第1章所得稅會(huì)計(jì)

2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院1第一章所得稅會(huì)計(jì)【案例導(dǎo)入1】A公司2010年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門(mén)的處罰通知，要求其支付罰款200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至2010年12月31日該項(xiàng)罰款尚未支付。假設(shè)A公司2010年和2011年利潤(rùn)總額均為800萬(wàn)元，所得稅率25%，且2011年未發(fā)生上述費(fèi)用。2010年：利潤(rùn)總額＝800萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額＝800+200＝1000萬(wàn)元應(yīng)交所得稅=（800+200）X25%=250萬(wàn)元2011年：利潤(rùn)總額＝800萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額＝800萬(wàn)元應(yīng)交所得稅=800X25%=200萬(wàn)元差異200萬(wàn)永久性差異2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院2【案例導(dǎo)入2】B公司2010年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬(wàn)元。發(fā)生2000萬(wàn)元廣告費(fèi)支出計(jì)入銷售費(fèi)用。稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15％部分允許當(dāng)期稅前扣除，允許超過(guò)部分500萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。假設(shè)A公司2010年和2011年利潤(rùn)總額均為800萬(wàn)元，所得稅率25%，且2011年未發(fā)生上述費(fèi)用。2010年：利潤(rùn)總額＝800萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額＝800+500＝1300萬(wàn)元應(yīng)交所得稅=（800+500）X25%=325萬(wàn)元2011年：利潤(rùn)總額＝800萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額＝800－500＝300萬(wàn)元應(yīng)交所得稅=300×25%=75萬(wàn)元差異500萬(wàn)差異500萬(wàn)暫時(shí)性差異2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院3所得稅會(huì)計(jì)問(wèn)題的提出DR.所得稅費(fèi)用

二者之間的差異如何處理?CR.應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅應(yīng)稅所得*所得稅率

所得稅會(huì)計(jì)，研究稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間差異的會(huì)計(jì)處理，解決的主要問(wèn)題是利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的確認(rèn)、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)；稅法解決的問(wèn)題是應(yīng)交所得稅的核算。利潤(rùn)總額調(diào)整2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院4第一章所得稅會(huì)計(jì)第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述（掌握）第二節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（掌握）第三節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（掌握）第四節(jié)所得稅的特殊問(wèn)題（掌握）

2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院5學(xué)習(xí)目標(biāo)◆掌握資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法◆掌握暫時(shí)性差異的計(jì)算方法◆掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)◆所得稅費(fèi)用的確定◆了解所得稅在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列示2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院6◆一、所得稅會(huì)計(jì)核算的基本概念（掌握）◆二、所得稅會(huì)計(jì)的模式及方法（了解）第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院7（一）所得稅會(huì)計(jì)（二）計(jì)稅差異（三）永久性差異*（四）暫時(shí)性差異（五）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（六）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（七）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（八）可抵扣暫時(shí)性差異一、所得稅會(huì)計(jì)核算的基本概念2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院8所得稅會(huì)計(jì)，是研究如何處理利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額以及會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間差異的會(huì)計(jì)理論與方法。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度

稅收法規(guī)

稅前利潤(rùn)

應(yīng)稅所得目的不同

計(jì)稅差異（一）所得稅會(huì)計(jì)2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院9計(jì)稅差異永久性差異暫時(shí)性差異其他暫時(shí)性差異資產(chǎn)(負(fù)債)的BV與TB之間的差異（二）計(jì)稅差異（taxingdifferences）◆未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院101、概念：指在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法在計(jì)算利潤(rùn)、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。（三）永久性差異*（permanentdifferences）2、特點(diǎn)

“計(jì)算時(shí)期相同,計(jì)算口徑不同”。

如會(huì)計(jì)上計(jì)算2010年的利潤(rùn)總額,稅務(wù)上確認(rèn)2010年的納稅所得時(shí),對(duì)于2010年企業(yè)發(fā)生的一項(xiàng)與稅收有關(guān)的滯納金和罰款是否應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)總額與納稅所得存在分歧。會(huì)計(jì)上計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)將其進(jìn)行扣除,而稅法明確規(guī)定計(jì)算納稅所得時(shí)不允許扣除,此時(shí)就產(chǎn)生了一項(xiàng)會(huì)計(jì)已扣,而稅法不允許扣的永久性差異。2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院113、永久性差異產(chǎn)生的四種情況:（1）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為會(huì)計(jì)收益，但稅法規(guī)定不作為應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異（免稅收入）（2）按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為收益（我國(guó)沒(méi)有該項(xiàng)目）（3）按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的費(fèi)用和損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除而產(chǎn)生的差異（不予扣減的費(fèi)用）二者扣除范圍不同二者扣除的標(biāo)準(zhǔn)不同（4）按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣除（我國(guó)沒(méi)有該項(xiàng)目）2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院12永久性差異免稅收入非收入性課稅項(xiàng)目不予扣減的費(fèi)用非費(fèi)用性扣減項(xiàng)目國(guó)債利息我國(guó)沒(méi)有該項(xiàng)目行政罰款稅收滯納金我國(guó)沒(méi)有該項(xiàng)目2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院134、永久性差異的具體類型

永久性差異的具體類型永久性差異的減項(xiàng)(利潤(rùn)總額的備抵項(xiàng)目)永久性差異的加項(xiàng)(利潤(rùn)總額的附加項(xiàng)目)

