第七章貨幣資金審計(jì)

第七章貨幣資金審計(jì)第一節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制測試第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)第三節(jié)銀行存款及其他貨幣資金審計(jì)貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，也是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的物質(zhì)條件。就會(huì)計(jì)核算而言，貨幣資金的核算并不復(fù)雜，但是，由于貨幣資金具有高度的流動(dòng)性，收付業(yè)務(wù)活動(dòng)頻繁，容易出現(xiàn)差錯(cuò)和發(fā)生舞弊情況，許多不法分子就是通過貪污、挪用和盜竊等手段，侵占貨幣資金。因此，重視對貨幣資金的審計(jì)，是發(fā)現(xiàn)虛假收入等財(cái)務(wù)舞弊線索的捷徑。貨幣資金審計(jì)主要是對企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金業(yè)務(wù)及其結(jié)存情況的真實(shí)性、公允性和合法性進(jìn)行審查。它是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的一個(gè)重要組成部分，主要包括現(xiàn)金審計(jì)、銀行存款審計(jì)及其他貨幣資金審計(jì)。第一節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制測試為了加強(qiáng)對貨幣資金的管理工作，企業(yè)必須建立健全有效的內(nèi)部控制，并將其落實(shí)到貨幣資金管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)人員對貨幣資金審計(jì)，一般應(yīng)首先對貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試，然后再根據(jù)測試結(jié)果，確定貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序。

企業(yè)為確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整，保證會(huì)計(jì)信息及其他信息的真實(shí)、可靠，維護(hù)國家各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，促使企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)、有序、有效的運(yùn)轉(zhuǎn)，則必須建立健全貨幣資金內(nèi)部控制。（一）貨幣資金內(nèi)部控制含義貨幣資金內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了管好用好貨幣資金，針對貨幣資金收入、支出的特點(diǎn)，事先制訂的一套互相牽制、互相稽核以及互相驗(yàn)證的內(nèi)部控制。一、了解貨幣資金內(nèi)部控制（二）貨幣資金內(nèi)部控制具體內(nèi)容根據(jù)財(cái)政部2001年7月12日發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，貨幣資金的內(nèi)部控制包括以下內(nèi)容：1、崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)①單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。②單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金。對于審批人超越權(quán)限審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。③單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。支付申請。單位有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，執(zhí)法方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。④單位對于重要貨幣資金收復(fù)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。⑤嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。2、現(xiàn)金和銀行存款的管理①單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。②單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于顯見開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。③單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。單位借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。④單位取得的貨幣資金必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。⑤單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)處理。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。⑥單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)、債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。⑦單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。⑧單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，作出處理。3、票據(jù)及有關(guān)印章的管理①單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。②單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。4、監(jiān)督檢查：①單位應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。②貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。支付款項(xiàng)印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。③對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。（一）描述貨幣資金內(nèi)部控制描述貨幣資金內(nèi)部控制，是測試企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的重要步驟。在描述貨幣資金內(nèi)部控制之前，審計(jì)人員要通過詢問、觀察等調(diào)查手段來收集必要的資料。如果被審計(jì)單位是中小企業(yè)，可以編寫一份貨幣資金內(nèi)部控制的書面說明，但是，對于大企業(yè)，則需要編制內(nèi)部控制流程圖或者內(nèi)部控制問卷，以說明內(nèi)部控制情況。一般情況下，審計(jì)人員在編制貨幣資金內(nèi)部控制流程圖時(shí)，如果在年度審計(jì)工作底稿中，已有以前年度的貨幣資金內(nèi)部控制流程圖，則可以根據(jù)調(diào)整結(jié)果加以修正，而不必重新編制。二、貨幣資金內(nèi)部控制測試（二）審查收款內(nèi)部控制企業(yè)收款的來源，主要為現(xiàn)銷、賒銷收回及其他應(yīng)收款項(xiàng)結(jié)算。不同的收款來源，可以有不同的內(nèi)部控制。收款的內(nèi)部控制目的是，確保全部應(yīng)收的貨幣資金已收進(jìn)，并及時(shí)準(zhǔn)確地予以記錄。如果貨幣資金收款內(nèi)部控制不力，就極有可能發(fā)生貪污舞弊或者挪用資金的情況。出納員同時(shí)兼記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，很可能發(fā)生循環(huán)挪用的情況。審計(jì)人員為了對貨幣資金收款的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，應(yīng)當(dāng)選取適當(dāng)樣本的收款憑證進(jìn)行審查。具體審查內(nèi)容見表7-1。（三）審查付款內(nèi)部控制

