第3章生產(chǎn)費用的歸集和分配

第3章生產(chǎn)費用在各產(chǎn)品間的

歸集和分配上海商學(xué)院財經(jīng)學(xué)院吳俊2第3章生產(chǎn)費用在各產(chǎn)品間的歸集和分配3.1各項要素費用的歸集與分配3.2長期待攤費用的歸集與分配3.3輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配3.4制造費用的歸集與分配3.5生產(chǎn)損失的歸集與分配233.1各項要素費用的歸集與分配3.1.1各項要素費用的歸集與分配概述3.1.2材料費用的歸集與分配3.1.3燃料費用的歸集與分配3.1.4低值易耗品費用的歸集與分配3.1.5外購動力費用的歸集與分配3.1.6人工費用的歸集與分配3.1.7折舊費用的歸集與分配3.1.8其他要素費用的歸集與分配343.1.1各項要素費用的歸集與分配概述要素費用應(yīng)按用途和發(fā)生地點，進行歸集和分配，具體包括：（1）直接生產(chǎn)費用的歸集與分配凡是根據(jù)原始憑證直接認(rèn)定是某種產(chǎn)品消耗的費用（直接計入費用），應(yīng)直接計入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。幾種產(chǎn)品共同耗用（間接計入費用），不能直接確認(rèn)各產(chǎn)品的消耗數(shù)額的直接材料、直接人工等費用，應(yīng)先分配，再計入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。453.1.1各項要素費用的歸集與分配概述（2）間接生產(chǎn)費用的歸集與分配沒有專設(shè)成本項目的直接生產(chǎn)費用（基本生產(chǎn)車間的機器設(shè)備的折舊費）和間接生產(chǎn)費用，先在“制造費用”賬戶歸集的費用，月末分配，記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。5分配率＝待分配成本總額分配標(biāo)準(zhǔn)總額×某種產(chǎn)品或某分配對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本該產(chǎn)品或?qū)ο蟮姆峙錁?biāo)準(zhǔn)額＝分配率如為近似數(shù)，則分配數(shù)與待分配總額將產(chǎn)生尾差各產(chǎn)品或分配對象負(fù)擔(dān)的成本之和等于待分配成本總額（3）間接計入費用分配的計算公式成果類分配間接成本的標(biāo)準(zhǔn)消耗類定額類如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等如生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時、原材料消耗量等如定額消耗量、定額費用等分配間接成本的標(biāo)準(zhǔn)83.1.1各項要素費用的歸集與分配概述（4）各項要素費用的分配是通過編制各種費用分配表進行的，根據(jù)分配表據(jù)以登記各種成本、費用總賬科目及所屬明細(xì)賬。893.1.2材料費用的歸集與分配生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料包括：原材料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用配件、低值易耗品等910（1）材料費用核算的基礎(chǔ)工作建立和健全發(fā)出材料的盤存制度發(fā)出材料的盤存制度有兩種永續(xù)盤存制定期盤存制1011發(fā)出材料的兩種盤存制度永續(xù)盤存制：也稱賬面盤存制，先確認(rèn)本期發(fā)出數(shù)量，再確認(rèn)期末結(jié)存數(shù)量。本法需逐筆或逐日登記收入和發(fā)出數(shù)量。公式：期末結(jié)存數(shù)量=期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量-本期發(fā)出數(shù)量定期盤存制：也稱實地盤存制，先實地盤存期末結(jié)存數(shù)量，再確認(rèn)材料發(fā)出數(shù)量。本期發(fā)出數(shù)量=期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量-期末結(jié)存數(shù)量1112發(fā)出材料的兩種盤存制度優(yōu)缺點永續(xù)盤存制下，材料明細(xì)賬隨時反映材料的收、發(fā)、存情況，便于對材料的跟蹤與控制。定期盤存制“以消計耗”，這樣可能會將材料的偷竊、損壞、遺失等數(shù)量隱含在消耗量中。定期盤存制不利于企業(yè)對材料的管理，計算產(chǎn)品成本不夠準(zhǔn)確。定期盤存制一般只適用于那些在領(lǐng)用時不能隨時辦理領(lǐng)料手續(xù)的材料，如黃沙、石子等大宗、大堆材料。1213（1）材料費用核算的基礎(chǔ)工作建立健全領(lǐng)發(fā)料憑證制度材料發(fā)出的憑證有領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿等。131414151516（1）材料費用核算的基礎(chǔ)工作建立健全材料退庫和盤點制度對于月終已領(lǐng)未用的材料，下月不再用，填退料單，并及時送倉庫收料；對于月終已領(lǐng)未用的材料，下月繼續(xù)使用，應(yīng)辦理假退料手續(xù)（即同時填退料單和下月領(lǐng)料單），材料不退回倉庫；通常至少一年進行一次實地盤點。1617（2）材料發(fā)出的核算（確認(rèn)當(dāng)期耗費材料金額）材料發(fā)出的計價方法按實際成本計價加權(quán)平均法個別計價法先進先出法按計劃成本計價1718先進先出法原材料基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品500kg×10元/kg=5000600kg×11元/kg=66001000kg×9元/kg=9000基本生產(chǎn)成本-B產(chǎn)品200kg500kgA產(chǎn)品直接領(lǐng)用200kg材料成本

=200×10=2000（元）B產(chǎn)品直接領(lǐng)用500kg材料成本

=300×10+200×11=5200（元）20005200200052001819加權(quán)平均法原材料基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品500kg×10元/kg=5000600kg×11元/kg=66001000kg×9元/kg=9000基本生產(chǎn)成本-B產(chǎn)品200kg500kg庫存材料的加權(quán)平均成本

