的情況下，電子商務(wù)將增加消費(fèi)者與生產(chǎn)者直接見面和對(duì)話的機(jī)率，促進(jìn)流通本錢的不斷降低，并不改變消費(fèi)者的可接受消費(fèi)本錢，而通過相應(yīng)增加設(shè)計(jì)本錢或生產(chǎn)本錢來增加消費(fèi)商品的個(gè)性化功能，滿足消費(fèi)者的個(gè)性化需求。同時(shí)，電子商務(wù)還能適度降低生產(chǎn)者的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，提高消費(fèi)商品的可接受程度，減少資源浪費(fèi)。

(二)人類勞動(dòng)的本性回歸，是人類社會(huì)進(jìn)步的重要標(biāo)志之一

在“勞動(dòng)發(fā)明了人〞這一哲學(xué)論斷中，已經(jīng)把人類勞動(dòng)的本質(zhì)很明確的加以界定。勞動(dòng)，作為人類所特有的本體功能，是人類生存的價(jià)值所在，也是人類自由的展現(xiàn)。在一定的歷史時(shí)期，在一定的生產(chǎn)力水平下，由于受到客觀環(huán)境的限制，不是每一個(gè)人的個(gè)體性勞動(dòng)都能得到社會(huì)認(rèn)可而成為社會(huì)性勞動(dòng)的。因此，為了生存于社會(huì)，一局部作為社會(huì)成員的個(gè)人不得不將某些能較容易被社會(huì)認(rèn)可而成為社會(huì)性勞動(dòng)的勞動(dòng)種類，選擇為自己所從事的具體勞動(dòng)，從而違背了自己的本愿，放棄了自己原本的具有個(gè)性的個(gè)體化勞動(dòng)。這時(shí)，這局部社會(huì)成員的具體勞動(dòng)，已經(jīng)不再是人類自由的展現(xiàn)了，而表現(xiàn)為對(duì)人類自由的約束。從而產(chǎn)生了社會(huì)性勞動(dòng)與個(gè)性化勞動(dòng)的別離。但是，人類從未放棄對(duì)個(gè)性化勞動(dòng)的追求。隨著生產(chǎn)力水平的不斷提高，社會(huì)性勞動(dòng)對(duì)個(gè)性化勞動(dòng)的容納度也在不斷增強(qiáng)，人類的個(gè)性化勞動(dòng)在勞動(dòng)總體中的比重在不斷提高，非個(gè)性化勞動(dòng)的比重在不斷下降。電子商務(wù)的出現(xiàn)，進(jìn)一步增強(qiáng)了社會(huì)性勞動(dòng)對(duì)個(gè)性化勞動(dòng)的容納度，越來越多的個(gè)性化勞動(dòng)會(huì)在電子商務(wù)活動(dòng)的催化下被社會(huì)所認(rèn)可，并及時(shí)地轉(zhuǎn)換為社會(huì)性勞動(dòng)。同時(shí)，越來越多的個(gè)性化勞動(dòng)所表現(xiàn)出的人類智慧，豐盛了勞動(dòng)者的自由展現(xiàn)，同時(shí)也為其他人的自由展現(xiàn)發(fā)明了條件，推動(dòng)了人類社會(huì)的開展和進(jìn)步。

(三)世界經(jīng)濟(jì)的一體化，是全球經(jīng)濟(jì)共同開展的客觀要求，世界范圍內(nèi)資源更為有效的配置，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)統(tǒng)一化程度的提高

目前，全球性的市場(chǎng)整合方興未艾，統(tǒng)一大市場(chǎng)正在逐步形成。但是，統(tǒng)一市場(chǎng)內(nèi)貿(mào)易活動(dòng)的本錢與交易者所處區(qū)域的地理差別成正比，交易者之間區(qū)位的地理差別越大，貿(mào)易活動(dòng)本錢(包括交易本錢和勞動(dòng)本錢，直接本錢和間接本錢，顯性本錢和隱性本錢)也就越高，從而直接影響到了統(tǒng)一大市場(chǎng)的建立與開展對(duì)資源有效配置和提高全球經(jīng)濟(jì)整體效率的作用發(fā)揮。這已經(jīng)成為妨礙全球性的統(tǒng)一大市場(chǎng)最終形成的重要障礙之一。電子商務(wù)的出現(xiàn)，將在一定程度上使這一狀況有所改觀。因?yàn)殡娮由虅?wù)可通過電子方式大幅度降低某些效勞種類的商業(yè)本錢，如金融效勞、信息效勞、技術(shù)效勞、設(shè)計(jì)效勞等的直接勞動(dòng)本錢;可通過市場(chǎng)信息的充沛化而降低間接交易本錢，如中介效勞本錢;可通過電子伎倆降低傳輸運(yùn)送本錢;等等。從而在一定程度上減弱交易者所處區(qū)域的地理差別對(duì)貿(mào)易活動(dòng)本錢的影響，為全球性統(tǒng)一大市場(chǎng)的形成和開展提供技術(shù)上的撐持。

二、電子商務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響

(一)對(duì)經(jīng)濟(jì)開展的影響

電子商務(wù)給國(guó)民經(jīng)濟(jì)的開展發(fā)明了新的開展空間，特別是在消費(fèi)作為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要驅(qū)動(dòng)力的今天，電子商務(wù)一方面為滿足更加多樣化、更加精神化、更加個(gè)性化的需求奠定了根底，另一方面為市場(chǎng)交易和商品流通發(fā)明了更為便利的環(huán)境，而為經(jīng)濟(jì)開展增加了新的增長(zhǎng)點(diǎn)。

