第4章固定資產(chǎn)2015323

第4章固定資產(chǎn)

4.1概述4.2固定資產(chǎn)入賬時(shí)的會(huì)計(jì)處理4.3固定資產(chǎn)折舊4.4固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4.5固定資產(chǎn)的后續(xù)支出4.6固定資產(chǎn)的盤盈與盤虧4.7固定資產(chǎn)處置4.8報(bào)表列示與附注披露2RenminUniversityofChina學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、折舊的計(jì)算方法；固定資產(chǎn)盤盈與盤虧的核算規(guī)則；固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的核算規(guī)則。2.理解：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算規(guī)則的設(shè)計(jì)思路。3.了解：固定資產(chǎn)的報(bào)表列示與附注披露。3RenminUniversityofChina4.1固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的2.使用年限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度

注意：1.該定義中沒有規(guī)定金額標(biāo)準(zhǔn)，具體標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)根據(jù)管理需要自行確定。2.存貨強(qiáng)調(diào)持有以備出售，而不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用。3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有以備出售的商品房或?qū)懽謽亲鳛榇尕浐怂?，而非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用的辦公樓等作為固定資產(chǎn)核算。

固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類：項(xiàng)目是否計(jì)提折舊 1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) √ 2.土地（單獨(dú)估價(jià)入賬） × 3.不需要的固定資產(chǎn) √ 4.未使用固定資產(chǎn) √ 5.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn) √ 6.融資租入的固定資產(chǎn) √ 7.經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn) ×

固定資產(chǎn)的科目設(shè)置

固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理等科目核算固定資產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊和處置等情況。

“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。

如果企業(yè)擁有的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同的折舊率或折舊方法，則應(yīng)當(dāng)分別將該固定資產(chǎn)的各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。7RenminUniversityofChina8RenminUniversityofChina固定資產(chǎn)登記薄類別：機(jī)器設(shè)備9RenminUniversityofChina固定資產(chǎn)卡片（正面）10RenminUniversityofChina4.2固定資產(chǎn)入賬時(shí)的會(huì)計(jì)處理（cost）。4.2.1外購固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值外購固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。入賬成本=買價(jià)+場(chǎng)地整理費(fèi)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等；相關(guān)稅費(fèi)：如車輛購置稅、關(guān)稅、契稅、印花稅、營(yíng)業(yè)稅等，不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額自2009年1月1日起，機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一律計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）”專欄，而不計(jì)入這些固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。1.購入不需安裝的機(jī)器設(shè)備購入不需安裝的機(jī)器設(shè)備這類可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)時(shí)，需要在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專欄中記錄其進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠?—1】20*9年9月9日，神農(nóng)機(jī)械股份公司購入一臺(tái)不需要安裝的龍門刨床，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨物金額為400000元，稅額為68000元。以上款項(xiàng)已經(jīng)全部轉(zhuǎn)賬付清，機(jī)器已經(jīng)驗(yàn)收。其會(huì)計(jì)分錄如下。借：固定資產(chǎn)400000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）68000貸：銀行存款46800012RenminUniversityofChina2.購入的需要安裝的機(jī)器設(shè)備需要通過“在建工程”科目匯總記錄機(jī)器設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部代價(jià)?！纠?—2】綠園科技股份公司2012年購入了一套牛奶灌裝設(shè)備，須安裝調(diào)試。增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備金額為300萬元，稅額為51萬元，價(jià)稅合計(jì)為351萬元。另發(fā)生裝卸費(fèi)6000元。安裝調(diào)試階段支付了工程項(xiàng)目組的工資80000元。其會(huì)計(jì)分錄如下。（1）借：在建工程3006000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）510000貸：銀行存款3516000（2）借：在建工程80000貸：應(yīng)付職工薪酬80000（3）借：固定資產(chǎn)3086000貸：在建工程3086000根據(jù)營(yíng)改增的規(guī)定：自2013年8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行營(yíng)改增政策，運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額按照貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的注明增值稅稅額抵扣（11%）；自2013年8月1日之后開具按7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)僅僅限于鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)一類。14RenminUniversityofChina從左向右看，再從右向左看，請(qǐng)你給出比較專業(yè)的概括。哪些固定資產(chǎn)屬于增值稅的征稅范圍？【例1.單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2014年12月31日購入不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價(jià)款為360萬元，運(yùn)輸費(fèi)2萬元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明增值稅0.22萬元，專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)1萬元，內(nèi)部員工培訓(xùn)費(fèi)0.5萬元，增值稅稅額為61.2萬元，該設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬元。A.360.3B.363C.424.2D.168.48【答案】B【解析】該設(shè)備的入賬價(jià)值=360+2+1=363（萬元）