根據(jù)國家對現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度，明確申領(lǐng)的范圍及支票的簽發(fā)和報(bào)銷等。對于支票報(bào)銷和現(xiàn)金報(bào)銷，企業(yè)應(yīng)建立報(bào)銷制度。報(bào)銷人報(bào)銷時(shí)應(yīng)當(dāng)有正常的批準(zhǔn)手續(xù)、真實(shí)合法的付款憑證，有關(guān)購貨支出還應(yīng)該具有驗(yàn)貨手續(xù)。財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)對報(bào)銷單據(jù)加以審查，掌管現(xiàn)金的出納員見到加蓋核準(zhǔn)戳記的支出憑單后，才能據(jù)以付款。審計(jì)人員為了測試貨幣資金付款內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)選取適當(dāng)樣本的貨幣資金付款憑證，進(jìn)行相應(yīng)的審查。具體審查內(nèi)容見表7-1。（四）審查備用金內(nèi)部控制備用金是企業(yè)為了方便內(nèi)部各單位在經(jīng)營活動(dòng)中支付零星開支，由財(cái)會(huì)部門預(yù)先付給的款項(xiàng)。企業(yè)為了加強(qiáng)對零用現(xiàn)金的管理，應(yīng)當(dāng)建立備用金的內(nèi)部控制，即：對零用現(xiàn)金實(shí)行定額預(yù)付制，并指定專人負(fù)責(zé)保管，定期報(bào)賬，企業(yè)財(cái)會(huì)部門要對備用金進(jìn)行定期對賬和突擊抽查。審計(jì)人員為了對貨幣資金收款的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，應(yīng)當(dāng)選取適當(dāng)樣本的備用金收支憑證，進(jìn)行相應(yīng)審查：通過清點(diǎn)，核實(shí)備用金實(shí)存數(shù)與賬面余額是否相符，如果發(fā)生差異，應(yīng)查明原因；掌管備用金的部門或個(gè)人，是否按規(guī)定使用，數(shù)額是否過大，報(bào)銷和歸還是否及時(shí)，有無貪污、挪用現(xiàn)象；備用金是否堅(jiān)持對賬、抽查制度，相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄是否正確；備用金的內(nèi)部控制是否健全、有效。（五）將貨幣資金日記賬與總賬核對審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選取一定樣本的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，與總賬進(jìn)行核對。審計(jì)人員在選取一定期間的金日記賬、銀行存款日記賬后，應(yīng)審查其有為計(jì)算錯(cuò)誤，加總是否正確。如果，在審查中發(fā)現(xiàn)的問題較多、較嚴(yán)重，說明被審計(jì)單位貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄不甚真實(shí)、可靠。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)該根據(jù)日記賬提供的線索，核對總賬中的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等有關(guān)賬戶的記錄。（六）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行審查，以確定銀行存款記錄的真實(shí)性和正確性。審計(jì)人員將銀行存款余額調(diào)節(jié)表，與銀行存款日記賬、銀行對賬單及總賬進(jìn)行核對，以核實(shí)被審計(jì)單位是否按月正確編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并定期復(fù)核。（七）審查外幣資金的折算方法對于有外幣貨幣資金的被審計(jì)單位，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查外幣貨幣資金日記賬以及對應(yīng)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶的記錄，用以核實(shí)：企業(yè)有關(guān)外幣貨幣資金的增減變動(dòng)，是否按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率或者業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率折合為記賬本位幣；選用方法是否前后期保持一致；企業(yè)外幣貨幣資金賬戶的余額是否按期末市場匯率折合為記賬本位幣，有關(guān)匯兌損益的計(jì)算和記錄是否正確。（八）評(píng)價(jià)貨幣資金內(nèi)部控制審計(jì)人員在完成上述測試程序后，就可以對貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)了。評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該首先確定貨幣資金內(nèi)部控制可信賴的程度，以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，然后，據(jù)以確定在貨幣資金實(shí)質(zhì)性測試中，對哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)增加審計(jì)程序，作重點(diǎn)審查，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2003年開始接受藍(lán)天集團(tuán)的委托，對藍(lán)天集團(tuán)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。雙方已經(jīng)就年度報(bào)表審計(jì)簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，事務(wù)所派以馮大江為項(xiàng)目經(jīng)理，以林達(dá)、李輝為組員的項(xiàng)目組，于2006年3月6日至3月20日，對該集團(tuán)2005年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。本案例主要反映貨幣資金的審計(jì)過程及相關(guān)問題。藍(lán)天集團(tuán)是一家商業(yè)貿(mào)易類企業(yè)，主營建材批零銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)兼營裝修業(yè)務(wù)。集團(tuán)對零售業(yè)務(wù)部分采取售價(jià)金額核算法，毛利率的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)采用分類毛利率法，定期對庫存商品進(jìn)行盤點(diǎn)。項(xiàng)目經(jīng)理曾多次參與零售企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)驗(yàn)豐富，在零售企業(yè)因?yàn)楝F(xiàn)金流量比較大，因此，將貨幣資金審計(jì)作為重點(diǎn)項(xiàng)目來安排，重要性水平也確定得較低，定為4500元，其親自負(fù)責(zé)貨幣資金的審計(jì)工作，對貨幣資金項(xiàng)目進(jìn)行了如下的控制測試：三、貨幣資金內(nèi)部控制測試案例首先通過發(fā)放貨幣資金的內(nèi)部控制調(diào)查表等形式，對該集團(tuán)貨幣資金內(nèi)部控制的情況進(jìn)行調(diào)查了解，調(diào)查表見表7—2，并運(yùn)用檢查憑證法、復(fù)核法和實(shí)地觀察法，對貨幣資金內(nèi)部控制情況進(jìn)行了測試，然后，對貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。