(二)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的影響

一是由于信息的充沛化，市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)行為將更為理性，市場(chǎng)盲目性將不斷減少;二是由于人類消費(fèi)需求的個(gè)性化，使經(jīng)濟(jì)行為更具發(fā)明性，從而減少了重復(fù)性;三是由于社會(huì)需求內(nèi)容的進(jìn)步，從對(duì)物質(zhì)產(chǎn)品的需求轉(zhuǎn)向?qū)癞a(chǎn)品的需求，使得經(jīng)濟(jì)行為更真切的體現(xiàn)出人類的發(fā)明性智慧。

(三)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的影響

在生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)等重要環(huán)節(jié)中，生產(chǎn)制造是一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，決定著流通、分配和消費(fèi)，決定著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的走向和節(jié)奏，是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的中心環(huán)節(jié)。流通環(huán)節(jié)作為生產(chǎn)與消費(fèi)的中介，聯(lián)通生產(chǎn)者與消費(fèi)者，并實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)價(jià)值和反應(yīng)消費(fèi)需求，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中也居于重要的位置。由于消費(fèi)者只能被動(dòng)地在生產(chǎn)者提供的商品范圍內(nèi)進(jìn)行有限的選擇，因而只能處于依附位置。但在電子商務(wù)出現(xiàn)后，原有的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式必將發(fā)生變化，設(shè)計(jì)活動(dòng)將會(huì)逐漸從原來依附于生產(chǎn)制造活動(dòng)的狀態(tài)中別離出來，成為一獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)，并與消費(fèi)一同決定著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的走向和節(jié)奏，生產(chǎn)制造逐漸的轉(zhuǎn)換至依附的位置。另外，由于產(chǎn)需直接交流的機(jī)率大幅度增加，商業(yè)流通的作用在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的地位逐漸下降。因此，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的中心環(huán)節(jié)呈現(xiàn)出逐漸從生產(chǎn)和流通向設(shè)計(jì)和消費(fèi)轉(zhuǎn)移的趨勢(shì)。

(四)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的影響

在目前的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式下，無論是經(jīng)濟(jì)呈相對(duì)短缺狀態(tài)還是呈相對(duì)過剩狀態(tài)，由于生產(chǎn)者與消費(fèi)者的相對(duì)別離，由商業(yè)主體中介形成聯(lián)接，必然使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有商品的規(guī)?；a(chǎn)和商品的規(guī)格化提供的特點(diǎn)。與此相適應(yīng)，以生產(chǎn)制造為主體的大型企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占據(jù)了很重要的位置，主導(dǎo)著生產(chǎn)和消費(fèi)。甚至于在一定程度上，生產(chǎn)的規(guī)?；纬傻囊?guī)模效益，成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中勝負(fù)的決定性因素之一。而產(chǎn)品的設(shè)計(jì)工作，往往是作為生產(chǎn)制造活動(dòng)的從屬活動(dòng)而存在于生產(chǎn)制造活動(dòng)之中。其主要驅(qū)動(dòng)力，來自技術(shù)創(chuàng)新和同樣作為生產(chǎn)者的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，而很少來自消費(fèi)者的需求。但是，隨著技術(shù)革新和技術(shù)進(jìn)步的周期縮短，商品個(gè)性化功能的增加，消費(fèi)者的需求驅(qū)動(dòng)將對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)活動(dòng)的方向產(chǎn)生越來越重要的影響，以滿足消費(fèi)者需求為主要目標(biāo)的商品個(gè)性化設(shè)計(jì)活動(dòng)將會(huì)得到迅速的開展，逐漸從生產(chǎn)制造活動(dòng)中脫離出來，并成為生產(chǎn)制造活動(dòng)的起點(diǎn)，決定著生產(chǎn)制造活動(dòng)的進(jìn)行。而最富有科技創(chuàng)新精神的中小型企業(yè)，將在國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占有主導(dǎo)地位。

