第四講公立醫(yī)院財務(wù)分析及現(xiàn)金流量表實(shí)務(wù)講解

第四講公立醫(yī)院財務(wù)分析及現(xiàn)金流量表實(shí)務(wù)講解第四講公立醫(yī)院財務(wù)分析及現(xiàn)金流量表實(shí)務(wù)講解第四講公立醫(yī)院財務(wù)分析及現(xiàn)金流量表實(shí)務(wù)講解一、財務(wù)分析報告的內(nèi)容財務(wù)分析報告主要包括五個方面的內(nèi)容。第一部分提要段。即概括單位的綜合情況，讓財務(wù)報告接受者對財務(wù)分析說明有一個總括的認(rèn)識。第二部分說明段。是對單位的運(yùn)營及財務(wù)現(xiàn)狀的介紹。該部分要求文字表述恰當(dāng)、數(shù)據(jù)引用準(zhǔn)確。對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行說明時可適當(dāng)運(yùn)用絕對數(shù)、比較數(shù)及復(fù)合指標(biāo)數(shù)。特別要關(guān)注單位當(dāng)前經(jīng)濟(jì)工作的重心，對重要事項要單獨(dú)反映。第三部分分析段，是對單位的經(jīng)營情況進(jìn)行分析研究。在說明問題的同時還要分析問題，尋找問題的原因和癥結(jié)。財務(wù)分析一定要有理有據(jù)，要細(xì)化分解各項指標(biāo)。要善于運(yùn)用表格、圖示，突出表達(dá)分析的內(nèi)容。分析問題一定要善于抓住當(dāng)前要點(diǎn)，多反映單位經(jīng)營熱點(diǎn)和易于忽視的問題。盡管不同利益主體進(jìn)行財務(wù)分析有著各自不同的側(cè)重點(diǎn)，但綜合各方面對信息的需求，就總體來看,醫(yī)院財務(wù)分析主要包含三方面內(nèi)容：醫(yī)院償債能力分析主要分析醫(yī)院的短期及長期償還債務(wù)的能力。短期債務(wù)能力主要分析醫(yī)院流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，即流動性的高低。長期償債能力重點(diǎn)分析醫(yī)院債權(quán)人的投資是否安全，長期債務(wù)是否能夠到期償還。營運(yùn)能力分析著重分析醫(yī)院資產(chǎn)的管理水平及使用效率，旨在揭示資金周轉(zhuǎn)情況，資源利用情況等。收益能力分析主要是分析醫(yī)院的收益能力和收益水平，可以將當(dāng)期的收支結(jié)余及資產(chǎn)、凈資產(chǎn)相對比，掌握醫(yī)院的收益情況。其中，償債能力是財務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的穩(wěn)健保證，營運(yùn)能力是財務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，收益能力是兩者共同作用的結(jié)果，同時對前兩者的增強(qiáng)起到推動作用。三者相互依存，相互作用，相輔相成，共同構(gòu)成財務(wù)分析的基本內(nèi)容。第四部分評價段。作出財務(wù)說明和分析后，對于經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、業(yè)績，應(yīng)該從財務(wù)角度給予公正、客觀的評價和預(yù)測。財務(wù)評價不能運(yùn)用似是而非，可進(jìn)可退，左右搖擺等不負(fù)責(zé)任的語言，評價要從正面和負(fù)面兩方面進(jìn)行。第五部分建議段。即財務(wù)人員在對經(jīng)營運(yùn)作、投資決策進(jìn)行分析后形成的意見和看法，特別是對運(yùn)營過程中存在的問題所提出的改進(jìn)建議。提出的建議不能太抽象，要具體化，最好有一套切實(shí)可行的方案。二、財務(wù)分析的基本步驟財務(wù)分析一般按照以下幾個步驟進(jìn)行：1、明確分析目的如何進(jìn)行財務(wù)分析，首先取決于分析的目的是什么。如果要了解醫(yī)院的盈余情況，就要開展盈余性分析，如果要了解醫(yī)院的支付能力，據(jù)此制定現(xiàn)金管理政策，就要開展流動性分析?？傊?，開展什么分析，取決于財務(wù)報表分析使用者的需要和目的。2、擬出寫作提綱，列出大體框架。為了使財務(wù)報告說明書編寫規(guī)范化，可規(guī)劃一定格式，擬出寫作提綱，列出大體框架，有些數(shù)據(jù)還可以預(yù)先編制空白表格式樣，等到會計報表數(shù)據(jù)出來再填寫，以加快編寫過程。3、收集有關(guān)的信息一般來講，財務(wù)報告是財務(wù)分析的主要信息來源，另一方面，根據(jù)不同的分析目的，還要收集其他信息。如本單位歷年的經(jīng)營狀況、人員構(gòu)成等，要寫出一份好的醫(yī)院財務(wù)報告說明書，財務(wù)數(shù)據(jù)分析是關(guān)鍵，如業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)支出數(shù)、歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)、同病種等數(shù)據(jù)，這些資料需要平時注意收集、積累，然后整理歸類，對重復(fù)的、過時的、相互矛盾的資料予以剔除，最后將資料分成數(shù)字和文字加以整理。4、做好影響醫(yī)院重大事件的調(diào)查工作。對醫(yī)院的重要會議、重大事件、影響醫(yī)院經(jīng)營活動的情況，要注意了解掌握，必要時到現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，記錄在案，供編寫說明書時采用。