標(biāo)準(zhǔn)差異

項(xiàng)目差異2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院144.1、永久性差異的減項(xiàng)(又叫利潤(rùn)總額的備抵調(diào)整項(xiàng)目)

（1）國(guó)庫(kù)券利息收入。企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入免征企業(yè)所得稅（當(dāng)購(gòu)買價(jià)格與國(guó)庫(kù)券面值不相等時(shí)，持有方每期確認(rèn)利息收入時(shí)，用實(shí)際利率法對(duì)證券的溢折價(jià)進(jìn)行攤銷，永久性差異的金額為按實(shí)際利率計(jì)算的實(shí)際利息收入，而不是按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息）。例：2007年1月1日，以2044.70萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為2000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為2009年12月31日。甲公司將國(guó)債作為持有至到期投資，2007年甲公司的利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元。2007年末持有至到期投資賬面價(jià)值=2044.70+2000*5%-（2000*5%-利息收入2044.70*4%）=2126.49（萬(wàn)元）=計(jì)稅基礎(chǔ)2007年應(yīng)納稅所得額=6000-2044.70*4%=5918.21（萬(wàn)元）

（2）成本法下的股利收入。成本法下的股利收入是被投資企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配額,所以投資企業(yè)取得該項(xiàng)收益時(shí),不再計(jì)算交納所得稅。（3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅,超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

（4）可加計(jì)扣除的成本費(fèi)用。

①企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

②企業(yè)安置殘疾人員的,按照支付給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除。2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院15（1）標(biāo)準(zhǔn)差異按標(biāo)準(zhǔn)、按規(guī)定可以在稅前扣除,但對(duì)于超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)定的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)必須予以加回。

①利息支出(要點(diǎn)有三):

第一,利息支出是指企業(yè)已經(jīng)在當(dāng)期予以費(fèi)用化的利息。第二,向銀行借款利息支出以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出,可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在稅前扣除。第三,向非銀行金融機(jī)構(gòu)借款利息支出,按不超過(guò)同期貸款利率計(jì)算的部分如實(shí)扣除,超過(guò)部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。4.2、永久性差異的加項(xiàng)(又叫利潤(rùn)總額的附加調(diào)整項(xiàng)目)2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院16

②業(yè)務(wù)招待費(fèi):

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不能超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰,超過(guò)部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。

③職工福利費(fèi)支出:

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不得超過(guò)工資薪酬總額14%的部分準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部分則應(yīng)予以加回。

④工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出:

企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。

⑤公益性捐贈(zèng)支出:

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部分應(yīng)作為永久性差異予以加回。

2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院17

（2）項(xiàng)目差異

項(xiàng)目差異是指會(huì)計(jì)計(jì)算利潤(rùn)時(shí)已作扣除,而稅法規(guī)定不允許計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的項(xiàng)目。①因違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章,而被有關(guān)職能部分處以的罰款以及被沒(méi)收的財(cái)物損失。②與稅收有關(guān)的滯納金和罰款。③非公益救濟(jì)性損贈(zèng)。④各種非廣告性的贊助支出。2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院18暫時(shí)性差異其他暫時(shí)性差異賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異資產(chǎn)負(fù)債以外的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異如:廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出資產(chǎn)～如:投資減免稅負(fù)債～如:預(yù)計(jì)負(fù)債可稅前彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的暫時(shí)性差異如:公司虧損（四）暫時(shí)性差異（temporarydifferences）1、概念：是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)

2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院192、特點(diǎn)

：計(jì)算口徑相同,計(jì)算時(shí)期不同。

如：企業(yè)有一項(xiàng)應(yīng)收賬款100萬(wàn)元,當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元,計(jì)提當(dāng)期會(huì)計(jì)減少利潤(rùn)，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值90萬(wàn)元。稅法規(guī)定壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生當(dāng)期減少納稅所得,計(jì)提當(dāng)期不減少納稅所得,所以，應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)（稅法資產(chǎn)價(jià)值）100萬(wàn)元。企業(yè)與稅法在計(jì)提當(dāng)期和實(shí)際發(fā)生當(dāng)期都存在一種差異,但從其最終結(jié)果看,企業(yè)計(jì)算利潤(rùn)總額與稅務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額都扣除了10萬(wàn)元的壞賬損失,所不同的是會(huì)計(jì)扣在計(jì)提當(dāng)期,而稅法扣在實(shí)際發(fā)生當(dāng)期。

2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院20資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額．也可以理解為：該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本－以前期間已稅前列支的金額（五）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（taxingbaseofassets）

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院211、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊－減值準(zhǔn)備稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－稅法累計(jì)折舊例1：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值＝1000－100－100－80＝720萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－200－160＝640萬(wàn)元2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院222、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷－減值準(zhǔn)備使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備稅收計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷例2：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)1年后。賬面價(jià)值＝160萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝144萬(wàn)元2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院233、內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)：符合資本化條件發(fā)生的支出構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本。稅法：按開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究支出，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，按研究開(kāi)發(fā)支出的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150％進(jìn)行攤銷。2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院24例3：2008年甲企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出1000萬(wàn)元，其中資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的為600萬(wàn)元。賬面價(jià)值＝600萬(wàn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝900萬(wàn)特殊的暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅影響。2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院254、交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值＝期末公允價(jià)值稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本例4：企業(yè)支付800萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬(wàn)元。賬面價(jià)值＝860萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝800萬(wàn)元2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院26負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額．