其除了就調(diào)查表的內(nèi)容進(jìn)行詢問外，還走訪了部分收款員和售貨員，并觀察了幾筆現(xiàn)場售貨、交款的過程。經(jīng)過觀察后發(fā)現(xiàn)，該集團(tuán)內(nèi)設(shè)5個(gè)收款臺(tái)，收款員每天下午四點(diǎn)后統(tǒng)一到財(cái)務(wù)部交款，并填制內(nèi)部交款單，責(zé)任明確，由出納將銷貨款送存銀行，根據(jù)當(dāng)天由銀行退回交款單的回單聯(lián)，及時(shí)登記銀行存款日記賬和銷售明細(xì)賬；崗位劃分明確，出納與記賬由兩個(gè)以上的人負(fù)責(zé)，日記賬與總賬定期進(jìn)行核對，并且，能夠按月及時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。但同時(shí)也發(fā)現(xiàn)了該集團(tuán)貨幣資金的內(nèi)部控制尚存在一定的漏洞，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：財(cái)務(wù)部稽核人員對收款臺(tái)的現(xiàn)金盤點(diǎn)方面，堅(jiān)持不甚理想；通過審查支票登記簿發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)用的票據(jù)號(hào)碼不連續(xù)，存在一定程度的領(lǐng)用支票不登記的現(xiàn)象；對當(dāng)天收取的銷貨款，存在不能及時(shí)、足額送存銀行的情況，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象較嚴(yán)重；對現(xiàn)金和銀行存款的支付，基本上能夠堅(jiān)持審批制度，但是，在審批的職責(zé)權(quán)限劃分上不夠明確，從抽查的支付憑證來看，經(jīng)常出現(xiàn)對相同業(yè)務(wù)的審批，有時(shí)候是業(yè)務(wù)經(jīng)理簽字，有時(shí)候是財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字，有時(shí)候是總經(jīng)理簽字，控制不夠嚴(yán)格。四貨幣資金舞弊常見類型

現(xiàn)實(shí)中，貨幣資金舞弊常見的類型，主要包括現(xiàn)金舞弊和銀行存款舞弊兩類。（一）現(xiàn)金舞弊常見類型1．坐支現(xiàn)金坐支現(xiàn)金，指行為人違反現(xiàn)金管理制度，將應(yīng)交存銀行的收入或應(yīng)由銀行結(jié)算的支出，不通過銀行辦理，而直接以收入的現(xiàn)金進(jìn)行支出并不通報(bào)開戶銀行的作弊手段，主要手法有：①收入現(xiàn)金不入賬，直接用于支付貨款或賬外支出。②購銷貨物不結(jié)賬，物物交換，變相坐支。③謊報(bào)特殊需要，要求坐支，實(shí)則為無理坐支。2．套取現(xiàn)金套取現(xiàn)金，指行為人將銀行存款和非現(xiàn)金結(jié)算憑證，非法轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或現(xiàn)金支票的作弊手段。主要方法有：①將本單位的非現(xiàn)金結(jié)算憑證存入外單位的銀行賬戶，再從外單位提取現(xiàn)金或現(xiàn)金支票。②用非現(xiàn)金結(jié)算憑證支付貨款，將貨物轉(zhuǎn)賣，換取現(xiàn)金。③將外單位的非現(xiàn)金結(jié)算憑證，存入本單位和開戶銀行，然后由本單位交付現(xiàn)金或簽發(fā)現(xiàn)金支票。3．白條抵庫白條抵庫，指行為人違反財(cái)會(huì)制度和處理手續(xù)，用便條、收據(jù)、臨時(shí)憑證等來抵充現(xiàn)金或?qū)嵨锏淖鞅资侄?。主要形式有：①出納人員挪用現(xiàn)金，以白條充作現(xiàn)金。②單位職工和領(lǐng)導(dǎo)借用現(xiàn)金，出納人員同意出借，以白條抵庫。③倉庫保管人員或單位人員私借庫存實(shí)物，以白條充抵庫存。4．東挪西移東挪西移，泛指挪用公款、公物，為個(gè)人謀取私利。主要手段有：①早收晚解。將收到的現(xiàn)金暫不記賬和存入銀行，在此時(shí)間差內(nèi)挪用公款。如現(xiàn)銷商品不按現(xiàn)銷報(bào)賬，而按應(yīng)收賬款掛賬，在這期間私挪用現(xiàn)金，待歸還時(shí)再?zèng)_銷應(yīng)收賬款。②早支晚付。支取款項(xiàng)后暫不發(fā)放，在這期間私自挪用。如代領(lǐng)工資后不及時(shí)交付，從中挪用等。③超額借款。借領(lǐng)差旅費(fèi)、購物款和備用金等，超出實(shí)際用量，挪用差額。④公款私存。將公款存入私人賬戶或非本單位賬戶，從中挪用。⑤私借公款。以業(yè)務(wù)用款等名義措取公款，長期不還，私自使用。5．重復(fù)報(bào)銷重復(fù)報(bào)銷，指行為人將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)報(bào)銷兩次或兩次以上。其具體手法是：①報(bào)銷某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不注銷發(fā)票，以后再用該發(fā)票報(bào)賬。②在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)取得幾份或幾聯(lián)原始憑證時(shí)，先用一份或一聯(lián)憑證報(bào)銷一次，然后再用另一份或另一聯(lián)憑證重復(fù)報(bào)銷。

6．變相報(bào)銷變相報(bào)銷，指行為人對不符合報(bào)銷規(guī)定的支出項(xiàng)目采取更改名義、內(nèi)容、方式等方法，變換為合法項(xiàng)目加以報(bào)銷的作弊手段。具體手法有：①化整為零。對數(shù)額超過規(guī)定限額的支出，分?jǐn)?shù)次進(jìn)行報(bào)銷，使每次金額都在允許范圍內(nèi)。②化明為暗。對內(nèi)容不符合報(bào)銷范圍的支出項(xiàng)目，以合乎規(guī)定的名義報(bào)銷如出差期間，將用餐費(fèi)計(jì)入住宿費(fèi)，變相報(bào)銷。③以此補(bǔ)彼。對不符合報(bào)銷規(guī)定的項(xiàng)目不予報(bào)銷，但在其他合規(guī)項(xiàng)目中多計(jì)報(bào)銷金額或以其他名義予以補(bǔ)償。如司機(jī)違犯交通規(guī)則被罰款，按規(guī)定不予報(bào)銷，但領(lǐng)導(dǎo)卻批準(zhǔn)給予相應(yīng)金額的加班補(bǔ)助。7．設(shè)小金庫設(shè)小金庫，也稱小錢柜，指行為人在規(guī)定資金或基金之外，私自籌集或轉(zhuǎn)移資金，賬外私自存儲(chǔ)以供本單位自由支配的作弊手段。主要手法有：①變賣廢舊物資、賬外物資，收入不入賬。②收取管理費(fèi)，勞務(wù)費(fèi)、罰沒收入等，不報(bào)賬，私自存入小金庫。③收回已注銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)以及業(yè)務(wù)人員上交的回扣、折讓、損失補(bǔ)償?shù)?，不入賬，私自存入小金庫。④停薪留職人員工資、兼職人員所交收入等，私自存入小金庫。⑤公款私存，公物私賣，進(jìn)入小金庫。⑥轉(zhuǎn)移收入，截留利潤，逃稅漏稅，進(jìn)入小金庫。（二）銀行存款舞弊常見類型1．不開發(fā)票不開發(fā)票，指行為人利用職務(wù)之便，收取款項(xiàng)，不開發(fā)票，挪用或占有收入，同時(shí)偷漏稅收。其具體手法有：①行為人收取款項(xiàng)，不開發(fā)票，不予報(bào)賬，收入占為己有。多發(fā)生在收取罰沒收入、提供勞務(wù)和出售賬外物資等活動(dòng)中。如某郵局大宗組寄發(fā)大量函件，經(jīng)辦人利用顧客不需發(fā)票之機(jī)，收取郵寄費(fèi)用不開發(fā)票，不向單位財(cái)務(wù)部門報(bào)賬，全部占為己有。②行為人收取款項(xiàng)，不開發(fā)票，按領(lǐng)導(dǎo)旨意，交存小金庫或私自瓜分。③行為人收取款項(xiàng)，不開發(fā)票，單位偷漏稅收。國家規(guī)定單位銷售貨物或提供勞務(wù)，需根據(jù)普通發(fā)票收入數(shù)額征收營業(yè)稅，根據(jù)增值稅專用發(fā)票計(jì)算增值稅，根據(jù)流傳稅計(jì)交城建稅和教育費(fèi)附加，根據(jù)應(yīng)稅利潤總額交納所得稅。不開發(fā)票，則可漏計(jì)以上稅收。2．開白發(fā)票開白發(fā)票，指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項(xiàng)證據(jù)，以逃避監(jiān)督或偷漏稅收的舞弊手段。