調(diào)查到的情況有時可以從會計報表的數(shù)據(jù)得到證實(shí)，會計報表上的數(shù)據(jù)又可以進(jìn)一步擴(kuò)大線索，調(diào)查核實(shí)，相互印證，使說明書既有數(shù)據(jù)又有實(shí)例，更具有說服力。5、選擇分析方法分析方法服從于分析目的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的分析目的，采取不同的分析方法。對未來發(fā)展趨勢的預(yù)測，往往需要用到回歸分析法；對流動性的分析，需要用到比率分析法；對計劃執(zhí)行情況的分析，則要用到因素分析法等。6、進(jìn)行分析計算根據(jù)所掌握的數(shù)據(jù)資料和分析目的，采用一定的方法，特別是采用一定的指標(biāo)進(jìn)行計算。如分析醫(yī)院流動性時，就應(yīng)計算其流動比率、速動比率等指標(biāo)；分析其盈利能力時，就要計算期凈資產(chǎn)收益率、收入收益率等。7、撰寫分析報告集思廣益，達(dá)成共識，編好說明書。大中型醫(yī)院情況復(fù)雜，分工細(xì)致，可以按照業(yè)務(wù)分工分頭編寫，并安排好進(jìn)度，最后由一人（總會計師、財務(wù)負(fù)責(zé)人或主管會計）執(zhí)筆匯總修改編寫。會計報表初稿出來后，應(yīng)組織有關(guān)人員（總會計師、財務(wù)部門負(fù)責(zé)人、有關(guān)業(yè)務(wù)人員）一起討論，集思廣益，對當(dāng)年醫(yī)院財務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出合理評價，最后成稿。三、為什么要進(jìn)行醫(yī)院財務(wù)分析1、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要財務(wù)部門提供有用信息隨著醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，醫(yī)院管理水平越來越高。高水平的管理，必然需要有高質(zhì)量的信息作保障，需要財務(wù)部門對這些信息進(jìn)行歸納、分析和總結(jié)，再將有用信息提供給醫(yī)院管理者。2、專業(yè)化會計報表數(shù)據(jù)需要轉(zhuǎn)換成對醫(yī)院管理者有用的信息。財務(wù)分析通過有效分析和解釋，將眾多的會計信息轉(zhuǎn)換成對管理者決策有用的信息，將專業(yè)性極強(qiáng)的會計語言轉(zhuǎn)換成通俗易懂的一般性語言，以幫助管理者正確理解和使用會計報表信息，使會計報表充分發(fā)揮作用。3、醫(yī)院會計報表設(shè)計無法滿足醫(yī)院管理者的特殊要求。由于醫(yī)院會計報表是按照一般報表使用人，特別是為了滿足政府預(yù)算管理需要而設(shè)計的，所以，需要財務(wù)部門根據(jù)自己醫(yī)院的特殊情況以及管理者的特殊需求，對會計報表信息進(jìn)性深入分析和研究，再將有用信息提供給醫(yī)院管理者。四、醫(yī)院財務(wù)分析報告寫作中的注意事項1、了解相關(guān)的方針政策。財務(wù)人員應(yīng)了解國家政策規(guī)定，根據(jù)會計制度和財務(wù)制度，在熟悉本單位業(yè)務(wù)情況的基礎(chǔ)上，提出科學(xué)合理的建議，提供出高質(zhì)量的財務(wù)分析。2、了解報告的閱讀對象。財務(wù)報告的寫作因閱讀對象的不同而異，院長是醫(yī)院財務(wù)分析的第一閱讀者，而醫(yī)院的院長一般都是醫(yī)療專家，因此財務(wù)分析報告要力求通俗一些，不能太專業(yè)化。3、財務(wù)分析報告寫作前，要有一個清晰的思路。要確定財務(wù)分析報告的框架，明確標(biāo)題，對導(dǎo)語部分、正文、結(jié)尾有一個清晰的思路，尤其是正文部分，觀點(diǎn)及材料要高度統(tǒng)一。4、數(shù)據(jù)真實(shí)，說服力強(qiáng)。財務(wù)分析報告的寫作中，應(yīng)掌握大量的、有充分說服力的科學(xué)數(shù)據(jù)，這就要求財務(wù)人員平時積累。5、分析手法多樣，科學(xué)性強(qiáng)。財務(wù)分析報告需要反映經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)律，就必然采取許多科學(xué)分析的方法，例如數(shù)量分析法中的比較法、比率分析法、差額分析法等；預(yù)測分析法中的量、本、利分析法、經(jīng)濟(jì)批量法等。6、查找問題準(zhǔn)確。財務(wù)分析既要總結(jié)成績，又要查找差距。財務(wù)分析中反映的問題是針對經(jīng)濟(jì)管理中的不足提出的。因此，查找問題一定要客觀、準(zhǔn)確，擺出問題要具體。7、分析問題重點(diǎn)突出。在分析問題時，要把握重點(diǎn)問題，關(guān)鍵問題為主，次要問題、邊緣問題為輔的原則。重點(diǎn)問題、關(guān)鍵問題要求說明透徹，材料運(yùn)用充分。8、提出合理建議，忌輕率下結(jié)論。財務(wù)分析中列明問題后，應(yīng)同時拿出相應(yīng)的解決問題的辦法，不能只提問題，不談對策，把問題推向院長。提出解決問題的辦法要有政策性和可操作性，供院長參考。因此，財務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)新的知識，提高參政、議政的能力。要避免草率下結(jié)論，形成誤導(dǎo)。9、做好醫(yī)院財務(wù)分析的基礎(chǔ)工作。 醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重視是搞好財務(wù)分析的關(guān)鍵。 重視會計信息的準(zhǔn)確性。 