第09章 非流動負(fù)債

湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計(jì)系

第九章非流動負(fù)債第一節(jié)非流動負(fù)債概述第二節(jié)借款費(fèi)用資本化第三節(jié)長期借款第四節(jié)應(yīng)付債券第五節(jié)長期應(yīng)付款第六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債2/1/20231第九章非流動負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)本章介紹非流動負(fù)債的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的基本原理。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握：非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類借款費(fèi)用的金額確定借款費(fèi)用資本化的會計(jì)處理長期借款的會計(jì)處理應(yīng)付債券的會計(jì)處理長期應(yīng)付款的會計(jì)處理2/1/20232第一節(jié)非流動負(fù)債概述一、非流動負(fù)債及其特點(diǎn)（一）概念（二）特點(diǎn)（三）長期負(fù)債籌資的優(yōu)缺點(diǎn)

1、優(yōu)點(diǎn)：可為原投資者帶來更大經(jīng)濟(jì)利益在股份制企業(yè)，不會影響企業(yè)原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)，有利于股東保持控股權(quán)其利息可作為所得稅的扣除項(xiàng)目，企業(yè)可以少納稅

2、缺點(diǎn)：負(fù)債經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大舉債經(jīng)營會降低企業(yè)的借款能力在一定程度上增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)2/1/20233第一節(jié)非流動負(fù)債概述二、非流動負(fù)債的分類長期借款（一）按籌措方式劃分，可分為應(yīng)付債券長期應(yīng)付款

分期償還本息（二）按計(jì)息和償還方式分，可分為利息分期付，本金到期付到期本息一次償還人民幣借款（三）按照借款的幣種，可分為外幣借款2/1/20234第二節(jié)借款費(fèi)用借款費(fèi)用及其內(nèi)容1借款的范圍2借款費(fèi)用的計(jì)量4借款費(fèi)用的確認(rèn)32/1/20235一、借款費(fèi)用及其內(nèi)容（一）借款費(fèi)用的概念借款費(fèi)用：是指企業(yè)承擔(dān)的與借入資金相關(guān)的利息及其他費(fèi)用，又稱借款費(fèi)用。借款費(fèi)用本質(zhì)上是因借入資金所付出的代價(jià)。（二）借款費(fèi)用的內(nèi)容1、長期借款的利息2、與借款相關(guān)的溢折價(jià)的攤銷3、安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷，如印刷費(fèi)、宣傳費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等4、外幣借款產(chǎn)生的匯兌損益2/1/20236二、借款的范圍（一）專門借款專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。專門借款通常有明確的用途，即為購建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的，并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同。例如：某制造企業(yè)為了建造廠房向某銀行專門貸款1億元、某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了開發(fā)某住宅小區(qū)向某銀行專門貸款2億元，均屬于專門借款。其使用目的明確，而且其使用受與銀行簽訂的相關(guān)合同限制。（二）一般借款一般借款是指除專門借款以外的借款。相對于專門借款而言，一般借款在借入時(shí)，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。2/1/20237三、借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)主要解決的是將每期發(fā)生的借款費(fèi)用資本化、計(jì)入相關(guān)成本，還是將有關(guān)借款費(fèi)用費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益的問題。根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定，借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。即：