(五)對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響

傳統(tǒng)商務(wù)體制下形成的國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，必將在電子商務(wù)狀態(tài)下發(fā)生非常大的變化，朝著現(xiàn)代化和科學(xué)化的方向轉(zhuǎn)變。在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，第三產(chǎn)業(yè)將會(huì)獲得更大的開展，比重將大幅度提高，特別是效勞性行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位將逐漸增加。這一方面是由于那些為電子商務(wù)提供根底效勞的行業(yè)獲得了更廣大的開展空間，如通信、認(rèn)證、技術(shù)平臺(tái)效勞、倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)，另一方面是由于那些基于電子商務(wù)的運(yùn)用而獲得更大開展空間的智力性效勞(而非體力性效勞)行業(yè)將會(huì)進(jìn)一步的開展，如新聞、文化、教育、咨詢、會(huì)計(jì)、金融、保險(xiǎn)、證券、技術(shù)效勞等行業(yè)。在行業(yè)結(jié)構(gòu)方面，電子行業(yè)以及與電子產(chǎn)品制造業(yè)有關(guān)的行業(yè)(俗稱IT產(chǎn)業(yè))將會(huì)取得高速的增長(zhǎng)，其他行業(yè)的開展相對(duì)遲緩。在地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)方面，電子商務(wù)的開展帶來的影響那么比擬復(fù)雜，一方面電子商務(wù)開展后會(huì)使欠興旺地區(qū)在與興旺地區(qū)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)過程中的不利地位有所改善，如信息不對(duì)稱狀態(tài)有所改觀、人才利用的地理限制有所減少、智力產(chǎn)品的運(yùn)輸環(huán)境相對(duì)均衡、經(jīng)濟(jì)主體規(guī)模總體較小的不利轉(zhuǎn)換成有利、資金對(duì)經(jīng)濟(jì)開展奉獻(xiàn)率的相對(duì)降低等，但在另一方面，電子商務(wù)促進(jìn)了市場(chǎng)的統(tǒng)一而使興旺地區(qū)的商品和勞務(wù)進(jìn)入欠興旺地區(qū)市場(chǎng)，并占據(jù)主控地位的成功率越來越高，因此，電子商務(wù)狀態(tài)下興旺地區(qū)與欠興旺地區(qū)之間的差距是有所縮小還是進(jìn)一步擴(kuò)大，將在很大程度上取決于各國(guó)政府的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。在國(guó)際經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)方面，影響將在多個(gè)層面上產(chǎn)生：一是促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的一體化，各國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)的聯(lián)接度會(huì)進(jìn)一步提高;二是各國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)將在國(guó)際經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的整體構(gòu)架下按資源合理配置的原那么進(jìn)行分布，由國(guó)際經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定各國(guó)的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu);三是國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)協(xié)作將在更大范圍和更深層面發(fā)展，協(xié)作與競(jìng)爭(zhēng)共存，但逐漸轉(zhuǎn)換為以協(xié)作為主;四是國(guó)際利益分配將進(jìn)一步向興旺國(guó)家傾斜，財(cái)富分配不均的情況將越來越嚴(yán)重，這是競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化的必然結(jié)果。

三、電子商務(wù)對(duì)稅收制度和稅收政策的影響

電子商務(wù)的出現(xiàn)和開展，將會(huì)在稅收制度、稅源、稅基、稅收政策、稅收征收管理、稅收利益的國(guó)際間分配、稅收法律制度等諸多方面產(chǎn)生較大的影響。

(一)對(duì)根本稅收制度的影響

我們知道，制度是由一系列確定并相對(duì)穩(wěn)定的根本要素的有機(jī)聯(lián)接所構(gòu)成?，F(xiàn)行的稅收制度，那么是建立在以下要素確定、可控并有機(jī)聯(lián)接的根底之上的：納稅人、征稅主體、稅收種類、課稅對(duì)象、課稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)、課征強(qiáng)度、征稅地點(diǎn)、稅收法律等。但在電子商務(wù)狀態(tài)下，商務(wù)活動(dòng)空間虛擬、納稅人的經(jīng)常流動(dòng)、課稅對(duì)象的邊界含糊、課稅環(huán)節(jié)地理位置的別離、行為發(fā)生地點(diǎn)的不確定等，使作為現(xiàn)行稅收制度賴以存在的根底的要素和要素之間的聯(lián)接，出現(xiàn)了確定性趨小、可控性降低、邏輯性減弱、依存性轉(zhuǎn)疏的現(xiàn)象，在一定程度上直接動(dòng)搖著現(xiàn)行稅收制度的根底。

(二)對(duì)稅源的影響

目前，絕大多數(shù)國(guó)家的流轉(zhuǎn)稅制度主要采取的是消費(fèi)地原那么和勞務(wù)發(fā)生地原那么，即對(duì)出口的貨物和勞務(wù)實(shí)行退稅處理，對(duì)進(jìn)口的貨物和勞務(wù)那么征收稅款(當(dāng)然有些國(guó)家只對(duì)出口貨物實(shí)行退稅制度)。因此，對(duì)國(guó)內(nèi)消費(fèi)(包括產(chǎn)品和效勞)征收的稅收構(gòu)成了稅收收入的重要稅源。而電子商務(wù)形式，將會(huì)縮小交易主體間地理上的差距，使國(guó)家之間的距離大大地縮短，導(dǎo)致跨國(guó)商務(wù)交易的大幅度增加。同時(shí)，跨國(guó)商務(wù)交易的形式也會(huì)有所變化，從企業(yè)與企業(yè)之間的集中交易，轉(zhuǎn)變成企業(yè)與個(gè)人消費(fèi)者之間的分散交易。這種變化，一方面由于出口商的變化較小而保證了出口的貨物和勞務(wù)將繼續(xù)獲得退稅的待遇;另一方面由于進(jìn)口貨物和勞務(wù)的主體多為個(gè)人，且進(jìn)口分散，數(shù)額較小，加大了對(duì)進(jìn)口貨物和勞務(wù)征稅的難度，從而增加了稅源的流失。

(三)對(duì)稅基的影響

電子商務(wù)會(huì)改變?cè)S多傳統(tǒng)商務(wù)的交易形式甚至是交易內(nèi)容，比方將有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)闊o形產(chǎn)品，將文字效勞轉(zhuǎn)變成數(shù)字化信息效勞，或是減少中間環(huán)節(jié)，降低中間本錢和費(fèi)用，從而與傳統(tǒng)商務(wù)相比在同等條件下(如商品銷售的實(shí)現(xiàn)、勞務(wù)提供的完成等)，導(dǎo)致稅基的縮小或消失。