推進(jìn)醫(yī)院財務(wù)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)。 全面提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。指標(biāo)名稱計算公式反映內(nèi)容一、預(yù)算管理指標(biāo)（一）預(yù)算執(zhí)行率預(yù)算收入執(zhí)行率=本期實(shí)際收入總額/本期預(yù)算收入總額×l00%預(yù)算執(zhí)行率反映醫(yī)院預(yù)算管理水平。預(yù)算支出執(zhí)行率=本期實(shí)際支出總額/本期預(yù)算支出總額×l00%（二）財政專項撥款執(zhí)行率財政專項撥款執(zhí)行率=本期財政項目補(bǔ)助實(shí)際支出/本期財政項目支出補(bǔ)助收入×l00%財政專項撥款執(zhí)行率反映醫(yī)院財政項目補(bǔ)助支出執(zhí)行進(jìn)度。二、結(jié)余和風(fēng)險管理指標(biāo)（一）業(yè)務(wù)收支結(jié)余率業(yè)務(wù)收支結(jié)余率=業(yè)務(wù)收支結(jié)余/（醫(yī)療收入+財政基本支出補(bǔ)助收入+其他收入）×100%業(yè)務(wù)收支結(jié)余率反映醫(yī)院除來源于財政項目收支和科教項目收支之外的收支結(jié)余水平，能夠體現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)狀況、醫(yī)院醫(yī)療支出的節(jié)約程度以及醫(yī)院管理水平。（二）資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%資產(chǎn)負(fù)債率反映醫(yī)院的資產(chǎn)中借債籌資的比重。（三）流動比率流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債×100%流動比率反映醫(yī)院的短期償債能力。三、資產(chǎn)運(yùn)營指標(biāo)（一）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（醫(yī)療收入+其他收入）/平均總資產(chǎn)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映醫(yī)院運(yùn)營能力。周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明運(yùn)營能力越強(qiáng)；反之，說明醫(yī)院的運(yùn)營能力較差。（二）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=平均應(yīng)收賬款余額×365/醫(yī)療收入應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)反映醫(yī)院應(yīng)收賬款流動速度。（三）存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率=醫(yī)療支出中的藥品、衛(wèi)生材料和其他材料支出/平均存貨存貨周轉(zhuǎn)率反映醫(yī)院向病人提供的藥品、衛(wèi)生材料、其他材料等的流動速度以及存貨資金占用是否合理。五、醫(yī)院財務(wù)分析參考指標(biāo)指標(biāo)名稱計算公式反映內(nèi)容四、成本管理指標(biāo)（一）每門診人次收入、每門診人次支出及門診收入成本率每門診人次收入=門診收入/門診人次門診收入成本率反映醫(yī)院每門診收入耗費(fèi)的成本水平。每門診人次支出=門診支出/門診人次門診收入成本率=每門診人次支出/每門診人次收入×100%（二）每住院人次收入、每住院人次支出及住院收入成本率每住院人次收入=住院收入/出院人次住院收入成本率反映醫(yī)院每住院病人收入耗費(fèi)的成本水平。每住院人次支出=住院支出/出院人次住院收入成本率=每住院人次支出/每住院人次收入×100%（三）百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗=藥品、衛(wèi)生材料消耗/（醫(yī)療收入+其他收入）×100百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗反映醫(yī)院的藥品、衛(wèi)生材料消耗程度，以及醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料的管理水平。五、收支結(jié)構(gòu)指標(biāo)（一）人員經(jīng)費(fèi)支出比率人員經(jīng)費(fèi)支出比率=人員經(jīng)費(fèi)/（醫(yī)療支出+管理費(fèi)用+其他支出）×100%人員經(jīng)費(fèi)支出比率反映醫(yī)院人員配備的合理性和薪酬水平高低。（二）公用經(jīng)費(fèi)支出比率公用經(jīng)費(fèi)支出比率=公用經(jīng)費(fèi)/(醫(yī)療支出+管理費(fèi)用+其他支出)×100%公用經(jīng)費(fèi)支出比率反映醫(yī)院對人員的商品和服務(wù)支出的投入情況。（三）管理費(fèi)用率管理費(fèi)用率=管理費(fèi)用/(醫(yī)療支出+管理費(fèi)用+其他支出)×100%管理費(fèi)用率反映醫(yī)院管理效率。（四）藥品、衛(wèi)生材料支出率藥品、衛(wèi)生材料支出率=（藥品支出+衛(wèi)生材料支出）/(醫(yī)療支出+管理費(fèi)用+其他支出)×100%藥品、衛(wèi)生材料支出率反映醫(yī)院藥品、衛(wèi)生材料在醫(yī)療業(yè)務(wù)活動中的耗費(fèi)。