符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化

企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，

不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化

2/1/20238三、借款費(fèi)用的確認(rèn)（一）符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)：是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外銷售的大型機(jī)械設(shè)備等，這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的建造或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為1年以上（含1年）。其中，“相當(dāng)長時(shí)間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為1年以上。如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時(shí)間較長，不屬于符合資本化條件的存貨。例：2/1/20239三、借款費(fèi)用的確認(rèn)（二）借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)以上借款費(fèi)用如同時(shí)滿足以下三條件的，應(yīng)當(dāng)開始資本化，計(jì)入所購建資產(chǎn)的成本。1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式的支出。2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始?！盀槭官Y產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動”，主要是指固定資產(chǎn)的實(shí)體建造活動或者存貨的生產(chǎn)活動。2/1/202310三、借款費(fèi)用的確認(rèn)（三）借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化。中斷的原因必須是非正常中斷。屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見方面的原因等所導(dǎo)致的中斷。如企業(yè)因與施工單位發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。正常中斷限于該中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序的情況，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷的情況。例：2/1/202311三、借款費(fèi)用的確認(rèn)（四）借款費(fèi)用終止資本化的時(shí)點(diǎn)購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：1、符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。2、所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。3、繼續(xù)發(fā)生在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。2/1/202312三、借款費(fèi)用的確認(rèn)（四）借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)另外，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，還可能出現(xiàn)資產(chǎn)分別購建或生產(chǎn)，分別完工的情況。應(yīng)區(qū)別不同情況來界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。1、購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外出售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。例：由若干棟建筑物構(gòu)成的工廠廠房，每棟廠房在其他廠房建造期間均可單獨(dú)使用，那么，當(dāng)其中的一棟廠房完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)停止該廠房借款費(fèi)用的資本化。2/1/202313三、借款費(fèi)用的確認(rèn)（四）借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)2、購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)才停止借款費(fèi)用的資本化。例如：涉及幾項(xiàng)工程的鋼鐵廠，只有每項(xiàng)工程都建造完成后，整個(gè)鋼鐵廠才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，因而每一個(gè)單項(xiàng)工程完工后不停止資本化，須等到整個(gè)鋼鐵廠完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)才停止資本化。2/1/202314四、借款費(fèi)用的計(jì)量（一）借款利息（包括溢折價(jià)的攤銷）資本化金額的確定我國會計(jì)準(zhǔn)則區(qū)分了專門借款和一般借款兩種情況，不同情況下的資本化金額的計(jì)算方法不同。1、專門借款利息的資本化金額的確定為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用（包括溢折價(jià)的攤銷），減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益的金額確定。即：每一會計(jì)期間專門借款利息的資本化金額專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用尚未動用的借款資金的利息收入尚未動用的借款資金暫時(shí)性投資取得的投資收益=－－2/1/202315四、借款費(fèi)用的計(jì)量（一）借款利息（包括溢折價(jià)的攤銷）資本化金額的確定1、專門借款利息資本化金額的確定例1：W公司于2011年1月1日正式動工興建一棟辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于2011年1月1日支付工程進(jìn)度款1500萬元、2011年7月1日支付工程進(jìn)度款2500萬元、2012年1月1日支付1500萬元。公司為建造辦公樓于2011年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。2011年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7%，借款利息按年支付。（如無特別說明，本章例題中名義利率與實(shí)際利率均相同）閑置資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。2/1/202316計(jì)算過程如下：（1）確定借款費(fèi)用利息資本化期間為2011.1.1—2012.7.1（2）計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：2011年專門借款發(fā)生的利息金額=2000×6%+4000×7%÷12×6=260（萬元）2012年上半年專門借款發(fā)生的利息金額=2000×6%÷12×6+4000×7%÷12×6=200（萬元）（3）計(jì)算在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益：2011年短期投資的收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75萬元2012年上半年短期投資收益=500×0.5%×6=15萬元（4）計(jì)算確定專門借款利息的資本化金額：2011年的利息資本化金額=260－75=185萬元2012年的利息資本化金額=200－15=185萬元2/1/202317（5）有關(guān)賬務(wù)處理如下：2011年12月31日：借：在建工程1850000應(yīng)收利息（銀行存款）750000貸：應(yīng)付利息26000002012年6月30日：借：在建工程1850000應(yīng)收利息（銀行存款）150000貸：應(yīng)付利息20000002/1/202318四、借款費(fèi)用的計(jì)量（一）借款利息（包括溢折價(jià)的攤銷）資本化金額的確定2、一般借款利息資本化金額的確定為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。計(jì)算公式如下：一般借款利息資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率=×2/1/202319四、借款費(fèi)用的計(jì)量（一）借款利息（包括溢折價(jià)的攤銷）資本化金額的確定2、一般借款利息資本化金額的確定累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)Σ（超過專門借款部分的每筆資產(chǎn)支出金額）每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)會計(jì)期間涵蓋的天數(shù)=×如果資產(chǎn)支出的筆數(shù)較多，為簡化核算，也可按照月份計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)。例：2011年1月1日支出30萬；2月1日支出50萬；4月1日支出100萬；6月1日支出40萬。假設(shè)以上資產(chǎn)支出全部為超過專門借款的資產(chǎn)支出。且2011年全年為資本化期間。2/1/2023202011年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算如下：如果該企業(yè)按年計(jì)息，若按天數(shù)算，則：2011年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=30÷360×360+50÷360×330+100÷360×270+40÷360×210=173.67（萬元）如果該企業(yè)按年計(jì)息，若按月算，則：2011年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=30÷12×12+50÷12×11+100÷12×9+40÷12×7=173.67（萬元）如果企業(yè)按半年計(jì)息，若按天數(shù)算，則2011年上半年累計(jì)資產(chǎn)資產(chǎn)加權(quán)平均數(shù)=30÷180×180+50÷180×150+100÷180×90+40÷180×30=128.33（萬元）如果按半年計(jì)息，若按月算，則2011年上半年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=30÷6×6+50÷6×5+100÷6×3+40÷6×1=128.33（萬元）2/1/202321四、借款費(fèi)用的計(jì)量（一）借款利息（包括溢折價(jià)的攤銷）資本化金額的確定2、一般借款利息資本化金額的確定資本化率的確定原則如下：如果為購建或者符合資本化條件的資產(chǎn)只占用一筆一般借款，則資本化率為該項(xiàng)借款的利率；如果為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用一筆以上一般借款，則資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。

所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和加權(quán)平均利率=×100%所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ每筆一般借款本金×每筆一般借款在在當(dāng)期實(shí)際占用天數(shù)會計(jì)期間涵蓋的天數(shù)2/1/202322四、借款費(fèi)用的計(jì)量（一）借款利息（包括溢折價(jià)的攤銷）資本化金額的確定2、一般借款利息資本化金額的確定一般借款本金加權(quán)平均數(shù)舉例：若2012年1月1日貸款1000萬元，期限3年，年利率6%；2012年7月1日又貸款2000萬元，期限5年，年利率8%。求2012年一般借款本金加權(quán)平均數(shù)及加權(quán)平均利率2012年一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=1000÷12×12+3000÷12×6=2500（萬元）2012年一般借款加權(quán)平均利率=（1000×6%+3000×8%÷2）/2500=7.2%2013年一般借款加權(quán)平均利率=（1000×6%+3000×8%）/（1000+3000）=7.5%2/1/202323例題2：W公司于2011年1月1日正式動工興建一棟辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于2011年1月1日支付工程進(jìn)度款1500萬元、2011年7月1日支付2500萬元、2012年1月1日支付1500萬元。（以上是沿用例1資料）假定W公司為建造辦公樓沒有占用專門借款，占用的都是一般借款，具體有兩筆：（1）向A銀行長期貸款2000萬元，期限為2010年12月1日至2013年12月31日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券1億元，于2010年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。假定全年按360天計(jì)算。2/1/202324解答如下：（1）計(jì)算2011年所占用的一般借款資本化率=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%（2）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：2011年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500÷360×360+2500÷360×180=2750萬元2012年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4000+1500）÷360×180=2750萬元