=（5000+6600+9000）/（500+600+1000）=9.81元/kgA產(chǎn)品直接領(lǐng)用200kg材料成本=200×9.81=1962（元）B產(chǎn)品直接領(lǐng)用500kg材料成本=500×9.81=4905（元）19624905196249051920（3）材料費用計入成本的方式①可分清某一成本計算對象耗用的直接材料成本②不能分清某一成本計算對象耗用的直接材料成本“直接材料”成本項目制造費用項目③間接材料成本直接計入間接計入2021（4）直接材料費用的分配當(dāng)企業(yè)所生產(chǎn)的幾種產(chǎn)品需要使用同一種材料，在幾種產(chǎn)品共同領(lǐng)料而且無法區(qū)分各種產(chǎn)品的耗用量時，就需要將直接材料費用在各個產(chǎn)品之間進行分配。分配后計入產(chǎn)品明細(xì)賬“直接材料”成本項目。分配標(biāo)準(zhǔn)如何選擇？2122共同耗用材料常用的分配標(biāo)準(zhǔn)按重量、體積分配：共同耗用的材料與產(chǎn)品的重量、體積相關(guān)，如鑄鐵件、木制品、糖果類、食品類等。按產(chǎn)品產(chǎn)量分配：生產(chǎn)產(chǎn)品使用的輔助材料與產(chǎn)品的產(chǎn)量有關(guān)，如某些包裝材料費用。按主要材料耗用比例或主要材料費用比例分配：如電鍍材料、油漆等。按消耗定額分配：各種產(chǎn)品共同消耗的材料都訂有消耗定額。2223間接計入費用分配的計算公式2324例3-1某企業(yè)20XX年5月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料費用43120元。甲、乙兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別是3475件和3240件，甲、乙兩種產(chǎn)品的單位定額消耗量分別是8千克和5千克。請以材料定額消耗量作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費用。解析見教材18頁。2425材料費用分配表20XX年5月單位：元應(yīng)借科目成本（費用）項目直接計入分配計入合計分配標(biāo)準(zhǔn)（千克）分配率（元/千克）金額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料36,000

27,8000.9827,244

63,244乙產(chǎn)品直接材料19,50016,2000.9815,876

35,376小計

55,50044,000

43,12098,620輔助生產(chǎn)成本機修直接材料12,000

12,000運輸直接材料2,400

2,400小計

14,400

14,400制造費用基本車間機物料3,800

3,800管理費用

機物料4,200

4,200銷售費用

其他5,000

5,000合計

82,900

43,120126,020(5)編制材料費用分配表2526（6）編制會計分錄借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品63244

——乙產(chǎn)品35376

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間12000

——運輸車間2400

制造費用3800

管理費用4200

銷售費用5000

貸：原材料12602026練習(xí)3-1甲、乙兩種產(chǎn)品領(lǐng)用A、B兩種材料，共計66480元，本月投產(chǎn)甲種產(chǎn)品200件，乙種產(chǎn)品100件。甲產(chǎn)品的消耗定額為：A材料5千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額為：A材料7千克，B材料9千克。A、B材料的實際單價分別為12元、14元。請以產(chǎn)品的材料定額成本作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費用。

(1)各種產(chǎn)品材料定額成本：甲產(chǎn)品材料定額成本＝200×5×12＋200×8×14＝34400(元)乙產(chǎn)品材料定額成本＝100×7×12＋100×9×14＝21000(元)解答

(2)分配率＝66480÷(34400＋21000)＝1.2

(3)各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本：甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用＝34400×1.2＝41280(元)乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用＝21000×1.2＝25200(元)練習(xí)3-129練習(xí)3-2嶺南公司2013年6月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料3100千克，每千克成本為6元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為500件，單位消耗定額為2.5千克，乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為200件，單位消耗定額為1.5千克。如用定額消耗量比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)，甲、乙產(chǎn)品各應(yīng)分配多少材料費用？2930共同耗用材料費用分配表2013年6月分配對象產(chǎn)品產(chǎn)量消耗定額定額消耗量分配率實際耗用量分配材料費用單價金額(1)(2)(3)(4)=(2)×(3)(5)(6)=(4)×(5)(7)(8)=(7)×(6)甲產(chǎn)品5002.5125022500615000乙產(chǎn)品2001.5300260063600合計

1550

3100

18600該方法可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強材料消耗的實物管理。練習(xí)3-2答案30313.1.3燃料費用的歸集與分配其程序和方法與材料費用分配基本相同。在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，應(yīng)單獨設(shè)置“燃料及動力”成本項目，同時存貨核算還應(yīng)增設(shè)“燃料”一級賬戶；燃料費用分配表應(yīng)單獨編制。在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中無需單獨設(shè)“燃料及動力”成本項目，直接記入“直接材料”成本項目；存貨中“燃料”可作為“原材料”的二級帳戶進行核算。3132（1）燃料費用分配表的編制

燃料費用的分配是通過編制燃料費用分配表進行的。根據(jù)分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。3233（2）賬務(wù)處理

（編制記賬憑證）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設(shè)成本項目的燃料費用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬的“燃料及動力”成本項目；用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本項目的燃料費用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬的費用（或成本）項目；基本生產(chǎn)車間管理耗用燃料費用，記入“制造費用”總賬及其所屬明細(xì)賬；廠部管理活動耗用的燃料費用，記入“管理費用”賬戶；產(chǎn)品銷售活動耗用的燃料費用，記入“銷售費用”賬戶；3334根據(jù)燃料費用分配表編制會計分錄：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本制造費用——基本生產(chǎn)車間管理費用銷售費用在建工程貸：原材料——燃料（或：“燃料”）34耗用燃料成本的核算舉例

