第六章 輔助生產(chǎn)成本與制造費用的核算

經(jīng)濟管理系趙瑾2014年5月第六章輔助生產(chǎn)成本與制造費用核算成本會計學(xué)輔助生產(chǎn)成本與制造費用的核算輔助生產(chǎn)成本的核算

制造費用的核算

輔助生產(chǎn)部門的特點

輔助生產(chǎn)成本的歸集

輔助生產(chǎn)成本的分配

制造費用的歸集

制造費用的分配制造費用分配表的編制及賬務(wù)處理

生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費用的分配結(jié)構(gòu)框圖輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間，一般很少對外服務(wù)。因此，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用應(yīng)由各受益的車間、部門負擔(dān)。輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)絕大部分是為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)的，對外銷售的很少。輔助生產(chǎn)成本的高低，對產(chǎn)品成本水平有直接影響。同時，也只有正確及時地計算并分配應(yīng)由產(chǎn)品負擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用后，才能進行產(chǎn)品成本的計算。這就決定了輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，必須單獨進行歸集與核算，并先將其分配記入各受益對象中。輔助生產(chǎn)部門的特點輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種費用，構(gòu)成了這些產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。為了核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，計算所產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”科目，據(jù)此進行輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配?！拜o助生產(chǎn)成本明細賬”的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)各個輔助生產(chǎn)車間的具體情況決定。輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)

輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)輔助生產(chǎn)成本的歸集6輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)

在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運輸?shù)溶囬g，應(yīng)按車間別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細賬”，在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄，車間所發(fā)生的所有費用都登記在“輔助生產(chǎn)成本明細賬”內(nèi)。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如工具、模型等車間，除了要按車間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細賬”外，還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開設(shè)“產(chǎn)品成本計算單”，登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接成本項目的費用。其他費用可先在“制造費用—輔助生產(chǎn)車間”明細賬中進行核算；月末，再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁藴?，分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計算單中。輔助生產(chǎn)車間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類型的特點和管理的要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ǎ嬎闫洚a(chǎn)品或勞務(wù)的成本。輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費用記入成本費用的方法，是由輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的性質(zhì)以及它在生產(chǎn)中的作用決定的。若輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，在這些產(chǎn)品完工后，應(yīng)將其成本從“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶，轉(zhuǎn)入到“原材料”或“低值易耗品”等賬戶中。各車間、部門領(lǐng)用時，再比照財務(wù)會計中存貨的核算方法，根據(jù)具體的用途和數(shù)量，一次或分次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費用賬戶。如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時，輔助生產(chǎn)車間除主要向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供勞務(wù)外，輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供勞務(wù)。由于它們之間相互制約互為條件，使輔助生產(chǎn)費用的分配產(chǎn)生了困難。輔助生產(chǎn)費用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。輔助生產(chǎn)成本的分配直接分配法定義直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實際費用，僅在各基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間按受益數(shù)量進行分配，對于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不進行分配的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法。計算公式 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用總額某輔助生產(chǎn)車間費用分配率=————————————————

該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、

行政管理等部門提供的勞務(wù)數(shù)量

某基本生產(chǎn)車該基本生產(chǎn)車間

間或行政管理=或行政管理等部×費用分配率

等部門應(yīng)分配門勞務(wù)耗用量

輔助生產(chǎn)費用舉例優(yōu)缺點及適用范圍舉例某企業(yè)設(shè)有供電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù)，因而不設(shè)置制造費用明細賬，輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，全部登記在“輔助生產(chǎn)成本明細賬”中。供電車間的“輔助生產(chǎn)成本明細賬”如下（見表6-1）。修理車間本月發(fā)生費用為340000元(其輔助生產(chǎn)成本明細賬略)。各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下(見表6-2)。根據(jù)上述資料，采用直接分配法分配的計算結(jié)果如下（見表6－3）。

輔助生產(chǎn)成本明細帳表6－１201X年8月車間:供電車間日期憑證摘要工資辦公費折舊費外購電力消耗材料其他支出合計轉(zhuǎn)出余額略略分配材料費2500025000分配工資費用5400054000提取折舊費2136021360分配其他費用280001400042000外購電力費用210000210000合計5400028000213602100002500014000352360本月轉(zhuǎn)出3523600表6-2輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單201X年8月受益單位用電度數(shù)用修理工時供電車間510修理車間22200第一生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用2100003500一般耗用11200400第二生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用975001500一般耗用14800200管理部門耗用27300690合計3830006800

輔助生產(chǎn)費用分配表6－３201X年8月(直接分配法)接下頁項目分配費用分配數(shù)量分配率分配金額生產(chǎn)成本制造費用管理費用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間3523603608000.9830750030135026000254802730025530修理車間340000629054.0550002702506003243069037320合計692360---571600-57910-62850根據(jù)計算的結(jié)果，應(yīng)作如下的會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本571600

制造費用57910

管理費用62850

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）352360——輔助生產(chǎn)成本（修理車間）340000接上頁優(yōu)缺點及適用范圍采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用僅對外進行分配一次，計算手續(xù)較為簡單，但它具有一定的假定性，即假定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)都為基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門所耗用。實際上，各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不分配費用，計算出來的輔助生產(chǎn)成本就不完整。所以，在各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量較多時，采用直接分配法分配結(jié)果的準確性差一些。這種方法一般只適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的情況下采用。一次交互分配法定義

一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間的費用分兩次進行，第一次只限于各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)進行交互分配費用，基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門從略；第二次是將輔助生產(chǎn)分配前的費用，加上分入費用，減去分出費用，計算出各輔助生產(chǎn)車間的實際費用后，再采用直接分配法，分配給基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位。計算公式

舉例

優(yōu)缺點

計算公式第一階段的交互分配:某輔助生產(chǎn)車該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用

間費用分配率=———————————————— 該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間

應(yīng)分配其他輔助=耗用其他輔助生其他輔助生產(chǎn)車

生產(chǎn)車間的費用產(chǎn)車間勞務(wù)量×間費用分配率第二階段的直接分配:

該輔助生產(chǎn)車分配轉(zhuǎn)分配轉(zhuǎn) 某輔助生產(chǎn)車 間直接發(fā)生費用+入費用-出費用 間費用分配率=————————————————————————————

該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供的勞務(wù)總量某基本生產(chǎn)車間、行政管理該基本生產(chǎn)車間或行政輔助生產(chǎn)車等部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費用=管理等部門勞務(wù)耗用量×間費用分配率舉例仍以直接分配法的資料為例，分配計算的結(jié)果如下(見表6－４)。

賬務(wù)處理如下：（１）交互分配的會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本-——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）25500 ——輔助生產(chǎn)成本（修理車間）20424

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）20424 ——輔助生產(chǎn)成本（修理車間）25500（２）對外分配的會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本570675

制造費用57690

管理費用63995

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）357436

——輔助生產(chǎn)成本（修理車間）334924

輔助生產(chǎn)費用分配表表6－４201X年8月(一交互分配法)項目分配費用分配數(shù)量分配率

分配金額供電車間修理車間生產(chǎn)成本制造費用

數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額交互分配供電車間3523603830000.922220020424修理車間34000068005051025500小計692360--對外分配供電車間3574363608000.9930750030442526000257402730027271修理車間334924629053.2550002662506003195069036724小計692360--570675-57690-63995合計692360--570675-57690-63995優(yōu)缺點

采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費