2/1/202325（3）計(jì)算每期利息資本化金額=2011年為建造辦公樓發(fā)生的一般借款利息資本化金額=2750×7.67%=210.93萬元2011年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2000×6%+10000×8%=920萬元2012年為建造辦公樓發(fā)生的一般借款利息資本化金額=2750×7.67%=210.93萬元2012年上半年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2000×6%÷360×180+10000×8%÷360×180=460萬元2/1/202326（4）相關(guān)賬務(wù)處理2011年12月31日：借：在建工程210.93萬財(cái)務(wù)費(fèi)用709.07萬（920-210.93）貸：應(yīng)付利息920萬2012年6月30日：借：在建工程210.93萬財(cái)務(wù)費(fèi)用249.07萬貸：應(yīng)付利息460萬2/1/202327例題3：W公司于2011年1月1日正式興建一棟辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于2011年1月1日支付工程款1500萬元、2011年7月1日支付工程款2500萬元、2012年1月1日支付工程款1500萬元。（即例1的有關(guān)資料）。假定W公司為建造辦公樓于2011年1月1日借入專門借款2000萬元，借款期限3年，年利率為6%。除此之外，沒有其他專門借款。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，月收益率為0.5%。在辦公樓建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆：（1）向A銀行長期借款2000萬元，期限為2010年12月1日—2013年12月1日，年利率6%，按年付付息。（2）發(fā)行長期債券1億元，于2010年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年付息。（即例2的有關(guān)資料）。2/1/202328解答：（1）計(jì)算專門借款利息的資本化金額：2011年專門借款利息資本化金額=2000×6%－500×0.5%×6=105萬元2012年專門借款利息資本化金額=2000×6%÷360×180=60萬元（2）計(jì)算一般借款利息資本化金額：2011年占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4000－2000）÷360×180=1000萬元2011年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1000×7.67%=76.7萬元2012年占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（5500－2000）÷360×180=1750萬元2012年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1750×7.67%=134.23萬元

2/1/202329（4）賬務(wù)處理2011年12月31日：借：在建工程181.7萬（105+76.7）應(yīng)收利息（或銀行存款）15萬（暫時(shí)閑置財(cái)務(wù)費(fèi)用843.3萬（倒擠）貸：應(yīng)付利息1040萬（2000×6%+2000×6%+10000×8%)2012年6月30日：借：在建工程194.23萬（60+134.23)財(cái)務(wù)費(fèi)用325.77萬貸：應(yīng)付利息520萬注：2012年上半年的實(shí)際借款利息=1040/2=520萬2/1/202330四、借款費(fèi)用的計(jì)量（一）借款利息（包括溢折價(jià)的攤銷）資本化金額的確定3、每一會計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。見前面例2、例3的會計(jì)分錄

再看教材舉例P229-2312/1/202331又例：某企業(yè)于2010年7月1日從銀行取得一筆專門借款1000萬元，年利率為9%，期限為二年。該借款專門用于固定資產(chǎn)建造，2010年7月1日發(fā)生資產(chǎn)支出700萬元，2011年1月1日又發(fā)生資產(chǎn)支出300萬元，該借款閑置資金的收益為5萬元。該企業(yè)于2011年1月1日從銀行借入1年期一般借款660萬元，年利率為6%，借入款項(xiàng)存入銀行。2011年2月1日用銀行存款支付工程價(jià)款300萬元，2011年9月1日用銀行存款支付工程價(jià)款360萬元。工程項(xiàng)目于2011年3月31日至2011年6月30日發(fā)生非正常中斷。工程于2011年底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求：計(jì)算2010年和2011年借款利息資本化金額。2/1/202332答案如下：（1）2010年專門借款利息資本化金額=1000萬×9%/2-5萬=40萬元（2分）（2）2011年借款利息資本化金額=1000萬×9%/12×9+（300萬/12×8+360萬/12×4）×6%=67.5萬元+19.2萬元=86.7萬元（4分）2/1/202333四、借款費(fèi)用的計(jì)量（二）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)、傭金等。對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化；在所購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。（三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的的確定在高財(cái)講，此處略2/1/202334第三節(jié)長期借款長期借款及其種類1長期借款利息的計(jì)算2長期借款的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶3長期借款的賬務(wù)處理42/1/202335一、長期借款及其種類（一）長期借款的概念長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的款項(xiàng)。（二）長期借款的種類

抵押借款1、按借款條件分，長期借款信用借款擔(dān)保借款基本建設(shè)借款2、按借款用途來分，長期借款技術(shù)改造借款生產(chǎn)經(jīng)營借款人民幣借款3、按借款的幣種來分，長期借款外幣借款定期償還借款4、按還款方式來分，長期借款分期償還借款2/1/202336二、長期借款利息的計(jì)算長期借款利息的計(jì)算方法有兩種：（一）單利單利：就是只按本金計(jì)算利息，其所生利息不再加入本金重復(fù)計(jì)算利息。用公式來表達(dá)：本利和=本金+本金×利率×期數(shù)例：某企業(yè)向銀行借入三年期的長期借款500000元，年利率10%，按單利計(jì)算，到期一次還本付息。答案：到期本利和=500000+500000×10%×3=650000元2/1/202337二、長期借款利息的計(jì)算（二）復(fù)利復(fù)利：是經(jīng)過一定期間（如一年），將所生利息加入本金再計(jì)利息，逐期滾算。其計(jì)算公式如下：

舉例見前例第一年應(yīng)付利息=500000×10%=50000元第二年應(yīng)付利息=（500000+50000）×10%=55000元第三年應(yīng)付利息=（500000+105000）×10%=60500元三年的本利和=500000+50000+55000+60500=665500元3本利和=500000×（1+10%）=665500元2/1/202338二、長期借款利息的計(jì)算本利和，是將來某一個(gè)時(shí)點(diǎn)時(shí)的價(jià)值，又稱終值，是未來某一時(shí)點(diǎn)付款或收款的金額。現(xiàn)值：是指現(xiàn)在的價(jià)值，是現(xiàn)在付款或收款的金額。n終值=現(xiàn)值×（1+i）（復(fù)利終值系數(shù)）-n現(xiàn)值=終值×（1+i）（復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)）2/1/202339二、長期借款利息的計(jì)算（三）年金年金：是指每期收到或支付相同的金額。年金終值：是指每期等額付款或收款的終值。其公式如下：年金終值=年金×年金終值系數(shù)年金現(xiàn)值：是指每期等額付款或收款的現(xiàn)值。其公式如下：年金現(xiàn)值=年金×年金現(xiàn)值系數(shù)普通年金：是指在每期期末付款或收款。舉例:2/1/202340（三）長期借款的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶設(shè)“長期借款”賬戶長期借款