【例2·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2013年12月31日購入不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價(jià)款為360萬元，運(yùn)輸費(fèi)2萬元，取得鐵路運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)，可以按7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)1萬元，內(nèi)部員工培訓(xùn)費(fèi)0.5萬元，增值稅稅額為61.2萬元，該設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬元。A.360B.362.86C.424.2D.168.48【答案】B【解析】該設(shè)備的入賬價(jià)值=360+2×93%+1=362.86【例3.單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2014年7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺(tái)需要安裝的B設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為600萬元，增值稅為102萬元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)8萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)3萬元。B設(shè)備于8月25日達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，并投入使用。B設(shè)備入賬價(jià)值為（）。A.611萬元B.608萬元C.600萬元D.508萬元【答案】A【解析】借：在建工程608應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102貸：銀行存款710借：在建工程3貸：銀行存款3借：固定資產(chǎn)611貸：在建工程61119RenminUniversityofChina3.購入的房屋建筑物房屋建筑物不涉及增值稅，只需將取得該房產(chǎn)所發(fā)生的全部代價(jià)（包括營(yíng)業(yè)稅、契稅等各種稅費(fèi)）計(jì)入入賬價(jià)值即可?！纠?—3】仲景醫(yī)學(xué)股份公司2013年斥資9000萬元（含全部?jī)r(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)）購入一棟辦公大樓。其會(huì)計(jì)分錄如下。借：固定資產(chǎn)90000000貸：銀行存款9000000020RenminUniversityofChina4.2.2自行建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值自行建造固定資產(chǎn)的成本，包括使該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的所有必要支出。企業(yè)設(shè)“在建工程”科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。期末借方余額，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的價(jià)值。企業(yè)設(shè)“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具等。22RenminUniversityofChina【例4—5】神農(nóng)機(jī)械股份公司自行建造產(chǎn)品展銷廳，相關(guān)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)分錄如下。①用銀行存款購入建筑工程所需材料一批，全部?jī)r(jià)款為15萬元；借：工程物資150000貸：銀行存款150000②建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料150000元；借：在建工程150000貸：工程物資150000③結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資20000元；借：在建工程20000貸：應(yīng)付職工薪酬2000023RenminUniversityofChina④結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用2800元；借：在建工程2800貸：銀行存款2800⑤在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等7200元借：在建工程7200貸：銀行存款7200⑥建造固定資產(chǎn)完工，經(jīng)驗(yàn)收合格并投入使用。借：固定資產(chǎn)180000貸：在建工程180000使用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)（不動(dòng)產(chǎn)）:借:在建工程貸:庫存商品(成本價(jià))應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）使用本企業(yè)材料時(shí)（不動(dòng)產(chǎn)）:借:在建工程貸:原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）使用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)（動(dòng)產(chǎn)）:借:在建工程貸:庫存商品使用本企業(yè)材料時(shí)（動(dòng)產(chǎn)）:借:在建工程貸:原材料

【例4.單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2014年6月建造廠房領(lǐng)用外購原材料實(shí)際成本20000元，計(jì)稅價(jià)格為24000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為（）元。（2012年）A.20000B.23400C.24080D.28000答案:B