（五）藥品收入占醫(yī)療收入比重藥品收入占醫(yī)療收入比重=藥品收入/醫(yī)療收入×100%藥品收入占醫(yī)療收入比重反映醫(yī)院藥品收入占醫(yī)療收入的比重。六、發(fā)展能力指標(biāo)（一）總資產(chǎn)增長率總資產(chǎn)增長率=(期末總資產(chǎn)-期初總資產(chǎn))/期初總資產(chǎn)×100%總資產(chǎn)增長率從資產(chǎn)總量方面反映醫(yī)院的發(fā)展能力。（二）凈資產(chǎn)增長率凈資產(chǎn)增長率=（期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)）/期初凈資產(chǎn)×100%凈資產(chǎn)增長率反映醫(yī)院凈資產(chǎn)的增值情況和發(fā)展?jié)摿?。（三）固定資產(chǎn)凈值率固定資產(chǎn)凈值率＝固定資產(chǎn)凈值/固定資產(chǎn)原值×l00%固定資產(chǎn)凈值率反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的新舊程度。六、怎樣分析資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)的會計等式，把醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)項目排列，按照一定的編制要求編成的。報表中的資產(chǎn)項目可以說明醫(yī)院所擁有的各種資源以及醫(yī)院償還債務(wù)的能力。報表的負(fù)債項目說明醫(yī)院所負(fù)擔(dān)的長、短期債務(wù)的數(shù)量。報表中的凈資產(chǎn)項目說明了醫(yī)院擁有的資產(chǎn)總額。資產(chǎn)負(fù)債率=(負(fù)債總額/資產(chǎn)總額)×100%。資產(chǎn)負(fù)債率是反映資產(chǎn)、債務(wù)和凈資產(chǎn)關(guān)系的比率。負(fù)債比率越大，醫(yī)院面臨的財務(wù)風(fēng)險越大，當(dāng)醫(yī)院需要欠債維持持續(xù)經(jīng)營時，就會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率提高。由于醫(yī)院會計制度不要求計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在計算這個指標(biāo)時，應(yīng)注意在資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)總額并不能反映醫(yī)院現(xiàn)存量資產(chǎn)的真實(shí)價值。例：選取某醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總計、流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、流動負(fù)債、長期負(fù)債、凈資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率等對該院三年的財務(wù)狀況進(jìn)行如下分析：從圖1分析看，2006年固定資產(chǎn)比2005年年增加了26.08%，2007年固定資產(chǎn)比2006年又增加了13.71%。主要是這幾年該醫(yī)院面對激烈的市場競爭，根據(jù)市場情況對醫(yī)院發(fā)展做出了科學(xué)的判斷，這兩年來該院增添、更新了不少大型醫(yī)療設(shè)備。這提升了醫(yī)院在醫(yī)療領(lǐng)域的知名度，拓展了服務(wù)患者的能力，吸引了更多的患者來就診，對醫(yī)院的發(fā)展起到了巨大的推動作用。由上圖得知，固定資產(chǎn)增加的同時，醫(yī)院的流動負(fù)債也相應(yīng)的增加，05一07年該院資產(chǎn)負(fù)債率分別為45%，36%、42.73%、40.63%，有遞減趨勢，但基本維持在40%的水平。這表明該院每40元債務(wù)中有100元的資產(chǎn)可作為償還后盾，通常醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債率越低，說明以負(fù)債取得的資產(chǎn)越少。國際上一般認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債率的安全標(biāo)準(zhǔn)在30%~50%之間。達(dá)到85％及以上的，應(yīng)視為發(fā)出預(yù)警信號，醫(yī)院應(yīng)引起足夠的注意。資產(chǎn)負(fù)債率過高，償債壓力和財務(wù)風(fēng)險加大，醫(yī)院易陷入財務(wù)困境;資產(chǎn)負(fù)債率過低，財務(wù)杠桿的正面效應(yīng)減弱，不利于提高資產(chǎn)收益率。該院資產(chǎn)負(fù)債率處于這個水平說明舉債合理，從經(jīng)營角度看，該院運(yùn)用外部資金的能力比較高。對醫(yī)院管理者來說，將醫(yī)院院資產(chǎn)負(fù)債率在未來繼續(xù)控制在這一適當(dāng)水平上，能促進(jìn)醫(yī)院更加合理地運(yùn)用醫(yī)療資源，提高在醫(yī)療市場中的競爭力，并能在競爭中保持持續(xù)發(fā)展的能力和優(yōu)勢。流動比率用于評價醫(yī)院流動資產(chǎn)可變現(xiàn)用于償還流動負(fù)債的能力。流動比率表明醫(yī)院在每百元流動負(fù)債中有多少流動資產(chǎn)做后盾，醫(yī)院流動比率越大，債權(quán)人越有保障：但過大的流動比率則表明醫(yī)院對外部資金未能有效運(yùn)用，參照醫(yī)院的安全值是200％。