第七章會計記錄下賬戶

第七章會計記錄（下）

——賬戶記錄本章主要內(nèi)容2賬簿體系的結(jié)構(gòu)與登記方法1賬簿記錄的調(diào)整2賬簿記錄的核對與結(jié)算3掌握：會計賬簿的登記方法期末賬項調(diào)整的方法理解：會計賬簿體系及其結(jié)構(gòu)、目的會計期末結(jié)賬和對賬的內(nèi)容

本章教學目標與要求34一、賬簿體系的結(jié)構(gòu)與登記方法1、賬簿的概念與意義2、賬簿的體系結(jié)構(gòu)3、賬簿的設置與登記51、賬簿的概念與意義賬簿的概念賬簿是以會計憑證為依據(jù)，連續(xù)、全面、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的會計簿籍賬簿由一定格式且相互聯(lián)系的賬頁所組成賬簿的意義編制會計報表的直接依據(jù)分類反映企業(yè)的會計信息滿足企業(yè)財務管理的需求加強對特定項目的管理和控制62、賬簿的體系結(jié)構(gòu)加強對流動性較強的現(xiàn)金、銀行存款管理與控制分類賬序時賬（日記賬）總分類賬現(xiàn)金日記賬明細分類賬分類地提供全部會計要素及其變動的系統(tǒng)化會計信息，滿足會計信息使用者的信息需要滿足企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)管理、財務管理等特定需求銀行存款日記賬73、賬簿的設置與登記3.1總分類賬的設置與登記3.2明細分類賬的設置與登記3.3日記賬的設置與登記83.1總分類賬的設置與登記總分類賬的設置設置依據(jù)：總分類科目賬簿形式：訂本式賬頁格式：三欄式總分類賬的登記登記人員：會計人員登記依據(jù)：記賬憑證或匯總記賬憑證登記方法：直接登記或匯總登記980000008000000銀行存款主營業(yè)務收入2006200651月初余額銷售商品512收29000000900000017000000520收6收6520銷售商品貸借借貸900000000銷售商品908000000√103.2明細分類賬的設置與登記明細分類賬的設置設置依據(jù)：明細分類科目賬簿形式：活頁式或卡片式賬頁格式三欄式、多欄式、數(shù)量金額式明細分類賬的登記登記人員：會計人員登記依據(jù)：記賬憑證及相關(guān)原始憑證登記方法：直接登記或匯總登記注意：總賬和明細賬的平行登記11三欄式明細賬12數(shù)量金額式明細賬13多欄式明細賬3.3日記賬的設置與登記14

貨幣資金舞弊案例貴陽市財政局出納許杰侵吞公款7272萬元（1997－2000）。交通部財務司綜合處雷勛平挪用公款8000萬元（1995－1998）。國家自然科學基金會會計卞中貪污挪用2億多元（1998－2003）。153.3日記賬的設置與登記日記賬的設置設置目的：加強現(xiàn)金與銀行存款的管理與控制賬簿形式：訂本式賬頁格式：三欄式或多欄式日記賬的登記登記人員：出納人員登記依據(jù)現(xiàn)金日記賬：現(xiàn)金收款憑證，現(xiàn)金付款憑證，部分銀行存款付款憑證銀行存款日記賬：銀行存款收款憑證，銀行存款付款憑證，部分現(xiàn)金付款憑證登記方法：逐日逐筆登記16月初余額銀行存款866000000借200631應收賬款18000000月初余額收回貨款8000000收1610000000借借200631311√收回貨款8000000收16借87400000031186600000031收16收回貨款月初余額874000000應收賬款星光公司7000000月初余額收回貨款8000000800000015000000收16借借借借200620063131131117二、賬簿記錄的調(diào)整1、賬簿記錄調(diào)整的依據(jù)2、賬簿記錄調(diào)整的方法181、賬簿記錄調(diào)整的依據(jù)會計期間假設跨期項目期末賬項調(diào)整權(quán)責發(fā)生制192、賬簿記錄調(diào)整的方法2.1遞延項目的調(diào)整2.2應計項目的調(diào)整2.1遞延項目的調(diào)整遞延項目的特點先收款（付款），以后期間再確認為收入（費用）收款（付款）時確認負債（資產(chǎn)）期末根據(jù)權(quán)責發(fā)生制進行調(diào)整，確認收入或費用2021預付費用示例（prepaidexpenses）2月3月4月5月6月（受益期）2月1日預付本學期汽車租金5000元（1）支付時（2月1日）借：預付賬款5000

貸：銀行存款5000（2）受益時（如2、3、4、5、6月末）借：管理費用1000

貸：預付車租100022未實現(xiàn)收入示例（unearnedrevenues）2月3月4月5月6月（出租期）2月1日收到預付的汽車租金5000元（1）預收租金時（2月1日）借：銀行存款5000