借:在建工程23400

貸:原材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）3400

【例5.單選題】某增值稅一般納稅人自建一幢倉庫，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料50萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為8.5萬元；支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為（）萬元。（2011年）A.250B.292.5C.286D.328.5答案:D倉庫的入賬價(jià)值=200+34+50+8.5+36=328.5（萬元）?！纠?】某企業(yè)自建廠房一幢,購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:1.購入工程物資時(shí):借:工程物資585000貸:銀行存款5850002.工程領(lǐng)用工程物資時(shí):借:在建工程585000貸:工程物資5850003.工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥:借:在建工程97000貸:庫存商品80000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170004.分配工程人員工資時(shí):借:在建工程100000貸:應(yīng)付職工薪酬1000005.支付其他費(fèi)用時(shí):借：在建工程30000貸:銀行存款300006.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借:固定資產(chǎn)812000貸:在建工程812000固定資產(chǎn)的成本=585000+97000+100000+30000=812000（元）。4.3固定資產(chǎn)折舊4.3.1關(guān)于折舊的一般規(guī)定折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照特定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)的原價(jià)-其預(yù)計(jì)凈殘值-減值準(zhǔn)備預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)的得款數(shù)扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。企業(yè)應(yīng)合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。一經(jīng)確定，不得隨意變更。影響折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面：

①固定資產(chǎn)原價(jià)

②預(yù)計(jì)凈殘值

③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

④固定資產(chǎn)的使用壽命

【例7.多選題】下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（）。（2012年）A.固定資產(chǎn)原價(jià)

B.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命

C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值

D.已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備答案：ABCD

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

第二，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起提折舊當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍提折舊,從下月起不提折舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。4.3.2折舊的會(huì)計(jì)處理“累計(jì)折舊”科目核算企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。該科目屬于“固定資產(chǎn)”科目的抵減科目。借方：登記減少的舊固定資產(chǎn)的已提折舊。貸方：登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊余額：反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。借：制造費(fèi)用（各車間）管理費(fèi)用（管理部門）銷售費(fèi)用（銷售部門）在建工程（建造固定資產(chǎn)過程中使用）其他業(yè)務(wù)成本（出租）貸：累計(jì)折舊【例8.多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的有（）。（2011年）A.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備

B.融資租入的辦公樓

C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房

D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線答案：BCD

【例9.判斷題】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊。()（2013年）答案:×【例10.單選題】下列關(guān)于企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。（2013年）A.對(duì)管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用B.對(duì)財(cái)務(wù)部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用C.對(duì)生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用D.對(duì)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用答案：B解析：財(cái)務(wù)部門使用固定資產(chǎn)的折舊計(jì)入管理費(fèi)用?！纠?1.多選題】企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，下列會(huì)計(jì)分錄正確的有（）。（2010年）A.計(jì)提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目B.計(jì)提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊：借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目C.計(jì)提專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊：借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目D.計(jì)提自建工程使用的固定資產(chǎn)折舊：借記“在建工程”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目答案：ABCD

43RenminUniversityofChina【例4—6】20#6年9月份，皮皮魯皮具有限公司的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：車間廠房計(jì)提折舊38000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊65000元，運(yùn)輸車輛計(jì)提折舊24000元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊32000元，運(yùn)輸車輛計(jì)提折舊26300元。其會(huì)計(jì)分錄如下。借：制造費(fèi)用83000（車間受益）管理費(fèi)用89000（管理總部受益）銷售費(fèi)用58300（銷售部門受益）貸：累計(jì)折舊23030044RenminUniversityofChina4.3.3折舊方法(4種)折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更1.直線法，又稱年限平均法，是指在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)均衡地分?jǐn)倯?yīng)計(jì)折舊額。這種計(jì)算方法下所得出的每期折舊額是相等的。＝原價(jià)×（1－預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限