速動比率用于衡量醫(yī)院流動資產(chǎn)中可以立即用于償付流動負(fù)債的能力，用于衡量醫(yī)院流動資產(chǎn)中可以立即用于償付流動負(fù)債的比率合理值在1:1左右。從圖2中看出:05一07年該醫(yī)院流動比率平均為0.54，速動比率為0.49，且有降低趨勢，主要原因是醫(yī)院這幾年進(jìn)行大規(guī)模建設(shè)，占用了大量資金，另外庫存材料和藥品也占用了部分資金使負(fù)債增加。這說明醫(yī)院短期償債能力持續(xù)不足，醫(yī)院面臨很大的償債風(fēng)險，應(yīng)引起醫(yī)院管理層重視。七、怎樣分析收入費(fèi)用總表醫(yī)療收入成本率醫(yī)療收入成本率=醫(yī)療支出/醫(yī)療收入×100%這個指標(biāo)考核的是醫(yī)療支出對醫(yī)療收支結(jié)余的影響程度。我們在考核收支結(jié)余時，不僅要注意收支結(jié)余的絕對數(shù)量，而且也要注意到它的質(zhì)量。例如，某醫(yī)院去年的醫(yī)療收入為4500萬元，醫(yī)療支出為3600萬元，醫(yī)療收支結(jié)余為900元，其醫(yī)療收入成本率為80%；本年的醫(yī)療收入為6000萬元，醫(yī)療支出為5000萬元，醫(yī)療收支結(jié)余為1000萬元，其醫(yī)療收入成本率為83%。僅從醫(yī)療收支結(jié)余看，今年的1000萬元比去年的900萬元多了100萬元，這并不能說明在醫(yī)療上的獲利能力提高。從收支結(jié)構(gòu)上，我們可以看到，去年的醫(yī)療收入成本率為80%，而今年提高到83%，即今年在創(chuàng)造的每一元醫(yī)療收入中，所消耗的醫(yī)療成本比去年多支出了0.03元（83%-80%），說明了本年度醫(yī)療收支結(jié)余的效率不如去年好。八、現(xiàn)金流量表分析醫(yī)院的經(jīng)營離不開現(xiàn)金，現(xiàn)金在滿足各種需求中有著重要的意義。通過現(xiàn)金收支結(jié)構(gòu)的分析，有助于分析收支結(jié)余的含金量、醫(yī)院的償債能力、預(yù)測未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的潛力及其他重要信息。一般而言，經(jīng)營活動現(xiàn)金流出比重大，表明醫(yī)院運(yùn)轉(zhuǎn)正常。1、現(xiàn)金流量的內(nèi)涵現(xiàn)金流量指某一段時期內(nèi)醫(yī)院現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。這里所說的現(xiàn)金流量是指醫(yī)院在正常經(jīng)營情況下，醫(yī)院本身的現(xiàn)金流入和流出量，而不包括特殊情況下的現(xiàn)金流入量、流出量，如醫(yī)院清算情況下的現(xiàn)金流量。這個概念在理解時應(yīng)把握四點(diǎn):第一，現(xiàn)金流量有流入和流出兩種形式。因此，現(xiàn)金流量表的會計方程式為：現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量。。第二，現(xiàn)金流量包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物兩項內(nèi)容，現(xiàn)金流量實(shí)際上指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物這兩項內(nèi)容作為一個整體的流入量和流出量。因此，現(xiàn)金內(nèi)部之間的相互轉(zhuǎn)換和現(xiàn)金預(yù)現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)，不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。第三，現(xiàn)金流量分為三類，其中，經(jīng)營活動是指傳統(tǒng)的經(jīng)營概念，如醫(yī)院購買衛(wèi)生材料、提供醫(yī)療服務(wù)以及銷售藥品等取得收入的活動。投資活動包括對外投資、內(nèi)部投資和投資性存款。同時，不能隨時支取的定期存款、指定用途的專項存款、被凍結(jié)的存款，這三項在核算時雖不作為投資處理，但在編制現(xiàn)金流量表時應(yīng)視同投資來編表?；I資活動包括吸收資本和舉借債務(wù)兩種。另外，一些特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項目，如自然災(zāi)害損失等，依據(jù)其性質(zhì)分別歸并到三類現(xiàn)金流量項目中反映。第四，現(xiàn)金流量按收付實(shí)現(xiàn)制原則反映。資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表及其附表均是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制的。而在依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出總表編制現(xiàn)金流量表時，必須將按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入和費(fèi)用、資產(chǎn)和負(fù)債等，轉(zhuǎn)換為按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，現(xiàn)金流量表理解和編制的難點(diǎn)也在于此。