其主要手法有：①打白條，顧名思義就是以個(gè)人或單位名義，在白紙上書寫證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票。②以收據(jù)代替發(fā)票。③以發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)等充作報(bào)銷聯(lián)。④不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票，如以飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票代替零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票等。⑤不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票，如不加蓋財(cái)務(wù)專用章等，有關(guān)人員不簽字等。3．陰陽發(fā)票陰陽發(fā)票，也稱陰陽術(shù)或大頭小尾，是指行為人在開具發(fā)票等憑證時(shí)，根據(jù)需要在存根聯(lián)、記賬聯(lián)、收款聯(lián)和報(bào)銷聯(lián)上各填具不同的數(shù)量和金額。其具體手法為，在開具發(fā)票時(shí)，在報(bào)銷聯(lián)前墊上異物，使該聯(lián)成為空白，然而再按需填具空白聯(lián)，或者干脆將報(bào)銷聯(lián)撕下，按需填寫，從而形成報(bào)銷聯(lián)同其他各聯(lián)不同的陰陽發(fā)票。陰陽發(fā)票具體表現(xiàn)為：①收入款項(xiàng)時(shí)，將報(bào)銷聯(lián)接實(shí)際收到的數(shù)額填寫，交付款人收執(zhí)，而將收款聯(lián)、記賬聯(lián)和存根聯(lián)較小數(shù)額填寫，貪污其差額。此法多發(fā)生在小型零售企業(yè)，以及收取管理費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、罰沒款等非實(shí)物資產(chǎn)或處理廢舊物資、邊角料等賬外物資業(yè)務(wù)中。②支付款項(xiàng)時(shí)，要求收款單位在發(fā)票聯(lián)上多開具金額，而實(shí)際只按應(yīng)付賬款支付款項(xiàng)，將報(bào)銷后的差額據(jù)為己有。4．真票虛開真票虛開，是指行為人在填制真發(fā)票時(shí)，除在金額上采用陰陽術(shù)外，還開列虛假品名、價(jià)格、數(shù)量、日期等，以蒙混過關(guān)，便于報(bào)銷。具體手法為：①虛假品名。用便于報(bào)銷的物品名稱代替不符合報(bào)銷要求的實(shí)物名稱。如購化妝品開列為勞保用品，購營養(yǎng)品開列為藥品等。②虛假價(jià)格。按需要開列價(jià)格或按照虛假貨物品名開列相符合的價(jià)格。根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假價(jià)格具有高開、低開、平開三種方式。③虛假數(shù)量。按需要開列數(shù)量或配合虛假貨物價(jià)格開列數(shù)量。根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假數(shù)量具有多計(jì)、少計(jì)、等計(jì)三種方式。5．假票真開假票真開，是指用假的發(fā)票開具真實(shí)業(yè)務(wù)，以達(dá)到牟取不義之財(cái)?shù)碾U(xiǎn)惡用心。6．出借賬戶出借賬戶，指行為人將本單位銀行賬戶非法借予他方使用。具體手法是：將外單位現(xiàn)金存入本單位銀行賬戶，同時(shí)開出一張等額轉(zhuǎn)賬支票，以本單位名義付款給指定單位或借用賬戶者，而在會(huì)計(jì)上不作處理。

7．多頭開戶多頭開戶，指行為人在不同銀行中分別開設(shè)賬戶，根據(jù)需要將不同資金在不同賬戶中結(jié)算，以隱匿資金或逃避銀行監(jiān)督。如某單位在工商銀行、建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行中備開立一賬戶，分別將債務(wù)在工商銀行中結(jié)算，將債權(quán)在建設(shè)銀行中結(jié)算，而將賬外資金在農(nóng)業(yè)銀行中結(jié)算，以逃避其在工商銀行中的借款和未付客戶的貨款。

8．空頭支票空頭支票，指行為人在銀行存款不足的情況下，簽發(fā)票面金額大于銀行存款金額的支票，以欺騙客戶的作弊手段。如某企業(yè)資金困難，又急需購買一批材料，即簽發(fā)空頭支票交付對方，騙取該批材料。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，具有存量小、流動(dòng)量大、易于被人侵占的特點(diǎn)，因此，現(xiàn)金盡管在資產(chǎn)總額的比重不大，但企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大都與現(xiàn)金有關(guān)。國家為了控制貨幣流通量，節(jié)約現(xiàn)金的使用，防止現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)中發(fā)生違規(guī)違紀(jì)問題，制定了現(xiàn)金管理制度，明確規(guī)定了企業(yè)現(xiàn)金使用范圍。對于企業(yè)來說，除了應(yīng)當(dāng)按照“日終制”收支現(xiàn)金外，還要嚴(yán)格執(zhí)行銀行規(guī)定的庫存限額，不得隨意超限額存放現(xiàn)金；企業(yè)一切現(xiàn)金收入都應(yīng)當(dāng)及時(shí)送存銀行，不應(yīng)坐支銷貨款。庫存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)有：確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定現(xiàn)金的余額是否正確；確定庫存現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。一、庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制測試

在對庫存現(xiàn)金進(jìn)行內(nèi)部控制測試時(shí)，需要了解現(xiàn)金內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容。（一）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制內(nèi)容審計(jì)人員要想了解庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制，就應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。1．有關(guān)現(xiàn)金使用范圍的控制內(nèi)容根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項(xiàng)必須按照國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，允許企業(yè)使用現(xiàn)金的范圍是：職工工資、津貼，個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出；向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；出差人員必須隨手?jǐn)y帶的差旅費(fèi)；零星支出；中國人民銀行規(guī)定需要支付現(xiàn)金的其他支出。屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金支付，不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項(xiàng)支付，一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2．有關(guān)庫存現(xiàn)金限額的控制內(nèi)容庫存現(xiàn)金限額，是指為了保證各單位日常零星支出，按照規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定。其限額一般按照單位3—5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠(yuǎn)離銀行或者交通不便的企業(yè)，銀行最多可以根據(jù)企業(yè)15天的正常開支需要量來核定庫存現(xiàn)金的限額。