借入的本金數(shù)額償還的本息計(jì)提的到期付息的利息余：尚未歸還的本息對于長期借款分期付息的利息，應(yīng)通過”應(yīng)付利息“賬戶核算?！伴L期借款”賬戶按“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”設(shè)明細(xì)賬戶2/1/202341（四）長期借款的核算1、取得長期借款借：銀行存款（長期借款——利息調(diào)整）（較少見）貸：長期借款——本金2、購建固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（在建工程）貸：銀行存款2/1/202342（四）長期借款的核算3、借款利息的處理不論是單利計(jì)算，還是復(fù)利計(jì)算，只是金額不同，其賬務(wù)處理一樣。借：在建工程（資本化的借款利息）制造費(fèi)用（資本化第借款利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化的借款利息）貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息（到期付息的情況）應(yīng)付利息（分期付息的情況）

（長期借款——利息調(diào)整）（較少見）2/1/202343（四）長期借款的核算4、歸還長期借款本息借：長期借款——本金長期借款——應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付利息貸：銀行存款例：甲公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模興建廠房一棟，經(jīng)審批，于2010年1月1日從銀行取得3年期借款1000萬元，年利率為8%，每年年底支付借款利息，到期一次還本。取得借款同時(shí)工程開工并支付工程款400萬元，2011年11月1日支付工程款460萬元，2011年底工程如期竣工。假設(shè)借款存入銀行，每月月利率為0.5%。根據(jù)上述資料進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理。2/1/202344答案如下：（1）2010年1月1日，取得借款時(shí)：借：銀行存款10000000貸：長期借款——本金10000000（2）2010年1月1日，支付工程款400萬元（假設(shè)為出包工程）借：在建工程4000000貸：銀行存款4000000（3）2010年12月31日：專門借款年度應(yīng)付利息=1000萬×8%=80萬元本年度專門借款利息資本化金額=1000萬×8%－（1000萬－400萬）×0.5%×12=44萬元借：在建工程440000應(yīng)收利息360000貸：銀行存款8000002/1/202345（4）2011年11月1日支付工程款460萬元。借：在建工程4600000貸：銀行存款4600000（5）2011年12月31日：專門借款年度應(yīng)付利息=1000萬×8%=80萬元本年度專門借款利息資本化金額=1000萬×8%－（1000萬－400萬）×0.5%×10－（1000萬－400萬－460萬）0.5%×2=48.6萬元借：在建工程486000應(yīng)收利息314000貸：銀行存款8000002/1/202346（6）2011年年終時(shí)，工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本952.6萬元。借：固定資產(chǎn)9526000貸：在建工程9526000（7）2012年底計(jì)息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用800000貸：銀行存款800000暫時(shí)閑置資金的收益：140萬×0.5%×12=8.4萬元借：應(yīng)收利息84000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用84000這兩筆分錄也可合并做賬。（8）到期還本：借：長期借款——本金10000000貸：銀行存款100000002/1/202347第四節(jié)應(yīng)付債券應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類一應(yīng)付債券的發(fā)行二應(yīng)付債券入賬價(jià)值三應(yīng)付債券的核算四2/1/202348一、應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類（一）應(yīng)付債券的性質(zhì)

債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價(jià)證券。應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而形成的一種非流動負(fù)債。企業(yè)債券一般都記載以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：1、發(fā)行債券企業(yè)的名稱、地址2、債券的票面額及票面利率3、還本付息的期限和方式；4、發(fā)行債券的日期和編號；5、發(fā)行企業(yè)的印鑒和法定代表人的簽字；6、審批機(jī)關(guān)文號、日期。

債券的主要內(nèi)容是面值、價(jià)格、償還期限和利率。

2/1/202349按有無擔(dān)保品，可以分為抵押債券和信用債券。按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票，可以分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。按支付利息的方式