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值－未來(lái)可以稅前扣除的金額（六）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(taxingbaseofliabilities)2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院271、預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定例5：企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。賬面價(jià)值＝100萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值100萬(wàn)－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬(wàn)＝02023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院282、應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收：企業(yè)所得稅法規(guī)定在工資總額2％以內(nèi)的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、在2.5％以內(nèi)的職工教育經(jīng)費(fèi)可以稅前扣除例6：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬共計(jì)2000萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的職工工資、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等可以于當(dāng)期扣除的部分為1700萬(wàn)元。賬面價(jià)值＝2000萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值2000萬(wàn)元－可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額0＝2000萬(wàn)元2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院29當(dāng)期期末(賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ))上期期末(賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ))減暫時(shí)性差異本期發(fā)生額計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債分析類型暫時(shí)性差異當(dāng)期余額暫時(shí)性差異上期余額12計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異的關(guān)系2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院30按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，暫時(shí)性差異可以分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅金額的暫時(shí)性差異。（七）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(taxable~)也就是:未來(lái)要多交稅的暫時(shí)性差異（而當(dāng)期少交稅）

——遞延所得稅負(fù)債2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院31應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的BV＞資產(chǎn)的TB負(fù)債的BV＜負(fù)債的TB◆資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)如：一資產(chǎn)賬面價(jià)值300萬(wàn)，計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元。站在應(yīng)納稅所得額角度，未來(lái)納稅義務(wù)增加（而當(dāng)期少交稅），確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異——遞延所得稅負(fù)債◆負(fù)債的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)如：一負(fù)債賬面價(jià)值100萬(wàn)，計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元。站在應(yīng)納稅所得額角度，未來(lái)納稅義務(wù)增加（而當(dāng)期少交稅），確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異——遞延所得稅負(fù)債2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院32【例】B公司于2006年末購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為210000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院33年份200720082009201020112012實(shí)際成本210000210000210000210000210000210000會(huì)計(jì)折舊350003500035000350003500035000稅法折舊600005000040000300002000010000賬面價(jià)值17500014000010500070000350000計(jì)稅基礎(chǔ)1500001000006000030000100000應(yīng)納稅暫時(shí)差異本期發(fā)生額25000150005000-5000-15000-25000適用稅率25%25%25%25%25%25%遞延所得稅負(fù)債625037501250-1250-3750-6250現(xiàn)在允許多提折舊，少交稅未來(lái)則要多交稅現(xiàn)在少提折舊，多交稅以前少交的稅現(xiàn)在需補(bǔ)交折舊方法不同，各年折舊額有所不同，但總額相同。2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院34暫時(shí)性差異類別暫時(shí)性差異現(xiàn)在多交稅未來(lái)少交稅Text現(xiàn)在少交稅未來(lái)多交稅應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異12產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院35可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。（八）可抵扣暫時(shí)性差異(deductible~)也就是:未來(lái)可少交稅的暫時(shí)性差異（而當(dāng)期多交稅）

——遞延所得稅資產(chǎn)2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院36可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)的BV＜資產(chǎn)的TB負(fù)債的BV＞負(fù)債的TB◆資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)如：一資產(chǎn)賬面價(jià)值150萬(wàn)，計(jì)稅基礎(chǔ)200萬(wàn)元。站在應(yīng)納稅所得額角度，未來(lái)納稅義務(wù)減少（而當(dāng)期多交稅），確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異——遞延所得稅資產(chǎn)◆負(fù)債的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)如：一負(fù)債賬面價(jià)值200萬(wàn)，計(jì)稅基礎(chǔ)150萬(wàn)元。站在應(yīng)納稅所得額角度，未來(lái)納稅義務(wù)減少（而當(dāng)期多交稅），確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異——遞延所得稅資產(chǎn)2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院37暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵減暫時(shí)性差異當(dāng)資產(chǎn)的BV>資產(chǎn)的TB當(dāng)資產(chǎn)的BV<資產(chǎn)的TB當(dāng)負(fù)債的BV>負(fù)債的TB當(dāng)負(fù)債的BV<負(fù)債的TB記入“遞延所得稅負(fù)債”記入“遞延所得稅資產(chǎn)”判斷暫時(shí)性差異類型圖示2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院38暫時(shí)性差異按產(chǎn)生的來(lái)源分類按對(duì)未來(lái)應(yīng)交所得稅的影響資產(chǎn)負(fù)債表可抵減暫時(shí)性差異收益表應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)(或負(fù)債)的BV與TB之間的差異稅前利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異“遞延所得稅資產(chǎn)”科目“遞延所得稅負(fù)債”科目小結(jié)：暫時(shí)性差異的分類圖示2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院39甲企業(yè)2012年12月31日購(gòu)入價(jià)值為50000元的設(shè)備,預(yù)計(jì)可以使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零.企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊,稅法允許雙倍余額遞減法計(jì)提折舊.未折舊前的利潤(rùn)總額為110000元.適用的所得稅率為15%.要求:1.分別計(jì)算該企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ).2.計(jì)算該企業(yè)的暫時(shí)性差異并判斷類型.課堂練習(xí)1：2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院40課堂練習(xí)1分析項(xiàng)目2012.12.31比率2013.12.312014.12.312015.12.312016.12.312017.12.31資產(chǎn)賬面價(jià)值5000020%400003000020000100000資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)5000040%30000180001080054000暫時(shí)性差異余額01000012000920046000暫時(shí)性差異發(fā)生額0100002000-2800-4600-4600類型應(yīng)納稅~應(yīng)納稅~轉(zhuǎn)回的~轉(zhuǎn)回的~轉(zhuǎn)回的~2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院41某企業(yè)2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下所示,假定該企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異,且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，稅率為25%:要求:分別計(jì)算該企業(yè)的暫時(shí)性差異,并判斷類型.項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)150100預(yù)計(jì)負(fù)債100課堂練習(xí)2：2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院42課堂練習(xí)2分析項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅~可抵減~交易性金融資產(chǎn)15010050--預(yù)計(jì)負(fù)債100010合計(jì)--50102023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院43所得稅會(huì)計(jì)的模式永久性差異納稅影響會(huì)計(jì)法債務(wù)法遞延法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法利潤(rùn)表債務(wù)法納稅凈額法應(yīng)付稅款法暫時(shí)性差異二、所得稅會(huì)計(jì)的模式及方法2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院44應(yīng)稅所得