正常開支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放工資和不定期差旅費(fèi)等大額現(xiàn)金支出。庫存限額一經(jīng)核定，要求2必須嚴(yán)格遵守，不能任意超過，超過限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時(shí)送存銀行；庫存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金，補(bǔ)足限額。3．有關(guān)庫存現(xiàn)金其他方面的控制內(nèi)容庫存現(xiàn)金的收支應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理；嚴(yán)禁存在與本單位經(jīng)營無關(guān)的款項(xiàng)收支情況；應(yīng)當(dāng)控制坐支現(xiàn)金，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時(shí)送存銀行；出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離；庫存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)妥善保管，堅(jiān)持庫存現(xiàn)金的定期盤點(diǎn)、核對等。（二）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制測試1．審查庫存現(xiàn)金收、付款憑證庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制如果不夠健全、有效，會(huì)很容易發(fā)生現(xiàn)金被挪用、貪污舞弊等情況。在小企業(yè)中，如果出納同時(shí)兼記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，就有可能發(fā)生循環(huán)挪用現(xiàn)金的情況。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金收款憑證的分類，抽取適當(dāng)?shù)臉颖?，審查庫存現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確，審查現(xiàn)金收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符，審查現(xiàn)金實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是否一致等。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)抽取適當(dāng)?shù)膸齑娆F(xiàn)金付款憑證，審查現(xiàn)金付款的授權(quán)、批準(zhǔn)手續(xù)是否符合有關(guān)規(guī)定；審查庫存現(xiàn)金日記賬的支出金額是否無誤；審查庫存現(xiàn)金付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否相符；審查庫存現(xiàn)金的支出金額與購貨發(fā)票是否一致等。2．將庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬和總賬，審查其有無計(jì)算錯(cuò)誤，加總是否正確無誤，庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的記賬方向、余額是否一致等。3．審查外幣現(xiàn)金的折算方法如果被審計(jì)單位有外幣現(xiàn)金的核算業(yè)務(wù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查外幣現(xiàn)金日記賬，并同時(shí)審查“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等相關(guān)賬戶的記錄。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)核實(shí)有關(guān)外幣現(xiàn)金的增減變動(dòng)，是否按照發(fā)生時(shí)的市場匯率或者業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率折合為記賬本位幣；外幣折算所選用的方法，是否前后期一致；外幣現(xiàn)金余額，是否按照期末市場匯率折合為記賬本位幣金額；與外幣現(xiàn)金有關(guān)的匯兌損益，其計(jì)算、記錄是否正確等。4．對庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)審計(jì)人員在完成對庫存現(xiàn)金的以上步驟測試后，就能夠?qū)ζ鋬?nèi)部控制進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)了。在評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)首先確定現(xiàn)金內(nèi)部控制的可信賴程度，然后，確定在現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性測試中，對哪些環(huán)節(jié)可以相應(yīng)減少審計(jì)程序；對于庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制存在薄弱的環(huán)節(jié)及缺點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是否增加審計(jì)程序或擴(kuò)大庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測試范圍，作為審計(jì)重點(diǎn)，以減少審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。二、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序

核查庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否一致審計(jì)人員測試現(xiàn)金余額，首先是將庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額進(jìn)行核對，看其是否相符、一致，如果不一致，則應(yīng)查明原因，并做相應(yīng)調(diào)整。清點(diǎn)庫存現(xiàn)金清查盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金是現(xiàn)金審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，通常包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的清點(diǎn)。清點(diǎn)時(shí)，必須有被審計(jì)單位出納員和會(huì)計(jì)主管人員參加，并由審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)。