(四)對(duì)稅收政策的影響

電子商務(wù)的特殊性，使某些特征性活動(dòng)在稅收政策的適用方面出現(xiàn)了真空。

1.商業(yè)活動(dòng)性質(zhì)的認(rèn)定不足依據(jù)和規(guī)范。在網(wǎng)絡(luò)銷售活動(dòng)中，一些等價(jià)交換活動(dòng)的商業(yè)性質(zhì)認(rèn)定不足必要的依據(jù)和規(guī)范。如：數(shù)字產(chǎn)品的有償轉(zhuǎn)讓究竟是屬于商品銷售的范疇，還是屬于信息效勞提供的范疇，或是屬于特許權(quán)利轉(zhuǎn)讓使用的范疇。如：軟件產(chǎn)品的有償轉(zhuǎn)讓，可分別采用網(wǎng)高低載和網(wǎng)下郵寄這兩種方式。又如：電子書籍的網(wǎng)上提供和傳統(tǒng)紙質(zhì)書籍的網(wǎng)下提供。在這種情況下，特別是當(dāng)兩種提供方式同時(shí)實(shí)施時(shí)，應(yīng)如何認(rèn)定有償轉(zhuǎn)讓行為的商業(yè)性質(zhì)，目前不足必須的依據(jù)和規(guī)范。行為之商業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定，不僅波及到間接稅政策的適用，也波及到直接稅政策的適用。正是由于不足必須的依據(jù)和規(guī)范，使相關(guān)稅收政策的適用遇到了困難。

2.應(yīng)稅行為的判定不足依據(jù)和規(guī)范。一是應(yīng)稅行為與非應(yīng)稅行為的判定。對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)傳遞的數(shù)碼信息中那些無直接對(duì)等支付的信息提供行為，是否能認(rèn)定為屬于應(yīng)稅行為，如網(wǎng)上的軟件免費(fèi)下載效勞、郵箱免費(fèi)提供的效勞等。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，貨物的贈(zèng)送、抵債、以物易物等，都應(yīng)被認(rèn)定為“視同銷售〞而被判定為應(yīng)稅行為，而對(duì)在電子商務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的類似行為，應(yīng)如何認(rèn)定，目前沒有明確規(guī)定。二是應(yīng)稅行為種類的判定。對(duì)電子商務(wù)中的營(yíng)利性活動(dòng)，是按傳統(tǒng)規(guī)范進(jìn)行判定，還是新設(shè)規(guī)范進(jìn)行歸類判定。如：助銷行為的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)如何界定，是代為銷售還是中介效勞;發(fā)布商業(yè)信息行為的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，是廣告還是信息效勞(波及到收入的征稅和支出的稅前列支);效勞商效勞行為的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，是通訊效勞還是信息效勞等。

(五)對(duì)稅務(wù)征收管理的影響

1.稅收管轄確實(shí)定。目前我們實(shí)行的是居民管轄原那么和地域管轄原那么并重的辦法。在增值稅制度方面，我們對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)稅行為實(shí)行的是經(jīng)營(yíng)地原那么，即在經(jīng)營(yíng)地實(shí)施稅收管轄，而電子商務(wù)使跨省區(qū)交易更為頻繁，如再只實(shí)施經(jīng)營(yíng)地稅收管轄，會(huì)使稅收的收入歸屬更加偏離間接稅負(fù)擔(dān)逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁最終由消費(fèi)者承當(dāng)這一原理，而使收入歸屬地與負(fù)擔(dān)承接地之間的沖突更為鋒利;我們對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易中的應(yīng)稅行為實(shí)行的是消費(fèi)地原那么，即對(duì)出口的商品免稅或退稅，而對(duì)進(jìn)口的商品補(bǔ)征稅，即在商品消費(fèi)地實(shí)施稅收管轄，而在電子商務(wù)活動(dòng)中交易的一方主體大量的將是作為直接生產(chǎn)者和消費(fèi)者的個(gè)人，假設(shè)要將這些個(gè)人作為進(jìn)出口商品免退稅或補(bǔ)征稅的主體，不僅將加大征收管理工作的難度，也會(huì)增加征收管理本錢，降低征收管理效率。在營(yíng)業(yè)稅制度方面，我們對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)稅行為一般實(shí)行的是勞務(wù)發(fā)生地原那么，即在勞務(wù)發(fā)生地實(shí)施稅收管轄，對(duì)特定應(yīng)稅行為實(shí)行經(jīng)營(yíng)地原那么，即在營(yíng)業(yè)地實(shí)施稅收管轄。而在電子商務(wù)狀態(tài)下，在勞務(wù)發(fā)生地實(shí)施稅收管轄的難度將越來越大，而為了便于征收管理而實(shí)施經(jīng)營(yíng)地管轄，將會(huì)徹底改變現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅制度，也會(huì)造成收入歸屬地與負(fù)擔(dān)承接地之間的沖突。在所得稅制度方面，也有類似的問題，特別突出的存在于跨國(guó)交易方面。因此，在電子商務(wù)狀態(tài)下，稅收管轄?wèi)?yīng)遵循的原那么和可適用的方式，是否需要改變、如何改變，將是我們面臨的一個(gè)嚴(yán)峻問題。

2.納稅義務(wù)發(fā)生地確實(shí)定。納稅義務(wù)發(fā)生地確實(shí)定，是實(shí)施稅收管轄的重要前提。在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，納稅人的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)相對(duì)固定，相關(guān)經(jīng)營(yíng)行為所圍繞的地理中心也相對(duì)明確。在電子商務(wù)活動(dòng)中，納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的地點(diǎn)可以是多變的，他在任何一個(gè)地方(存在著地理上的差別)都能從事電子商務(wù)活動(dòng)，流動(dòng)性很大，交易地點(diǎn)是很難確定的。交易行為的發(fā)生所波及到的買方主體、銀行、效勞器、網(wǎng)絡(luò)效勞商、賣方主體等，都可能處于不同的地理位置。因此，是以電子商務(wù)主體的所在地或是注冊(cè)登記地為納稅義務(wù)發(fā)生地，還是以行為發(fā)生地為納稅義務(wù)發(fā)生地，或是以效勞器所在地為納稅義務(wù)發(fā)生地，在適用時(shí)很難把握。以往采用的“最密切關(guān)系地〞原那么，在電子商務(wù)狀態(tài)下，由于關(guān)系的錯(cuò)綜復(fù)雜和主導(dǎo)商務(wù)行為的不突出，使這一原那么的適用變得非常困難。