按稅法調(diào)整DR.所得稅費(fèi)用CR.應(yīng)交稅費(fèi)

利潤(rùn)表稅前利潤(rùn)

稅前利潤(rùn)

①應(yīng)付稅款法圖示2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院45即：應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理原則：會(huì)計(jì)上不設(shè)置賬戶進(jìn)行核算,只是在申報(bào)所得稅時(shí)將其在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上予以調(diào)整。

例7：某公司年末報(bào)表中稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為150萬(wàn)元，當(dāng)年不允許稅前抵扣的費(fèi)用5萬(wàn)元和贊助支出3萬(wàn)元，投資收益中有國(guó)庫(kù)券利息收入2萬(wàn)元，所得稅率25%。借：所得稅費(fèi)用390000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅390000◆應(yīng)納稅額=（150＋5＋3－2）×25%＝39（萬(wàn)）（一）永久性差異的會(huì)計(jì)處理方法

-------應(yīng)付稅款法2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院46

②資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法圖示資產(chǎn)TB或負(fù)債TB

按稅法調(diào)整DR.所得稅費(fèi)用CR.應(yīng)交稅費(fèi)

資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)BV或負(fù)債BV

暫時(shí)性差異的發(fā)生額

利潤(rùn)表

稅前利潤(rùn)

應(yīng)稅所得DR.遞延所得稅資產(chǎn)CR.遞延所得稅負(fù)債1324按稅法調(diào)整2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院47（二）暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理方法

-------資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（1）符合資產(chǎn)、負(fù)債的界定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，表明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額會(huì)增加企業(yè)于未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額，對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債1、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院48（2）符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)（3）符合配比原則同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比關(guān)鍵點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵點(diǎn)就是為了確定資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，以及確定出企業(yè)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院49【例8】甲企業(yè)20×7年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了500萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

會(huì)計(jì)處理：借：銷售費(fèi)用500

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債500

如果當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為1200萬(wàn)元，則20×7年的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅的金額：應(yīng)納稅所得額=1200+500=1700（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=1700×25%=425（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用425

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅425

借：遞延所得稅資產(chǎn)125

貸：所得稅費(fèi)用1252023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院50借：所得稅費(fèi)用300

遞延所得稅資產(chǎn)125

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅425合并：

沿用【例8】甲企業(yè)20×8年預(yù)計(jì)負(fù)債的期初余額為500萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用500萬(wàn)元。當(dāng)年補(bǔ)提預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。20×8年12月31日的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為100萬(wàn)元；假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

會(huì)計(jì)處理：借：預(yù)計(jì)負(fù)債500

貸：銀行存款500

借：銷售費(fèi)用100

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1002023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院51

如果當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為1200萬(wàn)元，則20×8年的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅的金額：應(yīng)納稅所得額=1200-500+100=800（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=800×25%=200（萬(wàn)元）

借：所得稅費(fèi)用200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=100×25%=25（萬(wàn)元）期初余額為：125萬(wàn)元本期沖減100萬(wàn)元

借：所得稅費(fèi)用100

貸：遞延所得稅資產(chǎn)100合并：借：所得稅費(fèi)用300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200

遞延所得稅資產(chǎn)1002023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院522、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算基本要求（1）時(shí)點(diǎn)一般在資產(chǎn)負(fù)債表日特殊交易或事項(xiàng)——在確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)（2）基本核算程序

①確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值

②確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

③比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異

④確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債

⑤確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院53

例9：中天公司2006年12月10日購(gòu)入一臺(tái)辦公設(shè)備，入賬價(jià)值60萬(wàn)元，折舊年限3年，凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。按稅法規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為2年，其他相同。假定公司每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額均為100萬(wàn)元。企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，求三年所得稅。

項(xiàng)目2007年2008年2009年會(huì)計(jì)折舊202020稅法折舊30300暫時(shí)性差異（增長(zhǎng)額）－10－10202023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院54項(xiàng)目

2007年

2008年2009年固定資產(chǎn)原價(jià)