清點(diǎn)庫存現(xiàn)金通常，按照以下步驟進(jìn)行：1．合理安排庫存現(xiàn)金清點(diǎn)工作為了保證庫存現(xiàn)金清點(diǎn)工作的順利進(jìn)行，不影響被審計(jì)單位正常的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的處理，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)間，安排必要的現(xiàn)金清點(diǎn)人員。一般情況下，應(yīng)當(dāng)先制定庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，然后再實(shí)施突擊性的檢查。時(shí)間最好選擇在某日下午下班后或次日上午上班前進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。參加現(xiàn)金盤點(diǎn)的人員必須由出納員、財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管及審計(jì)人員組成?，F(xiàn)金清點(diǎn)應(yīng)采取突擊審計(jì)，以防走漏消息，給有關(guān)人員造成事先做手腳的機(jī)會(huì)，拆東墻補(bǔ)西墻。在正式清點(diǎn)現(xiàn)金之前，應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位有關(guān)人員將所有現(xiàn)金存入保險(xiǎn)柜內(nèi)。如果現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上者，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。2．清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，編制、審查庫存現(xiàn)金清點(diǎn)表在正式清點(diǎn)現(xiàn)金之前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)責(zé)成出納員，把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)但尚未入賬的收付款憑證，登入現(xiàn)金日記賬，編制庫存現(xiàn)金清點(diǎn)表。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)要求出納員將保險(xiǎn)柜中的現(xiàn)金取出，進(jìn)行分類整理清點(diǎn)，編制如下“現(xiàn)金清點(diǎn)表”。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將清點(diǎn)的全過程認(rèn)真記錄，并注意有無存在不正常情況。對于企業(yè)金庫存放私人貨幣或財(cái)物、現(xiàn)金短缺或溢余的情況，應(yīng)當(dāng)查明原因。在編制、審查庫存現(xiàn)金清點(diǎn)表時(shí)，應(yīng)注意以下問題：①審閱庫存現(xiàn)金日記賬，并同時(shí)與庫存現(xiàn)金收付憑證的內(nèi)容、金額與日期相核對；②由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額；③清點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”；查明庫存現(xiàn)金實(shí)存額與賬面應(yīng)存額是否相符，查明現(xiàn)金短缺或溢余的原因；④查明已收款或者已付款尚未入賬的現(xiàn)金收付事項(xiàng)，是否屬于特殊情況，是否有嚴(yán)格的審批手續(xù)；若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金清點(diǎn)表”中注明或做出必要的調(diào)整；資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)追溯調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額；⑤企業(yè)庫存現(xiàn)金是否超過規(guī)定限額，如有超出限額存放的情況，應(yīng)及時(shí)糾正，送存銀行；對于存放在出納員或其他有關(guān)人員代管企業(yè)有價(jià)證券、貴重物品的情況，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)有關(guān)制度，以及有關(guān)會(huì)計(jì)資料，查證有價(jià)證券、貴重物品的數(shù)量、價(jià)值，并要求有關(guān)經(jīng)管人員填制有價(jià)證券、貴重物品的代管清單。庫存現(xiàn)金清點(diǎn)表應(yīng)當(dāng)由審計(jì)人員、出納人員，以及其他有關(guān)人員簽章，以明確責(zé)任。另外，對于實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)查清使用備用金的部門，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)部門的現(xiàn)金清點(diǎn)同時(shí)進(jìn)行，防止有關(guān)人員移東補(bǔ)西。（三）審查庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的真實(shí)、合法性審計(jì)人員在對現(xiàn)金存在性審查的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步審查現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否存在違規(guī)違紀(jì)的行為?，F(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的審查，主要是對庫存現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金收支憑證的審查。鑒于現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)頻繁，收支憑證數(shù)量較多，在被審計(jì)單位現(xiàn)金內(nèi)部健全有效的情況下，審計(jì)人員可對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)采取抽查的，而對現(xiàn)金日記賬則采取詳細(xì)審查的方法。1．審查庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬的審查，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)方面：①驗(yàn)算加總。為了查明被審計(jì)單位現(xiàn)金日記賬記錄的準(zhǔn)確性和完整性，首先應(yīng)當(dāng)通過驗(yàn)算加總，復(fù)核收支總記錄，并且適當(dāng)核實(shí)單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收支記錄，注意現(xiàn)金日記賬的記錄中是否存在差錯(cuò)，有無隱瞞收入，虛列支出、貪污、挪用現(xiàn)金的問題。②審閱庫存現(xiàn)金日記賬的摘要欄。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審閱庫存現(xiàn)金日記賬摘要欄的記錄，看其是否真實(shí)清晰，現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否正常，支出的金額是否超出現(xiàn)金規(guī)定的范圍和限額。③審閱庫存現(xiàn)金日記賬是否逐日結(jié)出余額。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查庫存現(xiàn)金日記賬是否根據(jù)庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的發(fā)生逐筆登記，并且，每日終了結(jié)出余額。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意將現(xiàn)金收入直接用作支出的情況。2．審查庫存現(xiàn)金收款憑證庫存現(xiàn)金收款原始憑證的審查，包括自制原始憑證審查和外來原始憑證審查兩種。審查自制收款原始憑證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查憑證上填列的內(nèi)容是否齊全；憑證和存根號(hào)碼是否連續(xù)，有無缺號(hào)的情況；發(fā)票或收據(jù)存根上的日期是否與入賬日期相符；憑證上的字跡是否清晰、有無涂改痕跡；未使用的發(fā)票或收據(jù)是否妥善保管，對作廢的票證是否加蓋“作廢”戳記。審查外來收款原始憑證時(shí)，審計(jì)人員除了按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定審查應(yīng)當(dāng)具備的條件外，還應(yīng)當(dāng)查實(shí)憑證上所列單位名稱是否為被審計(jì)單位；憑證上記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否與被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)；經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與反映的相關(guān)金額是否正常。3．