【例3-2】慶豐工廠生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品所耗燃料動力費用不多，在核算時沒有在成本項目中設(shè)置“燃料和動力”項目。2008年6月該廠直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料成本共9520元，運輸車間領(lǐng)用燃料成本1520元，供汽車間領(lǐng)用燃料2160元，廠部耗用燃料成本2710元。本月甲、乙產(chǎn)品分別投產(chǎn)250臺和120臺，單臺燃料定額成本分別是28元和35元。燃料成本在甲、乙產(chǎn)品間按定額費用比例分配。要求：計算各部門負(fù)擔(dān)的燃料成本。燃料成本分配表單位名稱：慶豐工廠2008年6月單位：元應(yīng)借賬戶成本或費用項目直接計入分配計入燃料成本合計定額燃料成本分配率分配金額解答基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料7000(1)計算產(chǎn)品定額燃料成本。250×284200乙產(chǎn)品直接材料120×35小計11200燃料成本分配表單位名稱：慶豐工廠2008年6月單位：元應(yīng)借賬戶成本或費用項目直接計入分配計入燃料成本合計定額燃料成本分配率分配金額解答基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料7000(2)計算共同耗用燃料費分配率和分配金額。4200乙產(chǎn)品直接材料0.859520小計112009520÷112007000×0.854200×0.8559503570燃料成本分配表單位名稱：慶豐工廠2008年6月單位：元應(yīng)借賬戶成本或費用項目直接計入分配計入燃料成本合計定額燃料成本分配率分配金額解答基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料7000(3)計算各部門分配的燃料成本。4200乙產(chǎn)品直接材料0.859520小計1120059503570運輸車間材料費輔助生產(chǎn)成本1520供汽車間材料費2160其他管理費用2710合計6390952015202160271015910595035709520解答編制會計分錄。

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

5950

——乙產(chǎn)品

3570

輔助生產(chǎn)成本——運輸車間

1520

——供汽車間

2160

管理費用

2710

貸：原材料——燃料15910

403.1.4低值易耗品費用的歸集與分配低值易耗品是指企業(yè)能夠多次使用，但不符合固定資產(chǎn)定義，不能作為固定資產(chǎn)核算的勞動資料。包括：工具、管理用具、玻璃器皿以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。40413.1.4低值易耗品費用的歸集與分配設(shè)立賬戶“低值易耗品”總賬科目及明細(xì)賬，適用于低值易耗品業(yè)務(wù)多的情況；“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”二級科目核算，適用于低值易耗品業(yè)務(wù)不多的情況；“低值易耗品”賬戶余額在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目列示。41423.1.4低值易耗品費用的歸集與分配低值易耗品攤銷：用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷額記入“制造費用”賬戶；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷額，記入“管理費用”賬戶。4243低值易耗品與原材料的比較相同點低值易耗品的日常收、發(fā)核算與原材料相同。低值易耗品的日常核算一般按照實際成本法進行。區(qū)別材料領(lǐng)用后被一次性消耗，價值一次性轉(zhuǎn)移。低值易耗品領(lǐng)用后可以反復(fù)使用，價值分次轉(zhuǎn)移，其轉(zhuǎn)移價值可以采用一次攤銷法、分次攤銷法、五五攤銷法。4344一次攤銷法一次攤銷法，又稱一次轉(zhuǎn)銷法或一次計入法。領(lǐng)用時，借記“制造費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“低值易耗品”、“材料成本差異——低值易耗品差異”賬戶。報廢時，剩余材料價值沖減有關(guān)成本、費用，借記“原材料”科目，貸記“制造費用”“管理費用”等賬戶。4445例3-3長江公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品采用一次攤銷法，某月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實際成本為600元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月報廢，殘料收入入庫作價30元。編制會計分錄如下：（1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時借：制造費用600

貸：低值易耗品600（2）有工具報廢時借：原材料30

貸：制造費用304546一次攤銷法優(yōu)點核算比較簡便。缺點由于低值易耗品使用期限一般不止一個月，采用這種方法各月費用分?jǐn)偛缓侠?。適用單位價值低、使用期限較短、一次領(lǐng)用數(shù)量不多以及容易破損的低值易耗品。4647五五攤銷法五五攤銷法，又稱五成攤銷法。采用這種攤銷方法，在領(lǐng)用低值易耗品時先攤銷其一半價值，，報廢時再攤銷其另一半價值。設(shè)置3個二級賬戶“低值易耗品——在庫”“低值易耗品——在用”“低值易耗品——攤銷”4748例3-420XX年5月，某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用管理工具，其實際成本2800元；報廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具實際成本1000元，回收殘料計價50元。該企業(yè)低值易耗品采用五五攤銷法。4849例3-4編制會計分錄如下：領(lǐng)用生產(chǎn)工具時（1）借：低值易耗品——在用2800

貸：低值易耗品——在庫2800（2）借：管理費用1400

貸：低值易耗品——攤銷14004950例3-4編制會計分錄如下：本月報廢以前領(lǐng)用的低值易耗品時（1）借：原材料50

管理費用450

貸：低值易耗品——攤銷500（2）借：低值易耗品——攤銷1000

貸：低值易耗品——在用10005051五五攤銷法優(yōu)點低值易耗品在報廢前賬面上一直保留一半價值，便于對其進行價值監(jiān)督；其價值分二次攤銷，成本、費用較一次攤銷法合理。缺點核算工作量較大。適用各月領(lǐng)用和報廢低值易耗品的數(shù)量比較均衡、各月攤銷額相差不多的低值易耗品。51

練習(xí)3-3：五五攤銷法

某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用模具采用五五攤銷法攤銷，模具采用實際成本核算。××年6月車間領(lǐng)用模具一批，實際成本15600元，同時報廢模具一批，實際成本12000元，殘料入庫作價800元。