60

60

60會(huì)計(jì)折舊

20

20

20稅法折舊

30

30

0暫時(shí)性差異（增長(zhǎng)額）－10－10

20賬面價(jià)值

40

20

0計(jì)稅基礎(chǔ)（稅法資產(chǎn)價(jià)值）

30

0

0暫時(shí)性差異

10

20

0所得稅率

25%

25%

25%遞延所得稅負(fù)債

2.5

5

0

特別說(shuō)明：暫時(shí)性差異是時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，不是時(shí)期指標(biāo)，時(shí)間必須精確到某天（如期末余額或期初余額）。暫時(shí)性差異與資產(chǎn)負(fù)債相似，上期期末余額即本期期初余額。2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院55遞延所得稅的賬務(wù)處理：

2007年末遞延所得稅負(fù)債＝10×25%＝2.5

2007年遞延所得稅負(fù)債增長(zhǎng)額＝2.5－0＝2.5

2008年末遞延所得稅負(fù)債＝20×25%＝5

2008年遞延所得稅負(fù)債增長(zhǎng)額＝5－2.5＝2.5

2009年末遞延所得稅負(fù)債＝0×25%＝0

2009年遞延所得稅負(fù)債增長(zhǎng)額＝0－5＝－52007年末賬務(wù)處理：

借：所得稅費(fèi)用2.5

貸：遞延所得稅負(fù)債2.52008年與2007年相同2009年末賬務(wù)處理：

借：遞延所得稅負(fù)債5

貸：所得稅費(fèi)用5返回2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院56第二節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延

所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，某些特殊情況除外。遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率

遞延所得稅負(fù)債期末余額＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率

遞延所得稅負(fù)債增長(zhǎng)額＝遞延所得稅負(fù)債期末余額－遞延所得稅負(fù)債期初余額注：“預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率”是指預(yù)計(jì)未來(lái)轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)的所得稅率。注：“預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率”是指預(yù)計(jì)未來(lái)轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)的所得稅率。2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院57

例10：企業(yè)于2007年12月31日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不考慮中期報(bào)告的影響。分析：企業(yè)在2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為40萬(wàn)元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值180萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)160萬(wàn)元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適用的所得稅稅率為25％，應(yīng)確認(rèn)5萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。借：所得稅費(fèi)用5

貸：遞延所得稅負(fù)債5（20×25%＝5）

2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院58二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率

遞延所得稅資產(chǎn)增長(zhǎng)額＝遞延所得稅資產(chǎn)期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)期初余額

注：“預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率”是指預(yù)計(jì)未來(lái)轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)的所得稅率。

2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院59（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。遞延所得稅資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)復(fù)核調(diào)整，并應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的方式。

注：遞延所得稅資產(chǎn)增加，未來(lái)可以少納稅，則應(yīng)沖減所得稅費(fèi)用（遞延，即未來(lái)）；反之，應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

減少則做相反的分錄。2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院60借：遞延所得稅資產(chǎn) 750（3000×25%）貸：所得稅費(fèi)用750例11：大海公司2009年12月31日應(yīng)收賬款余額600000元，按賬齡分析法計(jì)題壞賬準(zhǔn)備6000元。按稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5‰計(jì)提，可在交納所得稅前扣除。2009年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目無(wú)余額。所得稅率25%。應(yīng)收賬款賬面價(jià)值＝600000－6000＝594000（元）應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)＝600000－600000×5‰＝597000（元）可抵扣暫時(shí)性差異＝3000（元）返回2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院61第三節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量◆所得稅費(fèi)用，即利潤(rùn)表中“所得稅”。

企業(yè)只要產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)，就應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用。當(dāng)期應(yīng)履行的納稅義務(wù)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用；未來(lái)應(yīng)履行的納稅義務(wù)，確認(rèn)為遞延所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用

——遞延所得稅費(fèi)用賬戶設(shè)置2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院62一、當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期所得稅率◆暫時(shí)性差異不但影響當(dāng)期所得稅（即應(yīng)交所得稅），而且影響未來(lái)所得稅（遞延所得稅）；◆永久性差異只影響當(dāng)期所得稅（即應(yīng)交所得稅），不影響未來(lái)所得稅。

◆結(jié)論：應(yīng)交所得稅（當(dāng)期所得稅）受永久性差異與暫時(shí)性差異的影響。2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院63

例12：丁公司20×8年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為1200萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。該公司20×8年度與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

20×8年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：（1）20×7年12月31日取得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為0。會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金200萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。（3）當(dāng)年度發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出500萬(wàn)元，較上年度增長(zhǎng)20%。其中300萬(wàn)元予以資本化，截至20×8年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開(kāi)發(fā)過(guò)程中。稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研究開(kāi)發(fā)支150%稅前扣除，資本化的研究開(kāi)發(fā)支出按資本化金額的150%確定應(yīng)予攤銷的金額。2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院64分析：

應(yīng)稅所得＝利潤(rùn)總額＋費(fèi)用（會(huì)計(jì)－稅法）－收入（會(huì)計(jì)－稅法）＝1200＋（會(huì)計(jì)折舊費(fèi)120－稅法折舊費(fèi)60）＋（捐贈(zèng)營(yíng)業(yè)外支出200－0）＋（研發(fā)管理費(fèi)用200－200×150%）＋（罰款營(yíng)業(yè)外支出100－0）＋（資產(chǎn)減值損失30－0）＝1490（萬(wàn)）20×8年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=1200+60+200-100+100+30=1490（萬(wàn)元）