3.進(jìn)出口管理。在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，海關(guān)管理是進(jìn)出口貿(mào)易不可逾越的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但電子商務(wù)的跨國(guó)直接交易，使海關(guān)管理從交易過程中消失了。這給對(duì)外貿(mào)易的進(jìn)口和出口應(yīng)如何判定又提出了一題目，也直接影響到稅收管理制度的調(diào)整和制定。一是進(jìn)口和出口如何判定，進(jìn)口和出口的判定規(guī)范是什么，如向一個(gè)在上建立網(wǎng)頁并購(gòu)置效勞的國(guó)內(nèi)納稅人提供的效勞，能不能視為出口。同樣，從一個(gè)外國(guó)網(wǎng)站上購(gòu)置的國(guó)內(nèi)納稅人提供的效勞，算不算進(jìn)口。二是誰是進(jìn)口和出口判定的主體。三是原依附于海關(guān)管理的對(duì)出口貨物的退稅和對(duì)進(jìn)口貨物的征稅，將如何操作、由誰來操作。

4.源泉管轄和代扣代繳方式的采用。源泉管轄和代扣代繳，是一種簡(jiǎn)單易行的稅收征收辦法，不僅效率高，而且征收本錢很低，在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下運(yùn)用非常有效。但在電子商務(wù)狀態(tài)下，特別是直接電子商務(wù)實(shí)行了網(wǎng)上支付，由于生產(chǎn)的多樣化、交易的頻繁化、支付的小額化等特點(diǎn)，以及收受者的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、法律地位、稅收待遇等并不能被支付人真實(shí)、準(zhǔn)確地把握，使得傳統(tǒng)意義上的代扣代繳方式如何適用、代扣代繳的義務(wù)如何設(shè)定、代扣代繳辦法如何操作等，面臨著新問題。

5.稅務(wù)日常管理。在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下逐步建立和完善的稅務(wù)日常管理制度，在電子商務(wù)狀態(tài)下出現(xiàn)基本性的不適應(yīng)。一是納稅人日常管理的難度增加。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源進(jìn)行監(jiān)控的根底，而在電子商務(wù)狀態(tài)下傳統(tǒng)的稅務(wù)登記方式已不能適應(yīng)電子商務(wù)主體的需要，但在另一方面假設(shè)為便利納稅人提供了網(wǎng)上納稅登記效勞，卻會(huì)降低實(shí)質(zhì)審查的強(qiáng)度，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的有效監(jiān)控，監(jiān)控漏管戶的傳統(tǒng)伎倆在電子商務(wù)狀態(tài)下完全失效。而網(wǎng)上監(jiān)控卻由于互聯(lián)網(wǎng)中計(jì)算機(jī)IP地址的動(dòng)態(tài)分配，同一電腦可以擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，使稅務(wù)機(jī)關(guān)即使發(fā)現(xiàn)了電子商務(wù)應(yīng)稅行為，也難以確定誰是納稅人。二是對(duì)發(fā)票管理提出了新要求。發(fā)票作為原始的記賬憑證是商業(yè)主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的根底，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收核算和稅務(wù)管理的根底，在發(fā)票傳遞根底上進(jìn)行的全社會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)化核算建立起了全民核算體系，但傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下運(yùn)用良好的紙質(zhì)發(fā)票，在電子商務(wù)狀態(tài)下卻遇到了基本性障礙，它與電子商務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行完全脫離而且妨礙著電子商務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行。三是對(duì)納稅人的日常檢查，難以完全依賴于入戶檢查，網(wǎng)上檢查等新型日常檢查方式將被采用。四是需要對(duì)納稅人自我申報(bào)納稅提供更多更廣泛的效勞。

6.稅務(wù)案件稽查。電子商務(wù)狀態(tài)下使傳統(tǒng)的網(wǎng)下稽查方式的運(yùn)用變得十分低效。一是電子商務(wù)活動(dòng)的主體繁多，網(wǎng)下稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量所不及的。二是電子商務(wù)交易都在網(wǎng)上完成，網(wǎng)下稽查不可能獲取最有證明力的第一手資料和證據(jù)。三是網(wǎng)下稽查對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)只能是被動(dòng)稽查，而不能實(shí)現(xiàn)主動(dòng)稽查。

(六)對(duì)稅收利益國(guó)際間合理分配的影響

在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下，長(zhǎng)期以來國(guó)際間的合作和競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)在國(guó)際稅收利益的分配方面形成了被各國(guó)所普遍遵守的根本準(zhǔn)那么和利益分配格局。