2、現(xiàn)金流量表的編制原理現(xiàn)金流量表是資產(chǎn)負(fù)債表及收入支出表的有益補(bǔ)充，其編制也是以資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表所提供的會計信息為基礎(chǔ)的?，F(xiàn)金流量表的平衡公式是：經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的銜接流入量合計-經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量合計=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末余額-現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期初余額這個等式的左邊動態(tài)反映現(xiàn)金增加、減少的原因和過程，溝通資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，等式的右邊反映這種變化后的結(jié)果。3、現(xiàn)金流量表的編制方法在編制現(xiàn)金流量表時，需要調(diào)整不影響現(xiàn)金的收入和支出項目，將權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制，這種轉(zhuǎn)換方法即通常所稱的現(xiàn)金流量表的編制方法。在編制現(xiàn)金流量表時，將醫(yī)院的日?；顒臃譃槿N：經(jīng)營、投資、籌資活動，并按照各自的活動性質(zhì)記入相應(yīng)分類中。而編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量又有兩種方法：直接法和間接法。所謂直接及間接，其實(shí)是針對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的計算和現(xiàn)金流量表中的列示而言的。直接法:即直接分項列示經(jīng)營活動對現(xiàn)金流量的影響。換言之，這種方法是以同期收入支出總表、資產(chǎn)負(fù)債表以及有關(guān)賬戶的明細(xì)資料為依據(jù)，以收入支出總表中的各收入、支出項目為起算點(diǎn)，分別調(diào)整及經(jīng)營活動有關(guān)的流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的增減變動，將權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的本期各項收支分析調(diào)整為以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即以實(shí)際現(xiàn)金收支表達(dá)各項經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。用直接法編制的現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的現(xiàn)金流量表，采用報告式的上下結(jié)構(gòu)，根據(jù)“現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量”的關(guān)系式分段揭示來自經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流入總量、現(xiàn)金流出總量以及凈流量等信息。

應(yīng)用直接法編制現(xiàn)金流量表的優(yōu)點(diǎn)：（1）明確列示了引起經(jīng)營活動現(xiàn)金流量變動的各分類信息，信息全面，使報表的使用者一目了然地看出現(xiàn)金的來源和去向，便于其使用報表。（2）現(xiàn)金流入量及流出量的信息有助于預(yù)測醫(yī)院未來經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和正確評價醫(yī)院的償債能力和變現(xiàn)能力。（3）直接將經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出量從經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入量中扣減，從而得到經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量，非常簡明直觀，易于理解。應(yīng)用直接法編制現(xiàn)金流量表的缺點(diǎn)：（1）不能揭示影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的各個要素的具體變化情況。（2）不能說明資產(chǎn)負(fù)債表及收入支出表之間的關(guān)系。（3）每一個現(xiàn)金收支項目均包含大量的計算，需要有專業(yè)知識的人員進(jìn)行編制，計算過程復(fù)雜，而且與資產(chǎn)負(fù)債表之間有很強(qiáng)的勾稽關(guān)系，工作量較大。間接法，是以本期收支結(jié)余為起點(diǎn)，調(diào)整經(jīng)營活動中不影響現(xiàn)金的收入、支出及及經(jīng)營活動有關(guān)的流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的增減變化，來確定經(jīng)營活動所提供的凈現(xiàn)金流量。有些收入并沒有增加現(xiàn)金，而有些項目也不減少現(xiàn)金。凡不增加現(xiàn)金的醫(yī)療收入、藥品收入和其他收入應(yīng)從本期收支結(jié)余中減去，如應(yīng)收醫(yī)療款；凡不減少現(xiàn)金的醫(yī)療收入、藥品支出和其他支出應(yīng)加回到本期收支結(jié)余中。此外，還要調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的增減變動。