應(yīng)交所得稅=1490×25%=372.5（萬(wàn)元）（4）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬(wàn)元。

（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了30萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用3725000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅37250002023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院65遞延所得稅費(fèi)用＝遞延所得稅負(fù)債增長(zhǎng)額－遞延所得稅資產(chǎn)增長(zhǎng)額

遞延所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）二、遞延所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生（或稱確認(rèn)、增加）遞延所得負(fù)債：轉(zhuǎn)銷（或稱沖減）遞延所得負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用發(fā)生（或稱確認(rèn)、增加）遞延所得資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)銷（或稱沖減）遞延所得資產(chǎn)2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院66例13：20×7年12月31日取得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為0。會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。分析：2008年會(huì)計(jì)折舊＝120萬(wàn)，稅法折舊＝60萬(wàn)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值＝600－120＝480萬(wàn)，計(jì)稅基礎(chǔ)＝600－60＝540萬(wàn)暫時(shí)性差異＝60萬(wàn)借：遞延所得稅資產(chǎn)15（60×25%＝15萬(wàn)）貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用152023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院67三、所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅負(fù)債增長(zhǎng)額－遞延所得稅資產(chǎn)增長(zhǎng)額

借：所得稅費(fèi)用（差額）

遞延所得稅資產(chǎn)（正增長(zhǎng)，負(fù)增長(zhǎng)貸記）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債（正增長(zhǎng)，負(fù)增長(zhǎng)借記）

2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院68項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)26000002000000600000存貨20000000220000002000000預(yù)計(jì)負(fù)債100000001000000總

計(jì)6000003000000例14：甲企業(yè)2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下:

假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，2007年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院69應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝300×25％＝75萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝60×25％＝15萬(wàn)元應(yīng)交所得稅＝1000×25％＝250萬(wàn)元2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用2500000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2500000借：遞延所得稅資產(chǎn)750000

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用750000借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用150000

貸：遞延所得稅負(fù)債1500002023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院70借：所得稅費(fèi)用（差額）

1900000

遞延所得稅資產(chǎn)750000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2500000

遞延所得稅負(fù)債1500002023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院712008年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)22000000200000002000000存貨200000002600000600000預(yù)計(jì)負(fù)債100000001000000總

計(jì)200000016000002023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院72分析：1.期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元期末遞延所得稅負(fù)債（200×25%）50

期初遞延所得稅負(fù)債15

遞延所得稅負(fù)債增加352.期末可抵扣暫時(shí)性差異160萬(wàn)元期末遞延所得稅資產(chǎn)（160×25%）40

期初遞延所得稅資產(chǎn)75

遞延所得稅資產(chǎn)增加-352023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院73假定2008年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元，則：應(yīng)交所得稅＝2000×25%＝500萬(wàn)元確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用時(shí):借:所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用5000000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5000000借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用350000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)350000借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用350000

貸：遞延所得稅負(fù)債3500002023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院74借：所得稅費(fèi)用（差額）

5700000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5000000

遞延所得稅資產(chǎn)350000

遞延所得稅負(fù)債350000

2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院75課堂練習(xí)：甲上市公司,20×8年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為4000萬(wàn)元：所得稅采用債務(wù)法核算，20×8年以前適用的所得稅稅率為15％，20×8年起適用的所得稅稅率為25％（非預(yù)期稅率）。20×8年甲資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回資料如下（萬(wàn)元）:要求：(1)計(jì)算甲公司20×8年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額和20×8年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額。

(2)計(jì)算甲公司20×8年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用。

(3)編制20×8年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

項(xiàng)目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)年末余額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10004060長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備120030001500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2002000400無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1203001502023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院76參考答案：(1)

遞延所得稅資產(chǎn)余額

＝(60＋1500＋400＋150)×25％＝527.5

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額

=527.5-（100+1200+200+120）×15%=284.5（借）(2)

應(yīng)交稅=[4000＋(300+200+30)一40]×25％＝1122.5

所得稅費(fèi)用=1122.5-284.5＝838(萬(wàn)元)

(3)

借：所得稅費(fèi)用

838

遞延所得稅資產(chǎn)

284.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

1122.5返回2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院77第四節(jié)所得稅的特殊問(wèn)題一、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異二、不確認(rèn)遞延所得稅的特殊情況三、所得稅稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅的影響四、遞延所得稅計(jì)入其他綜合收益等五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的遞延所得稅——抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅六、所得稅會(huì)計(jì)信息的列示與披露2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院78（一）資產(chǎn)負(fù)債以外的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

該類費(fèi)用（視為“資產(chǎn)”）的賬面價(jià)值為0，計(jì)稅基礎(chǔ)為以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除額度。

例題：A企業(yè)2010年發(fā)生了2000萬(wàn)元廣告支出，當(dāng)年銷售收入10000萬(wàn)元。超標(biāo)的廣告費(fèi)500萬(wàn)元，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，形成了可抵扣暫時(shí)性差異。所得稅率25%。一、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異DR.遞延所得稅資產(chǎn)1250000CR.所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用12500002023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院79（二）可稅前彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