在流轉(zhuǎn)稅方面，共同遵守消費(fèi)地原那么，消費(fèi)地所在國(guó)享有征稅權(quán)，生產(chǎn)地所在國(guó)對(duì)出口商品不征稅或是實(shí)行退稅。在所得稅方面，合理劃定居民管轄原那么與來源地管轄原那么的適用范圍，規(guī)定對(duì)財(cái)產(chǎn)所得、經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得、消極投資所得等來源地國(guó)家有獨(dú)享、共享或適當(dāng)?shù)恼鞫悪?quán)。雖然對(duì)這些根本準(zhǔn)那么，有的國(guó)家還有一定的保存，但是，絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)這些根本準(zhǔn)那么的共同遵守以及由此形成的相對(duì)合理的國(guó)際稅收利益分配格局，在一定程度上分別保障了生產(chǎn)國(guó)和來源國(guó)的合理利益，促進(jìn)了國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)合作和經(jīng)濟(jì)開展。

但是，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)和開展，在國(guó)際稅收利益分配方面對(duì)現(xiàn)行分配原那么和現(xiàn)有分配格局形成了一定的沖擊。國(guó)際稅收利益的分配又出現(xiàn)了向生產(chǎn)國(guó)傾斜，出現(xiàn)了消費(fèi)國(guó)或來源國(guó)稅收利益流失的情況。

1.在流轉(zhuǎn)稅方面?，F(xiàn)行消費(fèi)地原那么在實(shí)施時(shí)將遇到很大的障礙。由于電子商務(wù)狀態(tài)下由消費(fèi)者直接進(jìn)口商品的情況將會(huì)越來越普遍，而對(duì)消費(fèi)者直接征收流轉(zhuǎn)稅將會(huì)使稅收征收工作出現(xiàn)效率很低但本錢很高的現(xiàn)象。

2.在經(jīng)營(yíng)所得方面。按照現(xiàn)行原那么，來源國(guó)只對(duì)跨國(guó)公司常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)所得可以行使征稅權(quán)。但是，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，現(xiàn)行概念下常設(shè)機(jī)構(gòu)的功能在不斷萎縮。商務(wù)活動(dòng)中目前由常設(shè)機(jī)構(gòu)承當(dāng)?shù)哪承┕ぷ?，將?huì)更多的由常設(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)立主體(即跨國(guó)公司本部)直接從事。實(shí)際上造成來源國(guó)對(duì)跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)所得征稅權(quán)的縮小。

3.在個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得方面。由于電子商務(wù)形式給個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)的跨國(guó)提供造就了更為便利的技術(shù)根底，越來越多的個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)將會(huì)放棄目前比擬普遍的到勞務(wù)接受地直接提供的方式，而采用網(wǎng)上直接提供的方式，而被判定為在勞務(wù)接受國(guó)有固定基地的個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)提供會(huì)越來越少，也在實(shí)際上造成來源國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得征稅權(quán)的縮小。

4.在消極投資所得方面。由于電子商務(wù)形式的出現(xiàn)和開展，工業(yè)產(chǎn)權(quán)獨(dú)自轉(zhuǎn)讓或許可使用的情況會(huì)越來越少，工業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或許可使用與技術(shù)效勞同時(shí)提供的情況會(huì)越來越多。因此，一些目前表現(xiàn)為特許權(quán)使用的所得，將會(huì)改變存在形式而轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)所得。這也會(huì)影響到來源國(guó)在特許權(quán)使用所得方面的征稅利益。

5.在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得方面。由于按現(xiàn)行規(guī)那么，證券轉(zhuǎn)讓所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等，轉(zhuǎn)讓地所在國(guó)沒有征稅權(quán)，而由轉(zhuǎn)讓者的居民國(guó)行使征稅權(quán)。而隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)和開展，跨國(guó)從事債券、股票等有價(jià)證券的直接買賣活動(dòng)的情況會(huì)越來越多。來源國(guó)(轉(zhuǎn)讓地所在國(guó))無征稅權(quán)的規(guī)那么，將使稅收利益向轉(zhuǎn)讓者居民國(guó)轉(zhuǎn)移的矛盾更為突出。

(七)對(duì)稅收法律制度的影響

在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下，已經(jīng)建立起了非常完整的標(biāo)準(zhǔn)稅收征繳活動(dòng)的稅收法律制度，對(duì)稅收征繳活動(dòng)的各個(gè)方面，如：納稅主體和征稅主體，權(quán)力、義務(wù)、程序、稅種、稅目、稅率、環(huán)節(jié)等，都已經(jīng)有了非常明確的規(guī)定。但是，現(xiàn)行稅收法律對(duì)一些與稅收征繳活動(dòng)直接相關(guān)但又具有電子商務(wù)特殊性的事項(xiàng)，還沒有做出明確的規(guī)定。隨著電子商務(wù)的開展，這種現(xiàn)狀將會(huì)影響到電子商務(wù)狀態(tài)下的稅收征繳活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行。

1.電子化信息的法律概念、法律格式、法律效力尚未在法律上予以明確，如電子簽名、電子發(fā)票、電子數(shù)據(jù)、電子賬薄等，還沒有被法律所認(rèn)可。但它們卻都是電子商務(wù)活動(dòng)順利進(jìn)行所必不可少的。電子簽名，是鑒別電子商務(wù)活動(dòng)主體身份真實(shí)性的有效伎倆，但由于沒有明確的法律地位和法定的規(guī)范格式而一直不具有法律上的效力;電子發(fā)票，由于不具有物理特征而差異于?會(huì)計(jì)法》規(guī)定的發(fā)票概念而不能作為合法的原始憑證成為商務(wù)主體經(jīng)濟(jì)核算的法律依據(jù);電子數(shù)據(jù)，是電子商務(wù)活動(dòng)內(nèi)容的根本載體，但其在法律上的有效性并沒有在相關(guān)法律中得到認(rèn)可。