審查庫存現(xiàn)金付款憑證企業(yè)庫存現(xiàn)金付款憑證的審查，也包括自制原始憑證審查和外來原始憑證審查。審計(jì)人員在審查自制現(xiàn)金付款憑證時(shí)，要注意被審計(jì)單位自制的原始憑證是否符合會(huì)計(jì)法規(guī)的要求；審查審批手續(xù)是否齊全；審查其記載的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否符合規(guī)定范圍和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員在審查外來付款憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)查看其是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府有關(guān)部門規(guī)定的條件及規(guī)定的格式，公章是否清晰，日期、單價(jià)、金額等是否正常；注意憑證上的抬頭是否與被審計(jì)單位相符，業(yè)務(wù)發(fā)生日期與實(shí)際付款日期是否相近，同一單位開出的票證近期有無多次在被審計(jì)單位出現(xiàn)的情況等。4．審查庫存現(xiàn)金收支的截止日期審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。（四）審查外幣現(xiàn)金的折算對于有外幣業(yè)務(wù)的被審計(jì)單位，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查被審計(jì)單位對外幣現(xiàn)金的收支，是否按照所規(guī)定的匯率折合為記賬本位幣金額；外幣現(xiàn)金期末余額是否按照期末市場匯率，折合為記賬本位幣金額；外幣折合差額是否按照規(guī)定記入相關(guān)賬戶等。（五）審查庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目下反映，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施上述審計(jì)步驟后，確定庫存現(xiàn)金賬戶的期末余額是否恰當(dāng)，進(jìn)而確定貨幣資金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上得到恰當(dāng)?shù)呐丁Ｈ咐Y料：2008年2月18日下午6點(diǎn)，審計(jì)人員對甲企業(yè)庫存現(xiàn)金、現(xiàn)金日記賬及現(xiàn)金收付款憑證進(jìn)行了審閱和盤點(diǎn)，審計(jì)結(jié)果如下：

當(dāng)日庫存現(xiàn)金日記賬結(jié)存額為17520元；盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的實(shí)際結(jié)存額為13500元；2008年1月16日現(xiàn)金已收但尚未入賬的收款憑證2張，金額合計(jì)為580元；2008年1月12日現(xiàn)金已付但尚未入賬的付款憑證3張，金額合計(jì)為1500元；單位某職工與出納員是好朋友，因臨時(shí)急需寫了一張白條，借款金額為1000元；該單位經(jīng)銀行核定的庫存現(xiàn)金限額為5000元。要求：根據(jù)上述審計(jì)結(jié)果編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，指出被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金管理中存在的問題，并提出審計(jì)意見。第三節(jié)銀行存款及其他貨幣資金審計(jì)一、銀行存款審計(jì)銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。按照國家有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶。企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶后，除了按照核定的限額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行；除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付的款項(xiàng)外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣資金收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。銀行存款的審計(jì)目標(biāo)有：確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定銀行存款的余額是否正確；確定銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。銀行存款內(nèi)部控制內(nèi)容有關(guān)銀行存款開戶的控制內(nèi)容銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶與專用存款賬戶。基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。企業(yè)在銀行開立賬戶后，可到開戶銀行購買各種銀行往來使用的憑證，比如送款簿、進(jìn)賬單、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票等，用以辦理銀行存款的收付款項(xiàng)。企業(yè)除了按規(guī)定留存的庫存現(xiàn)金外，所有貨幣資金都必須存入銀行，企業(yè)與其他單位之間的一切收付款項(xiàng)，除制度規(guī)定可以用現(xiàn)金支付的部分以外，都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，也即由銀行按照事先規(guī)定的結(jié)算方式，將款項(xiàng)從付款單位的賬戶劃出，劃入收款單位的賬戶。因此，企業(yè)不僅要在銀行開立賬戶，而且賬戶內(nèi)必須要有可供支付的存款。

2.有關(guān)銀行結(jié)算方面的控制內(nèi)容

企業(yè)通過銀行辦理支付結(jié)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家各項(xiàng)管理辦法和結(jié)算制度。中國人民銀行1997年9月19日頒布的《支付結(jié)算辦法》規(guī)定：單位和個(gè)人辦理支付結(jié)算，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得、轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金，不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。3．有關(guān)銀行存款內(nèi)部控制其他方面的控制內(nèi)容審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)關(guān)注：銀行存款的收支與記賬是否崗位分離；銀行存款的收支是否有真實(shí)、合法、合理的憑據(jù)；銀行存款全部的收支是否及時(shí)準(zhǔn)確入賬；是否存在出租、出借銀行賬戶的情況；是否按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，做到賬實(shí)相符；是否加強(qiáng)對銀行存款的收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)等。（二）銀行存款內(nèi)部控制測試對銀行存款內(nèi)部控制進(jìn)行測試，需要采取以下步驟。1．審查銀行存款收、付款憑證審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)抽取銀行存款收款憑證適當(dāng)?shù)臉颖荆瑢彶槭湛顟{證與銀行存款日記賬的收入日期、金額是否相符；審查收款憑證與銀行對賬單是否相符；審查收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符；審查銀行存款實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是否一致等。