，可以分為到期一次付息債券和分期付息債券。一、應(yīng)付債券的性質(zhì)和分類

（二）應(yīng)付債券的分類按是否記名，可以分為記名債券和不記名債券。按償還本金的方式，

可以分為一次還本債券和分期還本債券。應(yīng)付債券2/1/202350二、應(yīng)付債券的發(fā)行（一）債券的發(fā)行條件根據(jù)《公司法》的規(guī)定，發(fā)行公司債券必須符合以下條件：1、股份有限公司的凈資產(chǎn)不低于3000萬元，有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)不低于6000萬元；2、累計(jì)債券總額不超過企業(yè)凈資產(chǎn)的40%；3、最近3年平均可分配利潤足以支付公司債券1年的利息；4、籌集的資金投向符合國家產(chǎn)業(yè)政策；5、債券的利率不得超過國務(wù)院規(guī)定的利率水平；6、國務(wù)院規(guī)定的其他條件。2/1/202351二、應(yīng)付債券的發(fā)行（二）債券的發(fā)行程序1、發(fā)行債券議案經(jīng)企業(yè)決策機(jī)構(gòu)或董事會決定；2、須經(jīng)職代會或股東大會批準(zhǔn)；3、企業(yè)應(yīng)經(jīng)合格的資信評級機(jī)構(gòu)進(jìn)行評級；4、應(yīng)報(bào)經(jīng)中央銀行或其分支機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；5、印制確定金額的債券；6、選擇發(fā)行代理機(jī)構(gòu)，簽代發(fā)協(xié)議；7、公開發(fā)行債券。2/1/202352二、應(yīng)付債券的發(fā)行（三）債券的發(fā)行方式通常有以下幾種：1、由企業(yè)直接將債券出售給一家大金融機(jī)構(gòu)，如銀行、保險(xiǎn)公司等。2、由企業(yè)將債券出售給包銷商，包銷商再以略高的價(jià)格售與廣大公眾。3、委托包銷商代售債券，受托方本身不購買債券，只收取手續(xù)費(fèi)。2/1/202353二、應(yīng)付債券的發(fā)行（四）應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格就是發(fā)行債券時(shí)實(shí)際向債券投資者收取的款項(xiàng)。債券的發(fā)行價(jià)格=債券本金現(xiàn)值+債券利息現(xiàn)值即：1、債券本金現(xiàn)值=債券面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)債券的發(fā)行價(jià)格到期償還的面值按市場利率折算的現(xiàn)值票面利息按市場利率折算的現(xiàn)值=+2/1/202354二、應(yīng)付債券的發(fā)行（四）應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格債券的發(fā)行價(jià)格=債券本金現(xiàn)值+債券利息現(xiàn)值2、債券利息現(xiàn)值債券利息現(xiàn)值因債券付息方式的不同而有所不同。當(dāng)債券分期付息時(shí)，債券利息現(xiàn)值=每期應(yīng)付票面利息×年金現(xiàn)值系數(shù)當(dāng)債券到期一次付息時(shí)，債券利息現(xiàn)值=債券到期應(yīng)付全部利息×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)2/1/202355二、應(yīng)付債券的發(fā)行（四）應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格影響債券發(fā)行價(jià)格的一個(gè)重要因素是發(fā)行時(shí)的市場利率。1、當(dāng)票面利率>市場利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格>債券的面值，即溢價(jià)發(fā)行債券2、當(dāng)票面利率<市場利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格<債券的面值，即折價(jià)發(fā)行債券3、當(dāng)票面利率=市場利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格=債券的面值，即面值發(fā)行債券2/1/202356二、應(yīng)付債券的發(fā)行（五）應(yīng)付債券的溢折價(jià)溢價(jià)：企業(yè)發(fā)行債券時(shí)多收的溢價(jià)款，實(shí)質(zhì)上是在債券到期前對各期多付利息的一種補(bǔ)償。是對債券票面利息費(fèi)用的一種調(diào)整。即：各期實(shí)際利息費(fèi)用=各期票面利息－該期溢價(jià)攤銷額折價(jià)：企業(yè)發(fā)行債券時(shí)少收的折價(jià)款，實(shí)質(zhì)上是預(yù)先付給債券購買者的利息。同樣也是對債券票面利息費(fèi)用的一種調(diào)整，也就是說在債券存續(xù)期內(nèi)，逐期轉(zhuǎn)化為利息費(fèi)用。即：

各期實(shí)際利息費(fèi)用=各期票面利息+該期折價(jià)攤銷額2/1/202357三、應(yīng)付債券的入賬價(jià)值應(yīng)付債券的初始計(jì)量就是要確定應(yīng)付債券的入賬金額。而確定債券的入賬金額還需弄清楚與債券發(fā)行相關(guān)的交易費(fèi)用。與債券發(fā)行相關(guān)的交易費(fèi)用，是指與債券發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、傭金等費(fèi)用。實(shí)際上就是我們前面講的借款費(fèi)用的一部分。因此，債券的溢折價(jià)可以和交易費(fèi)用合在一起考慮。債券的入賬金額=債券的發(fā)行價(jià)格－交易費(fèi)用債券的溢折價(jià)=（發(fā)行價(jià)格－交易費(fèi)用）－面值2/1/202358四、應(yīng)付債券的核算（一）應(yīng)付債券的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券“賬戶，并在其下設(shè)置“面值”、“應(yīng)計(jì)利息”、“利息調(diào)整”明細(xì)賬戶。即：應(yīng)付債券——面值（核算債券的本金）——應(yīng)計(jì)利息（核算到期付息的利息）——利息調(diào)整（核算債券的溢折價(jià)及其攤銷額）

若為分期付息，應(yīng)通過“應(yīng)付利息”賬戶核算。另外，“利息調(diào)整”賬戶在債券到期時(shí)無余額。無論債券發(fā)行價(jià)格如何，債券到期時(shí)都是按面值還本，按票面利息付息。2/1/202359四、應(yīng)付債券的核算（二）債券發(fā)行的核算1、面值發(fā)行債券：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——面值2、溢價(jià)發(fā)行債券：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——面值——利息調(diào)整（債券總溢價(jià)）3、折價(jià)發(fā)行債券：借：銀行存款應(yīng)付債券——利息調(diào)整（債券總折價(jià)）貸：應(yīng)付債券——面值舉例：見教材P207－2082/1/202360四、應(yīng)付債券的核算（三）債券按期計(jì)息的核算1、面值發(fā)行債券計(jì)息：由于票面利率=市場利率，因此票面利息=實(shí)際利息借：在建工程（資本化的部分）制造費(fèi)用（資本化的部分）財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化的部分）貸：應(yīng)付利息（分期付息的利息）應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（到期付息的利息）例：2/1/202361四、應(yīng)付債券的核算（三）債券按期計(jì)息的核算2、溢價(jià)發(fā)行債券計(jì)息：由于票面利率>市場利率，因此票面利息>實(shí)際利息溢折價(jià)的攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法，準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法。某期債券實(shí)際利息=該期期初債券的攤余成本×實(shí)際利率某期債券溢價(jià)攤銷額=該期票面利息－該期實(shí)際利息

借：在建工程（資本化的部分）制造費(fèi)用（資本化的部分）財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化的部分）

應(yīng)付債券——利息調(diào)整（該期票面利息－該期實(shí)際利息）貸：應(yīng)付利息（分期付息的利息）應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（到期付息的利息）舉例：見教材P211實(shí)際利息票面利息2/1/202362四、應(yīng)付債券的核算（三）債券按期計(jì)息的核算3、折價(jià)發(fā)行債券計(jì)息：由于票面利率<市場利率，因此票面利息<實(shí)際利息準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法攤銷溢折價(jià)。某期債券實(shí)際利息=該期期初債券的攤余成本×實(shí)際利率某期債券折價(jià)攤銷額=該期實(shí)際利息－該期票面利息

借：在建工程（資本化的部分）制造費(fèi)用（資本化的部分）財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化的部分）

貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整（該期實(shí)際利息－該期票面利息）應(yīng)付利息（分期付息的利息）應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（到期付息的利息）

舉例：見教材P210實(shí)際利息票面利息2/1/202363四、應(yīng)付債券的核算（四）債券到期還本付息的核算不論債券的發(fā)行價(jià)格是多少，到期時(shí)都是按面值還本，按票面利息付息。1、分期付息債券到期：借：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付利息（最后一期利息）貸：銀行存款2、到期付息債券到期：借：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款例：見教材P2132/1/202364舉例說明：甲公司于2011年1月1日發(fā)行面值為800萬元、票面利率為10%、期限三年的公司債券，發(fā)行日的市場利率為8%，發(fā)行價(jià)格為841.2萬元，發(fā)行費(fèi)用可忽略不計(jì)，每年年末付息一次，到期還本。債券發(fā)行款全部用于某生產(chǎn)線的改造，該生產(chǎn)線于2011年底改造完工并投入使用。債券溢價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。要求：做出各個(gè)時(shí)點(diǎn)時(shí)的會計(jì)處理。

2/1/202365答案如下：（1）2011年1月1日，發(fā)行債券收款：借：銀行存款8412000貸：應(yīng)付債券——債券面值8000000應(yīng)付債券——利息調(diào)整412000（2）2011年12月31日計(jì)息并付息：借：在建工程672960（841.2萬×8%）應(yīng)付債券——利息調(diào)整127040（倒擠）貸：應(yīng)付利息800000（800萬×10%）借：應(yīng)付利息800000貸：銀行存款800000這兩筆分錄也可合并。

2/1/202366（3）2012年12月31日付息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用662797[（841.2－12.704）×8%]

應(yīng)付債券——利息調(diào)整137203（倒擠）貸：銀行存款800000（800萬×10%）（4）2013年12月31日付息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用652243應(yīng)付債券——利息調(diào)整147757

（41.2－12.704－13.7203）

貸：銀行存款800000（800萬×10%）（5）2013年12月31日還本：借：應(yīng)付債券——債券面值8000000貸：銀行存款8000000以上（4）、（5）也可合并。2/1/202367課堂作業(yè)：甲公司于2011年1月1日發(fā)行面值為800萬元、票面利率為10%、期限三年的公司債券，發(fā)行日的市場利率為12%，發(fā)行價(jià)格為762萬元，發(fā)行費(fèi)用可忽略不計(jì)，每年年末付息一次，到期還本。債券發(fā)行款全部用于某生產(chǎn)線的改造，該生產(chǎn)線于2011年底改造完工并投入使用。債券溢價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。要求：做出各個(gè)時(shí)點(diǎn)時(shí)的會計(jì)處理。2/1/202368答案：（1）2011年1月1日發(fā)行債券收款：借：銀行存款7620000應(yīng)付債券——利息調(diào)整380000貸：應(yīng)付債券——債券面值8000000（2）2011年12月31日付息：借：在建工程914400（762萬×12%）貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整114400銀行存款800000（800萬×10%）（3）2012年12月31日付息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用928128[（762+11.44）×12%]貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整128128銀行存款800000（800萬×10%）