貸：預收賬款5000（2）出租期間（如2、3、4、5、6月末）借：預收賬款1000

貸：其他業(yè)務收入1000232.2應計項目的調(diào)整應計項目的特點先根據(jù)權(quán)責發(fā)生制確認收入（費用），以后再收款（付款）確認收入（費用）時，確認債權(quán)（債務）以后收款（付款）時，債權(quán)（債務）解除Accruals24應計費用示例（accruedexpenses）

2月3月4月5月6月（受益期）6月30日支付本學期汽車租金5000元（1）各期受益時（如2、3、4、5、6月末）借：管理費用1000

貸：應付賬款1000（2）支付時（6月30日）借：應付賬款5000

貸：銀行存款500025應計收入示例（accruedrevenues）2月3月4月5月6月（出租期）6月30日收到本學期租車收入5000元（1）出租期間（如2、3、4、5、6月末）借：應收賬款1000

貸：其他業(yè)務收入1000（2）收到租金時（6月30日）借：銀行存款5000

貸：應收賬款500026三、賬簿記錄的核對與結(jié)算1、賬簿記錄的核對2、錯賬更正3、賬簿記錄的結(jié)算271、賬簿記錄的核對1.1對賬的含義與內(nèi)容1.2賬證核對1.3賬賬核對1.4賬實核對281.1對賬的含義與內(nèi)容對賬的含義為了保證賬戶記錄的真實性和可靠性而對賬簿記錄所進行的核對工作對賬的內(nèi)容賬證核對賬賬核對賬實核對291.2賬證核對總賬與相關(guān)的記賬憑證相互核對明細賬與相關(guān)的記賬憑證及所附的原始憑證相互核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬與相關(guān)的收款憑證、付款憑證相互核對301.3賬賬核對總賬自身的核對總賬與明細賬核對總賬與（現(xiàn)金、銀行存款）日記賬的核對31

項目總賬期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金12003000002990002200．．．短期借款100006000010000050000．．．實收資本50000000500000．．．主營業(yè)務收入600000600000管理費用4500045000．．．合計88000088000023479002347900990000990000試算平衡表

2017年5月31日3233341.4賬實核對賬實核對的目的加強對財產(chǎn)的管理與控制解決賬實不符問題賬實核對的結(jié)果賬實相符賬實不符賬面數(shù)＞實有數(shù)→盤虧賬面數(shù)＜實有數(shù)→盤盈35財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理發(fā)現(xiàn)盤盈借：××資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢發(fā)現(xiàn)盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢貸：××資產(chǎn)處理盤盈借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應付款營業(yè)外收入管理費用等處理盤虧

借：其他應收款管理費用營業(yè)外支出等貸：待處理財產(chǎn)損溢36例7－16月2日清查發(fā)生甲種材料短缺10公斤，價值160元；同時發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款12000元6月5日，根據(jù)調(diào)查認定，盤虧的原材料屬于自然損耗，管理部門將其列作管理費用；現(xiàn)金長款列作營業(yè)外收入372、錯賬更正錯賬更正方法劃線更正法將錯誤的文字或數(shù)字用一條紅色橫線劃銷，在劃線的上方用藍字填寫正確的文字或數(shù)字，并由錯賬更正人員在更正處蓋章，以明確責任紅字更正法先用紅字金額填制一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原有的錯誤賬簿記錄；然后，再用藍字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以用藍字登記入賬，即達到更正目的補充登記法將少記的金額用藍字填制一張與原來錯誤記賬憑證所記載的賬戶名稱、借貸方向均相同的記賬憑證，并據(jù)以用藍字登記入賬38錯賬更正方法的具體運用劃線更正法記賬憑證正確記賬憑證中會計科目或記賬方向出錯登賬時發(fā)生錯誤導致賬簿記錄錯誤記賬憑證中金額出錯（金額被多記）記賬憑證中金額出錯（金額被少記）導致賬簿記錄錯誤導致賬簿記錄錯誤紅字更正法紅字更正法補充登記法39

例：記賬員張能在根據(jù)一張正確的記賬憑證登記“原材料”總分類賬戶時，誤將應記入“貸方”欄的金額158932.66元誤記為159832.66元，采用劃線更正法更正如下：751673415893266張能張能40

例：5月31日，會計師劉中檢查出一筆“5月9日銷售商品68000元但貨款暫未收到”的經(jīng)濟交易，已被編制成“借記‘應付賬款’賬戶68000元、貸記‘庫存商品’賬戶68000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項記賬錯誤，更正步驟如下：應付賬款庫存商品主營業(yè)務收入應收賬款68000680006800068000680006800041

例：5月31日，會計師劉中檢查出一筆“5月18日領用原材料2000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品”的經(jīng)濟交易，已被編制成“借記‘生產(chǎn)成本’賬戶20000元、貸記‘原材料’賬戶20000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項記賬錯誤，更正步驟如下：生產(chǎn)成本原材料200002000068000180001800042

例：5月31日，會計師劉中檢查出一筆“5月26日領用原材料40000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品”的經(jīng)濟交易，已被編制成“借記‘生產(chǎn)成本’賬戶4000元、貸記‘原材料’賬戶