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)抽取適當(dāng)?shù)你y行存款付款憑證，審查銀行存款付款的授權(quán)、批準(zhǔn)手續(xù)是否符合有關(guān)規(guī)定；審查銀行存款日記賬的支出金額是否無誤；審查付款憑證與銀行對賬單是否相符；審查付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否相符；審查銀行存款的實(shí)際支出金額與購貨發(fā)票是否一致等。2．將銀行存款日記賬與總賬核對審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)抽取一定期間的銀行存款日記賬和總賬，審查其有無計(jì)算錯(cuò)誤，加總是否正確無誤，銀行存款日記賬與總賬的記賬方向、余額是否一致等。3．審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將其同銀行對賬單、銀行存款日記賬和總賬進(jìn)行核對，確定被審計(jì)單位是否按月正確編制、復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表。4．審查外幣銀行存款的折算方法如果被審計(jì)單位有外幣銀行存款的核算業(yè)務(wù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)核實(shí)有關(guān)外幣銀行存款的增減變動(dòng)，是否按照發(fā)生時(shí)的市場匯率或者業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率折合為記賬本位幣；外幣折算所選用的方法，是否前后期一致；外幣現(xiàn)金余額，是否按照期末市場匯率折合為記賬本位幣金額；與外幣銀行存款有關(guān)的匯兌損益，其計(jì)算、記錄是否正確等。5．對銀行存款的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)首先確定銀行存款內(nèi)部控制的可信賴程度，然后，確定在銀行存款實(shí)質(zhì)性測試中，對哪些環(huán)節(jié)可以相應(yīng)減少審計(jì)程序；對于銀行存款內(nèi)部控制存在薄弱的環(huán)節(jié)及缺點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是否增加審計(jì)程序或擴(kuò)大銀行存款的實(shí)質(zhì)性測試范圍，作為審計(jì)重點(diǎn)，以減少審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。（三）銀行存款實(shí)質(zhì)性程序1．取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款是否存在的重要程序。取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，審計(jì)人員應(yīng)審查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)的銀行存款余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單核對相符，但是往往由于雙方存在未達(dá)賬項(xiàng)或者記賬錯(cuò)誤，需要由會(huì)計(jì)人員編制調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整后才能核對相符。審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)向會(huì)計(jì)人員索取最近月份的調(diào)節(jié)表，分幣種、分戶頭逐戶逐筆核對，查明銀行對賬單的每筆收付金額是否與銀行存款日記賬相等，是否有收付同時(shí)增加或同時(shí)遺漏等情況，調(diào)整后余額是否相符，計(jì)算有否錯(cuò)誤。要對銀行已收或已付而企業(yè)尚未入賬、企業(yè)已收或已付而銀行尚未入賬的金額逐筆查明原因，并檢查是否于下月初自動(dòng)調(diào)整。如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)或有意挪用款項(xiàng)或出借銀行賬戶等違法行為，應(yīng)認(rèn)真作好記錄。在審查調(diào)節(jié)表時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：2.函證銀行存款余額函證是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，需要以被審計(jì)單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款是否真實(shí)、合法、完整。①函證的目的：函證銀行存款余額，是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序；向往來銀行函證，使注冊會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解欠銀行的債務(wù)，可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施銀行間函證程序，中國財(cái)政部最近發(fā)布了中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1612號(hào)——銀行間函證程序（2006年2月15日修訂）。②函證對象：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行。因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。即使注冊會(huì)計(jì)師已直接從某一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票，但仍應(yīng)向這一銀行進(jìn)行函證。③函證方式：一般最好采用肯定式函證。3．審查銀行存款收支業(yè)務(wù)的合法、合規(guī)性審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)，具體內(nèi)容包括：①審查銀行存款的收支事項(xiàng)是否以規(guī)定的合法憑證為依據(jù)，應(yīng)按規(guī)定審批的支款事項(xiàng)是否經(jīng)過審批；②對大額銀行存款收支事項(xiàng)進(jìn)行審查，看其是否有不符合規(guī)定的收入和支出；③審查開發(fā)支票與加蓋印鑒是否分別管理，是否按規(guī)定簽發(fā)不填金額的空白支票，有否簽發(fā)遠(yuǎn)期支票和收支跨期入賬情況，有否出借賬戶的行為。4．審查銀行存款收支的正確截止①應(yīng)對結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)；②企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上銀行存款數(shù)字應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年最后一天收到的所有存放于銀行的款項(xiàng)，而不得包括其后收到的款項(xiàng)；同樣，企業(yè)年終前開出的支票，不得在年后入賬；③為了確保銀行存款收付的正確截止，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在清點(diǎn)支票及支票存根時(shí)，確定各銀行賬戶最后一張支票的號(hào)碼，同時(shí)查實(shí)該號(hào)碼之前的所有支票均已開出。在結(jié)賬日未開出的支票及其后開出的支票，均不得作為結(jié)賬日的存款收付入賬。5．審查外幣銀行存款的折算是否正確對于有外幣業(yè)務(wù)的被審計(jì)單位，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查被審計(jì)單位對外幣銀行存款的收支，是否按照所規(guī)定的匯率折合為記賬本位幣金額；外幣銀行存款期末余額是否按照期末市場匯率，折合為記賬本位幣金額；外幣折合差額是否按照規(guī)定記入相關(guān)賬戶等。6．審查銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目下反映，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施上述審計(jì)步驟后，確定銀行存款賬戶的期末余額是否恰當(dāng)，進(jìn)而確定貨幣資金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上得到恰當(dāng)?shù)呐丁６?、其?/p>