應(yīng)用間接法編制現(xiàn)金流量表的優(yōu)點(diǎn)：（1）能夠揭示按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計算的收支結(jié)余及按照收付實(shí)現(xiàn)制計算的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額的差異，能夠更好的評價收益的質(zhì)量。（2）采用這種方法，工作量較小，使用者也易于理解和掌握。（3）給出了經(jīng)營活動中各要素的變動情況，可以直觀地看出各要素是如何引起經(jīng)營活動現(xiàn)金流量增減變動的，有利于管理者針對不同的情況進(jìn)行管理。缺點(diǎn)（1）現(xiàn)金流量表無法提供經(jīng)營活動現(xiàn)金的來源及去向。（2）間接法編制的現(xiàn)金流量表只提供最終的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，不利于報表使用者利用報表的中間信息。不管使用哪種方法，直接發(fā)和間接法所得的現(xiàn)金流量結(jié)果是相同的。但間接法不能提供具體項目的現(xiàn)金流動情況，報表閱讀較困難，因此，世界各國都在鼓勵用直接法編制現(xiàn)金流量表。4、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制示例工作底稿法下的現(xiàn)金流量表編制過程研究工作底稿法下的現(xiàn)金流量表編制過程具體結(jié)果如下表所示： 現(xiàn)金流量表工作底稿

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調(diào)整分錄 期末數(shù)

借方

貸方 一、資產(chǎn)負(fù)債表項目 1、借方項目 5、現(xiàn)金流量的財務(wù)分析在正常情況下可以對現(xiàn)金凈流量進(jìn)行分析。通常情況下，對于一個正常運(yùn)營的醫(yī)院來說，其經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量應(yīng)是正數(shù)，投資活動的現(xiàn)金凈流量應(yīng)是負(fù)數(shù)，籌資活動的現(xiàn)金凈流量應(yīng)是正負(fù)相同的。我們還可以對經(jīng)營活動的流入及流出比率進(jìn)行分析?，F(xiàn)金流入與流出比率本指標(biāo)反映醫(yī)院每1元的現(xiàn)金流出可以換回多少元的現(xiàn)金流入，通過指標(biāo)年度間橫向?qū)Ρ确治觯梢钥闯鲠t(yī)院在成本控制方面的工作進(jìn)展情況，同時也體現(xiàn)了醫(yī)院經(jīng)營活動中現(xiàn)金獲利能力的優(yōu)劣。醫(yī)院經(jīng)營活動現(xiàn)金流量可以表現(xiàn)為三種形式。①經(jīng)營活動現(xiàn)金流量為正數(shù)，但正值很小。這種狀況表明醫(yī)院經(jīng)營活動帶來的現(xiàn)金流入可以彌補(bǔ)付現(xiàn)成本，而不能完全補(bǔ)償當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等非付現(xiàn)成本。對于盈利性質(zhì)的民營醫(yī)院來說，由于無法從營業(yè)活動中取得足夠的現(xiàn)金流進(jìn)行長期資產(chǎn)的構(gòu)建，可能會影響醫(yī)院的長期發(fā)展。但對于公益性質(zhì)的公立醫(yī)院來說，則是最正常的表現(xiàn)形態(tài)。②經(jīng)營活動現(xiàn)金流量為正數(shù)，且正值較大。這種狀況對于盈利性質(zhì)的民營醫(yī)院來說表明醫(yī)院有較強(qiáng)的營運(yùn)能力，醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)長期發(fā)展趨勢較好，可以適時地擴(kuò)大醫(yī)院規(guī)模。但對于公益性質(zhì)的公立醫(yī)院來說，則可能存在醫(yī)療服務(wù)定價較高的問題，長期下去可能會使醫(yī)院喪失其公益性質(zhì)。③經(jīng)營活動現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)，說明醫(yī)院的日?，F(xiàn)金收入不能完全彌補(bǔ)其日?，F(xiàn)金支出。如果醫(yī)院無法獲得外部的資金支持，將很難維持正常經(jīng)營，即使是公立醫(yī)院也應(yīng)當(dāng)避免這種狀況的發(fā)生?，F(xiàn)金債務(wù)總額比，計算公式為：現(xiàn)金債務(wù)總額比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/債務(wù)總額該比值越高說明醫(yī)院的償債能力越強(qiáng)，但過高的負(fù)債比例會給醫(yī)院帶來很大的償債壓力，部分醫(yī)院可能會采用降低醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等損害患者的手法來創(chuàng)造盈利償還債務(wù)。

