第10章財務(wù)成本控制

第一節(jié)內(nèi)部控制概述第十章財務(wù)成本控制第二節(jié)財務(wù)控制第三節(jié)成本控制第一節(jié)內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制的基本概念

內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策治理機構(gòu)，以下簡稱董事會）、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標的一系列控制活動。（一）內(nèi)部控制的含義

（二）內(nèi)部控制的基本要素

（1）內(nèi)部環(huán)境

（2）風險評估

（3）控制措施（4）信息與溝通

（5）監(jiān)督檢查

二、內(nèi)部控制制度設(shè)計的原則

（1）合法性原則

（2）全面性原則

（3）重要性原則（4）有效性原則

（5）制衡性原則

（6）合理性原則

（7）成本效益原則

三、內(nèi)部控制的一般方法

（1）職責分工控制

（2）授權(quán)控制

（3）審核批準控制

（4）預(yù)算控制

（5）財產(chǎn)保護控制

（6）會計系統(tǒng)控制

第二節(jié)財務(wù)控制一、財務(wù)控制的概念與特征

財務(wù)控制，是指按照一定的程序與方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機構(gòu)和人員全面落實和實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算的過程。財務(wù)控制是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部控制在資金和價格方面的體現(xiàn)。財務(wù)控制的特征有：以價格形式為控制手段；以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)為綜合控制對象；以控制日?，F(xiàn)金流量為主要內(nèi)容。

二、責任中心財務(wù)控制

責任中心就是承擔一定經(jīng)濟責任，并享有一定權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部（責任）單位。責任中心通常具有以下特征：（1）責任中心是一個責權(quán)利結(jié)合的實體；（2）責任中心具有承擔經(jīng)濟責任的條件；（4）責任中心具有相對獨立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)收支活動；（5）責任中心便于進行責任會計核算或單獨核算。

（一）責任中心的含義與特征

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責任中心的權(quán)責范圍及業(yè)務(wù)活動的特點不同，責任中心可以分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類型。（二）責任中心的類型和考核指標

（二）責任中心的類型和考核指標

成本中心是對成本或費用承擔責任的責任中心，它不會形成可以用貨幣計量的收入，因而不對收入、利潤或投資負責。1.成本中心

含義類型成本中心分為技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心。

考核指標成本（費用）變動額＝實際責任成本（費用）－預(yù)算責任成本（費用）類型成本中心只考評成本費用而不考評收益。

【例10-2】某企業(yè)內(nèi)部第一車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量6500件，單位成本100元，實際產(chǎn)量7000件，單位成本95元。計算成本變動額和變動率。成本變動額＝95×7000－100×7000＝-35000（元）成本變動率＝[-35000/（100×7000）]×100％＝-5％計算結(jié)果表明，該成本中心的成本降低額為35000元，降低率為5％。在進行成本中心考核時，如果預(yù)算產(chǎn)量與實際產(chǎn)量不一致，應(yīng)注意按彈性預(yù)算的方法先行調(diào)整預(yù)算指標，然后，再按上述指標計算。

1.成本中心

（二）責任中心的類型和考核指標

利潤中心，是指既對成本負責又要對收入和利潤負責的責任中心，它有獨立或相對獨立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。

2.利潤中心

含義類型利潤中心分為自然利潤中心和人為利潤中心兩種。成本計算利潤中心只計算可控成本，不分擔不可控成本，亦即不分攤共同成本；利潤中心不僅計算可控成本，也計算不可控成本。（二）責任中心的類型和考核指標

2.利潤中心

考核指標利潤中心邊際貢獻總額=該利潤中心銷售收入總額-該利潤中心變動成本總額利潤中心負責人可控利潤總額=該利潤中心邊際貢獻總額-該利潤中心負責人可控固定成本利潤中心可控利潤總額=該利潤中心負責人可控利潤總額-該利潤中心負責人不可控成本公司利潤總額=各利潤中心可控利潤總額之和-公司不可分攤的各種管理費用、財務(wù)費用等（二）責任中心的類型和考核指標

【例10-3】某企業(yè)的甲車間是一個人為利潤中心，本期實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入85萬元，銷售變動成本為55萬元，該中心負責人可控固定成本為5萬元，中心負責人不可控的且應(yīng)由該中心負擔的固定成本為8萬元。2.利潤中心

則該中心實際考核指標分別為：利潤中心邊際貢獻總額＝85－55＝30（萬元）利潤中心負責人可控利潤總額＝30－5＝25（萬元）利潤中心可控利潤總額＝25－8＝17（萬元）

（二）責任中心的類型和考核指標

投資中心是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。投資中心是最高層次的責任中心，它具有最大的決策權(quán)，也承擔最大的責任。3.投資中心

含義特征一般而言，大型集團所屬的子公司、分公司、事業(yè)部往往都是投資中心。在組織形式上，成本中心一般不是獨立法人，利潤中心可以是、也可以不是獨立法人，而投資中心一般是獨立法人?？己酥笜送顿Y利潤率和剩余收益。（二）責任中心的類型和考核指標