練習(xí)3-3

1.本月領(lǐng)用模具有關(guān)分錄解答

(1)領(lǐng)用時，在庫低值易耗品轉(zhuǎn)在用：

借：低值易耗品——在用

15600

貸：低值易耗品——在庫

15600

(2)攤銷領(lǐng)用價值的50%：

借：制造費用7800

貸：低值易耗品——攤銷7800

練習(xí)3-3

2.本月報廢低值易耗品有關(guān)分錄解答

(1)攤銷50%×實際成本－殘料借：原材料800

制造費用5200

貸：低值易耗品——攤銷6000

(2)注銷報廢低值易耗品價值及已提攤銷額：借：低值易耗品——攤銷12000

貸：低值易耗品——在用12000553.1.5外購動力費用的歸集與分配外購動力費用是指企業(yè)從外部購買的各種動力，如電力、熱力等所支付的費用。5556（1）賬戶設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬是否單設(shè)“燃料及動力”成本項目，應(yīng)視情況而定。①若外購動力費占產(chǎn)品成本比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動力”成本項目；②若外購動力費占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動力”成本項目，為簡化核算，外購動力費記入“制造費用——外購動力”成本項目。5657（2）車間動力費用分配方法車間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的動力分配外購動力費的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算；無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機器功率時數(shù)比例分配。5758例3-5教材例3-2（20頁）某企業(yè)20XX年5月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品時，共耗用動力費用20000元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例進行分配。甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別是27000小時和13000小時。動力分配如教材：5859（3）編制“外購動力費用分配表”動力費用的分配是通過編制外購動力費用分配表進行的。根據(jù)分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。5960（4）賬務(wù)處理應(yīng)按外購動力費的用途，將其費用計入相應(yīng)的成本、費用賬戶：

①產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費——借：基本生產(chǎn)成本；②輔助生產(chǎn)用的動力費——借：輔助生產(chǎn)成本；

③車間管理用的動力費——借：制造費用；④廠部管理用的動力費——借：管理費用；

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）6061

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品)

——基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品)

——輔助生產(chǎn)成本(機修車間)

——輔助生產(chǎn)成本(運輸車間)

制造費用管理費用銷售費用貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）（5）會計分錄61623.1.6人工費用的歸集與分配人工費用即職工薪酬，指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。人工費用的歸集和分配包括（1）工資費用歸集和分配（2）其他職工薪酬的計提和分配62（1）工資費用的歸集與分配

為了正確地計算應(yīng)付給每一職工的工資，各單位應(yīng)根據(jù)本單位生產(chǎn)管理工作及工資制度的具體要求，建立健全各項工資計算的原始記錄，保證各項工資計算原始記錄正確、真實、完整。

①工資的原始記錄工資卡片工資費用計算的原始記錄考勤記錄產(chǎn)量工時記錄是反映職工到位、離職、內(nèi)部調(diào)動、職務(wù)職級變動、工資標(biāo)準(zhǔn)等級變動、各種津貼補貼變動等基本情況的一種卡片。是反映職工出勤情況的原始記錄，是計算職工計時工資、分析考核職工出缺勤和工作情況的依據(jù)。是記錄職工或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)產(chǎn)品所用工時數(shù)量的原始記錄。

①工資的原始記錄（1）工資費用的歸集與分配

②工資成本的歸集會計部門應(yīng)該根據(jù)計算的每個職工工資，按車間、部門分別編制工資結(jié)算單，單中按照職工類別和姓名分行填列應(yīng)付每一職工的各種工資、代發(fā)款項(如代發(fā)交通補貼、冷飲費等)、代扣款項(如代扣住房公積金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、醫(yī)療保險金、工會費、個人所得稅等)和應(yīng)發(fā)金額，作為與職工進行工資結(jié)算的依據(jù)。（1）工資費用的歸集與分配在工資結(jié)算單中，應(yīng)付工資的金額即為歸集的應(yīng)分配計入成本、費用的工資費用。但為了匯總反映各車間、部門應(yīng)付工資、代扣款項、實發(fā)金額的情況，一般都要根據(jù)工資結(jié)算單，按車間、部門編制“工資結(jié)算匯總表”。（1）工資費用的歸集與分配

②工資成本的歸集

③工資成本的分配基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間管理人員的工資制造費用行政管理人員的工資及長期病假人員的工資管理費用專職銷售人員的工資銷售費用從事基本建設(shè)工程的人員工資在建工程生活福利部門人員的工資應(yīng)付福利費輔助車間工人、管理人員的工資輔助生產(chǎn)成本（1）工資費用的歸集與分配68基本生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的“直接人工”成本項目。計件工資，直接計入某種產(chǎn)品明細(xì)賬的“直接人工”成本項目。計時工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資以及特殊情況下支付，如果分不清負(fù)擔(dān)對象，應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配，計入“直接人工”成本項目。68

④計件工資與計時工資的處理（1）工資費用的歸集與分配69⑤共同耗用生產(chǎn)工人工資的分配計算公式69（1）工資費用的歸集與分配70例3-6教材3-3（21頁）某企業(yè)20XX年5月生產(chǎn)了甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計件工資分別為20000元和16000元；甲、乙兩種產(chǎn)品計時工資共計128000元。甲乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別是27000小時和13000小時。分配甲、乙產(chǎn)品的工資費用。7071應(yīng)借科目成本（費用）項目直接計入分配計入工資合計分配標(biāo)準(zhǔn)分配率金額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接人工20,00027,0003.286,400106,400乙產(chǎn)品直接人工16,00013,0003.241,60057,600小計

36,00040,000

128,000164,000輔助生產(chǎn)成本機修直接人工8,000

8,000運輸直接人工5,000

5,000小計

13,000

13,000制造費用基本車間工資6,500

6,500管理費用

工資21,500

21,500銷售費用

工資4,000

4,000合計

81,000

128,000209,000工資費用分配表20XX年5月編制“工資費用分配表”7172

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品)106400

——基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品)57600

——輔助生產(chǎn)成本(機修車間)8000

——輔助生產(chǎn)成本(運輸車間)5000

制造費用6500

管理費用21500

銷售費用4000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資209000會計分錄72（2）其他職工薪酬的計提和分配概念其他職工薪酬指工資總額以外的職工福利費、住房公積金、社會保險金、非貨幣福利、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的上述職工薪酬計入相關(guān)成本或當(dāng)期損益。（2）其他職工薪酬的計提和分配◆各項社會保險金、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，國家有統(tǒng)一規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例，應(yīng)當(dāng)按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提；