醫(yī)院管理層在決策年度發(fā)展目標(biāo)時，不能僅憑業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)支出和收支結(jié)余情況而定，因為當(dāng)年收支結(jié)余僅是賬面數(shù)據(jù)，并不等于實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額。因此，醫(yī)院應(yīng)運(yùn)用科學(xué)的方法開展現(xiàn)金流量的規(guī)劃。在年初要通過編制大額現(xiàn)金支出預(yù)算，對全年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測和分析，科學(xué)合理的安排好本年度的現(xiàn)金流入、流出，以節(jié)約資金運(yùn)營成本，提高資金使用效益?，F(xiàn)金流量的財務(wù)分析

現(xiàn)金流量構(gòu)成分析。現(xiàn)金流量的構(gòu)成包括現(xiàn)金流量總額中各種現(xiàn)金流量所占的比例及其方向，即各種現(xiàn)金流量中不同來源或去向的流量所占每種現(xiàn)金流量的比重或占現(xiàn)金流量總額的比重及其方向。醫(yī)院通過對現(xiàn)金流量的構(gòu)成分析，能夠從一定程度上了解醫(yī)院財務(wù)狀況，從而為醫(yī)院管理者做出決策提供參考?，F(xiàn)金流量表的比率分析

主要有：①現(xiàn)金流量凈額／流動資產(chǎn)。這是反映醫(yī)院流動資產(chǎn)質(zhì)量的比率，這一比率越高，說明醫(yī)院流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強(qiáng)。②現(xiàn)金流量凈額／流動負(fù)債。這是反映醫(yī)院短期償債能力的比率。這一比率越高，說明醫(yī)院償付流動負(fù)債的能力越強(qiáng)。③現(xiàn)金流量凈額／債務(wù)總額。這是反映醫(yī)院長期償債能力的比率。這一比率越高，說明醫(yī)院長期償債能力越強(qiáng)。④業(yè)務(wù)收現(xiàn)金流量凈額。這是反映醫(yī)院現(xiàn)金營運(yùn)能力的比率。這個比率越高，說明醫(yī)院現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)速度越快，現(xiàn)金使用效率越高。但該比率過高，可能反映醫(yī)院現(xiàn)金不足或經(jīng)營規(guī)模超過了其實(shí)際經(jīng)營能力，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的情況下，會影響醫(yī)院的償債能力。財務(wù)彈性分析財務(wù)彈性是指醫(yī)院適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和利用投資機(jī)會的能力。其主要指標(biāo)為：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量及對外投資和存貨增加之和的比率。該指標(biāo)可以反映醫(yī)院資金的自給率。當(dāng)該指標(biāo)達(dá)到1時，醫(yī)院可以利用經(jīng)營獲取的現(xiàn)金滿足擴(kuò)展所需；當(dāng)該指標(biāo)小于1時，說明醫(yī)院要通過對外融資來拓展業(yè)務(wù)。現(xiàn)金流量分析中其它應(yīng)注意的問題

首先，在現(xiàn)金流人流出比分析中，因投資、籌資活動的現(xiàn)金流入、流出不具備可比性，所以，不能僅通過該比率來評價各項活動的優(yōu)劣。即使要求比較，也要通過其相對應(yīng)的子項之間的關(guān)系進(jìn)行分析評價。其次，現(xiàn)金流量表分析是資產(chǎn)負(fù)債表和收人支出表分析的有益補(bǔ)充，單獨(dú)分析它意義不大，也不能夠全面反映醫(yī)院的經(jīng)營狀況和資產(chǎn)負(fù)債狀況。六、財會信息在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)決策中的作用提供財會信息是醫(yī)院財會部門的工作中心。財會信息系統(tǒng)作為醫(yī)院管理信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)，可以從醫(yī)院眾多的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)中，通過計算、分類和匯總，整理為比較集中和相關(guān)聯(lián)的指標(biāo)體系運(yùn)用各種形式的會計報表，加上必要的文字說明，用來反映醫(yī)院的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和資金的流動情況。醫(yī)院管理者及財政、審計、銀行以及其他信息需求者，根據(jù)這些財會信息來研究、配置、利用衛(wèi)生資源，研究確定醫(yī)院的經(jīng)營方針和目標(biāo)，制訂醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域的長期戰(zhàn)略性計劃和醫(yī)院的短期經(jīng)營計劃，作出科學(xué)的決策。從而提高工作效率和管理水平，合理利用資源，以最少的耗費(fèi)取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。1、重視會計信息預(yù)測在醫(yī)院中，投資者所需要的最重要信息之一就是財務(wù)預(yù)測信息，財務(wù)預(yù)測信息是對醫(yī)院未來財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的信息。信息的提供者要真實(shí)全面的反映未來發(fā)展趨勢，不能夠故意隱瞞，從而使得投資者不能夠獲得真實(shí)全面的信息，進(jìn)而不能夠做出正確的投資決策。因此