2.稅收法律義務(wù)的設(shè)定，可能需要突破原有的原那么。在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下，稅收法律義務(wù)的設(shè)定，均是建立在一國(guó)稅收管轄權(quán)根底之上的，通過居民管轄和來源管轄的實(shí)施，保障征稅權(quán)力的實(shí)現(xiàn)，在范圍上沒有超越國(guó)家主權(quán)的范圍。但在電子商務(wù)狀態(tài)下，國(guó)家主權(quán)范圍內(nèi)稅收法律義務(wù)的設(shè)定，有時(shí)并不能有效保障一國(guó)稅收管轄權(quán)的行使。稅收管轄權(quán)向主權(quán)范圍外的延伸，成為稅收法律義務(wù)科學(xué)設(shè)定的一種合理考慮。如將跨國(guó)電子商務(wù)交易中主權(quán)范圍外的一方設(shè)定為非負(fù)稅的納稅人或代扣代繳義務(wù)人。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理活動(dòng)中行使電子化征收管理伎倆的權(quán)力，有待于法律法規(guī)的授予。如稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)上對(duì)納稅人的種種活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控的權(quán)力，在網(wǎng)上對(duì)納稅人的電子賬目進(jìn)行檢查的權(quán)力，對(duì)商務(wù)主體的支付行為進(jìn)行追蹤檢查的權(quán)力，在網(wǎng)上對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行稅收保全和稅收強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，等等。

4.稅收法律制度有待于國(guó)際一體化。與傳統(tǒng)商務(wù)形式相適應(yīng)的現(xiàn)行稅收法律制度，是各主權(quán)國(guó)家根據(jù)自己的需求分別建立起來的。各國(guó)稅收法律制度之間的沖突，通過雙邊性條約加以打消。但在電子商務(wù)狀態(tài)下，各國(guó)稅收法律制度之間的沖突已再難以僅僅依靠雙邊性的條約來打消，沖突的鋒利化已使得雙邊性條約有限效果的局限性顯現(xiàn)無遺。稅收法律制度的國(guó)際一體化，已成為電子商務(wù)穩(wěn)定開展的根本前提之一。

四、可行的選擇

電子商務(wù)的出現(xiàn)已經(jīng)對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收政策產(chǎn)生了一定的影響。隨著電子商務(wù)進(jìn)一步的開展和更為廣泛的應(yīng)用，對(duì)稅收制度和稅收政策做適應(yīng)性改革和整合，并加強(qiáng)國(guó)際間稅收政策和稅務(wù)征收管理的協(xié)調(diào)和合作，已成為各方的共識(shí)。

(一)在改革和整合時(shí)應(yīng)遵循的幾項(xiàng)原那么

1.尊重經(jīng)濟(jì)行為根本性質(zhì)的原那么。電子商務(wù)是伴隨著社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)開展、技術(shù)創(chuàng)新等潮流應(yīng)運(yùn)而生的，體現(xiàn)著社會(huì)生產(chǎn)力的開展。稅收制度和稅收政策是社會(huì)上層建筑的組成局部，體現(xiàn)著社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系的變革。在改革和整合稅收制度和稅收政策時(shí)，要正確認(rèn)識(shí)稅收制度和稅收政策的地位，理順稅收制度、稅收政策與電子商務(wù)之間的關(guān)系。應(yīng)讓稅收制度和稅收政策去適應(yīng)電子商務(wù)的開展，而不能反過來讓電子商務(wù)來適應(yīng)稅收制度、稅收政策的需要。

2.有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定開展的原那么。電子商務(wù)是一種新型交易形式，但電子商務(wù)的開展并不是我們工作的基本目標(biāo)。在改革和整合稅收制度和稅收政策時(shí)，要把有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定開展作為發(fā)揮稅收政策宏觀調(diào)控作用的根本目標(biāo)。要平衡電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)之間的相互關(guān)系，按照稅收中性理念，不對(duì)任何貿(mào)易形式形成歧視，既不對(duì)電子商務(wù)開征新稅種，也不對(duì)電子商務(wù)實(shí)行全面的免稅，但可基于開展的目的對(duì)電子商務(wù)予以適當(dāng)?shù)姆龀帧?/p>

3.以現(xiàn)行稅制為根底的原那么。傳統(tǒng)商務(wù)形式向電子商務(wù)形式過渡是一個(gè)很長(zhǎng)的時(shí)期，而且電子商務(wù)是否能完全替代傳統(tǒng)商務(wù)現(xiàn)在還很難說。根據(jù)電子商務(wù)特點(diǎn)建立獨(dú)自的電子商務(wù)稅收制度，是不太現(xiàn)實(shí)的。因此，以現(xiàn)行稅制為起點(diǎn)，研究制定有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策，并隨著電子商務(wù)形式的開展和遍及，不斷改革和完善稅收制度，應(yīng)該是最優(yōu)的選擇。這樣，既能保證稅收制度的相對(duì)穩(wěn)定和開展繼承，也能降低改革的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

4.便于稅務(wù)征收管理的原那么。稅收制度和稅收政策的效用，是建立在有效征收管理根底之上的。科學(xué)的稅制，合理的政策，只有通過正確及時(shí)的征收管理才能予以落實(shí)。因此，在改革和整合稅收制度和稅收政策時(shí)，要以目前的征收管理水平及伎倆為依托，追求稅制的簡(jiǎn)化，以及便于執(zhí)行和可操作。