＝原價(jià)×年折舊率

注：預(yù)計(jì)凈殘值率＝預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)×10045RenminUniversityofChina【例4—7】神農(nóng)機(jī)械股份公司有一臺(tái)數(shù)控牛頭刨床原價(jià)為60萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%；假設(shè)沒有為該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。采用直線法計(jì)提折舊，則折舊額的計(jì)算如下：年折舊額＝600000×（1－4%）÷5＝115200（元）月折舊額＝115200÷12＝9600（元）特點(diǎn)是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，采用這種方法計(jì)算的每期折舊額是相等的。46RenminUniversityofChina2.工作量法，是根據(jù)固定資產(chǎn)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間的實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種折舊方法。這種方法下的計(jì)算公式為：月折舊額＝當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額【例4—8】神農(nóng)機(jī)械股份公司的一臺(tái)數(shù)控車床設(shè)備原價(jià)為68萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為200萬件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件；假設(shè)沒有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的月折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)渭叟f額＝68×(1－3%)÷200＝0.3298月折舊額＝34000×0.3298＝11213.2047RenminUniversityofChina3.雙倍余額遞減法年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用年限×100%折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×折舊率注意：1.實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。2.凈殘值在最后兩年才加以考慮。49RenminUniversityofChina【例4—9】神農(nóng)機(jī)械股份公司有一臺(tái)數(shù)控牛頭刨床原價(jià)為60萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%；假設(shè)沒有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。第一年折舊額＝600000×40%＝240000（元）第二年折舊額＝（600000－240000）×40%＝144000（元）第三年折舊額＝（360000－144000）×40%＝86400（元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊。第四、五年折舊額＝（129600－600000×4%）÷2＝52800（元）【例12.單選題】2009年12月31日，甲公司購入一臺(tái)設(shè)備并投入使用，其成本為25萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素，2010年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬元。（2011年）

A.4.8B.8C.9.6D.10答案：D

解析：2010年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為25×2/5＝10（萬元）。52RenminUniversityofChina4.年數(shù)總和法，年折舊率＝尚可使用壽命÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和【例4—10】神農(nóng)機(jī)械股份公司有一臺(tái)數(shù)控牛頭刨床原價(jià)為60萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%；假設(shè)沒有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額：53RenminUniversityofChina

【例13.單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價(jià)款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備2010年應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬元。（2010年）

A.72B.120C.140.4D.168.48答案：B

解析：360×5/（1＋2＋3＋4＋5）＝120【例14.單選題】某企業(yè)2013年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2014年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。A.192B.216C.120D.240答案：B解析：2014年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=（740-20）×5/15÷2+（740-20）×4/15÷2=216（萬元）。57RenminUniversityofChina4.4固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

注意：1.固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回2.在記載資產(chǎn)減值損失后的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)在減值后的賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上重新計(jì)算該固定資產(chǎn)的折舊額。

甲公司購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值100萬元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值0，年限平均法計(jì)提折舊。59RenminUniversityofChina【例4—11】江南制造股份公司2012年1月購入一臺(tái)坐標(biāo)鏜床，原值為20萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為8000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊。2013年12月31日該機(jī)器發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為110000元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元。該坐標(biāo)鏜床截至2013年底的累計(jì)折舊＝（200000－8000）÷（12×5）×（11＋12）＝73600坐標(biāo)鏜床在2013年底的賬面價(jià)值＝200000－73600＝126400固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝126400－110000＝16400（元）借：資產(chǎn)減值損失16400貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備16400記載資產(chǎn)減值損失之后的月折舊額＝（110000－2000）÷24＝4500（元）【例15.單選題】企業(yè)自用倉庫出租，出租時(shí)賬面原值300萬元，已計(jì)提折舊30萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備40萬元，公允價(jià)值400萬元，則該倉庫的賬面價(jià)值是（）。（2014年）A.400B.300C.230D.260