我國(guó)現(xiàn)行稅法允許虧損時(shí)向后遞延彌補(bǔ)5年。所得稅準(zhǔn)則要求對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵減的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵減尚可抵扣的虧損的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。比如，2009年甲公司發(fā)生虧損100萬(wàn)，按規(guī)定可在以后5年稅前彌補(bǔ)，即，未來(lái)可少交稅25萬(wàn)（100×25%）。例15：企業(yè)在2010年~2013年間每年的應(yīng)稅所得分別為-200萬(wàn)元、80萬(wàn)元、70萬(wàn)元、80萬(wàn)元，適用的稅率為20%，假設(shè)無(wú)其他暫時(shí)性差異。要求：對(duì)每年交納所得稅的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院80①2010年的會(huì)計(jì)處理為：DR.遞延所得稅資產(chǎn)400000CR.所得稅費(fèi)用400000②2011/2012年的會(huì)計(jì)處理為:DR.所得稅費(fèi)用160000/140000CR.遞延所得稅資產(chǎn)160000/140000③2013年的會(huì)計(jì)處理為:DR.所得稅費(fèi)用160000CR.遞延所得稅資產(chǎn)100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅60000返回2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院81⊙免稅合并中形成的商譽(yù)⊙對(duì)聯(lián)營(yíng)合營(yíng)企業(yè)的投資二、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院82（一）免稅合并中形成的商譽(yù)例16：假定甲企業(yè)發(fā)行6000萬(wàn)元的股份購(gòu)入乙企業(yè)100％的凈資產(chǎn)，該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購(gòu)買日乙各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：項(xiàng)

目公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)270015501150應(yīng)收賬款210021000存他應(yīng)付款（300）0（300）應(yīng)付賬款（1200）（1200）0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)合計(jì)5040369013502023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院83

分析：免稅合并是指被合并方即乙公司，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給主并方即甲公司時(shí)，不需要對(duì)資產(chǎn)處置收益繳納所得稅。

比如說(shuō)，乙公司存貨的公允價(jià)值（即售價(jià)）高于計(jì)稅基礎(chǔ)（即成本）500萬(wàn)，即出售凈收益500萬(wàn)，倘若不是免稅合并，則乙公司因此要繳納所得稅125萬(wàn)。由于本例符合免稅合并的條件，乙公司因此不用繳納該筆所得稅。由于沒(méi)有對(duì)存貨的這500萬(wàn)元差價(jià)征收所得稅，這批存貨轉(zhuǎn)給甲公司之后，稅法認(rèn)可的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是原計(jì)稅基礎(chǔ)1240萬(wàn)，但甲公司按其公允價(jià)值1740萬(wàn)入賬，這就導(dǎo)致并入的資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)就產(chǎn)生暫時(shí)性差異，甲公司因此要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院84

假定乙企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5040遞延所得稅資產(chǎn)（300×25％）75遞延所得稅負(fù)債（1650×25％）（412.5）可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值4702.5商譽(yù)1297.5企業(yè)合并成本60002023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院85甲公司的會(huì)計(jì)處理（萬(wàn)元）：

借：固定資產(chǎn)2700

應(yīng)收賬款2100

存貨1740

商譽(yù)960

貸：其他應(yīng)付款300

應(yīng)付賬款1200

股本

資本公積——股本溢價(jià)（股本和股本溢價(jià)合計(jì)6000）◆不考慮遞延所得稅的商譽(yù)=6000-5040=960萬(wàn)元◆商譽(yù)=合并成本-被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院86◆考慮遞延所得稅的商譽(yù)=6000-4702.5=1297.5萬(wàn)元甲公司的會(huì)計(jì)處理（萬(wàn)元）：

借：固定資產(chǎn)2700

應(yīng)收賬款2100

存貨1740

商譽(yù)960

貸：其他應(yīng)付款300

應(yīng)付賬款1200

股本

資本公積——股本溢價(jià)（股本和股本溢價(jià)合計(jì)6000）

確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債均調(diào)整商譽(yù)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)75

商譽(yù)337.5

貸：遞延所得稅負(fù)債412.5

商譽(yù)＝960＋337.5＝1297.5（萬(wàn)）2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院87

分析：對(duì)于甲公司確認(rèn)的商譽(yù)，稅法不認(rèn)可，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生暫差＝1297.5萬(wàn)－0＝1297.5萬(wàn)，該暫差不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債324.375（1297.5×25%）萬(wàn)元，則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值324.375（1297.5×25%）萬(wàn)元，因此不確認(rèn)商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)的暫時(shí)性差異的所得稅影響。2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院88商譽(yù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅的原因有三：

第一，若確認(rèn)，則產(chǎn)生新的遞延所得稅負(fù)債，進(jìn)而改變商譽(yù)賬面價(jià)值的計(jì)算結(jié)果（增加），商譽(yù)賬面價(jià)值增加后，又產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，從而二者無(wú)限循環(huán)；

第二，由于確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，導(dǎo)致商譽(yù)賬面價(jià)值增加，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。第三，《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定，企業(yè)股權(quán)收購(gòu)時(shí)，收購(gòu)方取得的股權(quán)（即對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資）的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，即意味著對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在初始確認(rèn)時(shí)與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異，而商譽(yù)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的組成部分，也不存在暫時(shí)性差異，因此，在商譽(yù)不發(fā)生減值的期間，企業(yè)不需要對(duì)其確認(rèn)遞延所得稅影響。