◆職工福利費、非貨幣性福利等職工薪酬，國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)計入成本、費用的職工薪酬。請注意企業(yè)在計量其他職工薪酬時，看是否國家有相關(guān)的明確計提標(biāo)準(zhǔn)。（2）其他職工薪酬的計提和分配產(chǎn)品生產(chǎn)工人的各項職工薪酬基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)車間管理人員的各項職工薪酬制造費用企業(yè)管理部門人員的各項職工薪酬管理費用銷售人員的各項職工薪酬銷售費用在建工程人員負(fù)擔(dān)的職工薪酬在建工程研發(fā)人員負(fù)擔(dān)的職工薪酬研發(fā)支出76貸方：一級科目“應(yīng)付職工薪酬”二級科目分別為“社會保險費”“住房公積金”“工會經(jīng)費”“職工教育經(jīng)費”“職工福利”等76（2）其他職工薪酬的計提和分配77例3-7教材例3-3續(xù)根據(jù)企業(yè)所在地政府有關(guān)各項社會保險、住房公積金提取比例的規(guī)定，養(yǎng)老保險費按職工工資總額的10%提取，醫(yī)療保險按職工工資總額的10%提取，失業(yè)保險按職工工資總額的2%提取，住房公積金按職工工資總額的10%提取，則人工費用分配匯總表如下：7778三險一金費用分配表20XX年5月應(yīng)借科目成本（費用）項目工資合計養(yǎng)老保險費醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金三險一金合計

基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接人工106,40010,64010,6402,12810,64034,048乙產(chǎn)品直接人工57,6005,7605,7601,1525,76018,432小計

164,00016,40016,4003,28016,40052,480輔助生產(chǎn)成本機修直接人工8,0008008001608002,560運輸直接人工5,0005005001005001,600小計

13,0001,3001,3002601,3004,160制造費用

保險費6,5006506501306502,080管理費用

保險費21,5002,1502,1504302,1506,880合計

209,00020,90020,9004,18020,90066,8807879

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品)34048

——基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品)18432

——輔助生產(chǎn)成本(機修車間)2560

——輔助生產(chǎn)成本(運輸車間)1600

制造費用2080

管理費用6880

銷售費用1280

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費45980

——住房公積金20900會計分錄79803.1.7折舊費用的歸集與分配折舊費用是指固定資產(chǎn)由于發(fā)生各種損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本和期間費用的那部分價值。固定資產(chǎn)折舊范圍除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。803.1.7折舊費用的歸集與分配

(1)折舊的計算年限平均法折舊計算方法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法

企業(yè)應(yīng)注意選擇適當(dāng)?shù)恼叟f計算方法。某項固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。請注意3.1.7折舊費用的歸集與分配

(2)折舊費的分配基本生產(chǎn)車間的折舊費制造費用輔助生產(chǎn)車間的折舊費輔助生產(chǎn)成本行政管理部門的折舊費管理費用專設(shè)銷售機構(gòu)的折舊費銷售費用經(jīng)營租出固定資產(chǎn)計提的折舊其他業(yè)務(wù)成本

(2)折舊費的分配

折舊一般應(yīng)按月計提。月末，會計部門應(yīng)根據(jù)計算的結(jié)果，編制“折舊費用分配表”，據(jù)以進行折舊的賬務(wù)處理。3.1.7折舊費用的歸集與分配當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計提折舊。折舊費用分配表

20XX年5月單位：元應(yīng)借賬戶4月固定資產(chǎn)折舊額4月增加固定資產(chǎn)折舊額4月減少固定資產(chǎn)折舊額本月固定資產(chǎn)折舊額制造費用基本生產(chǎn)車間186001400100019000輔助生產(chǎn)成本機修車間95005009000運輸車間16700130018000小計26200130050027000管理費用行政管理部門120003000100014000銷售費用銷售部門28002003000合計596005900250063000例3-8：見教材25頁

借：制造費用

19000

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間9000——運輸車間18000

管理費用14000

銷售費用3000

貸：累計折舊63000例3-8：見教材25頁863.1.8其他要素費用的歸集與分配（1）利息費用（2）稅金支出（3）其他費用的核算8687（1）利息費用要素費用中的利息費用屬于財務(wù)費用，不構(gòu)成產(chǎn)品成本。按照財務(wù)會計要求核算。87（2）稅金支出企業(yè)要素費用中的稅金房產(chǎn)稅車船使用稅土地使用稅印花稅是企業(yè)通過購買印花稅票交納稅金的，故不存在與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算問題需要預(yù)先計算應(yīng)交金額，然后交納，因此存在與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算問題89（2）稅金支出要素費用中的稅金支出，是指應(yīng)計入管理費用的稅金。這些稅金屬于管理費用，不構(gòu)成產(chǎn)品成本。會計分錄借：管理費用貸：應(yīng)交稅費8990（3）其他費用的核算其他費用包括郵電費、辦公費、報刊費、差旅費、印刷費、租賃費、保險費、排污費等。這些耗費應(yīng)該在發(fā)生時，按發(fā)生的地點和用途，分別計入“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等賬戶。例3-9（26頁例3-4）90913.2長期待攤費用的歸集和分配長期待攤費用受益期限超過一年的支出如經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)改良支出9192例3-10教材27頁例3-5某企業(yè)20XX年5月，對經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)改良支出的費用進行攤銷，編制“長期待攤費用分配表”，如表3-7所示。9293例3-某企業(yè)20XX年1月，經(jīng)營性租賃設(shè)備一臺，用于基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品，全年租金60萬元。則付款時

借：預(yù)付賬款60

貸：銀行存款6020XX年每個月分?jǐn)傎M用

借：制造費用5

貸：預(yù)付賬款593943.3輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配3.3.1輔助生產(chǎn)費用概述

生產(chǎn)車間的類型按生產(chǎn)職能不同，分為基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間。基本生產(chǎn)車間：指從事商品產(chǎn)品生產(chǎn)的車間。輔助生產(chǎn)車間：指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進行產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)的車間。9495成果是否入庫倉庫輔助生產(chǎn)車間入庫不入庫輔助生產(chǎn)車間各使用部門