5.國(guó)際稅收利益合理分配的原那么。國(guó)際稅收利益的合理分配，不僅是為了維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益，更重要的是為國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易建立更為公平合理的環(huán)境和更加標(biāo)準(zhǔn)的秩序。國(guó)際稅收利益的分配格局，會(huì)影響各主權(quán)國(guó)家對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貨物和勞務(wù)進(jìn)出口貿(mào)易、跨國(guó)投資活動(dòng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)愛護(hù)等的根本態(tài)度。只有形成國(guó)際稅收利益合理分配的格局，才能為國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)交流和合作提供最為良好的環(huán)境。

6.適應(yīng)科技開展趨勢(shì)的原那么。在當(dāng)今時(shí)代，科學(xué)技術(shù)的開展異常迅猛，技術(shù)創(chuàng)新的速度不斷加快。稅收制度和稅收政策的改革和整合，不僅要跟上時(shí)代的步伐，還應(yīng)該有一些超前的設(shè)計(jì)，以保證稅收制度和稅收政策的相對(duì)穩(wěn)定。

(二)改革和整合的具體內(nèi)容

1.在稅收政策方面，對(duì)有關(guān)政策規(guī)定做出解釋。

(1)制定直接電子商務(wù)形式下數(shù)字化信息交易的應(yīng)稅行為類別的判定規(guī)范。應(yīng)將是否存在著受法律愛護(hù)的特許權(quán)利為根本判別規(guī)范，結(jié)合網(wǎng)上交易的具體情況，分析做出判斷。

一方將受法律愛護(hù)之工業(yè)產(chǎn)權(quán)的許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓而取得相應(yīng)價(jià)值補(bǔ)償?shù)男袨?，?yīng)認(rèn)定為屬于轉(zhuǎn)讓特許使用權(quán)。

一方將受法律愛護(hù)之工業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓而取得相應(yīng)價(jià)值補(bǔ)償?shù)男袨?，?yīng)被認(rèn)定屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

一方將享有普通所有權(quán)的商品轉(zhuǎn)讓而取得相應(yīng)價(jià)值補(bǔ)償?shù)男袨?，且該轉(zhuǎn)讓商品被轉(zhuǎn)換存在形態(tài)后仍具有同類商品的使用功能而被受讓人直接或許可他人直接使用，那么該行為應(yīng)被認(rèn)定屬于商品銷售。在這里，銷售商一般情況下均不是被售商品這一勞動(dòng)成果的直接發(fā)明者。

一方將自己的勞動(dòng)成果直接提供應(yīng)另一方而取得相應(yīng)價(jià)值補(bǔ)償?shù)男袨?，?yīng)被認(rèn)定屬于勞務(wù)提供;也可以如此定義，即在網(wǎng)上的交易行為中，除屬于轉(zhuǎn)讓特許使用權(quán)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和商品銷售的行為外，均應(yīng)屬于勞務(wù)提供。

(2)對(duì)網(wǎng)上無償提供具有商品性質(zhì)的數(shù)字化商品，應(yīng)規(guī)定屬于“視同銷售〞的應(yīng)稅行為，適用有關(guān)稅收法律法規(guī)征稅。

(3)對(duì)鏈接而構(gòu)成的助銷行為，凡在設(shè)鏈網(wǎng)頁上制作、發(fā)布有關(guān)助銷商品的有關(guān)信息的，那么該助銷行為應(yīng)被認(rèn)定屬于代理銷售;凡在設(shè)鏈網(wǎng)頁上沒有制作、發(fā)布有關(guān)助銷商品的有關(guān)信息，那么該助銷行為應(yīng)被認(rèn)定屬于中介效勞。

(4)對(duì)網(wǎng)上發(fā)布商業(yè)性信息而取得等價(jià)支付的行為，應(yīng)被認(rèn)定為屬于廣告效勞;對(duì)網(wǎng)上提供非商業(yè)性信息的行為，應(yīng)被認(rèn)定為屬于信息效勞。

(5)對(duì)勞務(wù)發(fā)生地的認(rèn)定，根據(jù)間接稅最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)這一原理，應(yīng)將勞務(wù)接受者所在地作為判定勞務(wù)發(fā)生地的根本規(guī)范。

2.在稅務(wù)征管方面，要改革和完善現(xiàn)行的征收管理制度，并相應(yīng)調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)的設(shè)置和稅務(wù)人員的構(gòu)成。

(1)完善稅務(wù)登記制度。在稅務(wù)登記時(shí)，除了現(xiàn)有的規(guī)定內(nèi)容外，還要增加網(wǎng)址、效勞器所在地、EDI代碼、應(yīng)用軟件、支付方式等內(nèi)容，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效的監(jiān)控和管理。

(2)建立電子發(fā)票制度。在現(xiàn)行發(fā)票制度中增加電子發(fā)票這一種類，作為電子商務(wù)活動(dòng)的核算依據(jù)，并制定電子發(fā)票的制作、使用、保管、繳銷等規(guī)程，通過在電子商務(wù)主體的交易終端上加裝稅控裝置或是在相應(yīng)的認(rèn)證平臺(tái)上加載電子發(fā)票裝置，向納稅人提供電子發(fā)票效勞。

(3)建立網(wǎng)絡(luò)稽查制度。通過網(wǎng)絡(luò)對(duì)納稅人的電子賬目進(jìn)行稽核檢查。

(4)建立跟蹤監(jiān)測(cè)制度。建立在線跟蹤監(jiān)測(cè)工作站，對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息傳輸進(jìn)行必要的跟蹤和監(jiān)測(cè)，篩選出有價(jià)值的電子商務(wù)信息和稅務(wù)監(jiān)管信息。

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