2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院89

對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資，稅法按照初始投資成本作為其計(jì)稅基礎(chǔ)。

對(duì)聯(lián)營(yíng)合營(yíng)企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算，期末根據(jù)應(yīng)享有被投資方凈利潤(rùn)份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，由此與計(jì)稅基礎(chǔ)（即初始投資成本）產(chǎn)生差額，即形成暫時(shí)性差異。

如果（1）投資方能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間，（2）該暫時(shí)性差異很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回，那么，可以不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）對(duì)聯(lián)營(yíng)合營(yíng)企業(yè)的投資2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院90例17：甲公司持有乙公司30％的股權(quán)，因能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。購(gòu)入投資時(shí)，甲公司支付了1000萬(wàn)元，取得投資當(dāng)年年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，假定不考慮相關(guān)的調(diào)整因素，甲公司按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有90萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為25％，乙公司適用的所得稅稅率為15％。乙公司在會(huì)計(jì)期末未制定任何利潤(rùn)分配方案，除該事項(xiàng)外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院91

按照權(quán)益法的核算原則，取得投資當(dāng)年年末，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加90萬(wàn)元，確認(rèn)投資收益90萬(wàn)元。稅法規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)在持有期間不變，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異90萬(wàn)元。甲公司應(yīng)按適用稅率的差額確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債10.59（300÷85％×30％×10％）萬(wàn)元。借：所得稅費(fèi)用 105900

貸：遞延所得稅負(fù)債 1059002023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院92

如果甲公司取得乙公司股權(quán)的目的并非為從乙公司分得利潤(rùn)，而是希望從乙公司持續(xù)得到原材料供應(yīng)，同時(shí)與其他投資者簽訂協(xié)議，在被投資單位制定利潤(rùn)分配方案時(shí)作相同的意思表示，控制被投資單位利潤(rùn)分配的時(shí)間，從各方的協(xié)議情況看，不希望被投資單位在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)分配。因符合不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的條件，對(duì)該部分90萬(wàn)元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。返回2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院93

倘若稅法發(fā)生變化，則應(yīng)按新稅率反映遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面余額，其與原賬面余額的差額計(jì)入所得稅費(fèi)用等。

思路是：完全沖銷遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面余額，并按新稅率重新計(jì)算確認(rèn)。三、所得稅稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院94例18：

假設(shè)中天公司所得稅率從2008年1月1日起來(lái)改為15%，其他資料不變。

2008年1月1日，遞延所得稅負(fù)債的原有余額為2.5萬(wàn)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期初余額（即07年末余額）10萬(wàn)，按新稅率15%計(jì)算遞延所得稅負(fù)債：

遞延所得稅負(fù)債新余額＝10×15%＝1.5萬(wàn)

應(yīng)調(diào)減遞延所得稅負(fù)債1（2.5－1.5）萬(wàn)借：遞延所得稅負(fù)債10000

貸：所得稅費(fèi)用100002023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院95課堂練習(xí)：公司2005年12月1日購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，原值156萬(wàn)元，凈殘值6萬(wàn)元。稅法采用年限平均法，5年折舊；會(huì)計(jì)采用年數(shù)總和法，5年折舊。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)各年均為1000萬(wàn)元，2006年、2007年所得稅率為33％，2008年以后所得稅率為25％。要求：編制各年會(huì)計(jì)分錄，并列示計(jì)算過(guò)程。

年份賬面價(jià)值(年數(shù)總和法)計(jì)稅基礎(chǔ)(直線法)可抵扣暫時(shí)差異稅率遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額06年156-50=106156-30=1262033%20×33%=6.66.6（借）07年106-40=66126-30=963033%30×33%=9.99.9-6.6=3.3(借)08年66-30=3696-30=663025%30×25%=7.57.5-9.9=-2.4(貸)09年36-20=1666-30=362025%20×25%=55-7.5=-2.5(貸)10年16-10=636-30=6025%00-5=-5（貸）2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院96參考答案：2006年（所得稅率33％）

①遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝20×33%-0=6.6

②應(yīng)交所得稅＝（1000+20）×33%＝336.6

③所得稅費(fèi)用＝336.6-6.6=330

借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用

336.6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅336.6

借：遞延所得稅資產(chǎn)

6.6

貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用

6.6或?qū)⑸鲜龇咒浐喜?

借：所得稅費(fèi)用330

遞延所得稅資產(chǎn)

6.6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

336.6

2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院97參考答案2007年（所得稅率33％）

①遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=30×33%-6.6=3.3

②應(yīng)交所得稅＝[(1000+（30-20)]×33%=333.3

③所得稅費(fèi)用＝333.3-3.3=330

借：所得稅費(fèi)用

330

遞延所得稅資產(chǎn)

3.3

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

333.32023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院98參考答案2008年（所得稅率25％）

①遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=30×25%-9.9=-2.4

②應(yīng)交所得稅=[1000+（30-30）]×25％＝250

③所得稅費(fèi)用＝250+2.4=252.4

借：所得稅費(fèi)用252.4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

250

遞延所得稅資產(chǎn)

2.4

2023/2/1湖南理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院99參考答案2009年（所得稅率25％）

①遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=20×25％-7.5=-2.5

②應(yīng)交所得稅=[1000+(20-30）]×2