答案：C解析：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝賬面原值－計(jì)提的折舊－計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝300－30－40＝230（萬元）。62RenminUniversityofChina4.5固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入管理費(fèi)用科目。專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入銷售費(fèi)用64RenminUniversityofChina1.計(jì)入固定資產(chǎn)成本的后續(xù)支出（資本化）【例4—12】天工機(jī)電股份公司進(jìn)行設(shè)備技術(shù)改造，工程預(yù)計(jì)總投資8000萬元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）原固定資產(chǎn)賬面原值1800萬元，已提折舊700萬元，技術(shù)改造時(shí)轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程11000000累計(jì)折舊7000000貸：固定資產(chǎn)18000000（2）原固定資產(chǎn)配置的舊電氣設(shè)備被拆除，設(shè)備被拆除前的賬面價(jià)值（凈值）是30萬元。終止確認(rèn)該電氣設(shè)備的賬面價(jià)值。假定作報(bào)廢處理，無殘值。借：營(yíng)業(yè)外支出300000貸：在建工程300000（3）支付技術(shù)改造項(xiàng)目的土建工程款200萬元。借：在建工程2000000貸：銀行存款200000065RenminUniversityofChina（4）購入一套全新高科技裝置投入技術(shù)改造，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為400萬元，稅額為68萬元，價(jià)稅合計(jì)為468萬元。該設(shè)備已經(jīng)投入安裝。借：工程物資4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680000貸：銀行存款4680000借：在建工程4000000貸：工程物資4000000（5）轉(zhuǎn)賬支付技術(shù)改造工程的設(shè)計(jì)、繪圖、管理以及試運(yùn)轉(zhuǎn)等費(fèi)用共計(jì)100萬元。借：在建工程1000000貸：銀行存款1000000（6）技術(shù)改造工程完工，成套加工設(shè)備交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本。借：固定資產(chǎn)17700000貸：在建工程1770000066RenminUniversityofChina2.費(fèi)用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期使用過程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及使用，企業(yè)往往需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的修理?！纠?—13】天工機(jī)電股份公司20#6年5月份進(jìn)行對(duì)汽車進(jìn)行日常修理，以銀行存款支付修理費(fèi)4480元。借：管理費(fèi)用4480貸：銀行存款4480【例題16.單選題】2013年3月1日，某企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的辦公樓進(jìn)行裝修，發(fā)生職工薪酬15萬元，其他費(fèi)用45萬元。2013年10月31日，該辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，至租賃到期還有5年。假定不考慮其他因素，該企業(yè)發(fā)生的該裝修費(fèi)用對(duì)2013年度損益的影響金額為（）萬元。（2014年）A.45B.12C.2D.60答案：C【解析】2013年10月31日因裝修計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的金額=15+45=60（萬元）；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在以后的使用期間內(nèi)平均攤銷，2013年應(yīng)攤銷的金額=60/5×2/12=2（萬元）。借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用60貸：應(yīng)付職工薪酬15銀行存款45借：管理費(fèi)用2貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用269RenminUniversityofChina4.6固定資產(chǎn)的盤盈與盤虧4.6.1固定資產(chǎn)盤盈在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。

借：固定資產(chǎn)（重置成本）貸：以前年度損益調(diào)整70RenminUniversityofChina1.發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)2.把稅后凈利得計(jì)入未分配利潤(rùn)時(shí)71RenminUniversityofChina1.發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)2.經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)4.6.2固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧可比照存貨盤虧進(jìn)行賬務(wù)處理，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算?！纠?7.計(jì)算題】乙公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦，原價(jià)為10000元，已計(jì)提折舊7000元，乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：1.盤虧固定資產(chǎn)時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3000

累計(jì)折舊7000

貸：固定資產(chǎn)100002.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)

借：營(yíng)業(yè)外支出—盤虧損失3000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢300073RenminUniversityofChina4.7固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，不包括盤盈和盤虧。應(yīng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)務(wù)支出）。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=原值-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)務(wù)支出）企業(yè)設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用等。1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生的清理費(fèi)用等借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款3.收到出售價(jià)款、賠償款等借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理4.繳納稅金(不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn))借：固定資產(chǎn)清理（不動(dòng)產(chǎn)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理（動(dòng)產(chǎn)設(shè)備等）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.清理凈損益（1）凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理（2）凈收益借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入76RenminUniversityofChina【例4—14】天工機(jī)電股份公司有一臺(tái)萬能外圓磨床因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。原價(jià)為186700元，累計(jì)已計(jì)提折舊177080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為2500元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用5000元，殘料變賣收入為6500元。其會(huì)計(jì)分錄如下。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理7120累計(jì)折舊177080固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2500貸：固定資產(chǎn)186700（2）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)借：固定資產(chǎn)清理5000貸：銀行存款5000（3）收到殘料變價(jià)收入時(shí)借：銀行存款6500貸：固定資產(chǎn)清理65004）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出5620貸：固定資產(chǎn)清理5620[例4—14]天工機(jī)電股份公司有一臺(tái)萬能外圓磨床因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。原價(jià)為186700元，累計(jì)已計(jì)提折舊177080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為2500元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用5