輔助生產(chǎn)的分類完工各使用部門領(lǐng)用完工如提供自制材料、工具、備件等產(chǎn)品。如供水、供電、運輸、機修等。963.3.2生產(chǎn)輔助產(chǎn)品車間

輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配生產(chǎn)輔助產(chǎn)品車間是指該車間產(chǎn)出最終形成存貨入庫。這類輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配原理與基本生產(chǎn)相同。9697（1）賬戶設(shè)置設(shè)置“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶一般應(yīng)按車間、車間下再按產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)賬，賬中按成本項目或費用項目設(shè)立專欄進行明細(xì)核算。設(shè)置“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶多品種要增設(shè)制造費用科目。如果生產(chǎn)一個品種，可通過輔助生產(chǎn)成本一個科目核算。9798(2)賬務(wù)處理設(shè)置“制造費用－輔助生產(chǎn)車間”賬戶

要素費用輔助生產(chǎn)成本

制造費用－輔助生產(chǎn)車間

9899

不設(shè)置“制造費用－輔助生產(chǎn)車間”賬戶要素費用“輔助生產(chǎn)成本”

99100工具、模具和修理用備件等輔助產(chǎn)品完工時：借：低值易耗品或原材料貸：輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間或其他部門領(lǐng)用輔助產(chǎn)品時：借：有關(guān)成本費用科目貸：低值易耗品或原材料1001013.3.3成果不入庫的輔助車間

輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配（重點）成果不入庫的輔助車間包括提供勞務(wù)或輔助產(chǎn)品輔助車間（服務(wù)型輔助車間），這些車間的產(chǎn)品或勞務(wù)不入庫，如供電、供水、供氣、供風(fēng)、運輸、機器設(shè)備的修理等。1011023.3.3.1成果不入庫的輔助生產(chǎn)費用的歸集（1）賬戶設(shè)置設(shè)置“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶明細(xì)賬：一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照成本項目或費用項目設(shè)置專欄，進行明細(xì)核算。設(shè)置“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較大，發(fā)生制造費用較多的企業(yè)不設(shè)置“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小，發(fā)生制造費用較少的企業(yè)102103月日摘要原材料燃料及動力工資及福利費制造費用合計轉(zhuǎn)出余額

輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：103104月日摘要原材料燃料及動力人工費用折舊費修理費辦公費水電費保險費機物料消耗其他合計轉(zhuǎn)出余額輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：104105105①當(dāng)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按成本項目分設(shè)專欄時輔助生產(chǎn)成本成本項目

輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用A.直接生產(chǎn)費用并專設(shè)相應(yīng)成本項目B.直接生產(chǎn)費用但沒專設(shè)相應(yīng)成本項目C.間接生產(chǎn)費用制造費用月末分配

（2）歸集程序及會計分錄105106

會計分錄A.發(fā)生各項要素費用時：借：輔助生產(chǎn)成本--××車間（或產(chǎn)品）制造費用--××輔助車間貸：原材料燃料應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付賬款累計折舊銀行存款B.期末分配制造費用時：借：輔助生產(chǎn)成本--××車間（或產(chǎn)品）貸：制造費用--××輔助車間106107②當(dāng)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按費用項目分設(shè)專欄時：輔助生產(chǎn)成本相應(yīng)費用項目

直接計入或分配計入輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用107108

會計分錄發(fā)生各項要素費用時：借：輔助生產(chǎn)成本--××車間（或產(chǎn)品）貸：原材料燃料應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付賬款累計折舊銀行存款1081093.3.3.2成果不入庫的輔助生產(chǎn)費用的分配方法①直接分配法②順序分配法⑤計劃成本分配法④代數(shù)分配法③交互分配法※※※109110

供電車間供水車間基本車間行政部門各部門耗電量（度）

75004500015000各部門耗電量占比

11%67%22%各部門耗水量（噸）9000

15004500各部門耗水量占比60%

10%30%待分配費用（元）135007500

供電車間第一次分配(13500)148590452970供水車間第一次分配4500(7500)7502250供電車間第二次分配(4500)4953015990供水車間第二次分配891(1485)148.5445.5

…………

……

……

……

供電車間第N次分配

供水車間第N次分配

理論上最準(zhǔn)確的分配方法110111是指不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位的分配方法。①直接分配法111112供水車間7500元管理部門供電車間13500元基本車間1500噸4500噸45000度15000度例3-11（教材29頁）112113①直接分配法

在這種分配方法下，其基本計算公式：分配率＝該輔助生產(chǎn)車間歸集的成本總額該輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)總量對其他輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量－＝該部門受益勞務(wù)數(shù)量×分配率輔助生產(chǎn)以外的受益部門應(yīng)分配成本113114①直接分配法缺點當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時，分配結(jié)果往往與實際不符，分配結(jié)果準(zhǔn)確性最差。優(yōu)點由于各輔助生產(chǎn)費用只是進行對外分配，分配一次，計算工作簡便。適用適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形。并且輔助生產(chǎn)費用較少的中小型企業(yè)。114115練習(xí)3-4（直接分配法）某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（見下頁）

要求：采用直接分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進行分配。115116116117其中，單位成本（分配率）＝待分配輔助生產(chǎn)費用÷（輔助車間外部各受益單位耗用勞務(wù)量）水單位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)電單位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)117練習(xí)3-4解答118輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）金額單位：元項目供水車間供電車間合計待分配輔助生產(chǎn)費用4085902013105供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量62600立方米40000度

單位成本（分配率）0.06530.2255

基本生產(chǎn)——甲產(chǎn)品耗用數(shù)量20600度分配金額4645.34645.3基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量41000立方米16000度