【例10-5】假定某公司的投資利潤率如表10-4所示：

表10-4甲、乙投資中心的相關(guān)信息表金額單位：萬元

3.投資中心

投資中心利潤投資投資利潤率甲150100015％乙9010009％全公司240200012％甲投資中心面臨一個投資機會，其投資額為1000萬元，可獲利潤130萬元，投資利潤率為13％，假定全公司預(yù)期最低平均投資利潤率為12％。要求：評價甲投資中心的這個投資機會。（二）責任中心的類型和考核指標

解：若甲中心接受該投資，則甲、乙投資中心的相關(guān)數(shù)據(jù)重新計算在表10-5中。表10-5甲、乙投資中心的相關(guān)數(shù)據(jù)計算表金額單位：萬元

3.投資中心

投資中心利潤投資投資利潤率甲150＋130＝2801000＋1000＝200014％乙9010009％全公司370300012.3％（二）責任中心的類型和考核指標

3.投資中心

（1）用投資利潤率指標來衡量業(yè)績。就全公司而言，接受投資后，投資利潤率增加了0.3％，應(yīng)該接受該項投資。但是，由于甲投資中心投資利潤率下降了1％，該責任中心可能會不接受這項投資。（2）用剩余收益指標來衡量業(yè)績：甲責任中心接受新投資前的剩余收益＝150－1000×12％＝30(萬元)甲責任中心接受新投資后的剩余收益＝280－2000×12％＝40(萬元）所以若以剩余收益來衡量投資中心的業(yè)績，則甲投資中心應(yīng)該接受這項投資。（二）責任中心的類型和考核指標

（三）責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核1.責任預(yù)算定義指以責任中心為主體，以可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預(yù)算，他是企業(yè)總預(yù)算的補充和具體化。

編制編制程序有兩種：以責任中心為主體，將企業(yè)總預(yù)算在各責任中心之間層層分解而形成各責任中心的預(yù)算；各責任中心自行列示各自的預(yù)算指標、層層匯總，最后由企業(yè)專門機構(gòu)或人員進行匯總和調(diào)整，確定企業(yè)總預(yù)算。（三）責任預(yù)算、責任報告與業(yè)績考核2.責任報告對各個責任中心執(zhí)行責任預(yù)算情況的系統(tǒng)概括和總結(jié)。

3.責任業(yè)績考核狹義：僅指對各責任中心的價值指標的完成情況進行考評。廣義：除考評這些指標外，還包括對各責任中心的非價值責任指標的完成情況進行考核。

（四）責任結(jié)算與核算

（1）市場價格。（2）協(xié)商價格。（3）雙重價格。（4）成本轉(zhuǎn)移價格。

1.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

（四）責任結(jié)算與核算

2.內(nèi)部結(jié)算

指企業(yè)各責任中心清償因相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的、按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計算的債權(quán)、債務(wù)。按結(jié)算手段，可采取內(nèi)部支票結(jié)算、轉(zhuǎn)賬通知單和內(nèi)部貨幣結(jié)算等方式。

3.責任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)又稱責任轉(zhuǎn)賬，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于因不同原因造成的各種經(jīng)濟損失，由承擔損失的責任中心對實際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責任中心進行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過程。

第三節(jié)成本控制一、成本控制的含義成本控制是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費進行控制。它有廣義和狹義之分。廣義的成本控制就是成本經(jīng)營，強調(diào)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和方面進行全過程的控制。廣義的成本控制包括成本預(yù)測、成本計劃、成本日?？刂啤⒊杀痉治龊涂己说纫幌盗协h(huán)節(jié)。狹義的成本控制也稱成本的日常控制，主要是指對生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制。即運用一定的方法將生產(chǎn)過程中構(gòu)成產(chǎn)品成本的一切耗費限制在預(yù)先確定的計劃成本范圍內(nèi)，然后通過分析實際成本與計劃成本之間的差異，找出原因，采取對策以降低成本。

二、成本控制的基本方法——標準成本控制（一）標準成本控制的含義標準成本，是指運用技術(shù)測定等方法制定的，在有效的經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費標準和耗費的標準價格預(yù)先計算的產(chǎn)品成本。標準成本控制是成本控制中應(yīng)用最為廣泛和有效的一種成本控制方法，也稱為標準成本制度、標準成本會計或標準成本法。它是以制定的標準成本為基礎(chǔ)，將實際發(fā)生的成本與標準成本進行對比，揭示成本差異形成的原因和責任，采取相應(yīng)措施，實現(xiàn)對成本的有效控制。（二）標準成本的制定

1．直接材料標準成本的制定2．直接人工標準成本的規(guī)定

3．制造費用標準成本的制定

4．單位產(chǎn)品標準成本卡二、成本控制的基本方法——標準成本控制（三）成本差異的含義和類型

在標準成本制度下，成本差異，是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關(guān)的標準成本之間的差額。成本差異按照不同