2/1/202369（4）2013年12月31日付息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用937472貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整137472銀行存款800000（380000－114400－128128）（5）2013年12月31日還本：借：應(yīng)付債券——債券面值8000000貸：銀行存款8000000以上是分期付息債券。若為到期一次還本付息，見教材舉例P208、P2122/1/202370下面我們再來看P229-231的舉例這個(gè)例子的復(fù)雜之處：1、借款費(fèi)用資本化，既有專門借款（兩筆），又有一般借款（一筆）2、專門借款中的一筆是應(yīng)付債券，此債券為溢價(jià)發(fā)行，且還要計(jì)算實(shí)際利率（在已知發(fā)行價(jià)格的情況下計(jì)算實(shí)際利率，用插值法計(jì)算）3、資本化期間是按季度算的，這樣就要計(jì)算每一季度的資本化金額，因此年資本化率要換算成季度資本化率，年利息及年攤銷額要換算成月利息及月攤銷額。2/1/202371第五節(jié)可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)一可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行二可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換三可轉(zhuǎn)換債券的償付四2/1/202372一、可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)可轉(zhuǎn)換債券是指可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券?？赊D(zhuǎn)換債券具有債權(quán)性證券與權(quán)益性證券的雙重性質(zhì)，可稱為混合性證券。對于可轉(zhuǎn)換債券持有人來說，一方面，他可以定期獲取利息收入，到期收回本金，因而可轉(zhuǎn)換債券投資具有一般債券投資的性質(zhì)；另一方面，當(dāng)債券發(fā)行企業(yè)的股票價(jià)格上漲時(shí)，可以將債券按規(guī)定比率轉(zhuǎn)換為債券發(fā)行企業(yè)的股票，從而享受股票增值的收益。2/1/202373一、可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)對于債券發(fā)行企業(yè)來說，一方面，要定期支付債券的利息，到期償還債券的本金，因而可轉(zhuǎn)換債券具有一般債券的債務(wù)性質(zhì)；另一方面，由于賦予了債券持有人按規(guī)定條件將債券轉(zhuǎn)換為本企業(yè)股票的權(quán)利，即轉(zhuǎn)換權(quán)，這種轉(zhuǎn)換權(quán)與認(rèn)股權(quán)證相似，從這個(gè)意義上說，可轉(zhuǎn)換債券又具有所有者權(quán)益的性質(zhì)。從理論上講，可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價(jià)格由兩部分構(gòu)成：一是債券面值及票面利息按市場利率折算的現(xiàn)值；二是轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。2/1/202374二、可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時(shí)的會計(jì)處理方法有兩種：一是確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值；二是不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值。我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則要求采用第一種方法，即確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值。確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值：采用這種方法，在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時(shí)，要將轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值單獨(dú)入賬。由于轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值源于債券能轉(zhuǎn)換為普通股，因而應(yīng)列作資本公積。采用這種方法的前提條件是，能夠比較客觀地確定轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值：采用這種方法，在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時(shí)，不單獨(dú)確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值，而將全部發(fā)行價(jià)格都作為債券本身的發(fā)行價(jià)格。采用這種方法，也就是將可轉(zhuǎn)換債券視同不可轉(zhuǎn)換債券，作同樣的會計(jì)處理。2/1/202375二、可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行發(fā)行時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的方法：企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/1/202376二、可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行例：甲公司2011年1月1日發(fā)行三年期的可轉(zhuǎn)換公司債券，實(shí)際發(fā)行價(jià)款100000萬元，其中負(fù)債成份的公允價(jià)值為90000萬元。假定發(fā)行時(shí)另支付發(fā)行費(fèi)用300萬元。問：甲公司發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付債券的金額是（）萬元。解析：發(fā)行費(fèi)用在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按公允價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｘ?fù)債成份應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用=300÷100000×90000=270萬元應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付債券的金額為90000－270=89730萬元2/1/202377三、可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換當(dāng)債券持有人按規(guī)定將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)，企業(yè)一方面要注銷這部分債券的賬面價(jià)值，另一方面要反映所有者權(quán)益的增加。問題的關(guān)鍵是企業(yè)是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。對此，有賬面價(jià)值法與市價(jià)法兩種會計(jì)處理方法。我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則要求采用賬面價(jià)值法。（一）賬面價(jià)值法這種方法的特點(diǎn)是：將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值，作為換發(fā)股票的價(jià)值，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。理由是：企業(yè)發(fā)行證券的交易不能產(chǎn)生損益，如有損益也應(yīng)計(jì)入資本公積或沖減留存收益。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)，就已準(zhǔn)備接受債券的轉(zhuǎn)換，現(xiàn)在發(fā)生的債券轉(zhuǎn)換，是按照預(yù)定條款辦理的，由此發(fā)生的債券回收與股票發(fā)行是一筆不可分離的交易，因而無損益可言。2/1/202378三、可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換（二）市價(jià)法這種方法的特點(diǎn)是：換發(fā)股票按轉(zhuǎn)換日股票的市價(jià)或債券的市價(jià)入賬，股票的入賬價(jià)值與債券的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為轉(zhuǎn)換損益。其理由主要有兩個(gè)：債券的轉(zhuǎn)換可視為債券收回與股票發(fā)行兩筆交易的混合，股票的發(fā)行應(yīng)以市價(jià)為入賬依據(jù)。債券的轉(zhuǎn)換屬于企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而且股票與債券的市價(jià)比較容易取得，轉(zhuǎn)換損益可以比較客觀地確定，因此應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)債券轉(zhuǎn)換損益。2/1/202379四、可轉(zhuǎn)換債券的償付可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行后，除了債券持有者按規(guī)定主動將債券轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)的股票之外，還可能發(fā)生提前償付與誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的業(yè)務(wù)。至于到期償付，與一般債券類似。（一）提前償付提前償付：是指由可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)通知贖回或從證券市場上提前購回。對于這種提前償付的性質(zhì)，有兩種不同的觀點(diǎn)。其會計(jì)處理也有兩種不同的方法。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，可轉(zhuǎn)換債券的提前償付，與不可轉(zhuǎn)換債券的提前償付一樣，屬于債券的收回。因此，債券收回價(jià)格與債券賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。2/1/202380四、可轉(zhuǎn)換債券的償付（一）提前償付可轉(zhuǎn)換債券的提前償付，是指由可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)通知贖回或從證券市場上提前購回。對于這種提前償付業(yè)務(wù)的性質(zhì)，有兩種不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為可轉(zhuǎn)換債券的提前償付，與不可轉(zhuǎn)換債券的提前償付一樣，屬于債券的收回，因此債券收回價(jià)格與債券賬面價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。2/1/202381四、可轉(zhuǎn)換債券的償付（一）提前償付另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，可轉(zhuǎn)換債券具有股票的某些特征，這種債券在發(fā)行之后，其價(jià)值會隨著債券發(fā)行企業(yè)的債券具有股票的某些特征，這種債券在發(fā)行之后，其價(jià)值會隨著債券發(fā)行企業(yè)的股票價(jià)值的波動而發(fā)生變動，在這種情況下提前償付債券，可視為股票的收回。因此，債券收回價(jià)格與債券賬面價(jià)值的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。2/1/202382四、可轉(zhuǎn)換債券的償付（二）誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)按照比原規(guī)定更為優(yōu)惠的條件促使債券持有者提前轉(zhuǎn)換，這種轉(zhuǎn)換稱為誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換。誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的手段一般有三種：提高轉(zhuǎn)換比例；發(fā)給額外的認(rèn)股權(quán)；轉(zhuǎn)換現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。與一般轉(zhuǎn)換一樣，誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理方法有賬面價(jià)值法與市價(jià)法兩種。所不同的是，在誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的情況下，若采用賬面價(jià)值法，則應(yīng)按多交付的證券及資產(chǎn)的公允市價(jià)確認(rèn)債券轉(zhuǎn)換費(fèi)用。2/1/202383五、可轉(zhuǎn)換債券的核算核算要點(diǎn)：1、未轉(zhuǎn)換為股份前，其會計(jì)處理與一般公司債券相同，即按期計(jì)提利息，并攤銷溢折價(jià)。2、債券持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，如債券面額不足轉(zhuǎn)換為1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。3、可轉(zhuǎn)換公司債券的核算設(shè)置的賬戶：“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券——面值——可轉(zhuǎn)換債券——利息調(diào)整——可轉(zhuǎn)換債券——應(yīng)計(jì)利息”2/1/202384五、可轉(zhuǎn)換債券的核算見教材P214-215又例：甲公司于2010年1月1日發(fā)行面值為50000萬元、5年期、票面利率為4%的可轉(zhuǎn)換債券，發(fā)行時(shí)實(shí)際收款50000萬元（不考慮發(fā)行費(fèi)用），實(shí)際利率為6%。自2011年起，每年1月1日付息。債券發(fā)行一年后，債券持有人可申請按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值將其轉(zhuǎn)換為普通股，普通股每股面值1元，初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元，不足轉(zhuǎn)換為1萬股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。相關(guān)資料如下：1、2010年1月1日，該可轉(zhuǎn)換債券的40%轉(zhuǎn)換為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)費(fèi)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。2、利率為6%期數(shù)為5的普通年金系數(shù)為4.2124，利率為6%、期數(shù)為5的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473