分配金額2677.336086285.3行政管理部門耗用數(shù)量16000立方米2400度分配金額1042.02*541.21583.22專設(shè)銷售機構(gòu)耗用數(shù)量5600立方米1000度分配金額365.68225.5591.18合計13105119借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品4645.3

制造費用——基本生產(chǎn)車間6285.3

管理費用1583.22

銷售費用591.18

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間4085

——供電車間9020練習(xí)3-4解答120③交互分配法是先按輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量以及單位成本（分配率）在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；然后再將交互分配以后的實際費用，根據(jù)對非輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品、數(shù)量，分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品或部門。120121③交互分配法概念理解需進行兩次分配：第一次只在各相關(guān)輔助生產(chǎn)部門之間交互分配費用；第二次將輔助生產(chǎn)部門的實際費用采用直接分配法分配給輔助生產(chǎn)部門以外的其他各受益部門。

121122費用分配率＝待分配費用÷輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量供水車間7500元(+1500元-4500元)管理部門供電車間13500元(+4500元-1500元)基本車間1500噸4500噸45000度15000度9000噸4500元7500度1500元第一步:輔助車間內(nèi)部交互分配122例3-13教材31頁123輔助生產(chǎn)成本——供水750015004500制造費用——基本車間——管理費用——輔助生產(chǎn)成本——供電13500

4500借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間4500

——供水車間1500貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間4500

——供電車間15004500150016500第一步:輔助車間內(nèi)部交互分配124費用分配率＝交互分配后的實際費用÷非輔助部門耗費勞務(wù)總量供水車間4500元管理部門供電車間16500元基本車間1500噸4500噸45000度15000度第二步:對非輔助部門分配124（第二步采用直接分配法分配）125輔助生產(chǎn)成本——供水750015004500制造費用——基本車間------112512375管理費用——33754125輔助生產(chǎn)成本——供電13500

4500借：制造費用——基本車間13500管理費用7500貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間4500——供電車間165004500150016500450016500第二步:對非輔助部門分配126交互分配率(單位成本)＝某輔助生產(chǎn)車間交互分配前成本總額該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量交互分配金額＝該輔助生產(chǎn)車間耗用勞務(wù)數(shù)量×交互分配單位成本輔助生產(chǎn)車間實際費用＝該輔助生產(chǎn)車間交互分配前成本總額＋－其他輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)入成本本車間交互分配轉(zhuǎn)出成本

第一次交互分配：126127

第二次對外分配：該輔助生產(chǎn)車間實際成本該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量對其他輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量－對外分配率(單位成本)＝該受益單位耗用勞務(wù)量×某受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)該輔助生產(chǎn)成本＝該輔助生產(chǎn)車間對外分配率127128分配特點：先對內(nèi)，后對外③交互分配法128129優(yōu)點采用交互分配法，輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的部門之間全部進行了交互分配，從而提高了分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。缺點這種分配法要計算兩次分配率，計算工作量增加；交互分配時計算的費用單位成本并不完整，據(jù)此計算分配的結(jié)果只具有相對準(zhǔn)確性。適用于各輔助生產(chǎn)車間相互之間受益程度無明顯順序。③交互分配法129130練習(xí)3-6某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（見下頁）

要求：采用交互分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進行分配。130131131132輔助生產(chǎn)費用分配表

一次交互分配法

132數(shù)量分配率分配額數(shù)量分配率分配額待分配生產(chǎn)費用826000.04954085460000.1961902013105輔助生產(chǎn)-供水1176.6-6000-1176.6輔助生產(chǎn)-供電-20000-990990對外分配的輔助生產(chǎn)費用626000.06824271.60400000.22088833.4013105基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品206004548.484548.48基本生產(chǎn)車間410002796.20160003532.806329行政管理部門160001093.48*2400531.32*1624.80專設(shè)銷售機構(gòu)5600381.921000220.80602.72合計626004271.60400008833.4013105供電車間合計交互分配對外分配項目供水車間133交互分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間990

－供水車間1176.6

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間990

－供電車間1176.6對外分配借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4548.48

制造費用6329.00

管理費用1624.80

銷售費用602.72

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間4271.60

－供電車間8833.40134概念就是將輔助生產(chǎn)車間為各受益單位提供的勞務(wù)或作業(yè)，一律按勞務(wù)或作業(yè)的計劃單位成本分配費用，然后，對輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額進行調(diào)整分配。⑤計劃成本分配法134135案例3-15（教材34頁）輔助生產(chǎn)費用分配表（計劃成本分配法）20XX年5月金額單位：元項目供電車間供水車間費用合計數(shù)量（度）金額數(shù)量（噸）金額待分配費用

13500

750021000勞務(wù)供應(yīng)量67500

15000

計劃單位成本

0.25元/度

0.6元/噸

輔助生產(chǎn)車間供電車間

900054005400供水車間75001875

1875基本生產(chǎn)車間4500011250150090012150行政管理部門150003750450027006450計劃成本合計

16875

900025875輔助生產(chǎn)成本實際額

18900

937528275輔助生產(chǎn)成本差異

+2025

+375+2400136輔助生產(chǎn)成本——供電輔助生產(chǎn)成本——供水135005400189001687520257500187593759000375借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間5400 —供水車間1875

制造費用12150

管理費用6450

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間16875—供水車間9000案例3-15（教材34頁）（a）按計劃成本分配會計分錄137輔助生產(chǎn)成本——供電輔助生產(chǎn)成本——供水135005400189001687520257500187593759000375借：管理費用2400

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間2025—供水車間375案例3-15（教材34頁）（a）輔助成本差異會計分錄（全部計入管理費用）注意：結(jié)轉(zhuǎn)超支差異時用藍字記賬。賬戶對應(yīng)關(guān)系固定。138輔助生產(chǎn)成本——供電輔助生產(chǎn)成本——供水135005400189001990010007500187593759000375借：管理費用625

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間1000—供水車間375假定注意：結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異時用紅字記賬。賬戶對應(yīng)關(guān)系固定。139⑤計劃成本分配法優(yōu)點由于是按預(yù)先確定的計劃單位成本進行分配，除了能反映和考核輔助生產(chǎn)成本計劃執(zhí)行情況外，還便于分析和考核各受益單位的成本，便于分清企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)濟單位的經(jīng)濟責(zé)任。計算手續(xù)簡單且成本計算及時性強。缺點企業(yè)計劃單位成本制定得不準(zhǔn)確，則會影響輔助生產(chǎn)費用分配的準(zhǔn)確性。適用于計劃管理水平較高計劃單位，成本制定比較準(zhǔn)確的企業(yè)。139140練習(xí)3-6某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。供水車間的計劃單位成本為0.06元/立方米，供電車間的計劃單位成本為0.24元/度。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（見下頁）

要求：采用計劃成本分配法，對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進行分配。140141141142142143會計分錄：按計劃成本分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間1200 －供水車間1440

基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4944

制造費用6300

管理費用1536

銷售費用576

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間4956

－供電車間11040結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額借：管理費用251

貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間820

－供水車間569143144直接分配法順序分配法交互分配法代數(shù)分配法計劃成本分配法特點不考慮互相受益事實考慮受益大的事實經(jīng)過交互分配和對外分配應(yīng)用聯(lián)立方程計算單位成本，然后分配給受益者按計劃成本分配；存在成本差異優(yōu)缺點計算簡便；違背受益原則，影響分配結(jié)果計算工作量較直接分配法有所增加，同時分配的正確性較之也有所提高，但仍有不足。由于進行兩次分配，因而增加了計算工作量；但同時也提高了分配結(jié)果的正確性。在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，計算復(fù)雜；但分配結(jié)果最正確。簡化并加速了計算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟責(zé)任。適用條件輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多或差異不大各輔助生產(chǎn)車間相互受益程度有明顯順序。各輔助生產(chǎn)車間相互之間受益程度無明顯順序。計算工作已實現(xiàn)電算化。計劃單位成本比較正確。144145輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配總結(jié)通過輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配，輔助生產(chǎn)費用全部匯集在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等賬戶中。（成本類賬戶、期間費用賬戶）“制造費用”需要分配給“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶，才能結(jié)轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品。接下來講“3.4制造費用的歸集與分配”。1463.4制造費用的歸集與分配3.4.1制造費用的內(nèi)容3.4.2制造費用的歸集3.4.3制造費用的分配學(xué)習(xí)要點掌握制造費用歸集的核算；掌握用生產(chǎn)工人工時比例法和年度計劃分配率法對制造費用進行分配；熟悉生產(chǎn)工人工資比例法和機器工時比例法以及各種分配方法的適用范圍。重點難點制造費用的歸集和分配年度計劃分配率分配法3.4.1制造費用的內(nèi)容概念制造費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的，應(yīng)該計入產(chǎn)品成本，但不能專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。所包含的內(nèi)容1、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用。2、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或核算上不便于單獨核算，因而未專設(shè)成本項目的費用。3、生產(chǎn)部門用于組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用3.4.1制造費用的內(nèi)容制造費用的內(nèi)容車間管理人員工資及福利費等職工薪酬工資是指基本生產(chǎn)車間(或單獨設(shè)置“制造費用”賬戶的輔助生產(chǎn)車間)除生產(chǎn)工人以外的所有人員的工資。提取的福利費等內(nèi)容是指按上述工資額的規(guī)定比例提取的或企業(yè)預(yù)計確認(rèn)的職工福利費、社會保險費、住房公積金等。制造費用的內(nèi)容機物料消耗機物料消耗是指生產(chǎn)車間為維護生產(chǎn)設(shè)備等消耗的各種材料，但不包勞動保護用材料。3.4.1制造費用的內(nèi)容制造費用的內(nèi)容折舊費折舊費是指生產(chǎn)車間的各項固定資產(chǎn)按照規(guī)定計算提取的折舊費。3.4.1制造費用的內(nèi)容制造費用的內(nèi)容辦公費辦公費是指生產(chǎn)車間的文具、辦公用品、印刷、報刊、郵電等辦公費用。3.4.1制造費用的內(nèi)容制造費用的內(nèi)容水電費水電費是指生產(chǎn)車間由于消耗水電而支付或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，如照明、取暖用電，一般用水等費用。3.4.1制造費用的內(nèi)容制造費用的內(nèi)容勞動保護費勞動保護費是指生產(chǎn)車間為保護勞動者身體的安全健康發(fā)生的各項支出，如安全裝置、衛(wèi)生設(shè)備、通風(fēng)設(shè)備、工作服等支出。3.4.1制造費用的內(nèi)容制造費用的內(nèi)容租賃(不包括融資租賃)費租賃費是指生產(chǎn)車間為彌補生產(chǎn)設(shè)備或場地不足而經(jīng)營租入的設(shè)備、場地的租金。3.4.1制造費用的內(nèi)容制造費用的內(nèi)容試驗檢驗費試驗檢驗費是指生產(chǎn)車間為保證產(chǎn)品的工藝或質(zhì)量要求進行各種試驗及產(chǎn)品檢驗發(fā)生的耗費支出。3.4.1制造費用的內(nèi)容制造費用的內(nèi)容低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷是指生產(chǎn)車間為進行產(chǎn)品生產(chǎn)而領(lǐng)用的工具、模具等不列入固定資產(chǎn)的低值易耗品的價值攤銷。不論采用何種攤銷方法，均計入該項目。3.4.1制造費用的內(nèi)容制造費用的內(nèi)容季節(jié)性及修理期間的停工損失季節(jié)性及修理期間的停工損失是指從事季節(jié)性產(chǎn)品生產(chǎn)的車間在非生產(chǎn)性季節(jié)的停工損失，以及機器設(shè)備修理期間的停工損失。3.4.1制造費用的內(nèi)容3.4.2制造費用的歸集制造費用的歸集和分配應(yīng)該通過“制造費用”