2/1/202385五、可轉(zhuǎn)換債券的核算要求：（1）編制甲公司2010年1月1日發(fā)行債券、2010年12月31日計(jì)提利息并確認(rèn)利息費(fèi)用、2011年1月1日支付利息的會計(jì)分錄。（2）編制2011年1月2日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司2011年12月31日可轉(zhuǎn)換公司債券利息及應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，并編制會計(jì)分錄。2/1/202386答案：（分錄中的金額用萬元表示）（1）可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值=50000×0.7473+50000×4%×4.2124=45789.8（萬元）權(quán)益成份的公允價(jià)值=50000－45789.8=4210.2（萬元）2010年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)：借：銀行存款50000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券——利息調(diào)整4210.2貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券——面值50000資本公積——其他資本公積4210.22010年12月31日計(jì)提債券利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2747.39（45789.8×6%）貸：應(yīng)付利息2000（50000×4%）應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券——利息調(diào)整747.392/1/2023872011年1月1日支付上年利息：借：應(yīng)付利息2000貸：銀行存款2000（2）轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價(jià)值=（45789.8+747.39）×40%=18614.88（萬元）轉(zhuǎn)換的股數(shù)=18614.88÷10=1861.49（萬股）支付的現(xiàn)金=0.49×10=4.9（萬元）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券——面值20000資本公積——其他資本公積1684.08（4210.2×40%）貸：股本1861應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券——利息調(diào)整1385.12庫存現(xiàn)金4.9資本公積——資本溢價(jià)18433.06（倒擠）注：（4210.2－747.39）×40%2/1/202388（3）2011年12月31日應(yīng)付利息=50000×60%×4%=1200（萬元）應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息費(fèi)用=[（45789.8+747.39）×60%]×6%=27922.31×6%=1675.34（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1675.34貸：應(yīng)付利息1200應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券475.342012年1月1日支付上年利息：借：應(yīng)付利息1200貸：銀行存款12002/1/202389第六節(jié)長期應(yīng)付款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款1應(yīng)付融資租賃款22/1/202390一、應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款（一）概念應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款：是采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備應(yīng)當(dāng)付給外商的款項(xiàng)。補(bǔ)償貿(mào)易：是一種以信貸為基礎(chǔ)的貿(mào)易方式，是指企業(yè)從國外引進(jìn)設(shè)備，然后用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品返銷給外商以歸還設(shè)備價(jià)款，即雙方約定：賣方向賣方提供機(jī)器設(shè)備、專有技術(shù)等，買方在投產(chǎn)后，以一定數(shù)量的產(chǎn)品和其他雙方商定的商品分期計(jì)價(jià)償還，償還期限最長可達(dá)7年。補(bǔ)償?shù)姆绞街饕校褐苯赢a(chǎn)品補(bǔ)償、非直接產(chǎn)品補(bǔ)償和勞務(wù)補(bǔ)償?shù)?，其中用直接產(chǎn)品補(bǔ)償是最常見的方式。2/1/202391一、應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款（二）核算要點(diǎn)1、引進(jìn)設(shè)備及疫病引進(jìn)的工具和零配件，應(yīng)按外幣價(jià)款和規(guī)定的匯率折合人民幣記賬，在“長期應(yīng)付款”科目核算，并進(jìn)行雙重記錄。2、以人民幣或人民幣借款支付的進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等，不通過“長期應(yīng)付款”科目核算。3、引進(jìn)設(shè)備的應(yīng)計(jì)利息及外幣匯兌損益，同長期外匯借款處理相同。由于涉及外幣業(yè)務(wù)核算，因此在高財(cái)講授。2/1/202392二、應(yīng)付融資租賃款（一）概念應(yīng)付融資租賃款，是指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的長期負(fù)債。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期間沒有所有權(quán)，但由于其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，企業(yè)具有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)，因而視同自有的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。在租賃期內(nèi)，企業(yè)一般分期等額支付租金，全部租金一般應(yīng)能補(bǔ)償出租方墊付的資本并使其獲得相應(yīng)的報(bào)酬。2/1/202393二、應(yīng)付融資租賃款（二）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

按我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》的規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，按最低租賃付款額確認(rèn)長期應(yīng)付款，并將兩者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。2/1/202394二、應(yīng)付融資租賃款（三）最低租賃付款額最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，并且所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則購買價(jià)格也應(yīng)包括在內(nèi)。資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。2/1/202395二、應(yīng)付融資租賃款（四）折現(xiàn)率承租人在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)，如果能夠取得出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)但采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。從理論上講，應(yīng)付融資租賃款作為非流動負(fù)債，應(yīng)按現(xiàn)值入賬。在實(shí)務(wù)中，按照我國現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，所設(shè)置的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目實(shí)質(zhì)上是“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目的備抵科目。因此，從整體上講，負(fù)債的入賬價(jià)值與融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是一致的。2/1/202396二、應(yīng)付融資租賃款（五）核算1、融資租入固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（在建工程）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款2、每年年末支付租金：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款同時(shí)攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，按實(shí)際利率法攤銷：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化的融資費(fèi)用）（在建工程）（資本化的融資費(fèi)用）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（長期應(yīng)付款期初攤余成本×實(shí)際利率）2/1/202397二、應(yīng)付融資租賃款3、在建工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)貸：在建工程4、租賃期滿，將設(shè)備轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)核算舉例：見教材P218-2202/1/202398第七節(jié)或有事項(xiàng)

一、或有事項(xiàng)的